ENUNCIADOS 2. IMPUESTOS INTERNOS

(1)

2. IMPUESTOS INTERNOS

(2)

(3)

E

JERCICIO

Nº 2.1

B

EBIDAS

A

LCOHóLICAS

Y

A

NALCOHóLICAS

C

ERVECERíA

DEL

S

UR

S.A.

Cervecería Sur S.A. —responsable inscripto en el IVA e inscripto en los Impuestos Internos— fabrica e importa bebidas alcohólicas y analcohólicas, realizando durante el mes de julio de 2006 las operaciones que se detallan más abajo:

– Se solicita determinar por cada operación la base imponible para I.I., el correspondiente importe de I.I. y el monto mensual total de I.I. por “Rubro” a pagar, en el caso que corresponda.

– En todos los casos los precios son netos de IVA e II. – Tasa por rubro:

Cerveza: 8 % TN 8,69565 % TE Whisky: 20 % TN 25 % TE

Bebidas analcohólicas: 4 % ó 8 % TN 4,16666 % ó 8,69565 % TE

OPERACIONES REALIZADAS EN EL MES DE JULIO DE 2006

1) Vende a un mayorista responsable inscripto en el IVA 30.000 latas de cerveza Beer Argenta a $ 0,40 por cada lata, según el siguiente detalle:

Precio 12.000

Descuento pago de contado (200)

Bonificación en especie 400 (corresponde a 1.000 latas más)

IVA 2.394

2) Dona 5.000 latas de cerveza Alemana. Precio de c/lata $ 0,60.

3) Cervecería Oeste S.A. elaboró por cuenta de Cervecería Sur S.A. 50.000 latas de cerveza Beer Argenta, las cuales son entregadas en el mes de julio de 2006 y la factura que respalda a la operación es la siguiente:

Precio 15.000

Interés por financiación 1.500

IVA 3.465

(4)

CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO

162

4) Importa —durante el mes de julio de 2006— 10.000 cajas de whisky escocés, cada caja tiene 12 botellas y cada botella tiene un valor de $ 10.-, según el siguiente detalle:

Valor de importación 1.200.000

Flete 50.000

Seguro 100.000

Gastos del despachante 20.000 Derechos de importación 135.000 Tasa de estadística 27.000

IVA 283.500

5) Vende 5.000 cajas de whisky escocés a $ 30.- cada botella, cobrando por flete $ 2.-cada caja. Dicha bebida fue importada en el mes de julio de 2006.

6) Vende 1.000 litros de Frío lima limón a $ 1.- el litro. Esta bebida es de elaboración propia y contiene 15 % de jugo de limón.

7) Vende 1.200 litros de Frío Cola a $ 1.- el litro, entregando en comodato 1.200 botellas y 200 cajones. Esta bebida es de elaboración propia.

8) Compra 1.000 kg. de concentrado para elaborar la bebida Frío Cola a $ 0,50 el Kg., recibiendo la siguiente factura:

Precio 500

IVA 105

Imp. Int. 30

9) El comprador del punto 7 anterior devuelve 100 botellas de Frío Cola por roturas.

(5)

E

JERCICIO

Nº 2.2

V

ARIOS

2.2.1. EJERCICIO 1: CALCULO DEL PRECIO

Determine cuál es el precio final de venta de un producto que antes de Impuestos Internos e IVA es de $ 3.000.- (IVA 21 %, Internos 20 %)

Ejemplifique para el caso anterior un descuento del 10% que se factura conjunta-mente.

2.2.2. EJERCICIO 2: IMPORTACIONES

Calcule el Impuesto Interno correspondiente a una Importación de motores gasoleros realizada en el mes de enero de 2006 de la que se tienen los siguientes datos.

Valor FOB 218.000,00 Fletes 15.600,00 Seguros 2.138,00 Gastos de despachante 2.180,00 Derechos 1,95 % 4.496,87 Estadística 3 % 7.072,14 IVA 21 % 51.934,47 IVA R.G. 3431 10 % 24.730,70 Ganancias R.G. 3543 3 % 7.419,21 2.2.3. EJERCICIO 3: LIQUIDACION

Una sociedad anónima se dedica a importar cerveza y a comercializarla en el mercado interno. En el mes de marzo de 2006 vendió 30.000 unidades del producto A a $ 3 cada una (precio sin IVA y sin Internos). Facturó $ 2.500.- por el flete para entregar dicha mercadería e hizo una Nota de Crédito por pronto pago del 3% que no incluye al flete.

La importación de estos productos la realizó a $ 46.000.- (precio normal para la importación más derechos, sin Internos ni IVA).

Como no pudo ubicar en el mercado local una partida de 20.000 unidades del producto B, la exportó al Uruguay a $ 3,50.- cada una. Con la importación de este producto había abonado $ 4.732,00 en concepto de impuesto interno.

(6)

164

E

JERCICIO

Nº 2.3

I

MPORTACIóN

DE

C

ERVEZAS

M

ALTERíAS

S.A.

Razón Social: Malterías S.A.

Actividad: Importación de cerveza para la venta mayorista en el mercado interno.

Se solicita: Efectuar la liquidación de impuestos internos correspondiente al mes de abril de 2006, en base a las siguientes operaciones:

1. Venta el 10/04/2006 de 3500 cajones de cerveza, de acuerdo con el siguiente detalle:

Precio facturado: $ 70.000.-Descuento pronto pago: 10 %

2. Venta el 15/04/2006 de 1000 cajas según se detalla: Precio Facturado: $

20.000.-Interés por financiación: $ 3.000.-Total facturado $

23.000.-3. El 22/04/2006 se entregaron a título gratuito al cliente que durante el primer trimestre logró el mayor volumen de ventas, 100 cajones de cerveza, cuyo precio de comercialización en el mercado es de $ 20.- por cada cajón.

4. El 28/04/2006 se vendieron 900 packs promocionales (cajones más jarras) un responsable inscripto en el IVA a $ 25.- c/u incluido los impuesto al valor agregado e internos (de corresponder). Esta comercialización se ha iniciado como nueva estrategia de venta, la misma consiste en vender conjuntamente un cajón del producto más 6 jarras.

Informamos que el precio de venta en sus acondicionamientos normales de presentación comercial (por separado) es de $ 20.- el cajón de cerveza y $ 10,00 las seis jarras.

Información sobre importación:

Durante el mes de abril 2006 se efectúo una importación según el siguiente detalle: - Cantidad importada 4.000 cajas

- Valor FOB $ 40.000.-- Fletes $ 2.500.-- Seguro $ 350.-- Derechos de importación $ 350.-- Gastos despachante $ 850.-- Tasa de estadística $ 1.282,50

(7)

Adicionalmente informamos los acontecimientos producidos en las siguientes fechas:

12/02/2006 Llegada mercadería al puerto. Pago al proveedor del exterior.

02/04/2006 Despacho a plaza, desde los depósitos fiscales donde permanecía a partir de su llegada al puerto.

En el mes de febrero de 2006 se habían importado 8000 cajones por los que se pagaron $ 12.350.- de impuestos internos, de los cuales sólo 2000 cajones permanecerían en stock al 31 de marzo de 2006, el resto se había vendido.

Nota: Los precios consignados son netos de IVA e Impuestos Internos, salvo expresa aclaración.

(8)

(9)

2. IMPUESTOS INTERNOS

(10)

(11)

S

OLUCIÓN

P

ROPUESTAAL

E

JERCICIO

Nº 2.1

La cerveza y las bebidas alcohólicas y analcohólicas son bienes alcanzados por los impuestos internos (Ley 24.674, Título II, Capítulos III, II y IV, respectivamente). A su vez, como la empresa Cervecería Sur S.A. fabrica, importa y exporta los aludidos bienes es sujeto pasivo de este impuesto (artículos 2°, 6° y 7° de la ley y artículos 2° y 21 de su decreto reglamentario N° 296/97 y sus modificaciones).

Por otra parte, como el propio impuesto interno forma parte de la base imponible (artículos 4°, 5° y 15 de la ley y artículos 23, 24, 48, 51 y 76 de su decreto reglamentario), para obtenerla se debe aplicar una tasa efectiva en sustitución de la tasa nominal (cuando se liquida este gravamen, la tasa nominal se aplica sobre la base imponible y de esta forma se obtiene el importe correspondiente al impuesto interno). A fin de obtener la tasa efectiva se utiliza la siguiente formula (la cual se encuentra consignada en el artículo 20 del decreto reglamentario N° 296/97 y sus modificaciones).

TE = (100 x TN / 100 - TN) TE = (100 x 8 / 100 - 8) = 8,69565 % TE = (100 x 4 / 100 - 4) = 4,16666 % TE = (100 x 20 / 100 -20) = 25 % Rubro Cerveza: 1) Precio 12.000 Descuento (200) Bonificación 400 12.200 TE 8, 69565 % 1.060,86 Base Imponible 13.260,86 Imp. Int. TN 8 % 1.060,86

❊ Cerveza: producto gravado, artículo 25 de la ley y artículo 41 del decreto reglamen-tario.

❊ Precio neto de venta y conceptos que lo integran: artículos 4° y 5° de la ley y artículos 10, 23 y 24 del decreto reglamentario.

❊ Descuentos en efectivo: son deducibles, artículo 4° de la ley.

❊ Bonificación en especie: las transferencias gratuitas de bienes gravados se encuen-tran alcanzado por el impuesto (concepto de expendio artículo 2° de la ley).

❊ Base imponible: el impuesto interno forma parte de la base imponible, por ello se utiliza una tasa efectiva.

(12)

170

❊ Determinación de impuesto: se aplica la tasa nominal sobre la base imponible. La liquidación se efectúa por períodos mensuales -artículo 13 de la ley - RG (AFIP) 725 y sus modificaciones y RG (DGI) 4.224 (sólo para cigarrillos)-. En la solución en cada operación se determina el impuesto para constatar que el monto de impuesto que se incorpora en la base imponible es el mismo que el que surge de aplicar la tasa nominal sobre dicha base imponible, vale decir que el importe que se traslada es igual al que debe ingresar al fisco el sujeto pasible de derecho.

2) Precio (5.000 x 0,60) 3.000

TE 260,86

Base Imponible 3.260,86 Imp. Int. TN 260,86

❊ Las operaciones a título gratuito se encuentran alcanzadas por el impuesto (con-cepto de expendio, artículo 2° de la ley).

❊ Base para el cálculo del impuesto para transferencias gratuitas: artículo 5° de la ley 3) Precio Neto 15.000

TE 1.304,34

Base Imponible 16.304,34

Imp. Int. TN 1.304,34 distinto a 1.350. Se toma 1.304,34 Pago a cuenta (criterio físico) por unidad:

1.304,34 / 50.000 = 0,026 x lata

❊ Cervecería Oeste S.A. por ser fabricante es sujeto pasivo del impuesto y Cervece-ría Sur S.A. por encargar la elaboración a un tercero también es sujeto pasivo del gravamen (artículo 2° y 6° de la ley y artículo 2° del decreto reglamentario).

❊ Pago a cuenta (criterio físico): artículo 6° de la ley y artículo 21 del decreto regla-mentario. Liquidación: 1) 1.060,86 3) Pago a cuenta (806) (*) 2) 260,86 515,72

(*) Corresponde a 31.000 latas de cerveza Beer Argenta (Venta + bonificación en especie):

31.000 x 0,026 = 806 Rubro Bebidas Alcohólicas:

4) Valor de importación 1.200.000 Flete 50.000 Seguro 100.000 Derechos de importación 135.000 Tasa de estadística 27.000 1.512.000

(13)

por 1,30 (art. 7° de la Ley de Imp. Int.)

1.965.600

TE 25 % 491.400

Base Imponible 2.457.000 Imp. Int. TN 20 % 491.400

Pago a cuenta (criterio físico) por cada caja de whisky escocés: 491.400 / 10.000 = 49,14 x caja

❊ Bebidas alcohólicas: producto gravado, artículo 23 de la ley y artículo 37 del de-creto reglamentario.

❊ Importación de bienes gravados: artículo 2° de la ley

❊ Base imponible: artículos 7° y 8° de la ley y artículo 23 del decreto reglamentario.

❊ Pago a cuenta (criterio físico): artículo 7° de la ley. 5) Precio (5.000 x 12 x $ 30) 1.800.000 Flete (5000 x $ 2) 10.000 1.810.000 TE 25% 452.500 Base Imponible 2.262.500 Imp. Int. TN 20% 452.500

❊ Flete: artículo 4° de la ley y artículo 23 del decreto reglamentario.

Liquidación:

5) 452.500

4) Pago a cuenta (245.700) (*) 206.800

(*) Corresponde a 5.000 cajas de whisky escocés: 5.000 x 49,14 = 245.700 Rubro Bebidas Analcohólicas:

6) Precio (1.000 x $ 1) 1.000 TE 4,16666 % 41,66 Base Imponible 1.041,66 Imp. Int. TN 4 % 41,66

(14)

172

❊ Bebidas analcohólicas: producto gravado, artículo 26 de la ley y artículos 43 y 44 del decreto reglamentario.

❊ Tasa reducida: artículo 26, tercer párrafo, inciso a) de la ley.

7) Precio (1.200 x $ 1) 1.200 TE 8,69565 % 104,34 Base Imponible 1.304,34 Imp. Int. TN 8 % 104,34

❊ Precio neto de venta y conceptos que lo integran: artículos 4° y 5° de la ley y artí-culos 10, 23 y 24 del decreto reglamentario.

❊ Tasa Normal: artículo 26, primer párrafo, de la ley.

8) Precio Neto 500 TE 8,69565 43,47 Base Imponible 543,47

Imp. Int. TN 8 % 43,47 distinto a 30. Se toma 30 Pago a cuenta (criterio financiero): 30

❊ Concentrado para la elaboración de bebidas: producto gravado, artículo 26 de la ley.

❊ Pago a cuenta (criterio financiero): artículo 26, quinto párrafo, de la ley y artículos 19 y 20 del decreto reglamentario.

9) Devolución de mercadería: Precio (100 l x $ 1) 100 TE 8,69565 % 8,69 Imponible 108,69 Imp. Int. TN 8 % 8,69

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❊ Devolución de mercadería: artículo 4° de la ley y 23 del decreto reglamentario. 10) Operación Exenta art. 10 de la Ley de Imp. Int.

Liquidación: 6) 41,66 7) 104,34 146, 00 8) Pago a cuenta (30) 9) Devolución (8,69) 107,31

(16)

174

S

OLUCIÓN

P

ROPUESTAAL

E

JERCICIO

Nº 2.2

EJERCICIO 1

1. Las normas aplicables son art. 4 Impuesto Internos y art. 10 último párrafo y art. 44 DR de IVA. Hacer especial mención que esta solución no es aplicable para el art. 15 de I.I. cigarrillos.

I.I. Tasa efectiva=(100 * T) / (100 - T)=(100 * 20) / (100 - 20) = 25 Precio antes de IVA y de Internos $

3.000.-25% sobre $ 3.000 = $ 750

Cálculo del Impuesto Interno: 20% sobre (3.000 + 750) = $ 750.-Precio del producto con internos $ 3.750,00

IVA (21% sobre $ 3.000) $ 630,00 Precio de venta al público $ 4.380,00

2. Las bonificaciones y descuentos no forman parte de la base imponible de I.I. art. 4 inc. a. En IVA corresponde el art. 12 b.

Precio antes del impuesto $ 3.000,00 Descuento 3% $ ( 300,00)

$ 2.700,00 Imp. Interno 25% s/2.700 $ 675,00 Precio con I.I. $ 3.375,00 IVA 21% s/2.700 $ 567,00 Precio final de venta $ 3.942,00

EJERCICIO 2

Es de aplicación el art. 7 de la Ley de I.I.

El precio norma para la aplicación de los derechos de importación, se conforma con el valor FOB más los fletes y seguros. Sobre esta base se aplican derechos y tasa de estadística.

Para IVA según el art. 25 a esta base se agregan todos los impuestos con motivo de la importación.

Valor FOB $ 218.000,00 Fletes $ 15.600,00 Seguros $ 2.138,00

(17)

BASE IMPONIBLE PARA CALCULO DERECHOS DE IMPORTACION $ 235.738,00.-Derechos 1,95% $ 4.496,87

Estadística 3% $ 7.072,14 TOTAL $ 247.307,01 CALCULO DEL IMPUESTO INTERNO

Tasa nominal: 10% Tasa Efectiva: 11,11% CALCULO DE LA BASE

$ 247.307,01 * 11,11% = $ 27.475,81

(247.307,01 + 27.475,81) * 130% = $ 357.217,66 CALCULO DEL IMPUESTO

Impuesto 10% s/ $ 357.217,66 = $ 35.721,77

EJERCICIO 3

Son de aplicación los art. 1, 2, 4, 7, 9, 10, 13 y 25 de la Ley. Cálculo de la base imponible:

30.000 unidades a $ 3 c/u $ 90.000,00 Descuento 3% $ (2.700,00) Flete $ 2.500,00 Total $ 89.800,00 Tasa nominal: 8% Tasa efectiva: 8,70% Impuesto 8,70% s/ 89.800.- $ 7.812,60 Calculo del pago a cuenta:

Importación:

$ 46.000 * 130% * 8,7% $ 5.202,60 Impuesto a ingresar $ 2.610,00

En virtud del art. 9 de la ley la exportación de los productos importados no debería tributar el Impuesto, pero no existe derecho a cómputo de créditos por pagos a cuenta por no tratarse de productos nacionales que cumplan con los requisitos del art. 10. Por lo tanto el impuesto interno abonado en al importación es mayor costo. Si esta situación fuera recurrente debería importarse la mercardería bajo el régimen de Importación temporaria para no pagar impuestos.

(18)

176

S

OLUCIÓN

P

ROPUESTAAL

E

JERCICIO

Nº 2.3

I. Determinar el impuesto a tributar en el momento de despacho a plaza: Cálculo de la tasa efectiva:

Tasa nomina: 8 %. ( Art 25 ) Tasa efectiva: 100 x 8 = 8,6956 .

100 - 8

- Base imponible para el cálculo de Tributos

a la importación (A) 42.850,-- Tributos a la importación (B) 1.632,50 Subtotal (C) 44.482,50 - Tasa efectiva 44.482,50 x 0,086956 (D) 3.868,02

Subtotal 48.350,52

- Base Imponible para impuestos (E) 62.855,67 - Impuesto (Alícuota 8%) 5.028,45

II. Movimiento de existencias de la sociedad en el período analizado

Cantidad Impuestos (Unidades) Internos Inventario Semanal 0 Imp. De Febrero 2005 8000 12.350,-Ventas anteriores al 31/3/2005 (6000) Importación Abril 2005 4000 5.028,45 Venta 10-4-2005 (3500) Venta 15-4-2005 (1000) Entrega 22-4-2005 (100) Venta 28-4-2005 (200) Existencia Final 500 III. Ventas 1) Precio Facturado 70.000,-Descuento Pto. Pago (7.000,-) 63.000,-Tasa efectiva Imp.

63.000 x 0,086956 5.478,22 Subtotal 68.478,22 Impuesto 8% 5.478,25

(19)

2) Precio Facturado 20.000,-Tasa Efectiva Imp. 20.000x0,086956 1.739,12

Subtotal 21.739,12

Impuesto 8% 1.739,12

3) 100 cajones x $ 20 = $ 1.000,-Tasa Efectiva Imp. 1.000x0,086956 $ 86,95

$ 1.086,95

Impuesto 8% 86,95

4) Packs promocionales

Cajón cerveza ½ Doc. Jarras

(Precio x separado) $ 20 $ 10

% sobre total 67% 33%

Precio atribuible a cerveza (gravada con Impuestos Internos) Valor Vta. Pack promocional x % cerveza = $ 25 x 67% =16,75 16,75 = Pn + (Pn x 0,21) + (Pn x 0,086956) 16,75 = Pn + (1 + 0,21 + 0,086956) 16,75 = Pn (1,2969) Pn = 16,75 1,2969 Pn = 12,92 $ 12,92 x 900 cajones ( packs) = 11.628,-Tasa Efectiva 0,086956 1.011,12 12.639,12 8 % 1.011,12

IV. Liquidación Impuesto

Impuesto Pago a Cta. Neto Impuesto a pagar 1) 5.478,25 (4.973,16) (F) 505,09 509,09 2) 1.739,12 (1.257,11) (G) 482,01 482,01 3) 86,96 (125,71) (H) ( 38,76) 0,- (J) 4) 1.011,12 (1.131,40) (I) (120,28) 0.- (J)

Impuesto a pagar abril 2005 987,10 Aclaraciones a la solución:

(A) Valor FOB 40.000.-Fletes 2.500.-Seguros 350.- 42.850.-(B) Derechos de imp. 350.-Tasa Estadística 1.282,50 1.632,50

(20)

178

(C) La ley del impuesto en su Art. 7 1° párrafo define que la base de imposición en el caso de importaciones estará dada por “el precio normal definido para la aplicación de los derechos de importación, todos los tributos a la importación o con motivo de ella, inclusive el impuesto de esta ley.

(D) Tasa nominal de la cerveza (según Art. 25): 8% teniendo en cuenta la fórmula establecidas en el art. 118 del decreto reglamentario, la tasa efectiva del impuesto resulta ser:

0,08 = 0,86956 1-0,08

(E) La ley de impuestos internos en su Art. 7° 1° párrafo establece una presunción de valor agregado del 30% en el caso de importaciones, en la posterior venta en el mercado interno. ( F) 12.350 x 2000 = 3.087,50 ( 1 ) 5.028,45 x 1500 = 1.885,66 (2) 8000 4000 ( 1 ) + ( 2 ) = 4.973,31 (G) 5.028,45 x 1000 = 1.257,11 4000 (H) 5.028,45 x 100 = 125,71 4000 (I) 5.028,45 x 900 = 1.331,40 4000

(J) EL art. 7 2° párrafo determina que: se podrá computar como pago a cuenta lo abonado en la etapa anterior en la medida que corresponda a los bienes vendidos, es decir lo tributado con motivo del despacho a plaza. Asimismo se aclara que dicho cómputo en ningún caso podrá generar saldo a favor del contribuyente. Entonces debemos identificar a cada uno de los despachos a plaza en cantidades del producto y su respectivo monto del impuesto interno pagado en aduana, con la unidad posteriormente vendida.

(21)

3. IMPUESTO SOBRE

LOS INGRESOS BRUTOS

(22)

(23)

E

JERCICIO

Nº 3.1

C

ONTRIBUYENTE

L

OCAL

“A

TUS

PIES

S.A.”

La empresa “A Tus Pies S.A.” se dedica a las siguientes actividades:

Actividad Principal: Fabricación y comercialización de calzado para damas, siendo todos sus clientes zapaterías de Capital Federal. Los días jueves y viernes vende al público en general directamente de fábrica.

Actividades secundarias: - Intermedación en la venta de hormas para zapatos, percibiendo por ello una comisión del 10%.

- Construcción (sobre inmueble propio y trabajo sobre inmueble ajeno).

- Diseños exclusivos de calzado.

Dicha empresa tributa ingresos brutos como contribuyente local, pues toda su actividad se desarrolla dentro de la jurisdicción de Capital Federal.

La empresa ha solicitado ante la Dirección General de Rentas la exención por indus-tria correspondiente, la cual ha sido otorgada.

Se solicita determinar el anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos corres-pondiente al mes de Marzo del 2004 sabiendo que la empresa cierra ejercicio el 31 de Marzo de cada año, arrojando el balance cerrado el 31/03/2004 una pérdida de $ 50.000.

OPERACIONES DEL MES DE MARZO DEL 2003:

1) Donación a una escuela de 6.000 ladrillos para la construcción de un comedor. El valor corriente en plaza de los mismos a esa fecha era de $ 600.

2) Venta de inmuebles:

De un galpón que la empresa había adquirido y escriturado en abril del 2003. El mismo siempre estuvo afectado a la actividad como depósito de zapatos. El boleto se firmó el 14/03/2004 otorgándose la posesión junto con la escritura el 20/05/2004. Condiciones de pago: contado $ 80.000.

De un local que la empresa había adquirido y escriturado en marzo de 2001. El mismo fue adquirido como inversión y jamás fue afectado a la actividad. El boleto se firmó el 28/02/2004 y la escritura y posesión se otorgó el 01/03/2004. Condiciones de pago: al boleto $ 40.000 y el resto se pactó en 13 cuotas mensuales iguales y consecutivas de $1.000 cada una sin interés a partir del 20/03/2004.

De un salón para fiestas construido por la empresa en un terreno de su propiedad para su posterior venta por $ 40.000. La firma del boleto, escritura y posesión fue en Marzo de 2004. Condiciones de pago: 16 cuotas quincenales, iguales y consecutivas de $ 2.500 cada una a partir del 15/03/2004.

(24)

182

3) Venta de 3000 pares de zapatos a la zapatería “Calzabien S.A.” por $ 60.000. La factura se emitió el 31/03/2004 y la entrega se produjo el 01/04/2004 por falta de stock.(alternativa: desarrollar suponiendo que la exención por industria no ha sido otorgada)

4) El total de ventas de zapatos al público (consumidor final) del mes asciende a $ 90.000. Dicho importe incluye el 21% de I.V.A. (débito fiscal).

5) Aprobación del certificado total de obra por la construcción de un local comercial para la empresa “Compre aquí S.A.” en terrenos de propiedad de esta última. La construcción se inició el 15/02/2004 y concluyó el 25/03/2004. El valor total de la obra asciende a $ 60.000 habiéndose percibido en febrero de 2004 un anticipo por $ 15.000.

6) Diseño exclusivo de calzado con taco Luis XV para la empresa “Zapatex S.A.”. El servicio se inició el 31/03/2004 y culminó el 01/04/2004, por $ 500, fecha en que fue facturado. El importe total fue cobrado por adelantado el 30/03/2004. 7) El 31/03/2004 se produce el cobro de intereses ($1.000) y reintegro del capital

($ 10.000) por un préstamo sin garantía alguna que “A tus Pies S.A.” otorgara el 01/03/2004 a la zapatería “Casifundo S.A.”. Cabe aclarar que la empresa no es habitualista en este tipo de actividad y que realizó este préstamo en carácter excepcional y por única vez dada la trayectoria y confianza que lo une a su cliente quien atravesaba una pequeña crisis financiera.

8) Intereses ganados por colocaciones a plazo fijo $ 1.500 y renta de títulos pú-blicos $ 1.800.

9) Venta de calzado a la zapatería “Todo Confot S.A.” por $ 80.000. La mercadería fue facturada y entregada en marzo de 2004.

10) Venta de calzado por $ 50.000 a la zapatería “Que nivel S.A.” de una partida exclusiva de zapatos que “A tus Pies S.A.” había importado de Italia hace unos meses atrás. La mercadería fue entregada y facturada el 20/03/2004.

11) Cobro de los siguientes alquileres correspondiente al mes de marzo: a) De 3 unidades de vivienda por un total de $ 1.100.

b) De 2 locales comerciales por un total de $ 1.200. 12) El departamento de legales nos informa:

a) A la empresa “Me Borré S.A.” se le han iniciado acciones judiciales por una deuda que hace dos años contrajo con “A tus Pies S.A.” en $ 10.000 por la construcción de un depósito.

b) El cliente “No te pago S.A.” tiene un atraso de 60 días en sus pagos y no ha contestado la carta documento que le ha sido enviada. Adeuda $ 5.000 por diseños exclusivos de calzado.

c) La empresa “Leather S.A.” ha declarado la quiebra, adeudando a “A tus pies S.A.” la suma de $10.000 por la venta de un bien de uso.

d) Recupero de deudores oportunamente deducidos como incobrables por $ 8.000 (clientes en diseño de calzado).

e) Al cliente “Calzajusto S.A.” (zapatería) se le han iniciado acciones judiciales por $ 8.000 que adeuda por la venta de calzado.

13) Nota de débito emitida en concepto de intereses por pago fuera de término vin-culado a la venta del punto 2b (cuota 1).

(25)

14) Venta de hormas por cuenta y orden de “Hormatex S.A.” percibiendo por ello una comisión(10%) de $ 1.000.

15) Notas de crédito emitidas por descuentos a ventas al público (consumidor final) por $ 2.000. Dicho importe incluye el 21% de I.V.A.

16) Intereses pagados por financiación en la compra de materiales para la cons-trucción por $ 800.

17) Descuentos obtenidos por volumen, en la compra de insumos destinados a la fabricación de calzado para venta al público (consumidor final) por $ 1.500.

(26)

184

E

JERCICIO

Nº 3.2

C

ONTRIBUYENTE

L

OCAL

“J

UAN

S

IN

T

IERRA

”

El Sr. Juan Sin Tierra posee un comercio minorista de venta de productos de limplieza, sito en la calle lavadero 1750 C.A.B.A., en el cual además vende juegos de azar (raspaditas y similares).

Como actividad secundaria, alquila dos cocheras de su propiedad, a la empresa El14 S.R.L., dedicada a la distribución de vinos, dichas cocheras se encuentran ubicadas en la calle Jerez 1330 C.A.B.A.

Durante el mes de octubre de 2003, realizó las siguientes operaciones:

1. 02/10/04, venta de productos de limpieza, a la empresa Transas S.A., por $ 350. La operación se abonará a los 30 días.

2. el 17/10/04, el sr. José Lealtad, contribuyente del monotributo, le abona una factura de fecha 03/05/04 por $ 600. La misma no se había percibido debido a que el deudor había desaparecido.

3. El mismo día, el Sr. José Lealtad le efectúa una nueva compra de artículos de limpieza, por $ 800, la cual cancelaráa en el transcurso del mes.

4. el 18/10/04, vende un automóvil marca Torino ZX, en $ 3.500, el mismo fue recibido como parte de pago por el Sr. Sin Tierra en concepto de cancelación del 30% de una venta de $ 7.000, del mes de abril de 2003.

5. el 20/10/04, vende un mostrador del local en $ 500.

6. el 21/10/04, percibe $ 2.500 de su empleado (el Sr. Cándido Díaz), el cual le había solicitado dicha suma unos días atrás, con el propósito de cancelar una deuda de juego que había contraído.

7. durante el mes en curso, la venta de billetes de lotería "curro-bingo", ascen-dieron a $ 520, las compras del mes fueron por un valor de $ 630 y la existen-cia final de $ 140, no contando con existenexisten-cias al comienzo de este período mensual. 8. el 22/10/04, percibe $ 350 de la venta del punto 1 y emite una nota de crédito por pronto pago por valor de $ 55, estos descuentos son habituales en la política comercial del Sr. Sin Tierra.

9. percibe intereres por plazo fijo del banco "Me río", sucursal Caballito, por $ 308. 10. por el alquiler de las cocheras ($ 200 más IVA mensuales por cada una), percibe

la suma de $ 600. Dicho importe se configura de la siguiente manera: cochera 1, $ 400 (alquiler agosto y septiembre). Cochera 2, $ 200 (alquiler octubre).

11. vendió su vivienda (es la única que posse), con el propósito de invertir en su actividad, en $ 48.000, toda la operación se concretó durante el mes de octubre de 2004.

12. el 30/10/04, el Sr. José Lealtad se declara en concurso preventivo, su deuda no había sido cancelada.

(27)

13. el 31/10/04, emite y envía una nota de débito al Dr. Habeas Corpus (abogado, jurisconsulto, etc.) responsable monotributo, por mora en el pago de una factura por la compra de artículos de limpieza para su oficina, del mes de septiembre de 2004, por $ 300, el Sr. Sin Tierra sólo percibe el 15 %.

Datos adicionales:

– el Sr. Juan sin tierra, es responsable inscripto en el IVA y se encuentra excluido del Régimen Simplificado del ISIB.

– El contribuyente hizo uso en todas sus liquidaciones pasadas de todas las deduccio-nes que le permite el Código Fiscal.

– importes neto de impuestos, salvo indicación en contrario.

– durante el mes de octubre de 2XX5, sus proveedores le efectuaron percepciones en concepto de ingresos brutos por $ 38.90.

– Alícuotas vigentes: * General: 3%.

* Venta Billetes de Lotería y Juegos de Azar: 4,5%. * Garajes y Playas de estacionamiento: 4,5%. * Comisiones: 4,9%.

Fuente: Ley Tarifaria. Se pide:

Realizar la liquidación del impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente al mes de octubre de 2XX5.

(28)

186

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JERCICIO

Nº 3.3

R

ETENCIONES

Y

P

ERCEPCIONES

Planteo (1)

El Sr. Rodríguez, fabricante de camisas con Planta en Almagro, sujeto exento del Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la C.A.B.A., ha sido intimado a inscribirse como agente de retención, ya que cumple, según la D.G.R. con los requisitos para actuar como tal.

A entender del contribuyente, por tratarse de un sujeto exento no debería actuar como agente de retención. ¿es correcta tal interpretación? Fundamente.

Planteo (2)

La firma Tuerca S.A., que comercializa tuercas y artículos de ferretería en general, con depósitos y oficinas en la Pcia. de Buenos Aires, realiza ventas en la C.A.B.A. a través de corredores, entregando la mercadería en el domicilio del comprador.

Según le han señalado los auditores que están preparando el balance de ejercicio, la firma debería actuar como agente de percepción del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, su asesor legal por otra parte le ha indicado que si bien cumple con los requisitos para actuar como agente de recaudación en función de sus ingresos, carece de local u otro asiento físico en la jurisdicción, por lo cual no le corresponde actuar como agente de retención.

Planteo (3)

El Sr. García, comerciante de la C.A.B.A., rubro comestibles, ha vendido una heladera industrial que tenía afectada como bien de uso en su actividad desde 1995, para paliar su difícil situación financiera.

El adquirente le ha efectuado una retención del Impuesto sobre los Ingresos Brutos (C.A.B.A.) , ante lo cual el Sr. García ha solicitado su asesoramiento profesional, ya que un comerciante amigo le ha comentado que no correspondía en su caso la retención efectuada.

Planteo (4)

La firma el Mosquito S.A., que comercializa insecticidas en la C.A.B.A., registra un monto de ventas gravadas de $ 5.000.000 en el año calendario 2004, a las cuales si se le suman las ventas no gravadas y exentas del mismo año calendario, llegamos a un total de $ 11.000.000, de ingresos brutos para todo el país.

Su ex asesor jurídico-contable tomaba en cuenta, para evaluar si le correspondía o no actuar como agente de retención y percepción, el monto bruto de ventas gravadas en la C.A.B.A.

(29)

Planteo (5)

La Empresa Servicios S.A., agente de percepción del Impuesto sobre los Ingre-sos Brutos desde el año calendario 2004, debe realizar su primer percepción, ya que sus operaciones del año las ha efectuado con sujetos exentos, a los cuales no corresponde aplicar la percepción.

Al momento de emitir la factura se han presentado dudas al personal encargado respecto a que conceptos del precio de la operación debe aplicar la retención.

Se ha comunicado con Ud. a efecto de aclarar el tema. Responda y fundamente.

Planteo (6)

El Sr. Serio, comerciante de la C.A.B.A., ha adquirido mercaderías varias a un nuevo proveedor mayorista, que es agente de percepción del Impuesto sobre los Ingresos Brutos (C.A.B.A.) quien le ha efectuado la retención correctamente.

El Sr. Serio, dado que al sufrir retenciones por el mismo Impuesto se le entrega un comprobante de las mismas, que le permite tomar la retención como concepto a su favor, piensa reclamar un comprobante similar al proveedor por la percepción que le realizara.

¿Cuál es comentario respecto a este último punto?

Planteo (7)

El Sr. Rocco, comerciante de la C.A.B.A., ha adquirido un ventilador de techo para su negocio. Ante la observación del vendedor del ventilador sobre el carácter de su compra a efectos de efectuarle o no la percepción del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, el Sr. Rocco ha acudido a su asesoramiento sobre el particular.

(30)

188

E

JERCICIO

Nº 3.4

C

ONVENIO

M

ULTILATERAL

–

P

LANILLA

DE

GASTOS

T

EXTILEX

S.A.

La empresa “Textilex S.A.” se dedica a las siguientes actividades: – Fabricación y venta de telas estampadas.

– Venta de máquinas de coser.

– Intermediación en la compra venta de telares. – Reparación de telares.

Otros datos de interés:

– Cierra su ejercicio comercial el 31 de mayo de cada año.

– La misma posee un depósito de telas y máquinas de coser en Capital Federal y un depósito de telares para vender en Pcia. de Buenos Aires.

– Cuenta con locales de venta de telares y máquinas de coser en Pcia. de Buenos Aires, Rosario y Capital Federal y un local de venta de telas en Pcia. de Buenos Aires

– La fábrica de telas estampadas y la Administración Central se encuentran en Capital Federal.

Se pide armar el coeficiente de GASTOS para el año 2004, teniendo en cuenta la planilla de gastos confeccionada tomando como referencia el balance cerrado el... :

Concepto Total Depósito/ Locales/ Fábrica Interme- Repara-Adminis- Comercia- diación ción

tración lización telares 1- Gs. venta bien de uso 2.500 2.500

2- Compra de hilos y

pega-mentos 1.900 1.900 3- Alquiler local comercial 3.000 3.000

4- Comisiones 1.500 1.500 5- Prima de seguro 1.300 1.300 6- Honorarios directores 3.000 2.000 (*) 1.000 7- Publicidad 1.500 1.500 8- Honorarios servicios 2.900 2.900 9- Gs. Exportación de telas 1.250 1.250

10- Amortización bien de uso 1.500 1.500

11- Sueldos y cargas sociales 6.500 1.200 1.500 2.500 800 500 (*) Corresponde sólo a honorarios directores de Administración.

(31)

Aclaraciones:

1. Corresponde a la venta de una de las máquinas utilizadas para la realización de los estampados comercializados por la empresa. Se vendió en $ 6.500 y su valor residual en la contabilidad era de $ 5.800.

2. Se trata de los hilos y pegamentos utilizados para hacer los estampados. Esta operación incluye además intereses por $ 250 que el proveedor nos cobra por pago a 60 días.

3. Corresponde al alquiler del local de ventas de Rosario. Este importe incluye IVA. 4. Corresponde a comisiones abonadas en Administración Central a vendedores

enviados a promocionar telas estampadas a San Luis.

5. Esta prima abarca las telas, las máquinas de coser y los telares que se encuentran en los depósitos, según el siguiente detalle:

Prima telas: $ 500 Prima telares: $ 350

Prima máquinas de coser: $ 450

6. La utilidad contable asciende a $ 200.000 y la impositiva a $ 170.000.

7. Corresponde al aviso institucional que sale publicado todos los domingos en un diario de Capital Federal.

8. Corresponde a servicios que Reparatuti S.R.L. presta a nuestros clientes reparando telares en aquellas épocas en que, por razones de estacionalidad, nuestra empresa no llega a abastecer a la demanda.

9. Exportación de telas estampadas a Ecuador. En esta cuenta se imputan TODOS los gastos relacionados a las mismas.

10. Corresponde a la amortización de la máquina que realiza los estampados. La amortización impositiva asciende a $ 850.

11. Reparación de telares: el servicio se prestó en la Pcia. de Buenos Aires.

Locales/comercialización: los sueldos se encuentran distribuidos a razón de un 25 % para cada local.

Depósito/Administración: – sueldos depósito de telares: $ 300.

– sueldos depósito telas y máquinas de coser: $ 400 – sueldos Administración: $ 500.

Datos Adicionales:

Los ingresos del ejercicio 2003 para las distintas actividades ascienden a: Venta de telas estampadas $ 90.000.

Exportación telas estampadas $ 10.000. Venta de máquinas de coser $ 75.000. Intermediación $ 30.000 Reparación de telares $ 35.000.

(32)

190

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JERCICIO

Nº 3.5

C

ONVENIO

M

ULTILATERAL

–

E

JERCICIO

I

NTEGRAL

P

ARASOLES

S.A.

Parasoles S.A. es una firma destinada a la fabricación y ventas de paraguas, cierra ejercicio en Diciembre y se encuentra inscripta en el impuesto sobre los ingresos brutos en Salta, Jujuy, Misiones, Chaco y Tucumán.

Del balance cerrado al 31/12/2004 obtuvo los siguientes coeficientes:

Salta Jujuy Misiones Chaco Tucumán Coef. Ingresos 0,0720 0,5280 0,3460 0,0540 0,0000 Coef. Egresos 0,8000 0,0000 0,0000 0,0000 0,2000 Coef. Unificado 0,4360 0,2640 0,1730 0,0270 0,1000

Se pide, calcular el impuesto sobre los ingresos brutos para cada jurisdicción para los meses de Abril y Mayo de 2005.

Datos adicionales:

El 30 de marzo se cierra la sucursal Salta realizando todas las comunicaciones necesarias.

El 15 de Mayo se abre una nueva sucursal en La Rioja. Ventas de paragüas

Jujuy Misiones Chaco Tucumán La Rioja

Abril 3.500 2.800 2.900 2.500

Mayo 3.600 3.800 2.900 2.500 800 Las alícuotas a utilizar son:

Salta Jujuy Misiones Chaco Tucumán La Rioja

(33)

E

JERCICIO

Nº 3.6

C

ONVENIO

M

ULTILATERAL

–

I

NTEGRAL

CARP S.A.

Se solicita liquidar el anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos correspondien-te al mes de octubre de 2004, correspondien-teniendo en cuenta que C.A.R.P. S.A. cierra su ejercicio el 30 de junio de cada año.

DATOS GENERALES

Actividad Principal: Construcción (trabajo sobre inmuebles de terceros)

Actividades Secundarias:1) Venta de materiales para la construcción;

2) Intermediación en la venta de maquinarias y equipos para la construcción (efectuando la tasa-ción de los bienes comercializados en el lugar de su ubica-ción).

La empresa posee la administración principal de todas sus actividades en Capital Federal y cuenta con locales de venta y depósitos de materiales tanto en esa ciudad como en la Provincia de Buenos Aires. En el mes de junio de 2004 abrió un nuevo local de ventas de materiales en la Provincia de Entre Ríos.

Al mes de octubre de 2004 la compañía se hallaba ejecutando diversas obras en las Provincias de Chaco, Misiones y Corrientes.

A continuación se expone el estado de resultados y los conceptos que integran cada una de sus partidas.

ESTADO DE RESULTADOS AL 30 DE JUNIO DE: ... (consignar año)

Ingresos por obras, ventas y comisiones (1) 1.200.000 Costo de Obras y Ventas (2) (700.000) Utilidad Bruta 500.000 Gastos de Administración (3) (190.000) Gastos de Comercialización (4) (45.000) Gastos Financieros (5) (60.000)

Resultado Final – Ganancia 205.000 Ingresos

– Certificados de obra aprobados por construcciones en Provincia de Chaco: $ 250.000.

– Certificados de obra aprobados por construcciones en Provincia de Misiones: $ 220.000.

(34)

192

– Venta de materiales a clientes domiciliados en la Provincia de Jujuy por $ 180.000. La venta se efectuó en el local de la Provincia de Buenos Aires.

– Venta de materiales a clientes de la Provincia de Formosa por $ 250.000. La venta se realizó por medio de un representante que actúa en esa jurisdicción y co-rrespondió a materiales provenientes del local de Capital Federal.

– Ventas telefónicas de materiales desde el local de Provincia de Buenos Aires a clientes domiciliados en la Provincia de Santa Fe por $ 170.000 (flete a cargo del comprador).

– Comisiones por venta de máquinas situadas en la Provincia de Misiones por $ 130.000. Tanto los propietarios de los bienes como sus compradores tienen domicilio en Capital Federal.

Costo de Obras y Venta de Materiales

Concepto Activ.de revent Obra Obra Obra Chaco Misiones Corrientes E.I. materiales 50.000 35.000 30.000 40.000 Cpas. Materiales 100.000 150.000 200.000 150.000 Sueldos y Jornales 25.000 (*) 20.000 25.000 30.000 E.F. materiales (48.000) (35.000) (40.000) (32.000) COSTO 127.000 170.000 215.000 188.000 Gastos de Administración Honorarios al directorio $ 25.000.

Alquiler de equipos de computación para la administración general $ 15.000. Sueldos de administración $ 50.000.

Cargas sociales por sueldos de administración $ 15.000.

Gastos administrativos atribuibles a las obras en ejecución $ 85.000.

Gastos de Comercialización

Comisiones abonadas en Provincia de Buenos Aires por las ventas de mate-riales realizadas por el representante que actúa en la Provincia de Formosa $ 20.000 [punto (1) d)]

Honorarios abonados por las operaciones del punto (1) f) $ 25.000.

Gastos Financieros

Intereses devengados por descuentos de facturas $ 60.000.

(*) Corresponde a sueldos de dos empleados que trabajan en los depósitos de los locales de Capital Federal y Provincia de Buenos Aires (uno de cada depósito). Ambos dependientes perciben idéntica remuneración.

(35)

INGRESOS DEL MES DE OCTUBRE DE 2003

a) Venta de materiales desde el local de Capital Federal $ 35.000 b) Exportación de materiales a Chile $ 200.000 c) Venta de materiales desde el local de la Provincia de Bs. As. $ 47.000 d) Intereses por el pago financiado de la operación del punto c) $ 500 e) Certificados de obras ejecutadas en la Pcia. de Corrientes (*) $ 55.000 f) Comisiones por ventas de máquinas situadas en la Pcia. de Chaco $ 75.000 g) Venta de materiales en el local de Entre Ríos $ 20.000

Alícuotas para todas las jurisdicciones:

– Construcción 1.5 % – Comercialización 3.0 % – Prestación de Servicios 3.5 % – Intermediación 4.9 % – Prestaciones financieras 4.9 %

(*) Corresponde al saldo de una obra por valor total de $ 75.000, cuya construcción se inició el 20 de septiembre de 2004 y fue concluida el 30 de octubre de 2004. El 1º de septiembre de 2004 se recibió un anticipo por $ 20.000 que la empresa depositó a plazo fijo ese mismo día. El vencimiento de la inversión operó el 31 de octubre de 2004 y la misma generó intereses por $ 200 que fueron cobrados en esa última fecha.

(36)

194

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JERCICIO

Nº 3.7

C

ONVENIO

M

ULTILATERAL

–

I

NTEGRAL

CASO 1: CREDITO S.A. (Actividad General y Especial)

Crédito S.A. es una sociedad no encuadrada en la ley de entidades financieras dedicada a otorgar préstamos para la compra de automóviles, que inició actividades en febrero de 2003, el cierre de balance opera el 31 de enero de cada año.

Adicionalmente está tratando de introducir en el mercado su actividad secundaria, la venta de automóviles.

Posee tres locales de atención al público, uno en Capital Federal (exclusivo para el otorgamiento de préstamos), otro en Buenos Aires (exclusivo para la venta de autos) y un tercero en Salta (exclusivo venta de autos).

Del balance cerrado al 31/01/04 surgen los siguientes datos: Ingresos 8.800,00 (a)

Egresos 7.500,00 (b) Resultado 1.300,00 (c) (a) Detalle de Ingresos

Intereses 2.000,00 Venta de autos Salta 6.800,00 (b) Detalle de egresos Alquileres Capital 500 Buenos Aires 500 Salta 1.500 Publicidad

Por actividad financiera 1.500 Por actividad comercial 1.500 En partes iguales en Salta y Buenos Aires Honorarios de director 2.000

Se pide liquidar el impuesto correspondiente a Mayo de 2004 para las tres ju-risdicciones.

(37)

Datos Adicionales

Ingresos Mayo 2004 Intereses 1.300

Corresponde a un préstamo otorgado en Capital Federal a un cliente domiciliado en Rosario que compró un auto en dicha jurisdicción.

Venta de autos

Buenos Aires 28.000,00 Salta 32.000,00

Descuentos otorgados por pronto pago $ 800, corresponde a la venta de un auto en Buenos Aires.

Recupero de incobrables $ 200 corresponde al cobro de intereses tomados como incobrables en marzo 2004 por encontrarse el cliente en cesación de pagos real y

manifiesta.

Alícuotas

Actividad financiera Actividad comercial

Capital Federal 5,50% 3,00% Buenos Aires 5,50% 3,50%

Salta 5,00% 3.00%

Santa Fe 4,10% 3,50%

CASO 2: José González (Actividad General y Especial)

José González es un contador independiente que adicionalmente vende equipos de computación, posee su estudio en Capital Federal.

De las anotaciones al 31/12/2004 surgen los siguientes datos: Servicios profesionales 15.000,00 (1) Venta de equipos 30.000,00 (2) Costo (20.000,00) (3) Amortizaciones (1.000,00) (4) Publicidad (3.000,00) (5) Intereses (4.000,00) (6) Resultado del ejercicio 17.000,00

(1) Corresponde a servicios prestados en el domicilio de los clientes de acuerdo al siguiente detalle.

Domic. del cliente Importe

Capital Federal 5.000,00 Buenos Aires 5.000,00 Salta 5.000,00

(38)

196

(2) Venta de equipos

Clientes que retiraron de Capital Federal 20.000,00 Venta telefónica a Bs. As. 10.000,00 El flete estuvo a cargo de José González.

(3) Es el costo de los equipos vendidos en el punto 2) (4) Amortizaciones:

Las amortizaciones impositivas ascienden a 2.000,00 y corresponden íntegramente a la amortización del sistema utilizada para brindar los servicios profesionales.

(5) Corresponde a una publicidad realizada durante diciembre en un diario de La Rioja promocionando un nuevo equipo de computación. Por problemas en el contrato se decidió no renovar tal publicidad el año 2004.

(6) Son los intereses pagados a un Banco Uruguayo, el préstamo se utilizó para comprar equipos para la venta.

Determinar el impuesto correspondiente al mes de mayo 2004.

Datos adicionales:

Alícuotas:

Servicios profesionales Actividad comercial

Capital Federal (*) 3.00% Buenos Aires 3.50% 3.50% Salta 3.00% 3.00% La Rioja 2,50% 2,50% Ingresos Mayo 2004 Servicios profesionales. 20.000,00 Corresponde a una auditoría realizada en Salta. Venta de equipos 14.000,00

Corresponde a la venta telefónica con flete a cargo del cliente según el siguiente detalle.

Clientes domiciliados en Buenos Aires 2.000,00 Clientes domiciliados en Capital Federal 4.000,00 Clientes domiciliados en La Rioja 8.000,00

(39)

E

JERCICIO

Nº 3.8

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ONVENIO

M

ULTILATERAL

–

E

JERCICIO

I

NTEGRAL

E

L

R

OSARIO

S.A.

Contribuyente: El Rosario S.A.

Actividad Principal: Fabricación de remeras de algodón

Act. Secundaria: Producción de manzanas

Administración: Capital Federal

Fábrica: Pcia de Bs As

Locales de venta: Capital, Bs As y Córdoba

Finca: Rio Negro

Cierre de ejercicio: Julio

Determinar los coeficientes unificados a aplicar en el año 2004 y calcular la base imponible correspondiente a abril/2004.

Datos adicionales: Durante el mes de noviembre de 2003 abre un nuevo local de ventas en Santa Fe.

Estados de Rdos al 31/07/2003

Ventas Remeras (a) 85.000,00 Ventas Manzanas (F) 5.800,00

CMV (b) -43.000,00

Utilidad Bruta 42.000,00 Gtos de producción ( C) -17.000,00 Gtos de Administ (d) -8.000,00 Gtos de comercializ. (e) -13.000,00 Otros Ingresos (g) 4.000,00 Otros Egresos (h) -3.000,00 Rdo del ejercicio 10.800,00 a) Ventas

1) Desde Capital Federal

1) Desde el mostrador a un cliente de Prov de Bs As por $ 10.000.-, la mercaderia es enviada al domicilio del cliente.

2) Un cliente de Catamarca envió un pedido de remeras por fax por $ 7.000.-3) Desde el mostrador a clientes de Capital por $

(40)

15.000.-CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO

198

2) Desde Prov de Bs As

1) Ventas por correspondencia a clientes domiciliados en Formosa que retiran la mercadería del local de ventas de córdoba por $

9500.-2) Por medio de representantes a clientes de: Río Negro: $

5000.-San Luis: $

8500.-3) Ventas al mostrador a clientes domiciliados en Cordoba por $ 10.000.-Se entrega la mercadería en el domicilio del cliente.

3) Desde Pcia de Córdoba:

1) Ventas de mostrador por $ 20.000

b) Corresponde al costo de la materia prima para la fabricación de remeras. c)

1) Jornales de producción $ 8000.- corresponden $ 5000.- a la fabricación de remeras y el resto a la cosecha de manzanas.

2) Fuerza Motriz $ 2000.- ( $ 500.- corresponden a la finca)

3) Fletes desde Pcia de Bs As a Cordoba $ 3000.-; desde Prov. de Bs As a Capital Federal por $ y desde Río Negro a Prov de Bs As $

2000.-d)

1) Sueldos administración $ 2000.-2) Honorarios directores $

1000.-3) Amortizaciones $ 3000, las amortizaciones calculadas de acuerdo a las normas del impuesto a las ganancias ascienden a $ 3800. Los bienes están ubicados en la administración.

4) Impuestos y tasas $ 2000. e)

1) Sueldos del personal comercial $ 6000 el cual se deposita en banco de la Capital Federal que efectúa la distribución de los mismos en las cuentas corrientes de los empleados según la siguiente distribución:

Cordoba: 3.000,00 Bs As 3.000,00

2) Comisiones a representantes abonados en Capital Federal $ 2000, de los cuales le corresponde el 50% a cada uno.

3) Publicidad en un diario local de la Pcia de San Juan $ 900. 4) Fletes correspondientes al punto 1 a) por $ 500

5) Impuesto sobre los ingresos brutos $ 3600.

Corresponde a las ventas realizadas por la sucursal Bs As de las manzanas recibidas desde la finca de Rio Negro, la modalidad de comercialización consiste en que la finca hace las entregas a la sucursal semanalmente y esta las comer-cializa. Durante del ejercicio cerrado en julio del 2003 la comercialización se efectuó exclusivamente en la Pcia de Bs As.

f) Venta de manzanas cosechadas en la finca ubicada en Río Negro. g)

1) Intereses a plazo fijo en el banco nación de Capital Federal por $ 1500 2) Exportación concertada en Capital Federal a Uruguay por $ 1000 3) Ventas de bs de uso pertenecientes a la sucursal de Bs As 1500

(41)

h) Intereses bancarios $ 3000.-Ingresos de Abril de 2004 1) Venta de remeras: Capital Federal 5.000,00 Bs As 7.000,00 Santa Fe 3.000,00

Por correspondencia desde Capital Federal a clientes de La Pampa $ 2000. 2) Venta de manzanas desde Bs As por $ 6000

3) Intereses de plazo fijo $ 250

4) Vendió en $ 5600 una camioneta con la que efectuaba los fletes entre la fabrica y las sucursales.

(42)

200

E

JERCICIO

Nº 3.9

C

ONVENIO

M

ULTILATERAL

–

E

JERCICIO

I

NTEGRAL

L

A

C

OCINA

S.A.

Realice la liquidación del anticipo del mes de marzo/2005, para la jurisdicción de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, para el contribuyente y con los datos que se detallan:

Contribuyente: La Cocina S.A.

Actividad Principal: Fabricación y venta de cocinas.

Sede Administrativa: Ciudad Autónoma de Buenos Aires

Fábrica: Ciudad Autónoma de Buenos Aires

Local de Ventas: Provincia de Buenos Aires

De los Estados Contables, a moneda constante, al 30/11/2004 surgen los siguientes datos:

INGRESOS

1 – Ventas realizadas, desde la sede administrativa, a clientes domiciliados en La Pampa, por medio de corredores: $ 100.000,00.

2 – Ventas por correspondencia, desde el local de ventas, a clientes de Neuquén: $ 90.000,00.

3 – Ventas en el mostrador del local de ventas: $ 59.500,00.

4 – Ventas a clientes domiciliados en Santa Cruz vía fax, recepcionados en el local de venta: $ 50.000,00.

5 – Intereses por inversión en Títulos de la deuda pública nacional: $ 8.500,00. 6 – Exportaciones desde el puerto de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires: $ 30.000,00. 7 – Venta de rodados afectados al local de ventas: $ 20.000,00.

8 – Intereses ganados por colocación a plazo fijo en Institución bancaria de la Ciudad Autónoma de Bs. As.: $ 1.500,00.

9 – Intereses financieros sobre ventas del punto 3): $ 500,00. 10 – Reintegros por las exportaciones del punto 6): $ 3.000,00.

EGRESOS

1 – Fletes, originados por las ventas del punto 1) de ingresos: $ 1.000,00.

2 – Publicidad realizada por intermedio del periódico provincial de Neuquén: $ 2.000,00.