Facultad de Administración y Negocios Contabilidad
Tesis:
“El ajuste de valor aplicado por Aduanas a las mercancías importadas de China y su incidencia en la rentabilidad de la empresa Negocios e Inversiones Golden
Company S.A.C, periodo 2020”
Reque Castillo, Marycruz Zarate Huamán, Pamela Stefany
Para optar el Título Profesional de Contador Público
Asesores:
Mg. Martin Arturo Reaño Muñoz Mg. Nomberto Luperdi, Ana Zoila
Lima- Perú 2021
DEDICATORIA
A mi madre Judith Castillo, quien creyó y apostó siempre por mí, esperando con mucha ilusión este logro de mi vida.
A mis hermanos Aldo y José, quienes me apoyaron y alentaron cuando parecía que me iba a rendir.
A mi abuela Florinda que siempre velo y oró por mí y a mi abuelo Luis que ahora está en el cielo y desde allá siempre guía mis pasos, gracias por tu amor incondicional.
Marycruz Reque Castillo
A mis padres David Zarate y Fortunata Huamán por haber confiado en mí en todo momento, motivarme a seguir adelante a cumplir todas mis metas y objetivos.
A mi hermana Elizabeth por el apoyo y aliento que me brindo en todo momento para culminar y cumplir mi objetivo.
Pamela Stefany Zarate Huamán .
AGRADECIMIENTO
A Dios por estar presente en cada etapa de mi vida y permitir el logro de cada uno de los objetivos personales y profesionales.
A todas aquellas personas que me apoyaron e hicieron posible que este trabajo se realice con éxito, en especial al Mg. Martin Reaño Muñoz por su contribución en el desarrollo de la investigación.
Marycruz Reque Castillo
Agradezco a Dios por permitirme tener una buena enseñanza y cumplir mis metas teniendo el apoyo de mis seres queridos.
A mi familia, por permitirme cumplir todos mis sueños y objetivos.
Por último, a aquellas personas que creyeron en mí y en especial al Mg. Martin Reaño y a la Mg, Ana Nomberto por sus conocimientos y aportes que nos brindó en todo momento.
Pamela Stefany Zarate Huamán
RESUMEN
El presente trabajo de investigación titulado El ajuste de valor aplicado por aduanas a las mercancías importadas de China por la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C. y su incidencia en la rentabilidad, periodo 2020, tiene como objetivo determinar de qué manera el ajuste de valor aplicado por aduanas inciden en la rentabilidad de la empresa.
La investigación tiene un diseño descriptivo y explicativo, plantea una investigación de enfoque cualitativo, el cual se llevó a cabo a través de una investigación documental y se complementó por medio de la encuesta al personal de la empresa, para poder demostrar los efectos de los ajustes aduaneros.
La población y muestra se obtuvieron del personal del área contable y de las diversas áreas que están involucradas en el procedimiento de importación de las mercancías, por medio del cual se logró identificar las principales causas por lo que se realiza el ajuste aduanero y los errores por parte del contribuyente al determinar el valor de las mercancías importadas.
La investigación concluyó en que los ajustes generados por el manejo incorrecto de información o aplicación de los métodos de valorización de las mercancías importadas, afecta los costos de importación y por ende influye en el precio de venta de los productos.
En los resultados mediante el análisis de los índices de rentabilidad, se llegó a determinar la incidencia del ajuste de valor en la rentabilidad sobre el patrimonio en el año 2020, que obtuvo una reducción del 8.49% y en cuanto a la rentabilidad sobre la inversión un 8.42%.
Palabras claves: Ajuste de Valor, Rentabilidad, Valoración aduanera, Costos de importación, Duda razonable
ABSTRACT
This investigation entitled The value adjustment applied by customs to goods imported from China by the company Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C. and its impact on profitability, 2020, has the objective to determine how the value adjustment applied by customs affects the company profitability.
The investigation has a descriptive and explanatory design, wath proposes a qualitative focus as investigation, which was implemented through a documentary investigation and this was complemented through surveys of the company’s staff, in order to demonstrate the effects of the customs adjustments.
The population and sample were obtained from workers of the accounting area and all the areas that are involved in the import procedure of the merchandise, through which it was possible to identify the main causes for which the customs adjustment is made and the mistakes due to part of the taxpayer in determining the value of imported goods.
The investigation concluded that the adjustments generated by the incorrect handling of information or application of the valuation methods of imported merchandise affects the import costs and also it has an impact in the sale price of the products.
In the results through the analysis of the profitability indices, the value adjustment impact on the return on equity in 2020 was determined, which obtained a reduction of 8.49% and in terms of the return on investment a 8.42%.
Keywords: Value Adjustment, Profitability, Customs Valuation, Import Costs, Reasonable Doubt.
ÍNDICE DE CONTENIDO
DEDICATORIA ... 4
AGRADECIMIENTO ... 5
RESUMEN ... 6
ABSTRACT ... 7
INTRODUCCIÓN ... 12
CAPÍTULO 1: PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ... 14
1.1. Realidad Problemática ... 14
1.2. Formulación del problema ... 18
1.3. Objetivos de la investigación... 19
1.3.1. General ... 19
1.3.2. Específicos ... 19
1.4. Hipótesis de la investigación ... 19
1.4.1. Hipótesis General ... 19
1.4.2. Hipótesis Específicas ... 20
1.5. Justificación de la investigación ... 20
1.6. Limitaciones de la investigación ... 22
CAPÍTULO 2: FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ... 22
2.1. Antecedentes de la investigación ... 22
2.1.1. A nivel internacional ... 22
2.1.2. A nivel nacional ... 28
2.2. Bases Teóricas ... 38
2.2.1. Definición de entidades ... 38
2.3. Definición de Términos Técnicos ... 61
CAPÍTULO 3: ASPECTOS METODOLÓGICOS ... 62
3.1. Metodología de la investigación ... 62
3.1.1. Tipo de estudio ... 62
3.1.2. Nivel de la investigación ... 63
3.1.3. Diseño de la investigación ... 63
3.2. Operacionalización de Variables ... 64
3.2.1. Variable Independiente ... 64
3.2.2. Variable Dependiente ... 64
3.3. Población y muestra ... 66
3.3.1. Población ... 66
3.3.2. Muestra: ... 66
3.4. Técnicas e instrumentos de recolección de datos ... 67
3.4.1. Técnicas ... 67
3.4.2. Instrumentos de recolección de datos ... 67
3.5. Aspectos Éticos ... 68
CAPÍTULO 4: RESULTADOS ... 69
CAPÍTULO 5: DISCUSIÓN ... 82
CONCLUSIONES ... 86
RECOMENDACIONES ... 88
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ... 89
ANEXOS... 95
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Cuadro de Importaciones del periodo 2020 ... 41
Tabla 2 Cuadro de Importaciones sin ajuste 2020 ... 53
Tabla 3 Cuadro de Importaciones 2020 con ajuste ... 54
Tabla 4 Cálculo de DAM ... 54
Tabla 5 Conocimiento del proceso general de las importaciones ... 69
Tabla 6 Conocimiento acerca de la valorización de la mercadería ... 70
Tabla 7 Conocimiento del valor aduanero y valor comercial... 70
Tabla 8 Problema en la valorización de la mercadería ... 71
Tabla 9 Causas por las que Aduanas realiza el ajuste aduanero ... 72
Tabla 10 Errores por los que aduanas realiza ajuste aduanero ... 73
Tabla 11 Personal para reconocimiento físico ... 74
Tabla 12 Costos de importación influye en el precio de venta ... 75
Tabla 13 La empresa considera los gastos de administración, ventas y financieros ... 76
Tabla 14 Documentación lista previamente a la llegada de la mercadería ... 77
Tabla 15 Mejorar el procedimiento de importación ... 78
Tabla 16 Margen Bruto ... 80
Tabla 17 Margen Operacional ... 80
Tabla 18 Margen Neta ... 81
Tabla 19 Rendimiento sobre el Patrimonio ... 81
Tabla 20 Rendimiento sobre los activos ... 81
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 Importaciones por origen y sector ... 15
Figura 2 Conocimiento del proceso general de las importaciones ... 69
Figura 3 Conocimiento acerca de la valorización de la mercadería ... 70
Figura 4 Conocimiento del valor aduanero y valor comercial ... 71
Figura 5 Problema en la valorización de la mercadería ... 72
Figura 6 Causas por las que Aduanas realiza el ajuste aduanero ... 73
Figura 7 Errores por los que aduanas realiza ajuste aduanero ... 74
Figura 8 Personal para reconocimiento físico ... 75
Figura 9 Costos de importación influye en el precio de venta ... 76
Figura 10 La empresa considera los gastos de administración, ventas y financieros ... 77
Figura 11 Documentación lista previamente a la llegada de la mercadería ... 78
Figura 12 Mejorar el procedimiento de importación ... 79
INTRODUCCIÓN
El desarrollo del trabajo de investigación tiene como finalidad abordar la gran problemática que se suscita cuando la autoridad aduanera - Superintendencia Nacional de Administración Aduanera y tributaria (SUNAT), realiza el ajuste de valor a las mercancías importadas, por lo que resulta ser un tema muy controversial que involucra a los contribuyentes, porque dicho ajuste significa un sobrecosto tanto para el importador como para la administración aduanera.
Desde el punto de vista del importador el ajuste de valor aplicado por la Aduana a las mercancías importadas de China, crea contingencias tributarias que posteriormente generan mayores costos de importación, afectando en mayor o menor grado la rentabilidad de la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C.
El ajuste de valor se genera cuando el contribuyente aplica uno de los métodos de valoración establecidos en el Acuerdo de la OMC y la Autoridad Aduanera considera que no es el adecuado para determinar el valor de las mercancías, por lo que realiza el ajuste que conlleva el pago adicional de impuestos. Por tal motivo, es importante interpretar de manera correcta el sistema de valoración de la OMC para calcular el valor en aduana de las mercancías importadas y poder determinar el valor real de las mercancías mediante el primer método de Transacción o de ser necesario hacer uso de los métodos de valuación secundarios que especifica el Acuerdo.
Por ello, considerando que los ajustes de valor es un tema recurrente, es importante evidenciar las deficiencias a fin de mejorar la práctica tanto de los contribuyentes como de la autoridad pertinente, ya que al existir dichas controversias incrementa los conflictos que surgen entre los contribuyentes y la administración aduanera.
Para el desarrollo del trabajo de investigación, se utilizó información proporcionada por la empresa del año objeto de estudio y se elaboró un cuadro comparativo de la liquidación de
impuestos presentado por el agente de aduanas donde se determinó los costos incurridos para la importación de las mercancías y una nueva liquidación donde se identificó el ajuste de valor generado en torno a la aplicación del valor en aduanas, así como la incidencia en la rentabilidad de la empresa en el periodo 2020.
Adicionalmente, se elaboró y analizó los índices de rentabilidad, para que nos brinde un panorama sobre la situación financiera de la empresa en el periodo 2020 y explicar de qué manera poder mejorar la problemática de la empresa.
La investigación cuenta con cinco capítulos clasificados de la siguiente manera:
En el primer capítulo, se abordó el planteamiento del problema a través de la realidad problemática, formulación del problema, así como los objetivos, hipótesis, justificación y limitaciones de la investigación.
En el segundo capítulo, se desarrolló el Marco Teórico que contiene los antecedentes relacionados con el tema de investigación, las bases teóricas de la variable dependiente e independiente y definición conceptual de términos técnicos.
En el tercer capítulo, se determinó los aspectos metodológicos, donde se identificó el tipo de investigación, diseño de la investigación, la población y muestra, técnicas e instrumentos de recolección de datos y por último los aspectos éticos.
En el cuarto capítulo se mostró los resultados de la investigación obtenidos a partir de las técnicas e instrumentos de recolección de datos utilizados.
En el capítulo cinco, se realizó una interpretación de los resultados obtenidos a través de las dimensiones de la investigación y se determinó a través de ratios de rentabilidad la realidad problemática de la empresa.
Finalmente, se presentó las conclusiones obtenidas a partir del análisis de los resultados obtenidos y las recomendaciones que se deberán tomar en cuenta para mejorar rentabilidad de la empresa.
CAPÍTULO 1: PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN 1.1. Realidad Problemática
En la actualidad las relaciones comerciales crecen de manera acelerada, sobre todo el rubro de las importaciones, tal y como indica la Sociedad de Comercio Exterior (Comex Perú), que ha tenido un crecimiento de 44.01% durante el periodo enero- agosto 2021 en el país, trayendo consigo beneficios para los países que son participes en la importación de bienes y servicios.
Estas importaciones cumplen una serie de regulaciones y están obligadas al pago de tributos.
Por otro lado, La Organización Mundial de Comercio (OMC), es el órgano internacional encargado de regular las normas que rigen en el ámbito comercial y que ha beneficiado a los distintos países que lo conforman, como la reducción de impuestos y persuadir los obstáculos que se presentan en el comercio exterior. Por ello, la OMC establece una serie de lineamientos para poder determinar el correcto valor de las mercancías importadas, mediante un sistema simple, equitativo, uniforme y neutro que se ajuste a las realidades comerciales de muchos países y que anula el sistema arbitrario, permitiendo el libre intercambio de bienes y servicios entre países vecinos, que ha crecido gracias a los diversos tratados de libre comercio (TLC) establecidos por intereses en común.
Es por ello que, la principal problemática que existe tanto en el Comercio Exterior, es que no existe un concepto claro y definido para determinar el valor en aduanas, ya que existe un conglomerado de diversas definiciones, creando una luz de inseguridad jurídica a los importadores y una confusión en la aplicación de dicho término por parte de la autoridad aduanera, debido a que existe una congruencia entre la ley y su correcta interpretación.
Por ejemplo, si un importador declarase un precio respaldado con una factura y la aduana comprueba a través de la contabilidad de dicho importador y de la correspondiente documentación que tal factura fuera falsa y el verdadero precio de la mercancía fuese mayor, la declaración diferirá con lo que resulte de la comprobación.
Por tal motivo, el artículo VII del Acuerdo GATT, tiene por objetivo estandarizar el procedimiento para la determinación del valor en aduana de las mercancías, con la finalidad de evitar problemas tributarios y garantizar una transparencia en las operaciones del comercio exterior, al establecer como principal método el Valor de Transacción, que comprende el precio realmente pagado o por pagar, el cual deberá considerarse para efectos aduaneros, aplicando los ajustes y deducciones que correspondan.
Actualmente en el Perú son muchas las empresas que se encuentran en el rubro de la importación como son las empresas SODIMAC, PHILIPS LIGHTING, PROMART, las cuales destacan por la innovación y la gran variedad de luces led para el hogar, oficinas, negocios, entre otros.
Según el Comercio Exterior del Perú (2019), la evolución de las importaciones en el Perú en los últimos años ha ido en crecimiento, debido al continuo aumento de las importaciones de materia prima que significó un 49%, así como los bienes de capital y de consumo que registraron una tendencia positiva provenientes un 46% de China (US$ 1,738 millones) y EE.
UU (US$ 1,439 millones) respecto al 2018.
Figura 1
Importaciones por origen y sector
Fuente: ComexPerú (2019)
Por ende, una de las controversias que se evidenció en el rubro, es el ajuste de valor impuesto por la Administración Aduanera a las mercancías importadas, siendo un tema que se encuentra en disputa, ya que existe una cantidad de casos sin resolver tanto en la SUNAT, Tribunal Fiscal y en el Poder Judicial.
Este problema normalmente se suscita por la existencia de vacíos normativos y la mala práctica de la norma vigente, lo que provoca que el método de valoración elegido por el importador resulte ser incorrecto, ya sea por la falta de conocimiento del importador o la SUNAT, generando conflictos y haciendo que el pago de tributos sea mayor a lo esperado. Tal y como se expone en el siguiente trabajo de investigación.
Alcántara y Jauregui (2020) reafirman la gran problemática que suscita cuando la autoridad aduanera, realiza ajuste de valor a la mercancías importadas, ya que el método de valoración establecido por el contribuyente difiere del que la Administración Tributaria considera el correcto, realizando el ajuste de valor correspondiente, que para el importador generan contingencias tributarias que posteriormente se convierte en mayores costos de importación, el cual afecta en mayor o menor grado la situación económica y financiera de la empresa.
Consecuentemente, el ajuste impuesto por la Aduanas recae en reclamos o apelación por parte del contribuyente, lo que también genera un sobrecosto tanto para el importador como para la autoridad aduanera. Es por el ello, que al ser un tema muy recurrente se busca por medio de la investigación identificar las causas que generan el ajuste de valor tanto por Aduanas como para el importador.
En primer lugar, uno de los errores recurrentes es la falta de cumplimiento en la presentación de documentos y sustentación; es decir, no se presentan medios probatorios (medios de pago, facturas comerciales, etc.) y el tratamiento sobre los métodos de valoración, en especial el primero, segundo y tercer método que guardan relación con el valor fijo de la mercadería idénticas y similares, resultan ser los de mayor incidencia; ya que erróneamente los
importadores combinan estos métodos, por lo que se recomienda realizar un check list con los documentos que SUNAT solicita en una fiscalización.
Asimismo, resulta necesario que Aduanas proporcione un modelo de guía que ayude a los importadores poder diferenciar los métodos de valoración, así como capacitación virtual al contribuyente, el cual contribuye a disminuir el porcentaje de error en las futuras importaciones.
Por último, es indispensable la capacitación de los trabajadores que participan en el proceso de fiscalización aduanero, para determinar el método de valoración correspondiente.
La empresa Negocios e Inversiones Golden Company SAC, es una empresa importadora, inscrita el 23 de noviembre del 2017 y que inició sus actividades el 01 de enero del 2018, está ubicada en Jirón Paruro N°1137 Int.02 Urbanización de Barrios Altos en el Distrito de Cercado de Lima, Provincia y Departamento de Lima, tiene como principal fuente de ingreso la comercialización al por mayor y menor de luces led, reflector, tubos led, focos con sensor de movimiento y sonido, lámparas de sala colgante, entre otros; para oficinas, casas, restaurantes y karaokes, productos importados directamente de la República Popular China.
Debido a que la empresa viene realizando pagos adicionales provenientes del ajuste de valor impuesto por la Administración Aduanera en todas sus importaciones. Esta investigación tiene como objeto principal el estudio de la Valorización de las mercancías importadas de la República Popular China y la correcta determinación del valor declarado bajo los distintos métodos de valoración establecidos en la OMC, para poder identificar los incumplimientos y errores más frecuentes que la empresa comete y aplicarlo en un caso práctico donde podamos demostrar los efectos del ajuste de valor en la rentabilidad y poder revertir el resultado en sus futuras importaciones.
Asimismo, SUNAT al realizar la fiscalización, determina el valor en aduanas conforme a lo que se establece en la OMC, Las normas de comunidad andina (CAN) y la Legislación nacional, en lo que destaca el Método de Valor de Transacción, que comprende el valor realmente
pagado o por pagar consignado en la factura comercial (Valor FOB), gastos de transporte y el seguro, sobre el cual sirve de base para el cálculo de los impuestos arancelarios que deberá pagar el importador para poder nacionalizar las mercancías.
Con todo lo mencionado es innegable que existe una problemática reiterativa que viene aquejando a los contribuyentes del comercio exterior, la diferencia que existe entre el valor consignado en la factura comercial por el importador y el valor CIF que se refleja en la DAM.
Esta diferencia también se ve reflejada en la contabilidad de la factura comercial y el monto de compras importadas declaradas en el PDT-621 - IGV renta mensual.
Por lo que, al realizarse el procedimiento de fiscalización, resulta necesario verificar que el monto declarado de compras tenga relación con las ventas efectuadas en el registro contable, este mecanismo hace que exista una armonización entre los aspectos contables y tributarios.
1.2. Formulación del problema
1.2.1. Problema general
¿De qué manera el ajuste de valor aplicado por Aduanas tiene incidencia en la rentabilidad de la empresa Negocios e Inversiones Golden Company SAC, periodo 2020?
1.2.2. Problemas específicos
• ¿De qué manera las causas que son objeto de duda razonable influye en la determinación del valor de las mercancías importadas de la empresa Negocios e Inversiones Golden Company SAC, periodo 2020?
• ¿De qué manera los costos de importación ajustados inciden en la determinación del precio de venta de la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C., periodo 2020?
• ¿En qué medida el incremento de los costos aduaneros afecta la rentabilidad de la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C., periodo 2020?
1.3. Objetivos de la investigación
1.3.1. General
Determinar de qué manera el ajuste de valor aplicado por Aduanas tiene incidencia en la rentabilidad de la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C, periodo 2020.
1.3.2. Específicos
• Determinar de qué manera las causas que son objeto de duda razonable inciden en la determinación del valor de las mercancías importadas de la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C, periodo 2020.
• Determinar de qué manera los costos de importación ajustados inciden en la determinación del precio de venta de la empresa Negocios de Inversiones Golden Company SAC, periodo 2020.
• Determinar en qué medida el incremento de los costos aduaneros afectan la rentabilidad de la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C, periodo 2020.
1.4. Hipótesis de la investigación 1.4.1. Hipótesis General
El ajuste de valor aplicado por Aduanas incide de manera negativa en la rentabilidad de la empresa Negocios e inversiones Golden Company S.A.C, periodo 2020.
1.4.2. Hipótesis Específicas
• Las causas que son objeto de duda razonable inciden en la determinación del valor de las mercancías importadas en la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C, periodo 2020.
• Los costos de importación ajustados inciden negativamente en la determinación del precio de venta de la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C, periodo 2020.
• El incremento de los costos aduaneros afecta la rentabilidad de la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C, periodo 2020.
1.5. Justificación de la investigación
El trabajo de investigación se enfocó en la problemática más frecuente que surge en el comercio internacional para determinar la correcta base imponible de las mercancías importadas debido a la gran controversia que suscita entre el valor que consideran los importadores para calcular el valor en aduanas y el valor considerado por la Administración Aduanera.
El Acuerdo de Valor de la OMC establece que el valor en aduana de las mercancías importadas se determinó de acuerdo a los Métodos de Valoración establecidos en el Acuerdo del Valor de la OMC, los que se deben aplicar en forma sucesiva, ya que la correcta determinación del valor en aduana se ha convertido en un gran reto para todos los usuarios aduaneros y principalmente para los países en desarrollo que no cuentan con facilidades para una adecuada administración aduanera, debido a que no tienen las herramientas necesarias para realizar un debido control y poder determinar el valor en aduanas del producto importado de la manera más transparente.
Esta investigación es importante para que los usuarios del comercio exterior puedan entender y elegir correctamente el método de valoración que corresponde a su mercancía de acuerdo a los lineamientos establecidos en la OMC para el cálculo de los impuestos aduaneros y evitar que el valor declarado sea objeto de duda razonable y por ende la autoridad pertinente realice un ajuste de valor. Además, la información presentada por la empresa para justificar el valor declarado debe ser verídica para evitar discrepancias con la administración aduanera al considerar que el valor declarado no es el correcto. Asimismo, resulta importante para las futuras importaciones que realice la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C.
De igual manera, desde el punto de vista de la profesión contable esta investigación busca mitigar el impacto cuantitativo en la rentabilidad generado por el importe del ajuste de valor que surge frecuentemente en los productos importados por la empresa identificando la real problemática en el cálculo del valor de los productos. Para ello, propone medidas de control para que la agencia de aduanas nos proporcione oportunamente la documentación que justifique de manera transparente las transacciones realizadas a nuestro proveedor y así evitar que aduanas observe la mercancía cuando se encuentre en zona primaria.
Por esta razón, se propone identificar los mecanismos de evaluación y las herramientas que lleva a cabo la administración aduanera para observar ciertas mercancías y determinar que es objeto de duda razonable, emitiendo una liquidación de impuestos por la diferencia que considera que es el correcto (Ajuste de Valor), ya que la nueva liquidación emitida por Aduanas, afecta directamente el costo de los productos importados haciendo que los precios de estos tiendan a subir y genere al importador una desventaja frente a la competencia, obteniendo un margen de utilidad menor a lo esperado.
1.6. Limitaciones de la investigación
La principal limitación que se tuvo en el trabajo de investigación fue la escasa información sobre el tema de investigación. Por ello, se recurrió a la revisión de información según la Ley y el Reglamento de Aduanas, el Decreto Supremo N°186-99-EF, el Acuerdo de Valoración Aduanera y artículos encontrados en internet.
Otra de las limitaciones que se presentó para llevar a cabo el desarrollo del trabajo de investigación ha sido el tiempo, ya que por la coyuntura actual SARS-COV-2, imposibilitó las reuniones presenciales para poder realizar las encuestas, así como la búsqueda de información de espacios públicos. Como solución se recurrió a realizar reuniones mediante zoom y Google Meet con el personal de la empresa y la encuesta fue virtual.
CAPÍTULO 2: FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
2.1. Antecedentes de la investigación
Para esta investigación se ha tomado como referencia trabajos que tienen relación con este tema a tratar. A continuación, se detallará algunos de estos:
2.1.1. A nivel internacional
(Bustillo, 2008) considera fundamental la determinación del valor en aduanas, ya que representa la base imponible para el pago de los derechos de importación, en mayor parte el ad Valorem.
Explica que actualmente la valoración de la mercancías en aduanas se basa en el código de valoración del GATT adoptado por la legislación aduanera y por común acuerdo de los países de la OMC, el cual indica que el principal método de valoración de mercancías en aduanas es el valor de transacción, por lo que no debe existir restricciones para la cesión o uso de la mercancías por el comprador, condiciones o prestaciones no cuantificables, reversiones al
vendedor o vinculación entre el vendedor y comprador. En caso no se pudiera aplicar este método, se utilizará los métodos subsidiarios de valoración.
La tesis mencionada en el párrafo anterior se relaciona con este trabajo de investigación porque el autor concluye que la valoración de las mercancías se puede determinar mediante la valoración del GATT, el cual aplica la empresa, ya que utiliza el primer método para la valoración de sus mercancías importadas.
(Sempértegui, 2015) en la ciudad de Quito, en una tesis para obtener el grado de maestría en derecho internacional económico sustentó Las normas de Valoración Aduanera del GATT/OMC y su aplicación actual en el comercio exterior ecuatoriano, el objetivo de la tesis es analizar el Acuerdo de Valoración Aduanera del GATT/OMC, las reglas y métodos de valoración de las mercancías y si han sido aplicados e interpretados eficazmente en la Aduana Ecuatoriana, ya que la Aduana de Ecuador sigue teniendo carencias en la formación del personal encargado de realizar la valoración aduanera, llegando a la siguiente conclusión:
La valoración aduanera de las mercancías ha tenido una evolución histórica desde la definición de Bruselas, que surgió la necesidad de contar con un método uniforme y eliminar los métodos complejos, posteriormente se rige según el Acuerdo de Valoración del GATT/OMC, que busca estandarizar los procesos para la determinación del valor en aduana.
El proceso de adaptación de estas normas a la realidad del comercio exterior ecuatoriano fue lento y complicado, pero ha ido adaptándose a los mecanismos normativos y técnicos para estar alineado a la norma que se rige por el sistema positivo del valor, que establece la aceptación sin crítica del precio contractual de venta, lo que estimula el fraude en la declaración del precio con el objeto de evadir impuestos.
La noción teórica del valor se basa en el precio probable de la mercadería y su determinación consiste en la verificación del precio real de la venta. Actualmente la noción positiva es
aceptada y aplicada por los países miembros de la OMC, priorizando el valor de transacción como base para el cálculo de tributos Ad Valorem a la importación.
La tesis en mención mantiene una relación con el tema de investigación, ya que el autor tiene como principal objetivo dar a conocer la importancia de analizar las normas y reglas de valoración y su aplicación en la determinación del valor real de las mercancías, así como priorizar el método de transacción, el cual es aplicado por la empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C.
(Vera, 2017) en la ciudad Machala, en una tesis para obtener el grado de Licenciado en Comercio internacional sustentó Aplicación de las normas de valoración por las administraciones de aduana en la valoración de las mercancías importadas, el cual expone el sistema de valoración ecuatoriano según el acuerdo de la OMC y la Comunidad Andina de las Naciones y tiene como objetivo principal determinar la importancia de la aplicación de las normas de valoración por la administración tributaria a las mercancías importadas, ya que determinar correctamente el valor en aduana permite una adecuada determinación del monto a pagar por el concepto de tributos de importación.
El diseño de la investigación es no experimental, transeccional de tipo exploratorio y descriptivo. Es decir, se logró recopilar información a través de páginas web, libros y en base a la normativa nacional e internacional. El autor concluye que la autoridad aduanera busca aplicar un procedimiento uniforme que permita la correcta determinación del valor de las mercancías de acuerdo a las Normas de Valoración establecidas en el Acuerdo Relativo a la Aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre aranceles aduaneros y comercio.
Asimismo, concluye que los beneficios de la valoración aduanera establecidos en el Acuerdo de la OMC es poder determinar el precio realmente pagado por las mercancías y combatir el fraude aduanero.
Este trabajo de investigación se relaciona con el proyecto, porque el autor expone los beneficios de poder determinar correctamente el valor en aduanas de acuerdo a los métodos de valoración establecido en el Acuerdo de la OMC y el CAN, ya que busca aplicar un procedimiento uniforme con la finalidad de evitar la evasión de tributos aduaneros.
(Zambrano, 2017), en la ciudad de Machala, en una tesis para obtener el grado de Licenciado en comercio internacional sustentó la Importancia de la Aplicación del Método del valor de la Transacción para Determinar el Valor en Aduana de Mercancías Importadas, busca explicar la importancia del Primer Método de Valoración, haciendo énfasis en el Método de Transacción y la determinación del precio realmente pagado o por pagar de las mercancías importadas.
La tesis tiene como objetivo principal explicar la importancia de la participación de los actores del comercio exterior en el proceso para determinar el valor de las importaciones bajo el Método de Transacción, enfatizando los puntos claves y su relevancia en la aplicación como método de valoración, la investigación tuvo como diseño no experimental, de tipo descriptivo, ya que se basó en la investigación documental basada en el análisis de artículos referentes al tema y de acuerdo al Acuerdo del GATT.
El autor concluye en que la aplicación del método de Transacción resulta más confiable para la determinación del valor en aduana de las mercancías importadas, ya que se encuentra fundamentado en el precio realmente pagado o por pagar establecidos en el Acuerdo de Valoración de la OMC.
La tesis en párrafos anteriores contribuye con este trabajo de investigación porque explica los puntos clave y relevancia de aplicar el método de transacción para poder determinar de manera correcta el precio realmente pagado o por pagar de sus mercancías importadas.
(Escobar, 2015), en la ciudad de La Paz, en una tesis para obtener el grado de Licenciado en derecho sustentó la tesis titulada: Constitución de nuevas empresas de Valoración Aduanera, para una adecuada aplicación del Art. 144 de la L.G.A., facilitando el flujo del comercio
internacional, establece como principal objetivo la correcta valoración aduanera de mercancías, ya que los actuales sistemas de valoración de Bolivia no cuentan con mecanismos eficientes y la capacidad que les permita aplicar los métodos de valoración y establecer el precio real de las mercancías importadas para determinar con total seguridad los impuestos a pagar.
Por consiguiente, provoca que exista una evasión tributaria por parte de los importadores, debido principalmente a que la autoridad aduanera no aplica la normativa existente que reglamenta los procedimientos de valoración aduanera.
Por lo que el autor concluye en la importancia de la constitución de nuevas empresas de valoración aduanera, con el propósito de mejorar y garantizar el comercio nacional e internacional ciñéndose a la correcta aplicación de los sistemas de valoración establecidos en el Acuerdo de la OMC, ya que una incorrecta declaración del valor de las mercancías acarrea el cobro de tributos, intereses, multas administrativas y de ser el caso es tipificado como delito aduanero.
El proyecto expuesto en párrafos anteriores tiene relación con el trabajo de investigación porque el autor pone en evidencia la importancia de poder determinar correctamente el valor en aduanas de acuerdo a las diferentes técnicas de valoración previstas en el Acuerdo de Valoración de la OMC, el cual deben ser aplicados de acuerdo al orden establecido, ya que de esta manera se evita que existan evasiones en relación a los impuestos arancelarios y tributos que debe pagar el importador al nacionalizar sus productos.
(Aguirre, García, & Pombo, 2013) en la ciudad de Guayaquil, en una tesis para obtener el grado de Contador Público sustentó: Evaluación del costo de declaración, de las importaciones de cerraduras de dormitorio, en la carga tributaria de las importaciones de los productos ferreteros durante el 2010-2012, la presente tesis tiene como principal objetivo el dar a conocer las desventajas que genera el proceso de declarar un valor menor de las mercancías
con la finalidad de pagar menos impuestos arancelarios, ya que algunas empresas del Ecuador importan productos declarando ante Aduanas un precio menor al que realmente les cuesta, con la finalidad de pagar menos impuestos y ahorrarse el pago de tributos, permitiéndoles ofrecer sus productos a mejores precios que la competencia.
Por ello, es necesario dar conocer los efectos y consecuencias ya que estarían expuestos a sanciones pecuniarias y legales llegando a la conclusión que al ejecutar este procedimiento, lo único que se logra es que la empresa esté expuesta a mayores pagos de tributos por disminuir el precio de compra de los productos, el cual afecta directamente el costo de la mercadería, ya que los costos realmente desembolsados por la empresa no pueden ser considerados y por ende deducibles al final del ejercicio en el pago del impuesto a la Renta, generando errores en la presentación de los Estados Financieros e incrementando el pago de impuestos un 8.50% en promedio.
Por lo que el autor recomienda capacitación a los gerentes y personal de la empresa en temas tributarios para que tengan conocimiento y sean conscientes de los problemas internos que generan al no declarar de manera transparente el valor de los productos importados.
La tesis que antecede se relaciona con este trabajo de investigación, ya que en la empresa existe la gran problemática al declarar el valor de las importaciones a precios menores por lo que se le realizó un ajuste, generando que los precios de esos productos varíen. Por ello, la empresa ha empezado a capacitar a sus trabajadores encargados en esta área para que así puedan hacer frente a los problemas y declarar de manera transparente el valor correcto del producto.
(Mendoza, 2015) en la ciudad de México, en una tesis para obtener el grado de Doctor en Derecho, sustentó la tesis: Hacia un nuevo paradigma en el valor en aduana en México, el autor plantea la necesidad de una renovada visión para superar los obstáculos y carencias que se presenta en la determinación del valor en aduanas. Para ello, tiene como objetivo
proponer un nuevo paradigma que ayude a dimensionar el problema y encontrar las vías adecuadas para su comprensión y tratamiento. Es decir, el valor declarado de las mercancías será analizado desde un punto de vista económico, jurídico y político hasta el punto de permitir una reflexión jurídica que no deje a los ciudadanos en calidad de importadores en una seguridad incierta, por lo que es necesario proponer alternativas para su debida atención.
La tesis mencionada mantiene una relación con este trabajo de investigación, ya que el autor plantea superar los obstáculos que presenta la determinación del valor en aduanas, para ello, pretende plantar enfoques que permitan que los importadores no se queden con la inseguridad y así puedan determinar de manera correcta el valor del producto importado.
(Santillan, 2020) en la ciudad de Riobamba, en una tesis para obtener el título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría CPA sustentó su proyecto de tesis titulado Costos de importación y su impacto en la rentabilidad de la empresa Impandi de importaciones S.A. periodo 2018. Este proyecto tiene como principal objetivo determinar el impacto de los costos de importación y cómo estos influyen en la determinación de la rentabilidad empresarial.
El método de investigación fue deductivo y se obtuvo la información requerida mediante la entrevista, por lo que el autor concluye que los costos que afectan directamente la rentabilidad son los costos de valor FOB, Flete, seguro marítimo, arancel, FODINFA, IVA, transporte terrestre, bodegaje, agente afianzado y otros incurridos en el proceso de importación, además recomienda disminuir los costos de importación establecidos en el departamento de comercio exterior y realizar un plan de acción con la finalidad de que estos no afecten el rendimiento de la empresa en periodo futuros.
2.1.2. A nivel nacional
(Alva & De Los Ríos, 2014) señalan que, para hallar el valor en aduanas de las mercancías importadas, es necesario llevar a cabo un procedimiento basado en normas nacionales e internacionales que tienen como objetivo determinar el correcto valor del bien que servirá de
base para el cálculo de los derechos arancelarios necesarios para que ingrese al territorio nacional y demás tributos de importación aplicables. Para ello, la OMC ha establecido el procedimiento de Duda Razonable para poder revisar y determinar el valor en aduanas aplicado por las Administraciones Aduaneras.
(Rojas, Trujillo, & Ulloa, 2016) en la ciudad de Trujillo, en una tesis para obtener el título de Licenciado en Administración sustentó la tesis titulada Incidencia Económica Financiera de precios de referencia utilizados por SUNAT para valorizar mercancías importadas tiene como objetivo demostrar la incidencia económica y financiera que tiene en las micro empresas la aplicación del sistema de los precios de referencia sobre los precios declarados de las mercancías importadas.
Con respecto al efecto financiero de los precios referenciales aduaneros, considerando el hecho de que las liquidaciones de impuestos emitidos en función del incremento del valor de las mercancías, generan desembolsos de efectivo no programados, afecta negativamente la liquidez de las empresas.
Asimismo, (Rojas, Trujillo, & Ulloa, 2016) establecen que los sobrecostos incurridos por la empresa son por las liquidaciones de impuestos realizadas por aduanas posteriormente, es decir; cuando las operaciones comerciales ya se concretaron. Por ejemplo, si una mercancía que fue importada en febrero se desaduana en marzo y se vende en abril; luego en el mes de julio la SUNAT realiza una nueva liquidación en base a mercancías de referencia. Este nuevo impuesto calculado ya no será deducido del precio de la mercadería, por lo tanto, afecta directamente la rentabilidad de la empresa
Los autores utilizaron un diseño de la investigación no experimental, transeccional de tipo descriptivo, ya que para recopilar datos se utilizó técnicas de observación, entrevista y análisis documental. Por lo tanto, concluyen en que la aplicación del método para la determinación del valor para establecer los precios de referencia para el cálculo de los aranceles incide
negativamente en el aspecto económico y financiero de las empresas. Es decir, los costos resultan mayores al aplicar el sistema de precios de referencia con respecto a los precios de importación.
La tesis en mención tiene relación con el trabajo de investigación ya que los precios de referencia es un problema muy recurrente en la empresa, porque los precios declarados en la mayoría de las importaciones difieren con los precios registrados en aduanas, lo que genera que las importaciones sean objeto de duda razonable, por ello este trabajo permite identificar la incidencia económica y financiera que genera en la rentabilidad.
(Tupac Yupanqui, 2020) en la ciudad de Lima, en una tesis para obtener el título de Licenciado en International Business sustentó la tesis: Gestión de despacho aduanero y su relación con los costos de importación de empresa de materiales de construcción, Comas 2019, tiene como principal objetivo demostrar la relación que existe entre el sistema de despacho aduanero con los costos de importación. Por ello, indica que para que una empresa pueda reducir sus costos de importación es necesario que esta cuente con una buena administración y un buen control de sus recursos para que así pueda lograr tener precios bajos, tomando en cuenta llevar un buen control de sus inventarios de productos y considerando otros factores que puedan incurrir en este.
Asimismo, se señala que para nacionalizar un producto es necesario pagar todos los tributos para que así el contenedor con la mercancía sea puesto en aduanas sin ningún error, es decir, para que la empresa pueda disponer de su producto sin problema alguno; sin embargo, si la empresa no cumple con pagar todos los tributos, tales como omitir datos o no presentar los documentos detallados este podría generar trabas, exponiendo a la empresa que sus productos generan un sobrecosto. Como consecuencia la empresa podría tener multas o sanciones, el cual puede llegar hasta perder la mercancía.
El autor concluye que la gestión de despacho aduanero guarda relación con los costos de importación, valor CIF de la empresa, tributos aduaneros, gastos de importación y los gastos operativos, el cual fue validado con el coeficiente phi obteniendo 0.860; 0.580; 0.644; 0.763 y 0.825 consecuentemente, donde se demuestra que el óptimo manejo del despacho aduanero beneficia al importador y a la rentabilidad de la empresa, ya que al disminuir los tiempos en la liberación de la mercadería se evita los sobrecostos que genera los gastos de sobreestadía, manipuleo y transporte extra.
Por lo que recomienda que las empresas importadoras realicen una restructuración empresarial para reducir los costos de importación, evitar subvaluar el valor de la mercadería, adquirir un sistema de garantía el cual permita el anticipo de los tributos facilitando la nacionalización de la mercadería sin trabas, monitoreo y control por parte de personal especializado con la finalidad de evitar demoras y el manejo de un ERP para controlar a detalle cada proceso.
El trabajo en cuestión contribuye a la investigación porque evidencia la importancia de tener una buena administración en el proceso de importación y llevar a cabo una buena gestión de despacho aduanero para reducir los costos de importación y por ende los tributos a pagar, ya que se ha comprobado que el óptimo manejo del despacho aduanero beneficia al importador y a la rentabilidad de la empresa porque evita que se generen sobrecostos no previstos.
(Mogrovejo & Saavedra, 2021) en la ciudad de Lima, en una tesis para obtener el título profesional de Contador Público, sustentó: Recuperación de ajustes de Valor de Aduanas en una empresa importadora de Textil, periodos:2018 al 2020, propuso como objetivo conocer cómo se dan los procesos de ajustes de valor de aduana emitidos por la administración aduanera y de qué manera se pueden recuperar dichos ajustes en la empresa importadora, estableciendo las causas que determinan dichos ajustes y que tan significativos resultan ser
los pagos adicionales. El trabajo de investigación se desarrolló bajo el enfoque cuantitativo, diseño no experimental. Asimismo, la técnica de investigación que se utilizo fue el análisis documental y cuestionario y como instrumento la lista de cotejo y ficha de análisis documental.
El autor concluye que la empresa ha realizado los pagos de los ajustes impuestos mediante las autoliquidaciones durante los periodos que han sido analizados, sin presentar ningún procedimiento de devolución ante la administración aduanera por lo que recomienda realizar un control de las DAM que han sido sujetas a ajustes con la finalidad de analizar los costos incurridos y que no están incluidos en su margen de costos, Asimismo ante la notificación de duda razonable, es factible dejar garantías para poder realizar el proceso de desaduanaje y evitar retrasos, en cuanto al procedimiento de valoración establecido por aduanas es necesario contar con la documentación ordenada y coherente e información histórica que permita demostrar el precio de compra, ya que en cada proceso se le solicitará al contribuyente demostrar el valor declarado de las mercancías.
La tesis en cuestión contribuye de manera positiva al presente trabajo de investigación porque permitió conocer el procedimiento para poder recuperar los ajustes de valor impuesto por la administración aduanera a la empresa, debido al incumplimiento de las condiciones o por inconsistencias presentes en la documentación, orientando a los contribuyentes del comercio exterior a cómo proceder frente a esta problemática y recuperar dicho valor.
(Domen, 2017) en la ciudad de Pimentel, en una tesis para el título profesional de Contador Público, sustentó: Valoración de mercancías importadas y su incidencia en el ámbito Contable y Tributario de la empresa Tecnology Care S.R.L. Chiclayo- 2015, donde estableció como principal objetivo determinar la incidencia de la valoración de mercancías importadas en el ámbito Contable y Tributario de la empresa, analizando e identificando los métodos de valoración y evaluando la incidencia de la valoración aduanera.
La principal problemática que se presentó en la investigación fueron las inexactitudes en la valoración de las mercancías importadas por parte de la empresa de sus proveedores en el extranjero, incidiendo directamente en el ámbito contable y tributario, siendo de vital importancia ya que permitió prever contingencias y sirvió como antecedente en temas relacionadas con la valoración aduanera. Esta investigación fue de tipo descriptiva correlacional, teniendo como población y muestra un total de 3 personas, utilizando la guía de observación, las fichas bibliográficas y las guías de entrevista como instrumento de investigación.
El autor concluye en que la valoración aduanera causa perjuicios económicos para la empresa ya que frente a una fiscalización o auditoria por parte de la administración tributaria puede encontrarse incongruencias en la información declarada. Asimismo, se identificó que al tercerizar los servicios para la nacionalización de mercancías y desaduanaje generan diferencias entre el ámbito contable y tributario de la empresa. Por lo que se recomienda que los servicios contratados de empresas aduaneras se ajusten a los valores reales del proceso de importación, reduciendo el margen de diferencia por valoración aduanera.
La tesis en cuestión guarda relación con el tema de investigación, porque permitió conocer como incide la valoración aduanera en el ámbito contable y tributario, lo cual facilitó poder identificar las posibles contingencias en el ámbito tributario y poder prevenirlas.
(Roque & Inga, 2019) en la ciudad de Tarapoto, en una tesis para obtener el título de Contador Público, sustento la tesis titulada: Análisis de los costos de importación y su incidencia en la rentabilidad de la Empresa Míster Shugar E.I.R.L., de la ciudad de Tarapoto, año 2015, sostienen que para que una empresa pueda mantenerse en el mercado global, es necesario que lleguen a ser competitivas y para ello requiere un gran compromiso que involucra tener una administración eficiente, ser transparente en información y en la toma de decisiones.
Asimismo, tiene como objetivo definir la importancia de un sistema de costos que les permita conocer el proceso de importación con la finalidad de realizar un análisis de todos los costos y la determinación de precios competitivos que permita a la empresa mantenerse en el mercado y obtener la rentabilidad proyectada, así como recuperar la inversión realizada.
La tesis desarrollada tiene relación con el tema de investigación ya que los autores afirman que la rentabilidad de la empresa se ve afectada por falta de control detallado de los costos y gastos de los productos importados y desconocimiento del proceso operativo, el cual afecta directamente el costo de los productos, provocando la variación de los precios y disminución de la rentabilidad proyectada, por lo que es necesario mejorar los procedimientos que se llevan a cabo en el proceso de importación para lograr mejores resultados y evitar las falencias en la determinación del valor de las mercancías.
(Quispe, 2019) en la ciudad de Lima, en una tesis para obtener el título de Contador Público, sustentó la tesis titulada: Costos de importación y rentabilidad en la empresa Corporación AFAACORP SAC. Callao, 2019, el cual tiene como objetivo conocer y determinar a profundidad la relación que existe entre los costos de importación y la rentabilidad de la empresa.
Sostiene que la empresa ha sido afectada por la competencia desleal a causa de la informalidad, ya que muchos comerciantes hacen uso del contrabando con la finalidad de abaratar los costos y por ende pagar menos impuestos , haciendo que algunos de sus productos ingresen al mercado nacional a un bajo precio, por lo que los comerciantes formales se ven afectados ya que el precio final de sus productos es mayor al de otros comerciantes dejando de ser competitivos y esto afecta su rentabilidad.
La tesis expuesta se relaciona con la investigación porque establece que existe una relación directa entre los costos de importación y la rentabilidad ya que, si los costos aumentan, varia el precio final de los productos y como consecuencia dejan de percibir una rentabilidad esperada.
(Salazar, 2019) en la ciudad de Lima, en una tesis para obtener el título de Contador Público, sustentó la tesis Costos de importación y su incidencia en la rentabilidad de empresas comerciales de línea blanca de Lima Metropolitana, 2018, tiene como objetivo determinar si los costos de importación inciden en la rentabilidad de las empresas comerciales; señala que muchas empresas desconocen los procesos, costos y gastos por los que pasan una importación hasta la llegaba a su punto de entrega, por lo que muchas empresas al no estimar bien el costo de sus productos de importación llegan a incurrir en infracciones (multas), esto debido a que no cuentan con un personal especializado en el área.
Por otro lado, es necesario que toda empresa cuente con esta área para que pueda llevar un buen manejo de los costos de los productos de importación y estos sean determinados de manera correcta y así no lleguen a cometer infracciones llevando a que afecte la rentabilidad de la empresa. En base a este buen control que lleve la empresa este podrá tener un adecuado costo y gasto de importación por lo que podrá obtener el costo de venta con los valores más precisos y así podrá reducir los gastos en tantos en los servicios logísticos como aduaneros, además de poder tomar decisiones que ayuden a la empresa a mitigar los riesgos y reducir sus gastos lo cual hará que la rentabilidad de la empresa aumente.
También indica que la contabilidad de una empresa se puede medir en base a los costos considerando información de producción y ventas para que con la ganancia obtenida se pueda averiguar los costos de producción y distribución, es decir, que una empresa con solo estos datos puede establecer sus márgenes de ganancia global o por productos.
(Pacheco & Zevallos, 2018) en la ciudad de Lima, en una tesis para obtener el título de Contador Público, sustentó la tesis Incidencia del costo de importación en el estado de resultado de la empresa B & G. S.A.C del distrito de Lima Cercado en el ejercicio 2017, tiene como objetivo determinar como el Costo de Importación incide en el Estado de Resultados, asimismo indica que toda empresa debe de realizar su costeo de sus productos de manera adecuada para que así esta pueda establecer de manera adecuada el costo de importación el cual se verá reflejado en el Estado de Resultado.
Además, indica que para que toda empresa pueda realizar un buen costeo de importación esta debe de seguir la normativa vigente tanto en el ámbito financiero como legal, el cual le ayudará a tener más orden y así poder aplicar de manera correcta los costos que se están incurriendo en cada producto importado.
Por otro lado, señala que muchas empresas actualmente realizan sus costos de manera inadecuada, en el cual desconocen los costos que se deben asignar a cada producto, el cual repercute en la toma de decisiones dentro de la empresa, por este motivo las empresas que cuentan con deficiencias al momento de realizar el costo de importación deben de llevar a cabo un monitoreo considerando de manera separa los costos de los costos de adquisición.
El autor concluye la importancia de conocer el tipo de régimen de Importación, así como contar con los conocimientos necesarios para aplicar la normativa vigente y evitar que se comentan errores que afecte de manera significativa los resultados económicos de la empresa por lo recomienda que las empresas apliquen la NIC 2- inventarios para determinar el costo de las importaciones aplicando adecuadamente la normativa legal para evitar que el personal cometa errores u omisiones involuntarias, así como establecer un procedimiento para el ingreso de los productos al almacén y analizar cada gasto relacionado a una importación para que no sea clasificado incorrectamente.
Este trabajo guarda relación con el tema de investigación porque plantea la importancia de realizar un correcto costeo de las importaciones, ya que todos los costos incurridos influyen al momento de poder determinar el precio de los productos en el mercado y poder competir con los precios de la competencia.
(Licares, 2019) en la ciudad de Lima, en una tesis para obtener el título de Contador Público sustentó la tesis Estrategias para la determinación del precio de venta en una empresa importadora de prendas de vestir, Lima 2018, tiene como objetivo analizar las políticas, los factores y los métodos que aplica la empresa para la determinación del precio de venta, el cual indica que actualmente muchas empresas no determinan de manera correcta el precio de venta de sus productos, para ello es necesario que cada empresa cuente con estrategias para así poder tener un buen resultado, es decir, un precio de venta adecuado.
Se tiene que considerar que para que una empresa tenga el precio de venta adecuado esta debe de evaluar el mercado comparando los precios de la competencia y aplicando un método para una buena determinación de precios, considerando así un margen de ganancia.
Por lo que el autor concluye que el principal problema que se evidencia en la empresa es la inadecuada determinación de los costos de importación, ya que la empresa no considera los precios de la competencia, así como no toma en cuenta los factores como la calidad y localización que influyen para una adecuada determinación del precio de venta.
Finalmente recomienda un análisis de todos los costos de importación siguiendo las bases legales, normas y un procedimiento adecuado, asimismo recomienda realizar una comparación de los precios de la competencia y los precios de sus productos y ubicarse en un lugar estratégico ya que la calidad y la ubicación ha demostrado ser un factor importante al momento de determinar el valor de venta de la mercadería.
La tesis en mención contribuye a la investigación en la medida en que permite a la empresa fijar los precios de venta tomando en cuenta los costos de importación y los puntos estratégicos, el cual influyen para poder determinar un precio justo que permita a la empresa competir en el mercado.
2.2. Bases Teóricas
2.2.1. Definición de entidades
● Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) La SUNAT es la entidad encargada de la supervisión de la valorización de las mercancías importadas del contribuyente, el cual analiza si se cumplen los lineamientos establecidos conforme a la ley. La SUNAT tiene como objetivo administrar los tributos del gobierno nacional, es la entidad encargada de la implementación, inspección y control del cumplimiento de las políticas aduaneras en el territorio nacional, facilitando las actividades aduaneras de comercio exterior y asegurar la correcta aplicación de los tratados y convenios internacionales.
● Organización Mundial del Comercio
La Organización mundial del Comercio es la Organización internacional responsable de las normas que rigen el comercio entre países.
El Perú es uno de los países miembros de la OMC, que rige el marco de las políticas comerciales y de inversión que se aplican en el Perú.
Los principios del Comercio son:
● Comercio sin discriminaciones
● Comercio más libre; es decir deben reducirse los obstáculos arancelarios mediante negociaciones entre países interesados.
● Comercio más competitivo; se desligan las prácticas desleales como subvenciones a la exportación y el dumping de productos a precios inferiores.
● Comercio más ventajoso; se aplica para países que tienen desventaja, dándoles tiempo para adaptarse, flexibilidad y privilegios especiales.
El Acuerdo de la OMC incluye los acuerdos entre países a fin de reducir los aranceles aduaneros y tiene como objetivo resolver las controversias comerciales, permitiendo la fluidez de los intercambios comerciales.
La Valoración Aduanera Base legal
Normativa OMC
● Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (1994).
Normativa CAN Normativa Nacional
● Reglamento de Valoración: Aprobado por Decreto Supremo 186-99-EF
● Valoración de las mercancías según el Acuerdo de Valor de la OMC Evolución del Valor en Aduana
- 1947: La Unión Aduanera Europea - 1950: Definición de Bruselas - 1973: La Ronda de Tokio
- 1981: El Acuerdo sobre Valoración en Aduana del GATT - 1994: El Acuerdo de Valor de la OMC
La valoración aduanera es importante para poder determinar la base imponible para el cálculo de los derechos arancelarios y los impuestos nacionales. Este valor se basa en el precio real de las mercancías objeto de valoración y se especifica en la factura comercial.
Según el artículo 1° del Acuerdo VII de la OMC, el valor en aduanas de las mercancías importadas es el valor de transacción, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se vendan para la exportación al país de importación.
Es decir, para determinar el valor de las mercancías, Aduanas deberá utilizar el valor de transacción siempre y cuando las mercancías no esté supeditada a ciertas condiciones:
a) No debe existir restricciones en la entrega o uso de la mercancía por el comprador.
b) La venta de la mercancía o el precio no debe depender de alguna condición o contraprestación.
c) No exista una relación directa entre el comprador y vendedor que pueda interferir en el valor real de la mercancía, etc.
Quimba (2015), tuvo como objeto principal interpretar, analizar y corregir la aplicación de Valoración Aduanera como sistema de control en las importaciones, referente a la evasión de los tributos e impuestos, al no ser declarado el valor de los cánones o licencias de las importaciones al consumo realizado por los diferentes operadores del comercio exterior.
Asimismo, analizó cómo estarían sujetas al pago de estos conceptos las mercancías importadas, ya que a su vez influyen en la declaración que realiza el importador para los pagos de sus tributos e impuestos aduaneros.
El autor manifiesta la importancia de la valoración aduanera, ya que permite ejercer un control en aduanas de todas las importaciones, lo que permite que se lleve a cabo una declaración justa y previene la evasión en los pagos de los tributos y demás impuestos, por lo que recomienda incentivar a las empresas declarar las licencias como parte del valor en aduanas, evitando de esta manera pérdida de recursos financieros como consecuencia de multas, así como difundir a la comunidad del comercio exterior mediante eventos y capacitaciones la normativa internacional, con la finalidad de crear una cultura de conocimiento y aprendizaje que nos lleve a la correcta aplicación de los sistemas de valoración.
Asimismo, Ortega (2012) refiere que el valor aduanero se diferencia del valor comercial de las mercancías, ya que en el primero el valor es determinado por la Administración Aduanera en aplicación del sistema de valoración vigente, en cambio el valor comercial es aquel precio determinado por los precios del mercado y que figura en la factura comercial en una transacción de compra - venta internacional, como resultado de la negociación de ambas partes.
La empresa Negocios e Inversiones Golden Company S.A.C. se dedica a la venta al por menor y mayor de luces led, reflector, tubos led, focos con sensor de movimiento y sonido y lámpara de sala colgante, para oficinas, casas, restaurantes, karaokes, por lo que se encuentra en el mercado desde el año 2018, año desde el cual inició con sus importaciones, durante cuatro años la empresa ha ido creciendo pese a la coyuntura como consecuencia de la pandemia, la empresa ha importado 24 contenedores.
Tabla 1
Cuadro de Importaciones del periodo 2020
IMPORTACIONES 2020
DAM FOB FLETE SEGURO CIF ADUANA
118-2020-10-199543-01-6-00 $ 24,000.00 $ 650.00 $ 400.00 $ 25,050.00 118-2020-10-236032-01-2-00 $ 14,636.00 $ 669.00 $ 225.00 $ 15,530.00 118-2020-10-473465-01-2-00 $ 32,533.00 $ 2,028.00 $ 527.00 $ 35,088.00 118-2020-10-036035-01-0-00 $ 43,798.00 $ 1,477.00 $ 703.00 $ 45,978.00 118-2020-10-036314-01-7-00 $ 38,472.00 $ 1,577.00 $ 609.00 $ 40,658.00 118-2020-10-038213-01-3-00 $ 38,780.00 $ 2,227.00 $ 602.00 $ 41,609.00 118-2020-10-090923-01-8-00 $ 52,825.00 $ 2,045.00 $ 850.00 $ 55,720.00 118-2020-10-140182-01-2-00 $ 42,752.00 $ 1,444.00 $ 669.00 $ 44,865.00 118-2020-10-222545-01-8-01 $ 59,753.00 $ 1,934.00 $ 967.00 $ 62,654.00 118-2020-10-252352-01-3-00 $ 17,829.00 $ 1,151.00 $ 268.00 $ 19,248.00 118-2020-10-332148-01-1-00 $ 52,396.00 $ 1,452.00 $ 832.00 $ 54,680.00 118-2020-10-347178-01-7-00 $ 44,173.00 $ 1,752.00 $ 697.00 $ 46,622.00 118-2020-10-342145-01-6-00 $ 28,654.00 $ 1,007.00 $ 405.00 $ 30,066.00 118-2020-10-390634-01-5-00 $ 45,688.00 $ 1,568.00 $ 809.00 $ 48,065.00 118-2020-10-310934-01-7-00 $ 33,246.00 $ 1,347.00 $ 710.00 $ 35,303.00
