Presentación de la Colección “Biblioteca Profesional y
Empre-saria” ... IX Prólogo del Dr. Agustín Torres... XI Palabras Preliminares ... XVII
CAPITULO I
EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO
I.1. El control jurisdiccional respecto del contencioso tributario ... 1
I.1.1. Clasificación. Legislación comparada. ... 1
I.1.1.1. Sistema de jurisdicción única en forma exclusiva del Poder Judicial (sistema anglosajón) ... 2
I.1.1.2. Sistema de jurisdicción atribuido a tribunales ad-ministrativos con necesaria revisión por órganos del Poder Judicial (sistema estadounidense) ... 2
I.1.1.3. Sistema de revisión asignada a órganos jurisdiccio-nales que no integran ninguno de los otros poderes (siste-ma alemán) ... 3
I.1.1.4. Sistema de doble jurisdicción o distribución de las competencias entre tribunales administrativos especializa-dos y el Poder Judicial (sistema francés) ... 3
I.2. La experiencia argentina ... 3
CAPITULO II EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION II.1. El Tribunal Fiscal de la Nación. Finalidad de su creación. Acerca de la magistratura técnica colegiada ... 7
II.2. Caracteres especiales del Tribunal Fiscal de la Nación en su carácter de instancia jurisdiccional administrativa ... 8
II.2.1. Atenuación del principio “solve et repete” (Vinculación con el Pacto de San José de Costa Rica) ... 8
II.2.2. Jurisdicción plena o íntegra ... 11
II.2.3. Impulso de oficio ... 12
II.2.4. Declaración de oficio de nulidades ... 12
II.2.5. Integración interdisciplinaria ... 15
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II.3. Limitaciones a las potestades jurisdiccionales del T.F.N. .... 16
II.3.1. Imposibilidad de la declaración de inconstitucionalidad .. 16
II.3.2. Declaración de ilegalidad de decretos y resoluciones generales ... 19
II.3.3. Imposibilidad de ejecución de sus propias sentencias .... 20
CAPITULO III ORGANIZACION DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION III.1. Ubicación ... 21
III.2. Sede ... 22
III.3. Estructura y composición ... 23
III.3.1. Presidente y Vocales del T.F.N. ... 24
III.3.2. Excusación ... 26
III.3.3. Secretarías Generales y de Vocalía ... 28
III.4. Reglamentación del procedimiento ... 29
III.5. Distribución de expedientes ... 29
III.6. Plenarios ... 30
III.6.1. Jurisprudencia contradictoria entre las diversas Salas ... 30
III.6.2. Revisión de jurisprudencia plenaria ... 31
III.6.3. Directivas de solución común ... 31
III.6.4. Decisiones administrativas o de interés común pa-ra el organismo ... 31
III.6.5. Acumulación y separación de autos ... 31
III.7. Acumulación y escisión ... 32
III.7.1. Acumulación por Tribunal en Pleno ... 32
III.7.2. Escisión por Tribunal en Pleno ... 32
III.7.3. Acumulación por Sala ... 33
III.7.4. Escisión por Sala ... 34
III.7.5. Jurisprudencia del Tribunal en Pleno en materia de acumulaciones ... 34
III.7.5.1. Procedencia o no de la acumulación, pendiendo una cuestión de competencia en alguna de las causas .. 34
III.7.5.2. Multas ... 35
III.7.5.3. Determinaciones de oficio ... 35
CAPITULO IV COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION IV.1. Introducción ... 37
IV.2.1. Competencia en razón de la materia ... 38
IV.2.1.1. Competencia impositiva. Ley 11.683 ... 38
IV.2.1.2. Competencia aduanera ... 40
IV.2.2. Competencia en razón del monto ... 41
IV.2.2.1. Impositiva ... 41
IV.2.2.2. Aduanera ... 42
IV.2.3. Competencia en razón del territorio ... 42
IV.3. Declaración de incompetencia del T.F.N. Remisión del ex-pediente al juez competente ... 43
IV.4. Rechazo “in limine” del recurso o demanda ... 44
IV.5. Improcedencia formal del recurso interpuesto ... 45
IV.5.1. La importancia de la cosa juzgada ... 46
IV.6. Jurisprudencia ... 48
IV.6.1. Competencia en razón de la materia ... 48
IV.6.1.1. Caducidad de planes de pago ... 48
IV.6.1.2. Rechazo y/o caducidad de diferimientos impo-sitivos en regímenes promocionales ... 50
IV.6.1.3. Resoluciones de actualización e intereses de im-puestos y/o anticipos ... 54
IV.6.1.4. Resoluciones relativas a seguridad social ... 56
IV.6.1.5. Quebrantos ... 57
IV.6.1.6. Devolución, compensación y transferencia de cré-ditos fiscales ... 58
IV.6.1.7. Solicitudes de reintegro por pagos efectuados en exceso referidos a recupero de IVA —crédito fiscal— atri-buibles a operaciones de exportación ... 59
IV.6.1.8. Resoluciones que aplican multa y clausura ... 60
IV.6.1.9. Otros supuestos vinculados con la competencia en razón de la materia ... 62
IV.6.1.9.1. Conflictos interadministrativos (empresas del Estado) ... 62
IV.6.1.9.2. Intimación de saldos de declaraciones jura-das provenientes del uso indebido de franquicias impo-sitivas ... 62
IV.6.1.9.3. Impuestos autodeclarados por el contribu-yente y no impugnados por el Fisco mediante procedi-miento de determinación de oficio ... 62
IV.6.1.9.4. Intimaciones con carácter determinativo .... 63
IV.6.1.9.5. Nota por la que el Fisco se expide respecto del alcance de una exención ... 63
IV.6.1.9.6. Decisión de la A.F.I.P.-D.G.I. recaída en el procedimiento de consulta ... 63
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IV.6.2. Resoluciones con monto inferior al mínimo legal ... 64
IV.6.2.1. Competencia a partir del dictado del decreto 821/98 ... 64
IV.6.2.2. Acumulación objetiva de acciones relativas a multas ... 66
IV.6.2.3. Determinación de oficio que reduce el saldo a favor declarado por el contribuyente ... 66
IV.6.2.4. Ajustes en el débito o en el crédito fiscal de montos significativos pero que no se traducen en una exi-gencia de pago superior al importe mínimo para apelar ... 67
IV.6.3. Casos de improcedencia formal ... 67
IV.6.3.1. En repeticiones ... 67
IV.6.3.2. En apelaciones ... 68
IV.6.3.2.1. Por haberse interpuesto recurso de reconsi-deración ... 68
IV.6.3.2.2. Por apelación fuera de término ... 69
IV.6.3.2.2.1. Presentación extemporánea ... 69
IV.6.3.2.2.2. Notificación efectuada en día sábado .. 69
IV.6.3.3. Aplicación supletoria del Código Procesal Ci-vil y Comercial de la Nación en materia de plazos ... 70
IV.6.3.4. Procedencia o no de la aplicación de las acorda-das de la C.S.J.N. que decretan días inhábiles, para el cómputo de los plazos de interposición del recurso ante el T.F.N. ... 71
IV.6.3.5. Cómputo de los plazos para la interposición de los recursos de contribuyentes con domicilio fiscal en el in-terior del país ... 72
IV.6.3.6. Criterio para el cómputo del plazo de gracia (art. 124, C.P.C.C.N.) en el caso de recursos presentados en las mesas de entradas de las Delegaciones, Distritos y Agencias de la D.G.I. y de la D.G.A. del interior del país .... 72
CAPITULO V PROCEDIMIENTO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION V.1. Caracteres del procedimiento ante el T.F.N. ... 75
V.1.1. Impulso de oficio ... 76
V.1.2. Inquisitivo ... 77
V.1.2.1. Facultades sancionatorias del T.F.N. ... 79
V.1.3. Escrito ... 79
V.1.4. Celeridad ... 80
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V.2. Normas de aplicación supletoria ... 81
V.3. Plazos ... 82
V.3.1. Cómputo de plazos ... 83
V.3.1.1. Días inhábiles ... 83
V.3.1.2. Notificación por vía postal en día sábado ... 84
V.3.1.3. Habilitación de día y hora ... 84
V.3.1.4. Plazo de gracia ... 84 V.4. Domicilio ... 85 V.4.1. Legal ... 85 V.4.2. Convencional ... 85 V.4.3. Real ... 85 V.4.4. Constituido ... 86
V.4.5. Domicilio en el procedimiento ante el T.F.N. ... 86
V.5. Notificación ... 87
V.5.1. Clases de notificación ... 88
V.5.1.1. Notificación por cédula ... 88
V.5.1.2. Notificación por nota ... 88
V.5.1.3. Notificación personal en el expediente, por carta certificada con aviso de retorno o por telegrama ... 89
V.5.1.4. Notificación en la audiencia ... 89
V.5.2. Nulidad de las notificaciones ... 89
V.6. Tasa de actuación ante el T.F.N. ... 91
V.6.1. Generalidades ... 91
V.6.2. Ingreso y recaudación ... 93
V.6.3. Las exenciones previstas en la ley 22.610 ... 95
V.6.3.1. Beneficio de litigar sin gastos ... 95
V.6.3.2. Recurso de amparo ... 96
V.6.3.3. Multas ... 96
V.6.4. Cuestiones de interés ... 98
V.7. Incidentes ... 100
V.7.1. Beneficio de litigar sin gastos ... 101
V.7.1.1. Criterios del Tribunal en la materia ... 103
V.8. Incidencias ... 104
CAPITULO VI LAS PARTES VI.1. Las partes. Personería. Representación ... 107
VI.1.1. Acreditación de la representación ... 107
VI.1.1.1. Del apelante o demandante ... 107
VI.1.1.2. De la A.F.I.P.- D.G.I. o D.G.A. ... 110
VI.1.2. Gestor ... 111
VI.3. Patrocinio ... 113
VI.3.1. Competencia impositiva ... 113
VI.3.2. Competencia aduanera ... 113
VI.4. Cese de la representación y del patrocinio ... 113
VI.5. Intervención de terceros ... 114
VI.5.1. Intervención voluntaria ... 114
VI.5.2. Intervención obligada ... 115
VI.5.3. La intervención de terceros en el proceso ante el T.F.N. .. 115
CAPITULO VII DEMANDA Y CONTESTACION VII.1. Interposición del recurso o demanda ... 117
VII.1.1. Requisitos de su presentación ... 118
VII.1.1.1. Forma... 118
VII.1.2. Defectos formales en la presentación del recurso o demanda ... 121
VII.1.3. Rechazo “in limine” del recurso o demanda ... 121
VII.1.4. Lugar y plazo para la interposición del recurso ... 122
VII.1.4.1. Lugar ... 122
VII.1.4.2. Plazo ... 122
VII.1.4.2.1. Competencia impositiva ... 123
VII.1.1.2.2. Competencia aduanera ... 124
VII.2.Efectos de la interposición del recurso de apelación ante el T.F.N. ... 124
VII.2.1. Suspensión del pago de las sumas intimadas ... 124
VII.2.2. Suspensión de la prescripción ... 125
VII.2.3. Intereses ... 126
VII.3. Traslado del recurso o demanda ... 127
VII.4. Contestación del recurso o demanda ... 128
VII.4.1. Requisitos de la contestación del recurso o demanda .. 129
VII.4.2. Efectos de la contestación del recurso ... 129
VII.5. Rebeldía ... 130 CAPITULO VIII EXCEPCIONES VIII.1. Concepto ... 133 VIII.2. Tipos ... 134 VIII.3. Procedimiento ... 134
VIII.4. Excepciones que se pueden oponer. Cuestiones prácticas y jurisprudencia ... 136
VIII.4.1. Incompetencia (perentoria) ... 136
VIII.4.2. Falta de personería (dilatoria) ... 137
VIII.4.3. Falta de legitimación en la recurrente o la apelada. (perentoria) ... 139
VIII.4.4. Litispendencia (dilatoria) ... 140
VIII.4.5. Cosa juzgada (perentoria) ... 141
VIII.4.6. Defecto legal (dilatoria). También conocida como “os-curo libelo” ... 142
VIII.4.7. Prescripción (perentoria) ... 142
VIII.4.8. Nulidad (perentoria) ... 145
VIII.4.8.1. Un razonamiento cuestionable ... 146
VIII.4.8.2. ¿Puede el T.F.N. declarar de oficio la nulidad de un acto que no fuese planteada por el particular? ... 147
VIII.4.8.3. Presupuestos de la declaración de nulidad ... 148
VIII.4.8.4. Jurisprudencia ... 150
VIII.4.8.4.1. Nulidad por falta de motivación del acto administrativo ... 150
VIII.4.8.4.2. Nulidad por falta de tratamiento de todos los agravios ... 151
VIII.4.8.4.3. Nulidad por falta de vista al contribuyente .. 151
VIII.4.8.4.4. Nulidad por no haberse notificado la vista en el domicilio real y fiscal del contribuyente ... 151
VIII.4.8.4.5. Nulidad por haber sido obtenida la prueba en un allanamiento (aplicación de la doctrina de “los frutos del árbol envenenado”) ... 152
VIII.4.8.4.6. Nulidad por haberse prescindido de prue-bas producidas o por haberse rechazado prueprue-bas ofre-cidas ... 152
VIII.4.8.4.7. Nulidad por la violación de las formas esenciales en cuanto a la aplicación del derecho de fondo ... 154
VIII.4.8.4.8. Nulidad por falta de dictamen jurídico ... 154
VIII.4.8.4.9. Nulidad por discrepancia con la normati-va aplicable ... 155
CAPITULO IX PRUEBA Y ALEGATOS IX.1. La prueba ... 157
IX.1.2. Objeto de prueba (¿qué se debe probar?) ... 158
IX.1.3. Carga de la prueba (¿quién debe probar?) ... 159
IX.1.4. Prueba y secreto fiscal ... 161
IX.1.5. Oportunidad para el ofrecimiento de prueba ... 162
XXVI GADEA - MARMILLON - PONTIGGIA IX.1.5.1. La modificación introducida por la ley 25.239
como limitación al derecho de defensa ... 162
IX.1.5.1.1. La propia ley de procedimiento nos brinda soluciones ... 164
IX.1.5.1.1.1. En lo atinente a la materia sanciona-toria ... 164
IX.1.5.1.1.2. Medidas para mejor proveer ... 165
IX.1.5.1.1.3. Hechos nuevos ... 167
IX.1.6. El principio de adquisición de la prueba ... 167
IX.1.7. Apreciación de la prueba ... 167
IX.1.8. Medios de prueba ... 169
IX.1.8.1. Prueba documental ... 170
IX.1.8.2. Prueba informativa ... 174
IX.1.8.3. Prueba testifical ... 176
IX.1.8.4. Prueba pericial ... 180
IX.1.8.5. Reconocimiento judicial ... 183
IX.1.9. Prueba a producirse en el extranjero ... 184
IX.1.10. Procedimiento. Plazo de prueba ... 185
IX.1.11. Hechos nuevos ... 186
IX.1.12. Recursos en materia probatoria ... 187
IX.2. Cuestiones sin prueba ... 188
IX.3. Alegato de bien probado ... 189
IX.3.1. Alegato escrito ... 189
IX.3.2. Alegato oral (audiencia para la vista de la causa) ... 190
CAPITULO X SENTENCIA X.1. Concepto ... 193
X.1.1. Quiénes deben dictar la sentencia ... 194
X.2. Plazo para el llamamiento de autos ... 194
X.3. Plazo para el dictado de la sentencia ... 195
X.4. Declaración de inconstitucionalidad de las leyes ... 196
X.5. Declaración de ilegalidad de interpretaciones ministeriales o administrativas ... 198
X.6. Liquidación ... 199
X.7. Costas ... 199
X.8. Intereses en materia de repetición ... 201
X.9. Intereses del artículo 168 de la ley 11.683 ... 202
X.10. Honorarios ... 203
X.10.1. Base regulatoria ... 206
X.10.2. Mora en el pago de los honorarios regulados judicial-mente ... 206
X.10.3. La incidencia del IVA en los honorarios regulados
judicialmente ... 207
X.10.3.1. Requisitos a cumplir para la procedencia de la regulación de honorarios ... 208
X.10.4. Apelación de honorarios ... 210
X.11. Modos anormales de finalización del litigio ... 211
X.11.1. Desistimiento y allanamiento ... 211
X.11.1.1. Régimen de costas ... 213
X.11.1.2. Regímenes de planes de facilidades de pago y eximición de intereses y multa ... 214
X.11.1.3. Condonación de multas posterior al dictado de la sentencia ... 215
CAPITULO XI RECURSOS CONTRA LAS RESOLUCIONES DEL T.F.N. XI.1. Concepto ... 217
XI.2. Recurso de revocatoria o reposición ... 218
XI.3. Aclaratoria ... 220
XI.3.1. Conceptos oscuros ... 221
XI.3.2. Errores materiales ... 222
XI.3.3. Omisiones de pronunciamiento ... 222
XI.4. Recurso de revisión y apelación limitada ... 223
XI.4.1. Efecto del recurso ... 223
XI.4.2. Alcance del recurso ... 224
XI.4.3. Trámite ... 225
XI.4.4. Apelación de las sentencias que resuelven una cues-tión previa que no pone fin al litigio ... 227
XI.4.5. Apelación de las sentencias dictadas en los recursos de amparo (arts. 192 y 195 de la ley 11.683 y arts. 1171 y 1173 del Código Aduanero) ... 228
XI.4.6. Apelación de sentencias dictadas en los incidentes de beneficio de litigar sin gastos ... 228
XI.4.7. Apelación de regulaciones de honorarios ... 228
XI.5. Recurso de queja ... 229
XI.5.1. Queja por apelación denegada o recurso de hecho ... 229
XI.5.2. Queja por retardo de justicia ... 230
CAPITULO XII RECURSO DE AMPARO ANTE EL T.F.N. XII.1. Amparo. Concepto genérico ... 233
XII.2. El amparo ante el T.F.N. ... 234
XII.2.1. Consideraciones preliminares ... 234
XII.2.2. El amparo en materia impositiva ... 235 XII.2.3. El amparo en materia aduanera ... 237 XII.3. Condiciones para la procedencia del recurso de amparo ... 237 XII.4. Procedimiento. Cuestiones particulares ... 241 XII.5. Jurisprudencia en materia de amparo (competencia
im-positiva) ... 244 XII.5.1. Negativa del Fisco a realizar el trámite o diligencia .. 244 XII.5.2. Trámite de cancelación de la inscripción en un
tri-buto ... 244 XII.5.3. Rechazo de la acción por falta de claridad, aporte de pruebas y promoción de otra medida similar aún pendiente .... 245 XII.5.4. Diligencias concernientes a recursos de la seguridad
social ... 245 XII.5.5. Trámite sobre adaptación del sistema de
computa-ción ... 245 XII.5.6. Devolución de la póliza de seguro de caución en el
marco de la RG (D.G.I.) 3417 ... 246 XII.5.7. Devolución del impuesto a las ganancias RG (D.G.I.)
2784 ... 246 XII.5.8. Criterios de las diferentes Salas en relación a
demo-ras en resolver pedidos de reintegros de IVA a
exportado-res, RG (D.G.I.) 3417 ... 247 XII.5.9. Devolución de saldos de libre disponibilidad del IVA,
RG (D.G.I.) 2224 ... 249 XII.5.10. Recurso interpuesto con el objeto de que el
orga-nismo fiscal se expida acerca de la diligencia pertinente para dar cumplimiento al requerimiento de pago de una deuda
consolidada ... 250 XII.5.11. Improcedencia del remedio del amparo cuando la
actividad fiscal es constante aunque pausada ... 250 XII.5.12. Expedición de certificado necesario para
escritura-ción de finca ... 250 XII.5.13. Resolución de las presentaciones efectuadas para
la obtención del “certificado fiscal para contratar” ... 251 XII.5.14. Improcedencia del remedio cuando se trata del
incumplimiento de una resolución judicial ... 251 XII.5.15. Demora en la entrega de certificados de crédito
fiscal ... 252 XII.5.16. Demora del Director General de la D.G.I. en
pro-nunciarse respecto del recurso previsto en el artículo 74 del
decreto reglamentario de la ley 11.683 ... 253 XII.5.17. Improcedencia del recurso interpuesto de
confor-midad con la ley 16.986 ... 253 XXVIII GADEA - MARMILLON - PONTIGGIA
XII.5.18. Procedencia de la vía luego de haber sido inten-tada originalmente mediante el amparo por mora reglado por el artículo 28 de la ley 19.549 (interpuesto ante la
Justi-cia Nacional en lo Contencioso-Administrativo Federal) ... 253
ANEXOS INFORMATIVOS Síntesis esquemática del procedimiento ante el T.F.N. ... 256
Síntesis de los recursos contra resoluciones del T.F.N. y por re-tardo ... 262
Modelos y formularios: Formulario F. 4 ... 264
Formulario F. 3 ... 265
Formulario F. 294 (tasa de actuación) ... 266
Formulario F. 8 ... 268
Formulario F. 16 ... 269
Cédula para citación de testigo ... 270
Cédula de notificación de sentencias ... 271
Aceptación de cargo de perito ... 272
Modelo de oficio ... 273
Modelo de exhorto ... 274
Modelo de oficio que acompaña el exhorto ... 275
Modelo de pliego de interrogatorio de testigos ... 276
Certificado de deuda ... 277
Modelo de recurso de apelación ante el T.F.N. ... 278
Modelo de solicitud de beneficio de litigar sin gastos ... 283
Régimen normativo: Ley 11.683 —Título II—, t.o. en 1998 con la modificación in-troducida por la ley 25.239 ... 285
Ley 22.610 (Tasa de actuación ante el T.F.N.) ... 305
Reglamento de Procedimiento ante el T.F.N. ... 307
Jurisprudencia (Indices de partes) ... 331
Abreviaturas ... 345
Bibliografía ... 347