No. 065-11 Mayo de 2011
PROYECTO PARA AUSCULTACIÓN
Para recibir comentarios a más tardar el 31 de agosto de 2011
Norma de Información Financiera
B-12
Compensación de activos financieros y pasivos
financieros
Este proyecto para auscultación de Norma de Información Financiera es emitido por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera,
A.C. (CINIF) para recibir comentarios por escrito, los cuales deben enviarse al mismo con la referencia No. 065-11
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - MAYO 2011
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Bosque de Ciruelos 186, Piso 11 Col. Bosques de las Lomas, C. P. 11700, México, D. F.
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Para cualquier información adicional sobre el uso de este documento, así como del precio sobre copias adicionales, favor de contactarse directamente al CINIF.
Información adicional relacionada con esta NIF se encuentra en la página electrónica del CINIF:
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El logotipo del CINIF y los términos “NIF”, “INIF”, “ONIF”, “CINIF”, “Normas de Información Financiera”,
“Interpretaciones a las Normas de Información Financiera” y “Orientaciones para la aplicación de las NIF”, son marcas registradas del Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C.
NIF B-12, COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
México, D. F. a 31 de mayo de 2011.
A TODOS LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), adjunta el proyecto para auscultación de la Norma de Información Financiera B-12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros (NIF B-12) convocando al envío de comentarios sobre cualquier punto o tópico desarrollado por el proyecto, los cuales representan mayor beneficio si indican el párrafo específico o grupo de párrafos que le son relativos, contienen razonamientos claros con sustento técnico y, donde sea aplicable, provean sugerencias de redacción alternativa. Se agradecerá se envíen los comentarios en archivo formato de texto electrónico, desprotegido y sin tablas.
Los comentarios que se reciban por escrito serán analizados y tomados en cuenta para las deliberaciones del Consejo Emisor en el proceso de aprobación del proyecto, sólo si son recibidos a más tardar el 31 de agosto de 2011; con base en su Reglamento de Auscultación, el CINIF publicará dichos comentarios en su página electrónica. Las comunicaciones a este respecto deben enviarse con la referencia núm. 065-11 por correo electrónico a la dirección:
contacto.cinif@cinif.org.mx :
Cualquier disposición normativa previamente promulgada, que se pretenda eliminar o modificar, se mantendrá vigente hasta en tanto la NIF presentada para auscultación se apruebe y entre en vigor.
Por último, el proyecto para auscultación propone su entrada en vigor para los periodos que se inicien a partir del 1º de enero de 2013.
Atentamente,
C.P.C. Felipe Pérez Cervantes Presidente del Consejo Emisor del CINIF
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Con formato: Inglés (Estados Unidos) Con formato: Inglés (Estados Unidos)NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - MAYO 2011
NIF B-12
COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Capítulo Párrafos
INTRODUCCIÓN IN1 - IN9
Preámbulo ... ... ... IN1 - IN3
Razones para emitir esta norma ... ... ... IN4 - IN6
Principales cambios en relación con
pronunciamientos anteriores ... ... . IN 7
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la
elaboración de esta NIF ... ... .. IN8
Convergencia con las Normas Internacionales de
Información Financiera ... ... ...IN9
Capítulo o sección
OBJETIVO 10
ALCANCE 20
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS 30
NORMAS DE VALUACIÓN 40
NORMAS DE PRESENTACIÓN 50
Principio de compensación ... ... .. 51
Derecho de compensación ... ... ... 52
Intención de compensar ... ... . 53
NIF B-12, COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
Intención de cobrar el activo financiero y liquidar el
pasivo financiero simultáneamente ... ... . 54
Acuerdos bilaterales y multilaterales de
compensación ... ... .. 55
Colateral obtenido u otorgado en relación con
activos financieros o pasivos financieros ... ... .. 56
Reevaluación de un derecho de compensación ... ... .. 57
Transferencias de instrumentos financieros por
cobrar ... ... . 58
NORMAS DE REVELACIÓN 60
Fundamento ... ... ... 61
Revelación sobre compensaciones efectuadas ... ... .. 62
Revelación de riesgos de crédito de entidades con
actividades preponderantemente financieras ... ... .. 63
VIGENCIA 70
TRANSITORIOS 80
Página Apéndice A - Ejemplos Ilustrativos ... ... .. 20
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-12 ... ... ... 22
Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la
NIF B-12 ... ... .. 22
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Con formato: Inglés (Estados Unidos) Con formato: Inglés (Estados Unidos)
Con formato: Inglés (Estados Unidos)
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - MAYO 2011
NIF B-12
COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 Los párrafos 36 y 37 de la NIF A-7, Presentación y revelación, establecen el principio de cuando procede la compensación de activos financieros y pasivos financieros, indicando básicamente que es cuando existe el derecho y la intención de liquidar sobre una base neta, de tal manera que se puedan evaluar los flujos de efectivo futuros.
IN2 En la normativa del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés), específicamente en la NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Valuación, se estableció una normativa que establece cuando debe y cuando no debe compensarse un activo financiero y un pasivo financiero. La normativa del IASB difiere de la normativa del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos de Norteamérica (FASB por sus siglas en inglés), básicamente debido a que las normas del FASB permiten compensar con un derecho condicional de compensación y las del IASB sólo permiten compensar cuando existe un derecho incondicional de compensación.
IN3 En el esfuerzo de convergencia de la normativa internacional, el IASB y el FASB emitieron a fines de enero de 2011 un proyecto a auscultación, que modificará su normativa sobre el tema de compensación de activos y pasivos financieros. La normativa del IASB no tiene cambios fundamentales, sino de precisión en algunos de los requisitos para presentar una compensación de activos financieros y pasivos financieros en el estado de situación financiera. La normativa propuesta por el FASB tiene un cambio fundamental, consistente en eliminar la posibilidad de presentar una compensación de activos financieros y pasivos financieros en el estado de situación financiera con base en un derecho condicional de compensación.
Razones para emitir esta norma
IN4 El CINIF considera que es importante tener una norma particular sobre compensación de activos financieros y pasivos financieros. Esta norma corresponde a la Serie B de las NIF, Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, pues afecta tanto a los activos financieros como a los pasivos financieros, que están tratados en diversas normas de la Serie C de las NIF, Normas aplicables a conceptos específicos
NIF B-12, COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
de los estados financieros.
IN5
IN6
IN7
IN8
IN9
Este proyecto de NIF B-12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros, contiene las normas relativas a los derechos de compensación que deben considerarse para presentar por su monto neto un activo financiero y un pasivo financiero en el estado de situación financiera, así como cuales son las características que debe reunir la intención de efectuar la compensación, con base en el principio de que un activo financiero y un pasivo financiero deben presentarse por su monto neto siempre y cuando el flujo futuro de efectivo de su cobro y liquidación sea neto.
Asimismo, este proyecto incluye otros temas relativos a compensación de activos y pasivos financieros, tales como la intención de cobro y liquidación simultánea de un activo financiero y un pasivo financiero, para su presentación neta en el estado de situación financiera, los acuerdos bilaterales y multilaterales de compensación y el tratamiento de los colaterales.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
Esta NIF se basa en los párrafos 36 y 37 de la NIF A-7, que establecen el principio de compensación de activos y pasivos, de tal manera de que la información presentada en el estado de situación financiera sea consistente con los flujos de efectivo que se cobrarán y/o liquidarán en el futuro.
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
Este proyecto de NIF B-12 converge con el proyecto emitido en enero de 2011 por el IASB sobre el tema de compensación de activos financieros y pasivos financieros, excepto que se consideró que ciertas revelaciones son excesivas, por lo cual no se requiere revelar la exposición neta de riesgo hacia las contrapartes.
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7
Eliminado: tenerse
Eliminado: o
Eliminado: Los párrafos 36 y 37 de la NIF A-7, Presentación y revelación, establecen el principio de compensación de activos y pasivos; sin embargo, no indican que las partidas a compensar deben ser de carácter financiero, por lo que se hace la
modificación correspondiente a la NIF A-7 en el párrafo 80.2 de la NIF B-12. Asimismo, siendo lo indicado en la NIF A-7 un principio, éste no es suficientemente detallado, por lo cual se juzgó necesario tener una NIF específica para tratar este concepto.¶
Eliminado: Aun cuando no se expresa explícitamente que son activos financieros y pasivos financieros, al indicar el párrafo 37
“…así como para evaluar los flujos futuros de la entidad...” y que las partidas se liquidarán o se realizarán, se entiende que, implícitamente, se trata de partidas financieras. Al respecto, el párrafo 80.2 de esta norma está modificando la NIF A-7, para que sea precisa en este aspecto.
Con formato: Inglés (Estados Unidos)
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - MAYO 2011
La NIF B-12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros, está integrada por los capítulos y secciones 10 a la 80 indicados en el Índice, los cuales tienen el mismo carácter normativo y el Apéndice A, que no es normativo. La NIF B-12 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.
NIF B-12, COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
NIF B-12
COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOSFINANCIEROS
10 OBJETIVO
10.1 El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas relativas a la compensación de activos financieros y pasivos financieros en el estado de situación financiera.
20 ALCANCE
20.1 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todos los activos financieros y pasivos financieros de entidades que emiten estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
20.2 Las disposiciones de esta NIF no son aplicables a
las transacciones de transferencia y baja de un instrumento financiero, debido a que este tema es materia de otra norma.
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
30.1 Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los siguientes significados:
a) activo financiero - es cualquier activo que sea efectivo, equivalente de efectivo, o instrumentos financieros generados por un contrato, tales como, inversión en un instrumento financiero de capital de otra entidad, un derecho contractual que puede ser intercambiado por efectivo o por cualquier instrumento financiero de otra entidad, un derecho contractual o legal a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad en condiciones favorables para la entidad o un contrato que será liquidado con instrumentos de capital de la entidad bajo ciertas circunstancias, ya sea en un mercado organizado o por las disposiciones que regulan el contrato del cual surge un instrumento financiero;
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9
Eliminado: :¶
¶
a) partidas no financieras en el estado de situación financiera que estén designadas
para garantizar un pasivo; y ¶ Eliminado: b)
Con formato: Inglés (Estados Unidos)
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - MAYO 2011
b) compensación - es la presentación de uno o más activos financieros y pasivos financieros como un solo monto neto en el estado de situación financiera;
c) cuentas por cobrar - son derechos de cobro a favor de una entidad que se originan principalmente por la venta de bienes y prestación de servicios, que lleva a cabo la entidad como parte de sus actividades primarias que representan su principal fuente de ingresos; también puede haber otras cuentas por cobrar que se originan por operaciones diferentes a las actividades primarias de la entidad, tales como préstamos a empleados, a socios y partes relacionadas, depósitos en garantía, saldos a favor de impuestos, saldos a favor por devoluciones a proveedores, otras reclamaciones, etc.;
d)
e) derecho incondicional de compensación - es aquél cuyo ejercicio no está sujeto a la ocurrencia de un evento futuro;
f) derecho condicional de compensación - es aquél cuyo ejercicio está sujeto a la ocurrencia de un evento futuro;
g) derecho exigible - es aquél que puede ser ejercido en ciertas
circunstancias, tales como el incumplimiento, la insolvencia o quiebra de una de las contrapartes;
h) instrumento financiero - es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero en una entidad, como a un pasivo financiero o un instrumento financiero de capital en la contraparte. Al respecto:
• un derecho u obligación contractual de recibir, entregar o intercambiar instrumentos financieros es en sí un instrumento financiero. Una cadena de derechos u obligaciones contractuales es también un instrumento financiero si en última instancia se recibirá o pagará efectivo o se adquirirá o emitirá un instrumento financiero; o
• la habilidad de ejecutar un derecho contractual o satisfacer una obligación contractual puede ser absoluta o contingente, si se basa en un evento futuro, tal como en el caso de una garantía financiera. Se considera que un derecho u obligación contingente contractual cumple con la definición de activo financiero o pasivo financiero, aun cuando éstos no siempre se reconocen en los estados financieros;
i) instrumento financiero de deuda - es aquél que se genera por contratos en los
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- NIF B-12 © D. R. CINIFEliminado: derecho de compensación - es el derecho de un deudor, contractual o de otro tipo,
de liquidar o eliminar de otra manera todo o una porción de un monto por pagar,
aplicando contra dicho monto todo o una porción de un monto adeudado por el
acreedor o por un tercero;
Eliminado: legalmente ejecutable
Eliminado: cualesquiera
NIF B-12, COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
cuales una entidad se obliga a entregar efectivo u otros activos financieros, de acuerdo con las condiciones establecidas para liquidarlos en el contrato respectivo.
En algunos casos, pueden liquidarse a través de la emisión de instrumentos financieros del capital de la propia entidad;
j)
k) pasivo financiero - es cualquier compromiso virtualmente ineludible originado por una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un tercero bajo condiciones que son potencialmente desfavorables para la entidad, o un contrato que será liquidado con un número variable de instrumentos del capital de la entidad;
y
l)
40 NORMAS DE VALUACIÓN
40.1 Las partidas a compensar deben estar valuadas de acuerdo con la NIF que corresponda a dichas partidas.
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN
51 Principio de compensación
51.1 La compensación de un activo financiero y un pasivo financiero para su presentación neta en el estado de situación financiera puede darse sólo cuando:
a) la entidad tiene un derecho o una obligación de cobrar o pagar por lo que tiene, de hecho, un solo activo financiero neto o un pasivo financiero neto; y
b) el monto resultante de compensar el activo financiero y el pasivo financiero refleja los flujos de efectivo esperados de la entidad al liquidar o recibir dos o más
instrumentos financieros.
51.2 Con base en lo anterior, una entidad debe compensar un activo financiero y un pasivo financiero reconocidos y debe presentar el monto neto en el estado de situación
© D. R. CINIF NIF B-12 -
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Eliminado: operación simultánea - se considera que realizar un activo financiero y liquidar un
pasivo financiero son simultáneos sólo cuando las liquidaciones son efectuadas en
el mismo momento;
Eliminado: transferencia y baja de una inversión en un instrumento financiero - consiste en
transferir los riesgos y beneficios de un instrumento financiero a otra entidad, lo que
permite dar de baja una inversión en un instrumento financiero previamente
reconocido en el estado de situación financiera, que ya no representa un activo para
la entidad.
Eliminado: un importe neto,
Eliminado: la entidad
Con formato: Inglés (Estados Unidos)
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - MAYO 2011
financiera sólo cuando la entidad, de acuerdo con su estrategia de negocios:
a) tenga un derecho exigible e incondicional, contractual o legal, de compensar el activo financiero y el pasivo financiero; y
b) tenga la intención de llevar a cabo dicha transacción.
51.3 .
51.4
51.3 Una entidad puede celebrar un acuerdo maestro de compensación con otra u otras contrapartes, que permiten una liquidación neta de los instrumentos financieros por cobrar o por pagar a dichas contrapartes en el caso de incumplimiento o terminación de los contratos que respaldan dichos instrumentos financieros. En tal caso, no debe compensar en el estado de situación financiera los activos financieros y pasivos
12
- NIF B-12 © D. R. CINIFEliminado: legalmente ejecutable
Eliminado: liquidar el activo financiero y el pasivo financiero sobre una
base neta o de realizar el activo financiero y liquidar el pasivo financiero
simultáneamente.
Con formato: Sangría: Izquierda:
2.54 cm, Espacio Antes: 5.75 pto, Punto de tabulación: 4.54 cm, Izquierda
Eliminado: En todos los demás casos, la entidad debe presentar los activos financieros y los ¶
pasivos financieros reconocidos por separado en su estado de situación financiera. De esta manera, los activos y pasivos financieros serán presentados en los estados financieros en una forma que provea información útil para evaluar en cada entidad: ¶
¶
a) la habilidad de generar flujos de efectivo en el futuro; ¶
¶
b) la naturaleza y monto de sus recursos y obligaciones; y ¶
¶
c) su liquidez y solvencia Con formato: Izquierda, Sangría:
Izquierda: 2.54 cm, Derecha: 0 cm, Espacio Antes: 5.7 pto, Punto de tabulación: 4.54 cm, Izquierda
Eliminado: Asimismo, si la entidad tiene el derecho contractual o legal, incondicional y legalmente ¶
ejecutable de compensar, pero no tiene la intención de hacerlo, sino de cobrar el activo financiero y por separado liquidar el pasivo financiero, no debe compensarlos, pues la compensación no reflejaría los flujos futuros de efectivo, al no existir la posibilidad de una liquidación neta o simultánea.
Eliminado: 52 Derecho de compensación¶
¶
52.1 El derecho de compensación es el derecho contractual o legal que tiene un deudor, en ¶
virtud de un contrato o de otro derecho, para liquidar o eliminar de otra manera un monto adeudado a un acreedor, aplicando contra este último monto, en forma total o parcial, un monto que le adeude el mismo acreedor o un tercero. ¶
¶
52.2 Un derecho de compensación puede ser
NIF B-12, COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
financieros, así como otros activos o pasivos devengados relacionados, sobre la base de un derecho condicional de compensación, pues no se cumplen los criterios para compensarlos, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 51.2.
51.4 Un derecho condicional de compensación es aquél que sólo puede ejercerse cuando ocurre un cierto evento futuro. Estos derechos condicionales de compensación no cumplen los criterios para compensar el activo financiero y el pasivo financiero sujetos a dichos derechos y estos no deben presentarse compensados. Unos ejemplos de estos casos son:
a) Una entidad puede tener el derecho de compensar ciertos montos por medio de un acuerdo maestro de compensación (contrato marco de compensación), pero ese derecho sólo puede ser ejercido cuando ocurre cierto evento futuro, normalmente el incumplimiento de la contraparte u otro evento relacionado con un riesgo de crédito o hasta que se termina el contrato.
b) Una entidad puede tener un derecho de compensación que puede ejercerse sólo si existe un cambio en cierta legislación o cambio de control de la contraparte.
51.5 Un derecho de compensación puede surgir de una disposición legal o de un contrato. En caso de que surja de una disposición legal, las condiciones que respaldan dicho derecho pueden variar de una jurisdicción a otra, por lo cual los resultados de los derechos de compensación pueden diferir de los de un contrato o de las leyes de la jurisdicción de la entidad y, por lo tanto, debe evaluarse si el derecho legal podrá ejercerse. Asimismo, en caso de quiebra o insolvencia las leyes de una jurisdicción pueden limitar o prohibir la compensación de saldos.
51.6 Por lo tanto, el que un derecho de compensación cumpla con el criterio de ser exigible, depende de las leyes a que debe someterse el contrato y del régimen aplicable para insolvencia y quiebra en las jurisdicciones de las contrapartes, por lo que el entorno legal debe ser considerado para asegurarse que el derecho de compensación puede ejercerse en todas las circunstancias y así reflejar la sustancia económica de la transacción.
53 Intención de compensar
53.1 La intención de liquidar en forma neta debe demostrarse en función de la estrategia de negocios de la entidad, con base en la práctica seguida en transacciones anteriores, en las cuales se haya efectuado una compensación o liquidación simultánea en situaciones similares, por sus prácticas de operación usuales o con base en las políticas de
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13
Eliminado: 2
Eliminado: 2
Eliminado: 2
Eliminado: legalmente ejecutable
Eliminado: 52.7 En algunos casos, las leyes en materia fiscal permiten compensar partidas a cargo o a ¶
favor que han sido determinadas de acuerdo con las leyes
correspondientes. Estas partidas se consideran como un activo financiero o un pasivo financiero neto, pues la entidad tiene el derecho a cobrarlas o la obligación de liquidarlas sobre dicha base o, en su caso, de compensarlas de acuerdo con las leyes respectivas. ¶
¶
Con formato: Inglés (Estados Unidos)
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - MAYO 2011
administración de riesgo seguidas por la entidad. Por lo tanto, liquidaciones simultáneas
incidentales de un activo financiero y un pasivo financiero no cumplen con la definición del párrafo 51.2.
53.2 La intención de una entidad de compensar ciertos activos financieros con ciertos pasivos financieros puede verse influida o restringida por sus propias prácticas de operación usuales, por las prácticas de la industria, por los requerimientos de los mercados financieros y otras circunstancias que pueden afectar la habilidad de hacer una liquidación neta o simultánea. Cumplir con el requerimiento de la intención de liquidar sobre una base neta o simultánea debe evaluarse desde la perspectiva de la entidad.
53.3 Aun cuando una entidad pueda tener la intención de liquidar sobre una base neta, puede liquidar montos brutos en la práctica, debido a que no existen arreglos apropiados o sistemas para efectuar una liquidación neta o para facilitar dichas operaciones. En estos casos la entidad debe presentar los activos y pasivos correspondientes por separado en el estado de situación financiera.
53.4 Dentro del sector financiero y en los mercados de valores, existen algunos contratos y acuerdos maestros de liquidación neta que establecen una
compensación automática de los flujos hacia y de las partes, si ocurren en el mismo día y en la misma moneda. En un mercado que tenga una cámara de compensación central en la que participan tanto la entidad como la contraparte, las reglas de la cámara de compensación proveen típicamente un pago neto de los contratos compensables. En tales casos, se considera que la intención de la entidad está demostrada al celebrar este tipo de contratos.
54 Intención de cobrar el activo financiero y liquidar el pasivo financiero simultáneamente
54.1 El cobro de un activo financiero y la liquidación de un pasivo financiero se consideran simultáneos sólo si ocurren en el mismo lugar y en el mismo momento, o sea que sólo existe exposición por el monto neto. Cuando se cumple esta condición, los flujos de efectivo son, en efecto, equivalentes a un solo monto neto y éste refleja los flujos esperados de la entidad al liquidar ambos instrumentos financieros., El cobro de un
instrumento financiero y el pago de un pasivo financiero que ocurran a una hora señalada, pero de
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- NIF B-12 © D. R. CINIFEliminado: , debidamente documentadas y reveladas
Eliminado: A
Eliminado: Asimismo, e Eliminado: 54.1 La intención de una entidad de liquidar simultáneamente debe ser demostrada por una ¶
práctica establecida de ejecutar liquidaciones simultáneas en situaciones similares, por
sus prácticas de operación normales o por referencia a las políticas de administración de riesgos debidamente documentadas. Por lo tanto, liquidaciones simultáneas incidentales de un activo financiero y un pasivo financiero no cumplen con la definición
del párrafo 51.2. ¶ Eliminado: 2
Eliminado: Si el cobro del
activo y la liquidación del pasivo se llevan a cabo durante un periodo, aun cuando éste sea corto y no existan posibilidades de cambio en el valor de los activos financieros y
pasivos financieros, no se considera que el cobro y la liquidación sean simultáneos, ya que no ocurren en el mismo momento. Asimismo
NIF B-12, COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
zonas horarias distintas, se considera que es simultáneo.
54.2 La liquidación simultánea de dos instrumentos financieros puede ocurrir, por ejemplo, a través de una cámara de compensación en un mercado financiero organizado o mediante un intercambio directo. Esto sucede cuando existe una contraparte central en una cámara de compensación o existen reglas de una bolsa de valores que permiten a los miembros de las mismas efectuar liquidaciones netas de los montos por cobrar y por pagar. Asimismo, las reglas de operación del mercado o de la cámara de compensación pueden exigir que los pagos se hagan por su monto bruto, pero simultáneamente. Por lo tanto, aun cuando las partes pueden recibir y hacer pagos por separado, el hacerlo a través del mercado o cámara de compensación, hace que las liquidaciones ocurran en el mismo momento y, por lo tanto, la exposición es sólo por el monto neto.
55 Acuerdos bilaterales y multilaterales de compensación
55.1 Generalmente, los acuerdos de compensación requieren que las partes tengan derechos mutuos entre ellas para que puedan ejercerse.. Una de las partes puede tener el derecho de extender la compensación a un tercero de tal manera que un activo financiero con una parte puede compensar un pasivo financiero con el tercero.
Por lo tanto, en circunstancias inusuales un deudor puede tener el derecho de aplicar un monto que le deben contra un monto por pagar a un acreedor.
56 Colateral obtenido u otorgado en relación con activos financieros o pasivos financieros
56.1 La entidad no debe compensar, en el estado de situación financiera, los activos entregados en colateral (o el derecho de reclamar dicho colateral) o la obligación de devolver un colateral recibido, contra los activos financieros o pasivos financieros relativos, ya que el colateral no se utilizará para cobrarlo o liquidarlo.
56.2 Muchos instrumentos financieros, tales como intercambios de tasa de interés (swaps), contratos de futuros y opciones suscritas a través de un mercado, requieren cuentas de margen. Las cuentas de margen son aportaciones para garantizar a la contraparte y son entregadas a la cámara de compensación y pueden consistir en efectivo, valores u otro tipo de activo (típicamente líquido). Las cuentas de margen son activos o pasivos que se reconocen por separado. Igualmente, si una entidad vende el colateral recibido y por tanto reconoce un pasivo por la obligación de devolverlo, dicha obligación es un pasivo que debe reconocerse por separado. Una entidad no debe compensar en su estado de situación financiera los activos financieros y pasivos financieros que tiene reconocidos con los activos entregados en colateral que puede reclamar o con la obligación de devolver un colateral vendido.
© D. R. CINIF NIF B-12 -
15
Eliminado: no Eliminado: sea Eliminado: 3
Con formato: Derecha: 1.46 cm, Espacio Antes: 0.35 pto, Interlineado:
Exacto 12.65 pto
Eliminado: Sin embargo Eliminado: ,
Eliminado: u
Eliminado: Sin embargo, este tipo de
acuerdo puede no ser aceptado en todas las jurisdicciones,
especialmente en casos de insolvencia o quiebra; pero si los acuerdos cumplen con lo establecido en el párrafo ¶
51.2, una entidad debe compensar los correspondientes activos financieros y pasivos financieros.
Con formato: Inglés (Estados Unidos)
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - MAYO 2011
57 Reevaluación de un derecho de compensación
57.1 Un derecho de compensación que no reúna los criterios para ser incondicional puede posteriormente calificar como incondicional si el evento contingente ocurre y el derecho de compensación ya no es condicionado, por lo cual pueden presentarse los activos financieros y pasivos financieros por su monto neto a partir de que ocurre el evento.
58 Transferencias de instrumentos financieros por cobrar
58.1 Al reconocer una transferencia de un instrumento financiero por cobrar que no califica para ser dado de baja, la entidad no debe compensar el activo transferido y el pasivo asociado.
60 NORMAS DE REVELACIÓN
62.1 Una entidad debe revelar información sobre su estrategia de negocios para compensar activos financieros y pasivos financieros y las características de los acuerdos de compensación y los derechos relativos, asociados con los activos financieros y pasivos financieros de la entidad, que permita a los usuarios de los estados financieros entender los efectos de dichos acuerdos y los derechos correspondientes en la situación financiera de la entidad.
16
- NIF B-12 © D. R. CINIFEliminado: Sin embargo, un derecho de compensación que puede ser eliminado por un evento futuro
no reúne los criterios para ser incondicional, por lo que, si el derecho de compensación deja de ser vigente antes de la fecha en que pueden compensarse el activo financiero y
el pasivo financiero, este derecho no califica como un derecho incondicional de
compensación.
Eliminado: 61 Fundamento¶
¶
61.1 Una entidad debe revelar la información que permita a los usuarios de la información¶
financiera evaluar la importancia de los instrumentos financieros en su situación¶
financiera y en el resultado de sus operaciones.¶
Eliminado: 62 Revelación sobre compensaciones efectuadas¶
Eliminado: 62.2 Las revelaciones deben explicar a los usuarios de los estados financieros, en forma ¶
clara y completa, la naturaleza de los derechos de compensación y de los acuerdos
relativos, así como su efecto en los activos financieros y pasivos financieros de la entidad. La entidad debe determinar cuanto detalle debe proveer para satisfacer los requerimientos que se exponen a continuación.
La entidad debe obtener un equilibrio entre hacer demasiada agrupación y dar detalle excesivo que no ayudaría a los usuarios
de los estados financieros a entender la situación financiera de la entidad.
Por ejemplo,
la entidad no debe revelar información que esté tan agrupada que no permita apreciar
diferencias importantes entre los distintos tipos
NIF B-12, COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
70 VIGENCIA
70.1 Esta NIF entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de 2013.
80 TRANSITORIOS
80.1 Todos los cambios en el reconocimiento contable que provoca la entrada en vigor de esta NIF deben reconocerse con base en el método retrospectivo establecido en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, a menos de que sea impráctico hacerlo.
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19
entidad no necesita revelar la información requerida en este capítulo si no ¶
tiene activos financieros y pasivos financieros que a la fecha de informe estén sujetos a
derechos de compensación, ni ha obtenido u otorgado efectivo u otros instrumentos
financieros como colateral, en relación con activos financieros o pasivos financieros reconocidos. ¶
Eliminado: 62.4 Una entidad debe agrupar los activos financieros y los pasivos financieros de acuerdo ¶ con las clases y categorías definidas en la NIF C-2, Inversión en instrumentos
financieros negociables, y NIF C-3, Cuentas e instrumentos financieros por cobrar, que sean apropiadas a la naturaleza de la información y que tomen en cuenta las
características de dichos instrumentos financieros y los derechos de compensación que les son aplicables. ¶ Eliminado: 63 Revelación de riesgos de crédito de entidades con actividades¶
preponderantemente financieras¶
¶
63.1 Para revelar los riesgos de crédito de la entidad, la entidad debe revelar como mínimo la ¶
siguiente información por separado para los activos financieros reconocidos al final de cada periodo, por categoría de instrumentos financieros (en el Apéndice A se presenta un ejemplo tabular de revelación): ¶
¶
a) los montos brutos, antes de considerar la compensación en el estado de
situación financiera y la estimación de incobrabilidad de las partidas por cobrar; ¶
¶
b) por separado: ¶ ... [2]
Eliminado: 80.2 Se modifica el párrafo 36 de la NIF A-7, para indicar que los activos y pasivos que ¶
deben compensarse son los de carácter financiero, como sigue: ¶
¶
“Particularmente, En general, los activos financieros y los pasivos ... [3]
Con formato: Inglés (Estados Unidos) Con formato: Inglés (Estados Unidos)
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - MAYO 2011
APÉNDICE A
Ejemplos Ilustrativos
1 Los ejemplos que se muestran a continuación ilustran una forma con la que se puede cumplir con las revelaciones cuantitativas que pide el párrafo 63.1
1.1 A continuación se muestra como puede revelarse el riesgo de crédito de activos financieros, mostrando tanto las partidas compensadas de acuerdo con esta NIF, como otras partidas que mitigan el riesgo de crédito, tales como los derechos incondicionales de compensación que no fueron ejercidos, los derechos condicionales de compensación y los colaterales recibidos.
Concepto Instrumentos financieros Instrumentos financieros por cobrar negociables
Categoría Categoría Total Categoría Categoría Total
“A” “B” “C” “D”
Total de activos XXX XXX XXXX XXX XXX XXXX
financieros
Estimación de XXX XXX XXXX XXX XXX XXXX
incobrabilidad
Total de pasivos XXX XXX XXX XXX XXX XXX
financieros compensados
Monto neto de XX XX XX XX XX XX
activos financieros en el estado de situación financiera
Monto total de XXX XXX XXXX XXX XXXX XXXX
pasivos con derechos de compensación condicionales
Monto total de XXX XXX XXXX XXX XXX XXXX
pasivos con derechos de compensación incondicionales, pero sin intención de compensar
Monto neto de XX XX XX XX XX XXX
activos financieros
NIF B-12, COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
antes de deducir colateral Colateral recibido-
Efectivo XX XX XXX XX XX XXX
Otros instrumentos XX XX XXX XX XX XXX
financieros a valor razonable
Exposición neta XX XX XXX XX XX XXX
© D. R. CINIF NIF B-12 -
21
Con formato: Inglés (Estados Unidos)NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - MAYO 2011
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-12
Esta Norma de Información Financiera B-12 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF que está integrado por:
Presidente: C.P.C. Felipe Pérez Cervantes.
Miembros: C.P.C. William Allan Biese Decker C.P.C. J. Alfonso Campaña Roiz C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas
Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF B-12
C.P.C. Carlos Carrillo Contreras Mtro. Sergio García Quintana C.P. César García de la Vega C.P. Georgina Gaspar Gonzalez C.P. Eduardo Gómez Ibarra C.P. Eduardo González Dávila C.P.C. Alberto Hernández Cisneros C.P. Armando Leos Trejo
C.P. José Luna Ochoa C.P. Alberto Napolitano C.P. Héctor Novoa y Cota C.P. Nicolás Olea Zazueta C.P. Salvador Wences Villanueva
22
52.1 El derecho de compensación es el derecho contractual o legal que tiene un deudor, en virtud de un contrato o de otro derecho, para liquidar o eliminar de otra manera un monto adeudado a un acreedor, aplicando contra este último monto, en forma total o parcial, un monto que le adeude el mismo acreedor o un tercero.
52.2 Un derecho de compensación puede ser condicional o incondicional; o sea que, el derecho puede ser ejercido sólo en ciertas circunstancias o puede serlo en todos los casos. Sin embargo, para compensar un activo financiero y un pasivo financiero en el estado de situación financiera, el derecho de compensación debe ser incondicional y ejecutable en cualquier circunstancia.
Página 17: [2] Eliminado Marco Antonio Barbosa 21/09/2011 12:37:00 p.m.
63 Revelación de riesgos de crédito de entidades con actividades preponderantemente financieras
63.1 Para revelar los riesgos de crédito de la entidad, la entidad debe revelar como mínimo la siguiente información por separado para los activos financieros reconocidos al final de cada periodo, por categoría de instrumentos financieros (en el Apéndice A se presenta un ejemplo tabular de revelación):
a) los montos brutos, antes de considerar la compensación en el estado de situación financiera y la estimación de incobrabilidad de las partidas por cobrar;
b) por separado:
i) los ajustes hechos a nivel de cartera para reflejar la estimación de incobrabilidad;
ii) los montos compensados de acuerdo con los criterios del párrafo 51.2 para determinar el monto neto presentado en el estado de situación financiera; y
iii) el monto neto presentado en el estado de situación financiera;
c) el monto de los activos financieros sobre los cuales la entidad tiene un derecho incondicional y legalmente ejecutable de compensación, pero que la entidad no tiene la intención de liquidar neto o simultáneamente;
d) el monto de los activos financieros por los cuales la entidad tiene un derecho condicional de compensación, por tipo de derecho de compensación, indicando la naturaleza de dichos derechos y como se determinaron;
© D R CINIF NIF B 12 17
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - MAYO 2011
e) el monto neto de los activos financieros después de considerar los incisos a) al d) anteriores;
f) el efectivo o cualquier otro instrumento financiero obtenido o entregado en colateral con relación a los activos financieros de la entidad, indicando:
i) el monto del colateral en efectivo, excluyendo el monto del colateral en efectivo en exceso al monto neto del activo financiero después de su compensación, señalado en b(iii); y
ii) el valor razonable de colateral en otros instrumentos financieros, excluyendo la porción del valor razonable del colateral que exceda el monto neto del activo financiero después de la compensación, señalada en b(iii);
g) el monto neto de los activos financieros remanentes, después de tomar en cuenta lo señalado en los párrafos e) y f).
63.2 Si la información requerida en los párrafos anteriores se revela en más de una nota a los estados financieros, debe existir una adecuada referencia cruzada entre ellas.
63.3 La revelación que requiere el párrafo 63.1 d) puede ser presentada agrupando tipos similares de derechos de compensación, a menos que la presentación por separado de cada tipo de derecho de compensación provea una información más útil a los usuarios de los estados financieros. Al respecto, la entidad debe indicar los criterios que siguió para agrupar esta información. Como mínimo, la entidad debe revelar los derechos condicionales de compensación que se pueden ejercer en caso de insolvencia, quiebra, incumplimiento o eventos similares, por separado de los que pueden ejercerse en el curso de las operaciones normales. Para ello debe considerar las características de dichos derechos y los requerimientos de revelación del párrafo 63.2.
63.4 Con respecto al monto de colateral de efectivo u otros instrumentos financieros a ser revelado en relación con los activos financieros, tales como son presentados en el estado de situación financiera después de su compensación, que el párrafo 63.1f) requiere presentar, este monto no puede exceder al monto neto del activo financiero o del pasivo financiero ya compensado. Presentar un monto mayor de efectivo o de valor razonable de otro instrumento financiero otorgado como colateral, distorsionaría la información de lo que significa el efecto de los acuerdos de colateral en la situación financiera de la entidad.
63.5 Las revelaciones específicas requeridas por el párrafo 63.1 se consideran como
mínimas y la entidad puede tener que complementar información en función de la
naturaleza de los derechos de compensación y los acuerdos relativos a los mismos y su
NIF B-12, COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
cumplir con lo requerido por el párrafo 63.1.
Página 17: [3] Eliminado Marco Antonio Barbosa 21/09/2011 12:42:00 p.m.
