IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

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(1)

11° Sesión

MÓDULO III

MATERIAL DE CONSULTA

ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN

“IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA”

CPCC. CARMELA MACURÍ MENDOZA

(2)

CAPACIDAD

Desarrollar y aplicar temas referidos al

Impuesto a la Renta difundiendo en las

empresas su importancia y evitando que el

contribuyente

se

encuentre

inmerso

en

sanciones administrativas fiscales que vayan

en perjuicio de este en concordancia con los

pronunciamientos

vertidos

por

SUNAT

(informes) y las Resoluciones del Tribunal

Fiscal emitidas por el MEF.

(3)

SESIÓN

Nº 11

TEMA

11º SESIÓN

Aplicación práctica de la Hoja de Ajuste del

Impuesto a la Renta Anual de Tercera

Categoría – Régimen General

(4)

DECLARACIÓN JURADA FORMULARIO VIRTUAL 710: RENTA ANUAL

-COMPLETO - TERCERA CATEGORÍA E ITF

DEL EJERCICIO GRAVABLE 2019

(Base Legal: R.S. N° 271-2019/SUNAT Y R.S. Nº 161-2020/SUNAT Y R.S. Nº

099-2020/SUNAT)

(5)

OBLIGADOS A

PRESENTAR EL

FORMULARIO

VIRTUAL 710: RENTA

ANUAL - COMPLETO

 (Base Legal: Artículo

6 de la R.S. Nº 271-2019-SUNAT)

SUPUESTOS

1. Sus ingresos netos

superen las 1 700 UIT

(IN > S/7´140,000.00).

3. Gocen de estabilidad

jurídica y/o tributaria.

(Convenios de Estabilidad Jurídica al amparo del Decreto Legislativo 662 Y Decreto Legislativo Nº 757, o contratos por los que se concede estabilidad tributaria al amparo de la Ley Orgánica de Hidrocarburos o la Ley General de Minería)

2. Gocen de algún

beneficio tributario.

(Amazonía - Ley Nº 27037, Agricultura – Decreto Legislativo Nº 27360, entre otros)

4. Estén obligados a

presentar la Declaración

Jurada Anual Informativa

Reporte Local, Reporte

Maestro y/o Reporte País

por País.

5. Estén obligados a

presentar el Balance de

Comprobación.

Al 31.12.2019 hubieren generado ingresos superiores a 1,700 UIT (Base Legal: Artículo 11 de la

R.S. Nº 271-2019-SUNAT)

El Form. Virtual Nº 710: Renta Anual – Completo – Tercera Categoría e ITFdebe ser utilizado

por los sujetos que en el ejercicio gravable a declarar hubieren generado rentas o pérdidas de

tercera categoría como contribuyentes del Régimen General siempre que se encuentren

en alguno de los siguientes supuestos:

(6)

6. Pertenezcan al

sistema financiero.

(Superintendencia de Banca y Seguros y AFP)

8. Hayan intervenido

como adquirentes en

una reorganización de

sociedades

Ley General de Sociedades – Ley Nº 26887 (Transformación,

escisión y fusión).

7. Hayan presentado el

anexo a que se refiere el

artículo 12 del

Reglamento del ITAN

(Contribuyentes que tributan en el exterior que opten por lo dispuesto

en el último párrafo del Art. 8 de la Ley Nº 284249

(Decreto Supremo Nº 025-2005-EF).

9. Deduzcan gastos en

vehículos automotores

asignados a actividades de

dirección, representación y

administración inciso w)

de

l

artículo 37º de la LIR.

10. Hayan realizado

operaciones gravadas

con el ITF, conforme a lo

previsto en el inciso g) del

artículo 9 de la Ley del

ITF.

Hayan celebrado contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. OBLIGADOS A PRESENTAR EL FORMULARIO VIRTUAL 710: RENTA ANUAL -COMPLETO  (Base Legal: Artículo 6 de la R.S. Nº 271-2019-SUNAT)

 SUPUESTOS

(7)

20/07/2020

7

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF)

“Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada.”

 CONSIDERACIONES A TOMAR EN CUENTA PARA EFECTOS DE ELABORAR UNA

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL DE TERCERA CATEGORÍA

 DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA

APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS: BASE CONTABLE / BASE TRIBUTARIA

(8)

 BALANCE DE COMPROBACIÓN

Los contribuyentes que al 31.12.2019 hubieren generado ingresos superiores a

1,700 (mil setecientas) UIT, están obligados a consignar en la Declaración, como

información adicional, un Balance de Comprobación.

El monto de los ingresos se determina por la suma de los importes consignados en

las casillas 463 (Ventas netas), 473 (Ingresos financieros gravados), 475 (Otros

ingresos gravados) y 477 (Enajenación de valores y bienes del activo fijo) del

Formulario Virtual Nº 710: Renta Anual

– Completo – Tercera Categoría e ITF o,

de ser el caso, del PDT Nº 710.

Tratándose de la casilla 477 solamente se considera el monto de los ingresos

(9)

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA 2019 – CASO PRACTICO INTEGRAL

ENUNCIADO

La empresa comercial

“TODIMAS” S.A.C., identificada con RUC N°20503918988,

contribuyente del Régimen General, con domicilio en la Av. Carlos Izaguirre Nº 820

San Borja, desde el 01.01.2010 tiene como actividad principal la comercialización al

por mayor y al por menor de productos alimenticios de primera necesidad así como la

venta al por menor de artefactos electrodomésticos.

Se sabe que para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de

Tercera Categoría del ejercicio gravable 2019 presenta la siguiente información:

1. El Estado de Situación Financiera a valores históricos al 31.12.2019 (Ver Anexo N°

1), refleja una utilidad antes de Participación de Utilidades e Impuesto a la Renta de S/

13’000,000 partiendo de este monto, que deberá consignarse en la casilla 484 del

Estado del Resultado del Formulario Virtual N° 710, se efectuarán los ajustes

tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.

2. Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

correspondiente al ejercicio 2019 conforme a lo indicado en el Artículo 85° de la Ley del

Impuesto a la Renta, por un importe total de S/ 1

’100,000 (Ver Anexo Nº 6).

Por su parte, la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del

Impuesto a la Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente

pagado por un importe total de S/ 180,000 (Ver Anexo N

° 3).

(10)

3. Al 31 de diciembre de 2019 la empresa cuenta con un total de sesenta (60)

trabajadores bajo relación de dependencia, por consiguiente, en mérito a lo dispuesto

en el Decreto Legislativo Nº 892, se encuentra obligada a otorgar una participación en

las utilidades a los trabajadores en el orden del 8% de la Renta Anual antes del

impuesto. La empresa cumplió con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo

establecido para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la

Renta.

4. La empresa no cuenta con lo siguiente:

a. Pérdida de ejercicios anteriores que compensar.

c. Vinculación económica con otras empresas.

Generalidades:

 Ley: TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 179-2004-EF) y normas

modificatorias.

(11)

5. La empresa es representada por su Gerente General la Señora Pilar Suarez Velis

con DNI N° 07310622.

6. Del análisis de los rubros del Estado de Situación Financiera y del Estado del

(12)

“ADICIONES A LA UTILIDAD NETA”

DIFERENCIAS TEMPORALES (+) DIFERENCIAS PERMANENTES (+)

(13)

CONCEPTO

ADICION

S/

DIFERENCIA

S/

1.  Actos de liberalidad: Gastos ajenos al giro del negocio

La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 9,000 según Factura Electrónica Nº F001-778 por concepto de reparación y mantenimiento de una congeladora industrial que no figura como Activo Fijo de la empresa, ni como un bien arrendado. En esencia, dicho bien no es explotado por la empresa.

En el mes de marzo ha contabilizado como gasto el importe de S/15,000 por la compra de accesorios de campamento, linternas realizada a favor de la asociación “Somos tu fuerza” la misma que no se encuentra inscrita como entidad perceptora de donaciones.

 Disposición Indirecta

En mérito a lo dispuesto en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley y el artículo 13-B del Reglamento, los gastos en referencia califican como “Disposición Indirecta” y como tal están gravados con la tasa adicional del 5 %, importe que ha sido cancelado por la empresa.

Dicho importe sería materia de adición por no calificar como gasto deducible.

(9,000 + 15,000) x 5% = 24,000 x 5% = 1,200

Asimismo, el impuesto pagado en dichas compras no da derecho a crédito fiscal para la determinación y pago del Impuesto General a las Ventas - IGV que la empresa debe efectuar.

Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley.

Inciso a) del Artículo 18ª del TUO IGV-ISC (D.S. Nº 055-99-EF).  RTF N° 02865-10-2015 9,000 15,000 1,200 Permanente Permanente Permanente

(14)

CONCEPTO

ADICION

S/

DIFERENCIA

S/

2.  Gastos Recreativos a favor de los trabajadores

Con ocasión de las celebraciones efectuadas por la empresa a favor de sus trabajadores por el aniversario de la empresa, día del trabajo, día de la madre, día del padre y las Fiestas Navideñas el desembolso efectuado alcanza al monto de S/150,000.

(a) Ingresos netos del ejercicio

S/20,680,000

(Ventas netas más otros ingresos gravados)

(b) Gastos recreativos contabilizados como gasto S/150,000

(c) Límite máximo deducible

S/103,400

(0.5% de S/20,680,000 = 103,400) Monto no deducible (b)– (c)

Nota:

No se ha considerado el límite de 40 UIT (40 x S/4,200 = S/168,000) debido a que este monto es mayor al límite del 0.5% de los Ingresos Netos S/103,400 (0.5% de S/20,680,000).

Base legal: Último párrafo del inciso ll) del Artículo 37° de la Ley.

 Párrafo 1 (Objetivos) de la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

(15)

 RTF N° 06463-8-2014 (27/05/2014)

“Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos que no cumplen el principio de causalidad referidos a refrigerios de trabajadores debido a la ubicación de la empresa y consumos de cafetería

llevados a cabo en los kitchenettes, ya sea por trabajadores o por clientes.

Se señala que, para acreditar dichos gastos durante la fiscalización, la recurrente presentó un listado con

fechas y tipos de gastos y copia de un contrato de servicios de alimentación, sin embargo, ello no acredita la causalidad dado que de su revisión no es posible establecer su motivación ni destino sino sólo que se habría incurrido en ellos. Así, la empresa debió presentar documentación adicional tales como la relación de trabajadores que usaron la cafetería, los descuentos efectuados por la parte no asumida por la empresa, detalle de visitas recibidas, entre otros documentos mencionados en la presente resolución.

 JURISPRUDENCIA RELACIONADO A LOS GASTOS RECREATIVOS A FAVOR DE

(16)

CONCEPTO

ADICION

S/

DIFERENCI

A

S/

3. Exceso de Remuneraciones al Directorio

Las remuneraciones por el pago de dietas a favor del Directorio de la empresa ascienden en el Ejercicio 2019 al monto de S/900,000.

Se sabe que el pago de dichas dietas han sido debidamente declaradas en la Planilla Electrónica de Pagos Mensuales PDT-PLAME de los meses correspondientes.

(a) Utilidad según el balance al 31.12.2019 13’000,000 (b) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 900,000

Utilidad Comercial 13’900,000

(c) Deducción aceptable como gasto (6% Utilidad Comercial) 834,000 Monto no deducible (b) – (c) =

900,000 – 834,000 = 66,000

Base legal: Inciso m) del Artículo 37° de la Ley y el inciso l) del artículo

21° del Reglamento.

 Informe Nº 087-2013-SUNAT

(17)

CONCEPTO

ADICION

S/

DIFERENCI

A

S/

4. Planillas de Movilidad

Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categoría; sin importar si

tales montos superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual (4% x S/930.00 = s/37.20).

La empresa en el ejercicio 2019 ha incurrido en gastos de movilidad debidamente sustentadas en las Planillas de Movilidad, los cuales obedecen a gastos propios de la empresa, tal es el caso de trámites y gestiones ante la SUNAT, Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, INDECOPI, INFOCORP, Central de Riesgos de la SBS, entre otros, necesarios para la ejecución de las actividades de la empresa.

4,280 Permanente

DESCRIPCIÓN MONTO

Monto cargado a gastos según Planilla de Movilidad

8,000 (-) Gastos de movilidad deducible

( 3,720) Exceso no admitido 4,280

(18)

CONCEPTO

ADICION

S/

DIFERENCIA

S/

“(…).

v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores a que se refiere el inciso a1) del artículo 37° de la Ley se sustentarán con comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad. Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

1. Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador únicamente con una de las formas previstas en el primer párrafo del presente inciso. En el caso que

dichos gastos no se sustenten, únicamente bajo una de las formas

previstas en el primer párrafo del presente inciso, sólo procederá la

deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago.

2. Los gastos sustentados con planilla no podrán exceder, por cada

trabajador, del importe diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada.

 Base Legal: Artículo 37°, inciso a.1) del TUO-LIR concordado con el inciso v) del Artículo 21° de su reglamento.

(19)

5. Gastos de Vehículos

La empresa al 31.12.2019 presenta la siguiente información de vehículos que se encuentran asignados a las actividades de dirección, representación y distribución (operativo).

PLACA

NEW-700

E7J-300

J4E-500

DSP-700

 Categoría

A4

A2

B1.4

A3

 Actividad

Dirección

Operativa

Representación

Operativa

 Fecha de adquisición

01.06.2017

08.03.2016

06.11.2016

01.09.2017

Costo: (Supera las 30 UIT

de 2017)

(S/140,000 > S/121,500)

140,000

80,000

70,000

90,000

 Condición

Propio

Propio

Propio

Propio

Gastos de Funcionamiento

 Combustible

4,700

5,000

7,500

7,000

 Lubricante

6,000

6,500

2,400

1,400

 Mantenimiento

3,000

5,000

3,200

2,500

 Seguros

3,800

3,600

2,000

2,600

 Reparaciones

2,500

3,700

2,400

2,500

Sub Total

20,000

23,800

17,500

16,000

 Depreciación

8,000

10,000

17,000

17,000

Totales

28,000

33,800

34,500

33,000

(20)

Se aprecia que el vehículo E7J-300 de la categoría A2 y el vehículo D8P-700 de la categoría A3 son utilizados para funciones estrictamente operativas como es la distribución de las mercaderías a los clientes, razón por la que, los gastos que hayan demandado dichos vehículos no estarían sujetos a

límite alguno.

Los vehículos de placa NEW-700 y J4E-500 están asignados a las actividades de Dirección y Representación, en tal sentido, procederemos a analizar la respectiva deducción tributaria, como sigue: Primer Límite: De conformidad a lo previsto en el inciso w) del Artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta concordado con el inciso r) del Artículo 21º del reglamento y teniendo en consideración el total de los ingresos declarados en el ejercicio 2018 (S/5’000,000) se tiene que la empresa puede deducir los gastos de un (01) vehículo, considerando tal posición basado en que sus ingresos del ejercicio anterior no superan el primer tramo de las 3,200 UIT.

Hasta 3,200 UIT = Hasta 3,200 x 4,150 = S/13’280,000.

A fin de aplicar la tabla que se muestra, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio anterior (2018).

INGRESOS NETOS

ANUALES

NÚMERO DE

VEHÍCULOS

Hasta 3,200 UIT

1

Hasta 16,100 UIT

2

Hasta 24,200 UIT

3

Hasta 32,300 UIT

4

(21)

Segundo Límite: El vehículo de placa MEW-700 no se toma en cuenta

por superar el límite

de 30 UIT respecto al costo de su adquisición.

UIT 2017: S/4,050 (UIT de la fecha de adquisición del vehículo).

30 UIT: S/121,500 (30 x S/4,050 = S/121.500).

(Menor al costo de adquisición).

Costo: S/140,000 (El costo de adquisición excede 30 UIT).

(Mayor al Límite permitido)

Tercer Límite: Del vehículo admitido pasaremos a determinar el importe máximo de gastos

(22)

CONCEPTO

ADICION

S/

DIFERENCIA

S/

41,125

Permanente

b) Un (01) vehículo admitido a) Cuatro (04) vehículos de uso de la empresa Vehículo cuyo costo de adquisición supera 30 UIT vehículo admitido

(23)

CONCEPTO

ADICION

S/

DIFERENCIA

S/

6. Pérdidas Extraordinarias ocurridas por casos fortuitos o de fuerza mayor que recaen en los bienes del generador de las rentas de tercera categoría

La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 80,000 producto del asalto de sus mercaderías ocurrido el 23.12.2019 en su establecimiento anexo– Tienda 05.

Por su parte, el representante legal enterado de dicho asalto realizó la respectiva denuncia policial el 24.12.2019.

Al cierre del ejercicio 2019 la investigación del delito continua en trámite y aun no se ha podido identificar a los autores del delito.

La mercadería no estaba asegurada por ninguna compañía aseguradora.

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, califican

como deducibles en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cuándo:

i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;

ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción judicial correspondiente.

 Base legal: Inciso d) del Artículo 37 de la Ley.  Oficio Nº 343-2003.

 Informe Nº 053-2012-SUNAT.

(24)

 RTF N° 6344-8-2014:

 A fin de que el gasto extraordinario por delito cometido (apropiación ilícita) sea deducible

en un determinado ejercicio gravable, imperiosamente debe acreditarse que el hecho

delictuoso fue probado judicialmente en dicho ejercicio, o en todo caso, se verificó

que era inútil ejercer acción judicial alguna sobre el particular en el mismo.

 RTF N° 6762-3-2013:

 A fin de reconocer una pérdida de mercadería ubicada en sus tiendas comerciales, el

contribuyente se encuentra obligado a cumplir con demostrar fehacientemente que se

encontraba probado judicialmente el hecho delictuoso o alternativamente la utilidad de

ejercer la acción correspondiente, lo que no ocurre por el solo hecho de dedicarse a la

venta de prendas de vestir en general de tamaño poco relevante, y como tal podría

tratarse de un acto de confusión.

26

(25)

CONCEPTO

ADICION

S/

DIFERENCIA

S/

7.

Desvalorización de existencias - Desmedros

En el mes de diciembre 2019 la empresa en mérito a lo dispuesto en

la NIC 2 Inventarios ha efectuado la respectiva contabilización por la

desvalorización de existencias producto del desmedro de sus

mercaderías por un monto ascendente a los S/ 40,000.

El desmedro obedece a que la fecha de vencimiento de dichas

mercaderías a expirado, y el costo al 31.12.2019 en los libros

contables asciende a S/40,000.

Por su parte, la empresa cumplió con comunicar formalmente a la

SUNAT el 20.12.2019 respecto a efectuar la destrucción de dichos

bienes el 05.01.2020.

Veamos el esquema de la determinación de la pérdida por

desmedro, en el cual se aprecia que, las mercaderías al haber

alcanzado su fecha de vencimiento han sufrido un desmedro,

situación que imposibilita su colocación en el mercado (venta),

razón por la que, su valor neto de realización al 31.12.2019 es

cero.

(26)

CONCEPTO

ADICION

S/

DIFERENCI

A

S/

En el ejercicio 2020 período en el que se cumplirían a cabalidad los dos (02) requisitos de índole tributario (destrucción de las existencias en presencia del Notario Público) la empresa podrá deducir la pérdida vía declaración jurada del impuesto a la renta anual, reconociendo así la respectiva diferencia temporal (-), y de este modo se revertiría al activo tributario diferido generado en el Ejercicio 2019.

 Base Legal: inciso f) del artículo 37° de la Ley - Inciso c) del articulo 21° del Reglamento, Informe N° 290-2003-SUNAT/2B0000.

 Base Contable: Párrafos 6 y 34 de la NIC 2 Inventarios.

TRATAMIENTO CONTABLE DEL DESMEDRO DE INVENTARIOS

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL DESMEDRO DE INVENTARIOS En el caso de desmedros de inventarios la

NIC 2 establece que el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

NIIF: Párrafos 6 y 34 de la NIC 2.

Para efectos tributarios, a fin de poder deducir el gasto por desmedro de inventarios se deben cumplir con dos requisitos:

a. Que los inventarios sean destruidos en presencia de Notario Público; y

b. b) que se comunique a la SUNAT en un plazo no menor a seis días hábiles anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la destrucción.

Base Legal: Inciso f) del Artículo 37 del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

(27)

CONCEPTO

ADICIO

N

S/

DIFERENCI

A

S/

8. Vacaciones devengadas y no pagadas a la fecha de vencimiento de la

Declaración Jurada 2019

La empresa en mérito a lo previsto en la NIC 19 Beneficios de los Empleados cumplió con efectuar la provisión de las vacaciones proporcionales devengadas de los trabajadores al 31.12.2019.

Dicha provisión asciende al monto de S/60,000 por concepto de las vacaciones proporcionales de los trabajadores devengadas en el ejercicio, las mismas que serán canceladas entre los meses de noviembre y diciembre de 2020.

Base legal: Art. 37° inciso v) de la Ley concordado con el Artículo 21º inciso q)

del Reglamento.

- RTF N° 07719-4-2005.

Base Contable: Párrafo 13 de la NIC 19 Beneficio de los Empleados

(28)

 RTF N° 6762-3-2013:

“Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de tales y por tanto de rentas de quinta

categoría, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del

artículo 37“ del Texto Único Ordenado de la Ley del impuesto a la Renta aprobado por Decreto

Supremo Nº 054-99-EF, modificado por Ley N-”27356.”

 JURISPRUDENCIA RELACIONADA A LAS REMUNERACIONES

(29)
(30)

CONCEPTO DEDUCCIÓN S/

DIFERENCIA S/

9. DIVIDENDOS PERCIBIDOS EN CALIDAD DE ACCIONISTA

La empresa en calidad de accionista ha percibido dividendos de la empresa “LOS CLAVELES” S.A. por la suma de S/80,000.

Los dividendos han sido percibidos en su integridad en el ejercicio 2019.

El pago de dividendos se efectuó vía transferencia bancaria vía BCP.

 Base Legal: Artículo 24-B de la Ley.

De conformidad a lo previsto en el segundo párrafo del Artículo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta, la norma señala a la letra que; “(…). Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas, no

las computarán para la determinación de su renta imponible.

(31)

CONCEPTO

DEDUCCIÓN

S/

DIFERENCIA

S/

10. RECUPERACIÓN DE VACACIONES ADICIONADAS EN EL EJERCICIO 2018 A SER RECUPERADAS A LA FECHA DE DEVENGO Y PAGO EN EL EJERCICIO 2019 (REVERSIÓN DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO).

Vacaciones adicionadas en la Declaración Jurada Anual 2018 y recuperadas a la fecha de su devengo y pago en el Ejercicio Fiscal 2019.

 Base Legal: Inciso v) del Artículo 37 de la Ley concordado con el inciso q) del Artículo 21 de su reglamento.

 NIC 12 Impuesto a las Ganancias

(32)
(33)

S/

Utilidad antes de Participaciones e Impuesto 13,000,000

(+) Adiciones 363,205

Diferencias Permanentes

1. Gastos ajenos al giro del negocio 24,000

Disposición indirecta 1,200

2. Gastos Recreativos a favor de los trabajadores 46,600

3. Exceso de Remuneraciones al Directorio 66,000

4. Planillas de Movilidad 4,280

5. Exceso de gastos de vehículos 41,125

Total 183,205

Diferencias Temporales

6. Pérdidas Extraordinarias ocurridas por casos fortuitos o de fuerza mayor que recaen en los bienes del generador de las rentas de tercera categoría

80,000

7. Desvalorización de existencias - Desmedros 40,000

8. Vacaciones devengadas y no pagadas a la fecha de vencimiento de la Declaración Jurada 2019

60,000

Total 180,000

DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA APENDICE N° 1

(34)

(-) Deducciones -100,000

Diferencias Permanentes

9. Dividendos percibidos en calidad de accionista 80,000

80,000 Diferencias Temporales

10. Vacaciones adicionadas en la Declaración Jurada Anual 2018 y recuperadas a la fecha de su devengo y pago en el Ejercicio Fiscal 2019

20,000

Total 20,000

RENTA NETA 13,263,205 (-) Participación de Utilidades de los trabajadores (8% de 13,263,205) -1,061,056

RENTA NETA IMPONIBLE 12,202,149 LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta

29.5% de S/ 12,202,149 3,599,634

(-) Pagos a Cuenta (Ver Anexo N° 6) -1,100,000

(35)

Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/. Debe S/. Haber S/. Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/.

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 5,971,750 5,971,750 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 504,250 504,250 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 100,000 100,000 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa -56,000 -56,000 20 Mercaderías 5,000,000 5,000,000 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 20,000 20,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 10,000,000 10,000,000 37 Activo Diferido - 47,200 47,200 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado -1,500,000 -1,500,000

40 Trib., Cont. Y Aportes al Sist. De Pens. Y Salud por Pagar 350,000 3,599,634 3,949,634 41 Remuneraciones y Participaciones por pagar 450,000 1,061,056 1,511,056 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 220,000 220,000 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 120,000 120,000

50 Capital 1,500,000 1,500,000

59 Resultados Acumulados 4,400,000 4,400,000 Utilidad del ejercicio 13,000,000 4,613,490 (2) 8,386,510

TOTALES 20,040,000 20,040,000 4,660,690 4,660,690 20,087,200 20,087,200

(1) Ver detalle en el Anexo N° 7.

(2) Comprende: Impuesto a la Renta Neto S/ 3,552,434 MAS Participación de Utilidades S/ 1,061,056 = S/ 4,613,490

ANEXO Nº 1

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA A VALORES HISTÓRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019 (en Soles) CUENTA CONTABLE CUENTAS 31 de Diciembre 2019 (Histórico) Asientos posteriores al Balance (1) Balance Final al 31.12.2019 Impuesto a la Renta Tributario Impuesto a la Renta Diferido Participación de los trabajadores

(36)

Ventas Brutas 21,000,000 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos -2,000,000

Ventas Netas 19,000,000 Costo de Ventas -5,000,000 UTILIDAD BRUTA 14,000,000 Gasto de Operación Gastos de Ventas -850,000 Gastos de Administración -1,450,000 -2,300,000 UTILIDAD DE OPERACIÓN 11,700,000 Gastos Financieros -380,000

Ingresos Financieros Gravados 800,000

Otros Ingresos de Gestión 880,000

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO 13,000,000

Participación de Utilidades (1) -1,061,056

Impuesto a la Renta (2) -3,552,434

UTILIDAD DEL EJERCICIO 8,386,510

(1) Ver detalles en el Apéndice N° 1. (2) Ver detalle en el Anexo N° 5.

ANEXO Nº 2

ESTADO DE RESULTADOS (en Nuevos Soles)

Impuesto a la Renta Contable Consignado solo para efectos didácticos

(37)

MES DE PAGO DEL

IMPUESTO

SE APLICA CONTRA EL

PAGO A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO

RESULTANTE S/

IMPUESTO

PAGADO S/

Abril

Desde Marzo a Diciembre

20,000

20,000

Mayo

Desde Abril a Diciembre

20,000

20,000

Junio

Desde Mayo a Diciembre

20,000

20,000

Julio

Desde Junio a Diciembre

20,000

20,000

Agosto

Desde Julio a Diciembre

20,000

20,000

Setiembre

Desde Agosto a Diciembre

20,000

20,000

Octubre

Desde Setiembre a Diciembre

20,000

20,000

Noviembre

Desde Octubre a Diciembre

20,000

20,000

Diciembre

Noviembre y Diciembre

20,000

20,000

180,000

180,000

ANEXO Nº 3

DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN

Ejercicio Gravable 2019

(38)

DIFERENCIA TEMPORAL

CONTABLE S/

TRIBUTARIA S/

ACTIVA S/

Pérdidas Extraordinarias ocurridas por casos

fortuitos o de fuerza mayor que recaen en los

bienes del generador de las rentas de tercera

categoría

80,000 - 80,000

23,600

Desvalorización de existencias - Desmedros

40,000 - 40,000

11,800

Vacaciones devengadas y no pagadas a la fecha

de vencimiento de la Declaración Jurada 2019

60,000 - 60,000

17,700

Vacaciones adicionadas en la Declaración Jurada

Anual 2018 y recuperadas a la fecha de su

devengo y pago en el Ejercicio Fiscal 2019

20,000 -20,000

-5,900

160,000

47,200

Totales

ANEXO Nº 4

DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

CONCEPTO

IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO (29.5%) S/

DIFERENCIA DE BASES

(39)

CONCEPTO

IMPUESTO A LA

RENTA

Impuesto resultante (ver apéndice 1)

3,599,634

I.R. diferido (Ver Anexo N° 4)

-47,200

Impuesto a la Renta Neto

3,552,434

ANEXO Nº 5

IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

IMPUESTO A LA RENTA CONTABLE -CASILLA 490 DEL ESTADO DE RESULTADOS FORMULARIO VIRTUAL 710 IMPUESTO A LA RENTA TRIBUTARIO -CASILLA 113 DEL FORMULARIO VIRTUAL 710

(40)

PERIODO TRIBUTARIO

MES DE PAGO

IMPUESTO

RESULTANTE S/

PAGOS DEL ITAN S/

IMPUESTO

PAGADO S/

Enero

Febrero

88,000

88,000

Febrero

Marzo

89,000

89,000

Marzo

Abril

90,000

20,000

70,000

Abril

Mayo

87,000

20,000

67,000

Mayo

Junio

89,000

20,000

69,000

Junio

Julio

91,000

20,000

71,000

Julio

Agosto

96,000

20,000

76,000

Agosto

Setiembre

94,000

20,000

74,000

Setiembre

Octubre

93,000

20,000

73,000

Octubre

Noviembre

95,000

20,000

75,000

Noviembre

Diciembre

92,000

20,000

72,000

Diciembre

Enero 2020

96,000

96,000

1,100,000

180,000

920,000

ANEXO Nº 6

DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ejercicio Gravable 2019

(41)

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

1,061,056

622 Otras Remuneraciones

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

1,061,056

413 Participaciones de los Trabajadores por Pagar

Por la participación de utilidades de los trabajadores del Ejercicio 2019

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

530,528

95 GASTOS DE VENTA

530,528

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

1,061,056

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

7911 Participaciones de los Trabajadores por Pagar

Por el traslado de las participaciones de las utilidades de los trabajadores del Ejercicio 2019

--- 1

---ANEXO Nº 7

ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

(42)

---88 IMPUESTO A LA RENTA 3,552,434

881 Impuesto a la Renta - Corriente

37 ACTIVO DIFERIDO 47,200

371 Impuesto a la Renta diferido

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,599,634

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta

Por el Impuesto a la Renta Corriente y Diferido del Ejercicio 2019

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 3,552,434

891 Utilidad

88 IMPUESTO A LA RENTA 3,552,434

881 Impuesto a la Renta - Corriente

Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta Corriente del Ejercicio 2019

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 8,386,510

891 Utilidad

59 RESULTADOS ACUMULADOS 8,386,510

591 Utilidades No Distribuidas - Utilidades Acumuladas

Traslado a la cuenta 59 de la Utilidad Neta del Ejercicio 2019

--- 5 --- 4 --- 3

(43)

---CONCEPTO MONTO

Utilidad Contable 13,000,000

Total Adiciones Permanentes 183,205 Total Deducciones Permanentes -80,000 Total Adiciones Temporales 180,000 Total Deducciones Temporales -20,000 Renta Neta antes de participación e Impuestos 13,263,205 Participación de Utilidades (8% de 13,263,205) -1,061,056 Renta Neta Imponible despues de participación 12,202,149

Como la Participación de Utilidades es un gasto contable recalculamos la Renta Imponible Imp. Renta

Diferido Utilidad Contable

(13,000,000 - 1,061,056) 11,938,944 Total adiciones permanentes 183,205 Total deducciones permanentes -80,000 Sub total 12,042,149

Total adiciones temporales 180,000 53,100 Total deducciones temporales -20,000 -5,900 Renta Neta Imponible 12,202,149 47,200 Impuesto a la Renta (29.5% de 12´202,149) 3,599,634

Pagos a Cta de Renta -1,100,000

Importe a Regularizar 2,499,634 ANEXO Nº 8

RESUMEN DE ADICIONES Y DEDUCCIONES, PERMANENTES Y TEMPORALES

(44)
(45)

BANCARIZACIÓN

Solo si por ejemplo ha efectuado compensaciones que hayan excedido el límite

del 15% de sus pagos efectuados en el ejercicio.

Exceso: 2 (ITF) = 2 x 0.005%

La empresa se encuentra obligada a consignar en la Declaración, como información adicional el Balance de Comprobación debido a que sus ingresos al

31.12.2019 superaron las 1,700 UIT (s/7’140,000).

Sus ingresos ascendieron a S/21’000,000.

Base Legal: Artículo 11 de la R.S. Nº 271-2019-SUNAT.

(46)

NO APLICABLE

R.S. Nº 022-98-SUNAT

Partes contractuales: El Operador y El

Participe.

Comprobante de Pago: Documento de Atribución – Tipo 25.

(47)

NO APLICABLE

(48)

NO APLICABLE

Ley Nº 27037 D.S. Nº

(49)

NO APLICABLE

REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES (Base Legal: Ley Nº 26887 Ley General de

Sociedades)

(50)

Datos de los socios o

(51)

Datos del arrendador del bien mueble, inmueble o distinto de predios

Mayor

detalle

1

(52)

1

DATOS OBLIGATORIOS DETALLE DE DATOS DEL ARRENDADOR

(53)

BIEN MUEBLE

(54)

BIEN INMUEBLE (PREDIOS)

(55)

BIEN INMUEBLE

DISTINTO DE PREDIOS

(56)

No se han deducido los desmedros por haber sido materia de ser adicionados vía diferencia temporal (+)

No aplicable

(57)

REGISTRO DE DETALLE DE MERMAS Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. DATOS OBLIGATORIOS DATOS OBLIGATORIOS Sustento Tributario: Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología

empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

(58)

REGISTRO DE DETALLE DE MERMAS

DATOS OBLIGATORIOS

(59)

Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Sustento Tributario:

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

DATOS OBLIGATORIO

(60)

Pérdidas extraordinarias

(61)

Identificación de vehículos

(62)
(63)

NO APLICABLE

(64)

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF).

“Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y

permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el

Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y

permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la

(65)

Impuesto a la Renta Diferido (Cuenta 37)

(66)
(67)

67

Impuesto a la Renta Contable

Los ingresos al 31.12.2019 de la empresa han superado las 1,700 UIT

(S/7’140,000) y como tal deberá declarar el Balance de Comprobación. Los ingresos obedecen a la suma de los

montos contenidos en las casillas (463 + 473 + 475 + 477) = S/20’680,000.

(Base Legal: Art. 11º R.S. Nº 271-2019-SUNAT).

(68)

Impuesto a la Renta Tributario (Cuenta 40)

(69)

Impuesto a la Renta Tributario (Cuenta 40)

(70)
(71)
(72)
(73)

Diferencia Temporal (-) Recuperación de las vacaciones devengadas y pagadas en el ejercicio 2019, las mismas que fueron

adicionadas en el ejercicio anterior

(74)

Aplicación de los créditos

contra el Impuesto a la

(75)

Tributo resultante

(76)

Tributo resultante

(77)

Bancarización e ITF:

Artículo 9, inciso g) de la Ley Nº 28194.

Ejemplo: Compensaciones, cuyo monto ha excedido del 15% del total de pagos realizados en el Ejercicio 2019

Exceso del Límite: Aplicación del 2 (0.005%)

(78)

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