Novedades en materia contable
Resoluciones 2013 del ICAC
Algunas consultas de interés de los
últimos BOICAC
Resoluciones 2013 del ICAC:
Aspectos de auditoría
Resoluciones del ICAC sobre aspectos de auditoría
Situación actual
3
Resolución sobre NTA de aplicación del
Principio Contable de Empresa en
Funcionamiento
Publicada el 20 de diciembre
Resolución sobre adaptación de
Resoluciones del ICAC sobre desarrollo de aspectos contables
Situación actual
Resolución sobre Inmovilizado
Intangible
Publicada el 28 de mayo
Resolución sobre Deterioros
Publicada el 18 de septiembre
Resolución sobre Empresas en
Liquidación
Publicada el 18 de octubre
Resolución sobre Plan Contable de
Entidades sin ánimo de lucro
Publicada el 26 de marzo
Resolución sobre Inmovilizado Material
Resolución de 1 de marzo de 2013
NRV del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
5
Algunos aspectos destacables a considerar
• Tratamiento de importes
contingentes
en la adquisición de activos (pagos
futuros según cumplimiento de hitos, variación de índices, evolución de
resultados o EBITDA, …)
• Permite situaciones en las que la reestimación de los
gastos de
desmantelamiento
de un activo podrían generar un ingreso en resultados (si
VNC < corrección por reestimación).
• Los
anticipos
a cuenta de inmovilizado a obtener a largo plazo da lugar a
reconocimiento de un ingreso financiero (por la actualización): Componente
financiero. Actualización de anticipos a tipo al que podría financiarse el
proveedor
.
• Las transacciones de dación de activos en pago de deudas deben
segregar
el
resultado
operativo
de la transacción del resultado
financiero
:
• V Razonable activo – Valor contable = Resultado operativo (inmovilizado,
existencias, …)
Resolución de 28 de mayo de 2013
NRV del inmovilizado intangible
Algunos aspectos novedosos a considerar
• Detalla de manera más explícita costes activables como Investigación y como
desarrollo.
• Detalla la valoración de los Derechos de Emisión de Gases de Efecto
Invernadero diferenciando entre los obtenidos para la explotación (intangible),
los que se mantienen para su venta (existencias) y los contratos vinculados a la
comercialización de estos activos (activos financieros)
• Consolida la opinión del ICAC de consultas anteriores en relación a Obras
Audiovisuales, Fondos Editoriales o Contratos de Franquicia.
• Regula igualmente como intangibles los derechos de replantación de empresas
vitivinícolas, derechos de adquisición de jugadores o derechos sobre
© 2014 Deloitte, S.L.
Resolución de 18 de septiembre de 2013
NRV del deterioro del valor de los activos
7
Algunos aspectos novedosos a considerar
• Entrada en vigor: Ejercicios que se inicien a partir del 1/1/2014
• Concreta aspectos sobre cómo estimar el
valor en uso
de activos ante indicios
de pérdida de valor:
• Técnicas de estimación de flujos de caja asignables a activos o a UGES, pautas
sobre tipos de actualización a emplear.
• Incertidumbre se incorpora en las hipótesis sobre flujos o en la tasa de descuento,
no en ambas
(supondría duplicar).
• Consideración de rangos, excepto si el cálculo supone un coste desproporcionado,
en cuyo caso, cálculo tradicional (una sola tasa, unas solas proyecciones).
• Consolida el criterio de considerar las subvenciones no imputadas a resultados
a los efectos de determinar el posible deterioro.
• No desarrolla un criterio específico concreto para el deterioro de existencias.
• Establece la presunción de la necesidad de dotar un deterioro genérico de un
3% sobre las cifras de deudores (sin Administraciones Públicas ni deudores
con análisis específico).
Resolución de 18 de septiembre de 2013
NRV del deterioro del valor de los activos (II)
Cont.
•
Incremento de la información
a revelar en la
memoria
, especialmente en el
caso de deterioros de inmovilizado:
‒ Valor tomado como referencia (V Razonable vs Valor en uso)
‒ Método de cálculo del valor
‒ Hipótesis clave de flujos de caja
‒ Tasas de descuento
‒ Descripción UGE
‒ Etc ….
Resolución de 18 de octubre de 2013
Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación
9
La Resolución del ICAC armoniza los criterios para las empresas que no se
encuentren en disposición de aplicar el principio de empresa en funcionamiento,
dado que la legislación mercantil establece obligaciones de continuidad en cuanto
a la llevanza de los libros de contabilidad.
El Marco Conceptual de la Contabilidad definido en PGC
define como principio contable básico el de Empresa en
Funcionamiento que interpreta que la gestión de la empresa
continuará de forma indefinida, no siendo por tanto objeto
de la contabilidad determinar el importe del Patrimonio a los
efectos de su transmisión, y señala que de no ser aplicable
se utilizarán normas que reflejen la imagen fiel de las
operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar deudas
Resolución de 18 de octubre de 2013
Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación (cont.)
Algunos aspectos de la Norma
• Concreta situaciones operativas, legales o financieras en las que resulta
adecuado el
Marco de Información Financiera
y lo afecta a la Norma de
Hechos Posteriores.
• Los activos no se valorarán a coste sino por su
valor de liquidación
(considerando el escenario de transacciones forzadas)
• Inmovilizado no se amortiza si cumple requisitos para ser considerado como
activo no corriente mantenido para la venta
.
• Se mantiene el criterio de
clasificar pasivos corrientes y no corrientes
según los vencimientos definidos.
Inmovilizado
¿ANCMV?
SÍ
se amortiza
NO
se amortiza
En cualquier
caso mantienen
Resolución de 18 de octubre de 2013
Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación (cont.)
11
Algunos aspectos de la Norma (Cont.)
•
No se minorarán pasivos
por situaciones de estimación de potenciales
impagos de los mismos.
• Las
subvenciones
para las que no se hayan cumplido las obligaciones
impuestas se registrarán como pasivos.
• Los gastos se registran conforme se
devengan
y no de forma anticipada.
• El cambio de Marco hace que la
información no sea comparable
(no es
necesario reexpresar información comparativa)
• Especial relevancia
información en memoria
sobre:
‒ Normas de registro y valoración. Criterios aplicados.
‒ Aspectos críticos en la valoración y estimación de la incertidumbre:
• Justificación de la no utilización del principio de empresa en funcionamiento.
• Indicación expresa de formulación según la Resolución de Empresa en
Antes
Ahora
Activos
2.850.000
4.000.000
INCN
5.700.000
8.000.000
Empleados
50
50
Los
límites para
someter las
cuentas anuales a
auditoría obligatoria no se
han modificado
Consulta BOICAC 96
Consultas de interés publicadas en los últimos BOICAC
BOICAC publicados 2013 (93, 94, 95 y 96)
13
Actualización ICAC
Aplicación nuevos límites para formular
balance abreviado (Ley Emprendedores)
Obliga a segregar entre resultado de operaciones y resultado financiero
Consultas BOICAC 94
Consultas de interés publicadas en los últimos BOICAC
BOICAC publicados 2013 (93, 94, 95 y 96)
Venta de activos para cancelar deuda
“Parece lógico”
que lo usen todas las entidades sin ánimo de lucro
Plan Contable de Entidades sin ánimo de lucro
Una limitación relativa (%) de los reembolsos no es suficiente
Índice de consultas del ICAC 2013
15
Actualización ICAC
Tipo BOICAC Nº consulta
BOICAC 94/JUNIO
2013 1 Sobre la contabilidad y auditoría de una comunidad de vecinos.
1 Sobre el tratamiento contable de los gastos financieros que superen la cantidad fiscalmente deducible
5 Sobre el tratamiento contable de la actualización de balances. Ley 16/2012, de 27 de diciembre.
6 Sociedades Cooperativas. Sobre la consideración de patrimonio neto o pasivo financiero de determinadas aportaciones al capital social de una cooperativa. Sobre el tipo de opinión a emitir en un informe de auditoría de cuentas anuales de una entidad, cuando éstas han sido formuladas en base al principio de empresa en funcionamiento y, sin embargo, con anterioridad a la fecha de formulación o de su aprobación por la Junta General ya se ha tomado el acuerdo de disolución. 1 BOICAC 92/DICIEMBRE 2012 Título BOICAC 95/SEPTIEMBRE 2013
Obligación de realizar la auditoría de cuentas anuales cuando el auditor recibe una comunicación de la entidad referente a que no le van a ser satisfechos sus honorarios.
Sobre el alcance y efectos de la manifestación en el informe de auditoría de no poder expresar una opinión sobre las cuentas anuales auditadas. 1
2 3
Sobre la no emisión del informe de auditoría o la renuncia al contrato cuando el auditor no pudiese realizar el trabajo de auditoría por causas no imputables a éste.
AUDITORÍA
CONTABILIDAD
Empresas Concesionarias. Sobre el tratamiento contable que la entidad concedente de una concesión administrativa tiene que dar a las infraestructuras construidas por la empresa concesionaria, cuando la entidad concedente es una empresa pública que aplica el Plan General de Contabilidad (PGC) Sobre el tratamiento contable de la regularización tributaria especial aprobada por el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público.
Entidades sin Fines Lucrativos. Sobre la interpretación de la Disposición transitoria única del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las entidades sin fines lucrativos.
2 3 4 1 2 3 4 5 7 8 9 1 BOICAC 93/MARZO 2013
Sobre el régimen de acceso a los papeles de trabajo del auditor predecesor por parte del auditor sucesor en determinados supuestos de cambio de auditores que se plantean.
BOICAC 92/ DICIEMBRE 2012
BOICAC 94/ JUNIO 2012
Sobre la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores cuando no se hubiera registrado contablemente un crédito por pérdidas a compensar.
Entidades sin Fines Lucrativos. Sobre el carácter obligatorio de las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las Entidades sin Fines Lucrativos.
Sobre el reflejo contable de los desembolsos incurridos por cursos de formación de los trabajadores de una empresa que disfrutan de una bonificación en las cotizaciones de la seguridad social.
Sobre el registro de un gasto de personal en el ejercicio 2012, en el caso de empresas públicas, por el importe de la paga extraordinaria del mes de diciembre suprimido en virtud del RD 20/2012.
Sobre el tratamiento contable de un determinado contrato de compraventa de participaciones en el que se estipuló el precio, entre otras circunstancias, en función de los resultados de la sociedad objeto de la compraventa.
Sobre si determinadas sociedades participadas mayoritariamente por personas físicas vinculadas por una relación de parentesco constituyen un grupo de sociedades.
Sobre el tratamiento contable del impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica (Ley 15/2012, de 27 de diciembre), de medidas fiscales para la sostenibilidad y si la empresa debe contabilizar este impuesto como "otros de explotación - otros tributos" o como un menor "importe neto de la cifra de negocios".
Sobre el tratamiento contable de la venta de activos sobre los que se había constituido una garantía hipotecaria, con el objetivo de cancelar la deuda garantizada.
Algunas Consecuencias
Casuística muy amplia
Principales impactos contables:
En Impuestos Diferidos Activos
En el cálculo del Impuesto del año
Aspectos Generales
Nueva Norma
Fiscal
• Las pérdidas por deterioro de las participaciones ya no son deducibles desde el
1.1.13
•
No aplica a valoración de activos financieros mantenidos hasta negociar
.
ANÁLISIS DE
LOS Activos
por Imp.
Diferidos
INCREMENTO
DEL RIESGO
PGC
Normativa contable de referencia
•
Consulta 10 Boicac 80:
“
La DT 5ª del PGC expresa que las disposiciones de desarrollo en materia contable en
vigor a la fecha de publicación del PGC,
seguirán aplicándose
en todo aquello que no se
oponga a la nueva normativa”
“Para poder reconocer un activo (fiscal) debe ser probable que la empresa vaya a obtener
Beneficios fiscales que permitan compensar las citadas bases imponibles negativas en un
plazo no superior al previsto en la legislación fiscal,
con el límite máximo de 10 años”
•
Resolución ICAC sobre NV 16ª (marzo 2002/octubre 1997):
“
Solo serán objeto de registro contable los impuestos anticipados
… … cuando no se
prevea que su recuperación futura se va a producir en un plazo
superior a 10 años”
¿Hay un plan estratégico aprobado en la Dirección que
contempla la venta/liquidación fuera del grupo (art. 42) de la
Registrar un I. Anticipado
por el deterioro
SI
Si desea información adicional, por favor, visite www.deloitte.es
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, (private company limited by guarantee, de acuerdo con la legislación del Reino Unido) y a su red de firmas miembro, cada una de las cuales es una entidad independiente. En www.deloitte.com/about se ofrece una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.
Deloitte presta servicios de auditoría, asesoramiento fiscal y legal, consultoría y asesoramiento en transacciones corporativas a entidades que operan en un elevado número de sectores de actividad. Con una red de firmas miembro interconectadas a escala global que se extiende por más de 150 países, Deloitte aporta las mejores capacidades y un servicio de máxima calidad a sus clientes, ofreciéndoles la información que necesitan para abordar los complejos desafíos a los que se enfrentan. Deloitte cuenta en la región con más de 200.000 profesionales, que han asumido el compromiso de convertirse en modelo de excelencia.
Esta publicación contiene exclusivamente información de carácter general, y Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, la Verein Deloitte Touche Tohmatsu, así como sus firmas miembro y las empresas asociadas de las firmas mencionadas (conjuntamente, la “Red Deloitte”), no pretenden, por medio de esta publicación, prestar servicios o asesoramiento en materia contable, de negocios, financiera, de inversiones, legal, fiscal u otro tipo de servicio o asesoramiento profesional. Esta publicación no podrá sustituir a dicho asesoramiento o servicios profesionales, ni será utilizada como base para tomar decisiones o adoptar medidas que puedan afectar a su situación financiera o a su negocio. Antes de tomar cualquier decisión o adoptar cualquier medida que pueda afectar a su situación financiera o a su negocio, debe consultar con un asesor profesional cualificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte se hace responsable de las pérdidas sufridas por cualquier persona que actúe basándose en esta .
