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Cierre del año fiscal
en pandemia.
25 noviembre 2020
Un tema legal, tecnológico
y estratégico.
• Este seminario web está siendo grabado y será publicado en nuestra página web.
• La herramienta está configurada para que solamente los panelistas tengan el micrófono abierto.
• Desde su pantalla pueden ajustar, a través del menú de los recuadros de los panelistas, la ubicación de estos.
• Está habilitada la opción de P&R para que los participantes puedan hacer preguntas durante la sesión, al finalizar y dependiendo del tiempo se escogerán algunas para ser contestadas.
• Durante la sesión realizaremos algunas consultas que podrá contestar directamente desde la parte derecha de su pantalla, estas son de carácter académico.
• En la mitad del evento daremos un break de 5 minutos.
• Disfrute la sesión.
Esta presentación contiene información en forma resumida y, por lo tanto, está destinada a una orientación general únicamente. No pretende sustituir una investigación detallada o el ejercicio del juicio profesional. EY no se hace responsable por las pérdidas causadas de cualquier persona que actúe o se abstenga de acción como resultado de cualquier material en esta presentación. En cualquier asunto específico, se debe hacer referencia al asesor apropiado.
Toda la información contenida en este documento es considerada privilegiada y su divulgación podrá otorgar ventajas sustanciales a competidores que ofrezcan servicios similares. Este material incluye descripciones, metodologías y conceptos obtenidos a través de investigaciones y esfuerzos de desarrollo de servicios profesionales. EY establece que el uso o divulgación de la información contenida en este documento debe hacerse con el único objetivo de evaluar su contenido, con el propósito de contratar los servicios profesionales de asesoría que se indican en la misma.
Por lo tanto, ninguna parte de este documento podrá ser reproducida o transmitida, por cualquier medio, sin el permiso expreso de Ernst & Young S.A.S.
Oscar Ortíz - Socio Líder de Impuestos y Servicios Legales
Margarita Salas - Socia Asesoría
Tributaria, Litigios y Controversia Mónica Piedrahita – Associate Partner Precios de Transferencia Individuos, Seguridad Social, Migratorio y Carlos Sandoval - Socio Tributación de Derecho Laboral
Diego Casas - Socio Asesoría Tributaria
Zuleima Gonzalez . Associate Partner GCR Yadiel Montalván – Socio Tecnología y
Transformación en Impuestos Fredy Mora – Socio Asesoria Tributaria
Alexandra Durán – Socia Asesoria Tributaria
El futuro del cumplimiento tributario
Facturación Electrónica – Documentos Electrónicos
Presente y futuro
¿Qué paso en 2020 con factura electrónica?
2020
Sin reglamentación
Implementación y masificación de facturadores electrónicos.
2021
NOV
OCT
SEP
AGO
JUL
JUN
MAY
ABR
MAR
FEB
ENE
DIC
Ley 1943 … Decaimiento Resoluciones 94 & 99. DIAN. Resolución 042. DIAN Decreto 358 Min. Hacienda Decreto 1154. Min. Ind y comercioLey 1819
Modelo Validación PreviaTemas relevantes del decreto 358.
Documentos
equivalentes
Régimen
transitorio
Documentos
soporte
Limites de
deducción
Cronología de la regulación del
documento soporte y del
Documento Equivalente
5 de mayo-Res. 042 de 2020 5 de marzo – D. 358 de 2020 15 de Agosto – Comunicado DIAN 2016 2017 2018 2019 2020 2015 Reglamentación Documentos equivalentes (12) Implementación documento soporteCoexistencia de factura electrónica con
27 documentos equivalentes
Calendario de implementación- Fecha máxima 1 de noviembre Resoluciones 94 y 99
Disponibilidad para solicitar rangos de numeración
15 de Diciembre de 2020
Vencimiento de calendario de masificación
Cuando debo expedir documento soporte Que puedo recibir a partir del 15 de Dic
Documento soporte y Documento equivalente
Vigencia
Soporte límite de costos y deducciones
DECRETO REGLAMENTARIO 358 de 2020
Monto (Miles de
pesos COP) Soporte Porcentaje Gastos
Servicios públicos 2.000 Documento equivalente 10%
Póliza de seguros 1.000 Documento equivalente 5%
Gastos nómina 1.800 Comprobante contabilidad 9%
Gastos mantenimiento 1.600 Factura electrónica 8%
Proveedores 2.300 Factura electrónica 11%
Diferencia en cambio realizada 910 Comprobante contabilidad 4%
Total gastos 9.610
Costos
Gastos nómina 1.800 Comprobante contabilidad 9%
No responsables IVA 1.500 Documento equivalente 7%
Proveedores nacionales 3.000 Factura electrónica 15%
Proveedores exterior 2.500 Documento exterior 12%
Importación inventario 2.000 Documento exterior 10%
Total costos 10.800 100%
Total costos y gastos 20.410 Facturación electrónica 6.900
Se aclara que NO se encuentra dentro del límite:
• Documentos equivalentes – Excepto POS (no
deducible desde el 1 de Noviembre)
• Adquisiciones con los no obligados a facturar –
Documento soporte
• Factura de talonario o papel (cuando sean
procedentes)
• Costos y gastos que no necesitan factura electrónica
…
• Importación de bienes
Límite de 30% solo a partir que se termine calendario de implementación –15 de Diciembre a 31 de Diciembre
Tiquete Maquina Registradora
El Comprobante de liquidación de operaciones expedido por
la Bolsa de Valores Boleta de ingreso a cine.
El comprobante de transacción de bolsas y bienes y productos agropecuarios, agroindustriales y otros commodities
En los juegos de suerte y azar, el formulario, boleta
o fracción será documento equivalente
Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversión, fondos de inversión extranjera, fondos mutuos de
inversión, fondos de valores, fondos de pensiones y de cesantías
Boleta de ingresos a espectáculos públicos.
Los Expedidos para el cobro de peajes
El documento equivalente electrónico
Documentos equivalentes NO vigentes
Recibo de pago de matriculas y pensiones expedidos por establecimientos de educación reconocidos por el Gobierno.Factura Electrónica sin validación previa.
En los juegos localizados como maquinas tragamonedas, bingos, videojuegos, esferódromos y los operados en casino y similares, constituye documento equivalente la relación diaria de control de ventas llevada por
Documentos expedidos por Entidades de derecho público incluidas las EICE y Sociedades de Economía Mixta donde el Estado posea más del cincuenta por ciento
(50%) de su capital Pólizas de seguro, títulos
de capitalización y respectivos comprobantes de pago.
Los contratos celebrados con extranjeros sin residencia o domicilio en Colombia. Pago a miembros de Junta Directiva Contratos de medicina prepagada, planes complementarios y las afiliaciones a planes
Nomina donde consten los descuentos El comprobante para liquidación que transmita
la Cámara de Riesgo Central de Contraparte para la liquidación de la posición neta de los miembros o contrapartes liquidadores o no
liquidadores.
En las ventas masivas y ambulantes, el comprobante elaborado
.
Temas relevantes de la resolución 042 / 2020.
Regulación
Integral
Calendarios de
implementación
Actualización del
anexo técnico
1.7-2020
Recepción de
Documentos
Electrónicos
RADIAN
(Factoring)
Futuro de los
documentos
equivalentes
.
¿Qué se viene para el 2021?
Fiscalizaciones
•
Cumplimiento fechas
habilitación
•
Coincidencias en fechas
generación / validación.
•
Cruce entre
declaraciones y
documentos
electrónicos emitidos
Documentos electrónicos:
•
Facturas de
importación.
•
Documento soporte.
•
Documentos
equivalentes
•
Nomina.
Cruce en fechas de
habilitación
¿Qué facturas emitió en
ese tiempo?
Análisis de riesgo
QUE PODEMOS
HACER…
¿Cómo la tecnología
ayudará a cubrir las
problemáticas de
nuestros clientes?
•
1- Big Data con ERP/FE.
•
2- Mecanismos de prueba y control de continuidad operativa FE/DIAN.
•
3- Cálculos automáticos de impuestos.
•
4- Reportes de medios magnético.
•
5- Estructurar los soportes necesarios para las solicitudes de devolución.
Aspectos específicos
del impuesto sobre
la renta
Fredy Mora,
Alexandra Durán,
Diego Casas
.
Recuento histórico
Evolución del concepto de AFRP
2003 2004 2016 2018 - 2019
2020
Ley 863 de 2003
➢ Mencionado por primera vez (Art 68 –> 158-3 E.T). ➢ Deducción del 30% del
valor de las inversiones en AFRP en el impuesto sobre la renta (2004 -2007). ➢ No fue definido el concepto de AFRP. Decreto 1766 de 2004
Reglamentación del artículo 158-3 E.T (Art 68, Ley 863 de 2003).
El concepto de AFRP fue definido:
“Los bienes tangibles, que se adquieren para formar
Definición jurisprudencial y doctrinal (DIAN)
Definición reglamentaria
Definición reglamentaria
Decreto 1089 de 2020 Reglamentación del art 258-1 E.T
➢ Caracteristicas de AFRP. ➢ Oportunidad para tomar
el descuento.
➢ Otras particularidades.
Ley 1943 de 2018 (Art 83) Ley 2010 de 2019 (Art 95)
Modificación art 258-1 E.T
➢ Descuento en el impuesto sobre la renta del IVA pagado por contrucción, formación, adquisición o impotación de AFRP. Ley 1819 de 2016 ➢ Deroga el artículo 158-3 E.T ➢ Decaimiento del AA (Decreto 1766 de 2004) ➢ Precisó concepto de “Activo Fijo”
Sentencia C-379/20
Page 19
.
El descuento de ARFP!1089 de 2020 –
Características AFRP
Item 258-1 Decreto 1089 de 2020 Jurisprudencia y Doctrina (DIAN)
IVA Responsable Responsable C/379
Activo Fijo N/A Ser activos fijos en los términos del artículo 60 del
Estatuto Tributario. “De conformidad con el articulo 60 E.T”.
Real N/A
Ser bienes tangibles o corporales en los términos del Estatuto Tributario.
Artículo 135 E.T (Bienes tangibles depreciables)
“Que el activo sea real, sea un bien corporal en los términos del artículo 653 del Código Civil”. “Corporales son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa, un libro”
Productivo N/A
Participen de manera directa y permanente en la actividad productora de la renta del contribuyente para la producción de bienes o servicios.
“Que el activo participe de manera directa y
permanente en la actividad productora de renta del contribuyente para la producción de bienes o servicios (…)”
Depreciable N/A
Sean susceptibles de depreciarse o amortizarse fiscalmente.
Inversiones, solo las que sean sobre AFRP. (Artículo 135) - MTNC
.
El descuento de ARFP! Oportunidad…
Ventas e importaciones: En el año en el que se efectué su
pago, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes.
Formación y construcción: En el año gravable en que dicho
activo se active y comience a depreciarse o amortizarse, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes. Se entenderá por “activación” la fecha en la cual el AFRP formado o
construido esté en condiciones para su uso.
Oportunidad
Posiciones
La norma no establece los IVAs pagados desde cuando, únicamente indica que deben ser los pagados.
Por lo que puede argumentarse que…
¿?
1
2
Incluso los IVAs pagados desde antes de la entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018, cuando no existía el beneficio tributario, pueden tomarse como descuento en periodos
siguientes.
Esto, siempre que, no se hayan tomado en periodos anteriores.
No hay limitación expresa Principios de irretroactividad y anualidad
Por principio de irretroactividad de la norma y de anualidad (beneficios tributarios), solo es posible tomarse los IVAs pagados a partir del 2019, año en que la norma que
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.
El descuento de ARFP! – Otras particularidades…
Servicios necesarios
Se entenderá por
servicios necesarios para poner los AFRP en
condiciones de utilización, aquellos servicios que sean
imprescindibles para que los mismos puedan ser utilizados.
Leasing o arrendamiento financiero
Procederá el descuento para el arrendatario financiero siempre que exista opción irrevocable de compra. El valor del descuento será igual al valor del IVA pagado por el arrendador financiero al momento de la adquisición inicial al momento de la adquisición inicial del bien objeto del contrato.
Importaciones
Solo será aplicable para las importaciones ordinarias de AFRP, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en
condiciones de utilización.
Las importaciones ordinarias de AFRP que sean realizadas a través de arrendamiento financiero/Leasing con opción irrevocable.
Documentos soporte
Deberán conservar los recibos de pago, certificados, facturas de adquisición, declaraciones de importación y demás documentos necesarios para evidenciar el cumplimiento de los requisitos para la procedencia del descuento.
Otros aspectos a resaltar
Requisito formal: Certificación que deberá expedir el arrendador financiero, en la cual
conste el valor del IVA pagado en la adquisición del AFRP. El Decreto menciona
que el certificado deberá ser expedido “a solicitud del arrendador” (SIC) dentro de un
.
Deducción por depreciación
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los obligados
a llevar contabilidad podrán deducir cantidades razonables por la
depreciación causada por desgaste de bienes usados en negocios o
actividades productoras de renta, equivalentes a la alícuota o suma
necesaria para amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el valor
residual durante la vida útil de dichos bienes, siempre que estos hayan
prestado servicio en el año o período gravable.
Page 23
.
Grupo 1
La depreciación deberá continuar,
incluso si el activo se está
subutilizando, o se tenga en
inactividad (NIC 16.55). A menos
que la entidad utilice un método
de depreciación basado en la
producción, el activo se encuentre
depreciado en su totalidad, o el
importe en libros del mismo es
igual que su valor residual.
Grupo 2
La depreciación del elemento no
cesará cuando el activo esté sin
utilizar o se haya retirado del
uso activo, a menos que la
entidad utilice un método de
depreciación basado en la
producción, el activo se
encuentre depreciado en su
totalidad, o el importe en libros
del mismo es igual que su valor
residual (17.20).
Grupo 3
La depreciación no cesará
cuando el activo esté sin
utilizar o se haya retirado
del uso activo, a menos que
se encuentre depreciado
por completo (9.12)
.
Deducción por depreciación. Doctrina.
Concepto DIAN -Radicado 905015 18/09/2020
¿Se puede solicitar deducción por depreciación por los 12 meses del periodo gravable sobre un activo que se utiliza por un periodo inferior (p.ej. 9 meses) “teniendo en cuenta que en los 12 meses generó ventas por las unidades que tenia en su inventario?
De manera que, para efectos de la procedencia de la deducción por depreciación, se
exige que el activo haya prestado servicio en el año gravable, ya sea durante parte o
totalidad del mismo, siempre y cuando el método de depreciación utilizado no este
condicionado a su uso o contenga cualquier otra limitación al respecto. Asimismo, la
tasa por depreciación debe ser la establecida de conformidad con Ia técnica contable
sin que se superen las tasas máximas de que trata el articulo 137 del Estatuto
Tributario.
% depreciación contable:33% % depreciación fiscal:20% Vida útil contable: 3 Vida útil fiscal: 5
C F C F C F C F C F C F C F C F C F Costo 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 Valor de salvamento 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Deterioro -10 0 -10 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Depreciacion -33 0 -33 0 -34 -20 0 0 0 0 0 (20,0) 0 (20,0) 0 (20,0) 0 (20,0) Costo - VP 57 100 24 100 0 80 0 80 0,0 80 8 60 8 40 8 20 8 0 Gasto/deducción 33 0 33 0 35 20 0 0 0,0 0,0 0 20 0 20 0 20 0 20 (Gasto)/reversión det. 0 10 -5 -5 Dif. Depreciación (33,0) (33,0) (14,0) 0,0 0,0 20,0 20,0 20,0 20,0 Dif. impairment 10 -10 Tarifa 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% Impuesto diferido 3 10 10 (3,0) 4 0 0 -6 -6 -6 -6 Valor recuperable 60 24 0 Exceso año -33 -33 -14 0 0 20 20 20 20 Exceso acumulado -66 -80 -80 -80 -60 -40 -20 0
Año 7 Año 8 Año 9
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6
.
Deducción por depreciación
Antes 2017
Vidas útiles específicas
5,10,20
Métodos específicos
LR, RS, autorizado.
No valor de salvamento
Turnos adicionales
Desgaste, deterioro,
obsolescencia. Prestación de
servicios.
Transición
El saldo pendiente de depreciación de los
activos fijos a 31/12/16, se terminará de
depreciar durante la vida útil fiscal
remanente del activo fijo depreciable, de
conformidad con lo previsto en el artículo
1.2.1.18.4. del Decreto 1625 de 2016 y
por los sistemas de cálculos de
depreciación que son: línea recta,
reducción de saldos u otro sistema de
reconocido valor técnico que se encuentre
debidamente autorizado antes de la
entrada de vigencia de la presente ley, por
el Subdirector de Fiscalización de la DIAN
Después de 2017
Adopción NIIF
Mismo Normas fiscales
nuevas
Corrección de la declaración del impuesto sobre la renta - Año gravable 2017
Facultades
extraordin
arias /Ley
2060 de
2020
Naturaleza Beneficiarios Temporalidad PAEF Cálculo disminucion de ingresos Monto beneficio Temporalida d PAPAporte monetario de carácter
estatal – Subsidio vrs.
ión
Personas jurídicas; Personas jurídicas, Entidades sin ánimo de lucro; Consorcios o Uniones Temporales y Personas Naturales Empleadoras (mínimo 3 empleados); que
demuestren una disminución del veinte por ciento (20%) o más de sus ingresos.
PAEF: Beneficio neto por empleado: COP $351.000. Algunos casos aumento a 50% de un SMLMV
PAP: Beneficio neto por empleado: COP $220.000.
Metodologías: i). Comparando los ingresos del mes inmediatamente anterior al de la solicitud con los ingresos del mismo mes del año 2019;
ii). Comparando los ingresos del mes
inmediatamente anterior con el promedio aritmético de ingresos de enero y febrero de 2020.
PAEF – PAP – Conceptos básicos
El programa estaría vigente por los meses de mayo, junio, julio y agosto de 2020. Sin
embargo mediante Ley 2060 de 2020 el PAEF se extiende hasta marzo de 2021 (incluye septiembre y octubre de 2020)
Art. 11 Decreto 770 de 2020. Aplicara
únicamente para el primer y segundo pago de la prima de servicios del año 2020. Ley 2060 de 2020 mediante la cual el Gobierno extiende el PAP a la prima de diciembre.
Impuesto de renta y
complementarios
1
2
Impuesto de industria y
comercio - ICA
Impuesto sobre las Ventas-IVA
3
Autorretención
5
Retención en la
fuente*
4
6
GMF
“
b) Constituyen, para efectos del impuesto sobre la renta, un ingreso gravable para el beneficiario de dicho Programa. En este orden de ideas, el aporte estatal de que trata el artículo 7° del Decreto Legislativo 770 de 2020 será un ingreso fiscal para el empleador beneficiario del mencionado programa, el cual se cruza en un 100% con el gasto de nómina en que incurre por ese trabajador que lo hace beneficiario delsubsidio.”
CONCEPTO 936 DIAN DE
2020
► Ingreso gravado con el impuesto de renta
a la tarifa del 32% (2020). Normas de realización (NIIF).
► Entidades financieras: No sujeto.
► En ningún caso los aportes que reciban los
beneficiarios del PAP estarán sujetos a retención en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta y
complementarios.
(Decreto 1152/20 Artículo 1)
► No se realiza ninguno de los hechos
generadores. Excluida de IVA la comisión o servicio que cobren las EF por la dispersión de los recursos.
► Discutible. Base gravable ICA
(ingreso extraordinario). Análisis casuístico.
► Exentos del gravamen a los
movimientos financieros. (In-flow y out-flow).
()
► En ningún caso los aportes que reciban los beneficiarios
incluso quienes tengan la calidad de autorretenedores del PAP estarán sujetos a retención en la fuente a titulo del
impuesto sobre la renta y complementarios.
► PAEF???
► Condicionado al pago efectivo de
obligaciones laborales. Esfuerzo de caja.
► ¿Tributación bajo el complementario de
Ganancias ocasionales?
EFECTOS TRIBUTARIOS
“
…[I]ngreso fiscal para el empleador beneficiario del mencionado programa, el cual se cruza en un 100% con el gasto de nómina en que incurre por ese trabajador que lo hace beneficiario del subsidio.” Concepto DIAN 665Subcapitalización
A. Marco Normativo y Supuesto Fáctico
Deducibilidad de los intereses
Certificando la ausencia de:
►
Entidad vinculada
►AVAL
►
BACK- TO BACK
►
Cualquier otra operación en la que vinculadas
actúen como acreedoras
Decreto N°761 de 2020
Cualquier garantía o respaldo financiero otorgado por un vinculado
No vinculada
Vinculada otorga cualquier
garantía o respaldo financiero
Sin
certificado
Subcapitalización
“(…) Sin perjuicio de los demás requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la procedencia
de la deducción, cuando las deudas que generan intereses sean contraídas, directa o indirectamente, a
favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios solo podrán deducir los intereses generados con ocasión de tales deudas en
cuanto el monto total promedio de las mismas, durante el correspondiente año gravable, no
exceda el resultado de multiplicar por dos (2) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de
diciembre del año gravable inmediatamente anterior. (…)
PAR 1. En los demás casos, para efectos de la deducción de los intereses, el contribuyente deberá́ estar en
capacidad de demostrar a la DIAN, mediante certificación de la entidad residente o no residente que obre
como acreedora, que se entenderá́ prestada bajo la gravedad de juramento, que el crédito o los
créditos no corresponden a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval,
back-to-back, o cualquier otra operación en la que sustancialmente dichas vinculadas actúen como
acreedoras. (…)”
Artículo 118-1 del Estatuto Tributario
Subcapitalización
B. Problema Jurídico
No vinculada
Vinculada otorga cualquier
garantía o respaldo financiero
Sin
certificado
Tratándose de endeudamientos entre no
vinculados, en la que una vinculada del
deudor otorgue cualquier garantía o respaldo
financiero ¿cuál es la consecuencia de no
contar con el certificado emitido por la
entidad que actúa en calidad de acreedora?
Efectos Fiscales,
Cartera y Otros
Aspectos frente al
Cierre Fiscal
Aspectos relacionados con cartera, cierre fiscal
La falta de capacidad de los
clientes para cumplir con el
pago de sus obligaciones
financieras
1
2
Los clientes que detuvieron
sus operaciones por medidas
de aislamiento preventivo
obligatorio y no han
mostrado que tengan
posibilidad de seguir
funcionando.
3
Los clientes anuncien que
presentan serias dificultades
financieras
4
Solicitudes de renegociación
Escenarios Macroeconómicos Consideraciones a nivel
de la cartera
Deterioro – Instrumentos financieros
La NIIF 9 requiere que una entidad incorpore información razonable y sustentable sobre eventos pasados, condiciones actuales y el pronóstico de condiciones económicas futuras en la evaluación de la pérdida crediticia esperada de los activos financieros.
➢ Las prórrogas y periodos de gracia retrasarán el disparador de días vencidos.
➢ La no existencia de una alerta automática para un aumento significativo en el riesgo de crédito (SICR) o incumplimiento cuando se
aplican las prórrogas a un gran número de deudores. (preventivos y no específicos del deudor).
➢ Sin embargo, aún es necesario evaluar la calificación, el deterioro significativo y la imposibilidad de pago, como, los deudores ya
deteriorados o en dificultades antes de la crisis sanitaria, los deudores más propensos a verse afectados de forma duradera, considerar el efecto de las garantías gubernamentales.
Consideraciones a nivel de la contraparte
➢ La agrupación de las carteras debe considerar factores como:
➢ Geografía ( ej. Países o regiones mas afectados y medidas de apoyo a nivel nacional).
➢ Industria (por ejemplo, se espera un impacto más severo o más duradero del virus en las industrias de viajes, hospitalidad,
entretenimiento y servicios).
➢ Análisis de la cadena de suministro y demanda.
➢ Incluir los escenarios específicos de COVID-19 en los modelos, considerando los efectos macroeconómicos, tales como aumento
en tasas de desempleo, inflación, disminución del PIB, entre otros.
➢ Revisar los pesos de los escenarios, con una mayor necesidad de justificaciones y juicio experto. ➢ El uso de superposiciones para capturar la incertidumbre.
Situación tributaria cartera, real y financiero
PERIODO DE GRACIA
SUSPENSIÓN
INTERESES
➢ INDIVIDUAL o GENERAL ….. COMBINACIÓN … ➢ DEUDAS MANIFIESTAMENTE PERDIDA o SIN VALOR
➢ REALIDAD ECONOMICA vs NORMA FISCAL…. DESPROPORCIÓN
Sistema de
reconocimiento
provisión cartera
➢ No causación intereses; si se causa, registro en cuenta de orden
➢ CIRCULAR 007, 014 y 022 de 2020 ➢ PODRÁN dejar de causar intereses …
➢ Cambio en segunda circular… pero deja esquema de C. 007 ➢ Cambio tercera circular ….
➢ En suspensión, se seguirá dejando sin obligación de causar interses ➢ Articulos 28 y 33-2 … contable vs fiscal
IMPUESTO DIFERIDO
NIC 12
Johana Rincón,
Agenda
➢
Introducción
➢
Asuntos relevantes
✓Créditos Fiscales
✓Arrendamientos
➢
Implicaciones COVID-19
➢
IFRIC 23
Introducción
➢
Globalmente, la contabilidad de impuestos es una de las principales
razones por las que hay correcciones a estados financieros
(restatements)
➢
También una de las principales causas de deficiencias materiales en
temas de controles internos
➢
Los auditores y entes regulatorios prestan atención a las cuentas de
impuestos, y la existencia de controles y documentación suficiente
que soporten los saldos de estas cuentas
Normas Contables Relevantes
➢
Normas Internacionales de Información Financiera ("NIIF") – NIC12
➢
IAS 34 Información financiera intermedia
➢
Sección 29 “Impuesto a las Ganancias”
Asuntos
“
NIC 12.34 (…) Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se
puedan compensar,
con ganancias fiscales
de periodos posteriores, pérdidas o créditos
fiscales no utilizados que la ganancia impositiva futura estará disponible contra la que
puedan utilizarse las pérdidas fiscales no utilizadas y
los créditos fiscales no utilizados
(…)
Párrafo 29.2 (…) y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
Descuentos Tributarios
“
En circunstancias específicas, las empresas están exentas de reconocer el impuesto diferido
cuando reconocen activos o pasivos por primera vez. Ha habido cierta incertidumbre en el
mercado sobre si la exención se aplica a los arrendamientos y las obligaciones de
desmantelamiento.
Por lo tanto, para promover la aplicación consistente de la Norma, la Junta ha propuesto
enmiendas de alcance limitado.
Según las enmiendas propuestas, la exención de la Norma no se aplicaría a
los arrendamientos y
las obligaciones de desmantelamiento
, transacciones para las cuales las empresas reconocen
tanto un activo como un pasivo.
Las enmiendas propuestas darían como resultado que las
empresas reconozcan el impuesto diferido sobre tales transacciones
Arrendamientos
Implicaciones del
COVID-19 en el
impuesto diferido
Activos y pasivos por impuesto diferido
Deterioro de activos – Variación del impuesto diferido pasivo o activo
NIIF 9: Deterioro de instrumentos financieros (préstamos, deudas, cuentas por cobrar, etc.)
NIC 36: Deterioro del valor de los activos ( Pruebas de deterioro sobre el fondo de comercio
y activos intangibles de vida indefinida).
IAS 2: Existencias, ajuste a valor neto realizable por diferentes situaciones: menor
rotación, obsolescencia por reducción en niveles de ventas.
NIC 28: Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, participaciones en negocios
conjuntos contabilizadas según el método de participación.
Reevaluar proyecciones de ingresos y la recuperabilidad de los activos. Impacto del COVID-19 en las
ganancias futuras. Párrafo 24 y 34 NIC 12.
Activos y pasivos por impuesto diferido
1 December 2020 Presentation title Page 49
Pasivos por impuestos diferidos – Ganancias no distribuidas: Revisión de planes de distribución de
resultados de las sociedades participadas.
Párrafo 39 NIC 12 Reconocimiento de impuesto diferido pasivo excepto cuando:
(a) la controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la reversión de
la diferencia temporaria; y (b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro
previsible.
Renegociación de los términos contractuales (período y/o valor del canón). Efectos en el
reconocimiento del impuesto diferido.
NIIF 16 Arrendamientos: Evaluar los impactos en el reconocimiento y si deberían considerarse
durante el período restante del arrendamiento.
Posiciones fiscales inciertas – IFRIC 23
Definición
Es el posible mayor impuesto a pagar por la Compañía, considerando las posiciones/interpretaciones dadas a
la norma cuando existen áreas grises.
Alcance
Norma aplicada para los impuestos bajo la NIC 12.
Métodos de Medición
1.
Valor Esperado (Efecto de la incertidumbre medido en conjunto)
2.
Importe mas probable (Efecto de la incertidumbre medido por separado)
Presentación y Revelación.
Las posiciones fiscales inciertas deben presentarse junto con las partidas de impuestos corrientes y diferidos
subyacentes en el balance general.
IFRIC 23 – Reconocimiento y medición
Determinación de posiciones fiscales
►
IFRIC 23 enfoque resumido
1. Reconocimiento
2. Medición
¿Que tan probable es que la autoridad tributaria acepte
la posición fiscal adoptada?
Probable
No probable
Determinar la posición
tributaria consistentemente
con el tratamiento tributario
usado o planeado en las
declaraciones de impuesto a
las ganancias
.
Utilizar el método que mejor
solucione la incertidumbre.
I)
Importe mas probable o
II)
El valor esperado
Intermedio
En 5 minutos volvemos.
Pagos laborales y
estrategia laboral en
pandemia
•
Sean parte de un programa
permanente dirigido a la totalidad de
los trabajadores.
•
El valor debe ser pagado
directamente por el empleador a la
entidad educativa.
•
El beneficio no debe estar sujeto a
condiciones de permanencia mínima
del empleado en la empresa ni podrá
exigírsele al empleado el reintegro de
los valores pagados.
Los pagos por concepto de
educación serán deducibles para
el empleador y no se
consideraran pagos al trabajador,
siempre y cuando se cumplan las
siguientes condiciones:
Contribuciones a educación de los empleados.
EJEMPLO
•
Considerando que estos pagos no son un factor de
compensación para el empleado, estos generan beneficios
tanto para el empleador como para el trabajador:
Concepto Escenario actual
Aumento 5% como beneficio de educación Aumento salarial (5%) Diferencia EMPLEADOR Salario 10.000.000 10.000.000 10.500.000 - 500.000 Beneficio de educación - 500.000 - 500.000
Aportes a seguridad social 3.002.200 3.002.200 3.152.310 - 150.110
Prestaciones sociales y vacaciones 2.183.000 2.183.000 2.292.150 - 109.150
Costo mensual empleador 15.185.200 15.685.200 15.944.460 - 259.260 EMPLEADO
Salario 10.000.000 10.000.000 10.500.000 - 500.000
Beneficio de educación - 500.000 - 500.000
Aportes a seguridad social 900.000 900.000 945.000 - 45.000
Retención en la fuente 772.000 772.000 867.000 - 95.000
Neto a recibir 8.328.000 8.828.000 8.688.000 - 140.000
•
También es posible aplicar este beneficio dentro de un esquema
de flexibilización
del
1
El Decreto 558 de 2020 fue declarado inexequible por la Corte Constitucional:
• Es necesario realizar los aportes dejados de pagar, manteniendo la proporcionalidad de la parte del empleado y del empleador.
• Se espera que se de un plazo de 36 meses para realizar estos pagos.
Recomendaciones:
• Se recomienda realizar una provisión para hacer la cancelación de estos valores en el momento en que se habilite el proceso por parte de los operadores.
• También se recomienda analizar el proceso de descuento de la parte que le corresponde a cada empleado, especialmente los que están próximos a la finalización de su contrato.
2
Antecedentes:
• El Decreto 558 de 2020
estableció un alivio en la cotizaciones a pensión de los meses de mayo y junio de 2020, las cuales pasaron del 16% al 3%.
Reducción de aportes a pensión
Residencia fiscal
• Empleados que por razones de la
emergencia sanitaria no pudieron abandonar el país .
• Empleados que por razones de la
emergencia sanitaria no pudieron regresar al país.
Identificación de
la situación:
Determinación DIAN:
• De acuerdo al concepto 612 expedido por la DIAN, dado que no se ha expedido una Ley que modifique
o suspenda los términos de la residencia fiscal, estos siguen operando normalmente.
• Esto implica que las personas naturales que superen los 183 días de permanencia en el país,
independiente del motivo, serán consideradas como residentes fiscales y por lo tanto obligados a tributar sobre sus ingresos y reportar sus patrimonio de fuente mundial.
• Por su parte, las personas naturales que no pudieron regresar al país deben revisar cuidadosamente
las condiciones de residencia fiscal tanto en Colombia como en el país en donde se encuentran
Tendencias y otras novedades
Trabajo en casa y teletrabajo:
•
Una vez culminada la emergencia sanitaria, no existe una clara diferencia entre lo que sería el teletrabajo y el
trabajo en casa, el cual se entiende que se extiende que hasta que termine la emergencia sanitaria.
•
Es importante dejar claros los requisitos para garantizar una desconexión laboral a favor de los trabajadores y
otorgarles el descanso requerido.
•
Se deben definir los instrumentos, la frecuencia y el modelo de evaluación del desempeño, cumplimiento de
metas, así como el mecanismo para el reporte y/o resultado de éstas, por el tiempo que dure el trabajo en casa.
•
Determinar las herramientas que debería otorgar el empleador la trabajador que trabaje desde casa, así como
los implementos de seguridad y salud en el trabajo requeridos al trabajador desde casa.
•
Definición de beneficios de conexión, energía, entre otros, que si se encuentran contemplados para el
teletrabajo.
•
Manejo de trabajadores que no quieren retomar sus actividades en espacios físicos, pero que es requerido por
el empleador.
Temas
internacionales y de
precios de
transferencia
Luis Sánchez,
Mónica Piedrahita
Establecimiento permanente
►
Riesgo de generar un establecimiento permanente
(EP)
►
La operación: ¿Cómo se está realizando,
documentando y percibiendo por los clientes en
Colombia?
►
Mayor foco de la administración en sus auditorías
►
Si hay un EP, ¿qué tipo de EP sería y cómo
tributaria?
►
Hay tributación mundial de ingresos atribuidos al EP
►
¿Descuento por impuesto pagados en el exterior?
1 December 2020 Page 59
ForCo
ForCo
Negociación Envío productoForCo
Servicios Clientes Colombia Clientes ColombiaEstablecimiento permanente / Sucursal - Distribuciones
ForCo
Sucursal
Colombia
Distribución
Art 30. Se entiende por dividendos o participaciones en utilidades (…)
2. La transferencia de utilidades que
corresponden a rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional
obtenidas a través de
los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas
naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de
empresas vinculadas en el exterior.
Artículo 1.2.1.14.7. (…).
Las utilidades que correspondan a rentas
y ganancias ocasionales de fuente nacional y extranjera
atribuidas a establecimientos permanentes o sucursales en Colombia (…),
que sean transferidas a favor de empresas vinculadas en el
exterior, están gravadas
a título del impuesto sobre la renta y
Establecimiento permanente / Sucursal – Distribuciones y CDI
Concepto DIAN 370 de 2020
1 December 2020 Page 61EspañaCo
Sucursal
Colombia
Distribución
“Por lo tanto, aun cuando la transferencia de utilidades
por parte de una sucursal califica como un dividendo, en
los términos del artículo 30 del Estatuto Tributario, este
Despacho considera que
prevalece la definición del
CDI teniendo en cuenta que debe respetarse el
principio del pacta sunt servanda
sobre los tratados
internacionales
en el exterior”.
Cláusula de nación más favorecida
DIAN 191 y 319 de 2020
[…] después de firmado este presente Convenio, acordara con
un tercer Estado un
tipo impositivo
sobre cánones o
regalías
inferior
al establecido en el artículo 12 del presente
Convenio, ese nuevo tipo impositivo se aplicará
automáticamente […].
“[…] estipule disposiciones respecto de asistencia técnica, servicios
técnicos o servicios de consultoría que sean
más favorables
que
aquellas dispuestas en el artículo 12 del Convenio”
Si Colombia concluye un Convenio con un tercer Estado en el
que se modifique la imposición en el país fuente de los pagos
[…] que se contemplan en el artículo 12 de este convenio, tales
modificaciones se aplicarán al presente convenio como se
indica a continuación: En el caso que se acuerde una
exención
o una
alícuota menor
en dicho convenio tal
exención o alícuota menor se aplicará automáticamente a este
convenio […].
En el caso de que Colombia, después de firmado este Convenio, acordara
con un tercer Estado una
tasa impositiva
[…] que sea
inferior
a
la establecida en el artículo 12 del presente Convenio, o bien, considera
dichos pagos con una
naturaleza distinta
a la de regalías, esa
nueva tasa impositiva o naturaleza se aplicará automáticamente […]
España (2005) / Suiza (2007)
Chile (2007)
México (2010)
Canadá (2008-9) / Portugal (2010-12)
“[…] disposiciones relacionadas con la imposición de rentas por la
prestación de servicios de […] que sean
más favorables
que
aquellas dispuestas en el presente Acuerdo,
con respecto a la
República Checa (2012)
Dividendos pagados a países con CDI
Concepto 334 y 208221
ForCo
ColCo
ForCo
ColCo 1
ColCo 2
Dividendo Dividendo DividendoConcepto 334.
De acuerdo con lo anterior, y
en virtud del principio pacta sunt
servanda de los tratados internacionales
,
cuando se encuentre en
un supuesto regulado bajo un Convenio para Evitar la Doble Imposición,
de conformidad con el criterio de especialidad,
este tiene aplicación
preferente
.
Lo anterior, sin perjuicio de (…) los artículos 242 y 242-1
del Estatuto Tributario
Concepto 208221
(...) Colombia opta por el segundo enfoque respecto a la reclamación de
beneficios en los CDI. Esto es,
el pagador debe practicar la
retención en la fuente según la legislación interna y, en caso
que haya lugar a ello y en cumplimiento del CDI, se solicita la
devolución de las retenciones practicadas
en exceso por
Precios de Transferencia- Impacto COVID 19
COVID 19: Impacto en el modelo de negocio
•
Afectación de los resultados
•Reducción ingresos
•
Incremento/ reducción gastos
•Situación extraordinaria
•
¿Ajustable?
•
Revisión de las compañías
comparables
Identificación de la situación:
1
Entender la magnitud del
cambio en el modelo de
negocios
2
Evaluar el impacto en las
áreas operativa, financiera y
en el capital de trabajo
3
Priorizar y planear
(aprovechar los rangos de
mercado existentes o validar
argumentos para resultados
por fuera del rango)
4
Documentar
Determinación de una nueva estrategia de comparables (o actualizar la existente)
Documentación y
argumentación (cualitativa y cuantitativa) en cada
Registro operaciones de commodities
1. Plazo:
Un mes a partir de
la fecha de
suscripción del
acuerdo o de la
entrega del
commodity, lo que
suceda primero.
2. Información Financiera:
Los procesos de fiscalización
inician con cruces de
información, Renta – Formato
2516, Medios Magnéticos,
Precios de Transferencia,
Estados Financieros.
Este registro adiciona una
fuente de información, a pesar
de que la Administración ya
cuente, en la mayoría de los
casos, con esta información o
incluso con un mayor detalle
de cómo se efectuaron las
transacciones con vinculados
sobre commodities
3. Operaciones cubiertas por el
registro:
Todas las operaciones sobre
commodities efectuadas
a partir del
1ro de enero de 2017
.
¿Excepciones?
•
Casos en los cuales se aplica el
PC por referencia a transacciones
entre terceros
•
Casos en los que se aplica una
metodología diferente de PC
•
Casos en los cuales no se
generan obligaciones formales de
precios de transferencia.
4. Contenido del registro:
•
Partes
•
Tipo de documento
•
Fecha del acuerdo
•
Vigencia
•
Fecha de fijación del precio del
commodity,
•
Tipo de commodity
•
Volúmenes acordados
•
Plazos y condiciones de entrega
•
Precio acordado (fijo o fórmula)
•
Otras condiciones
•
Moneda
(Artículo 1.2.2.2.4.1 DUR 1625 de
2016)
Plazo para el registro
3 de agosto de 2020
Inicia habilitacióndel sistema informático
Periodo de verificacióndel sistema
Validezde los registros realizados en este periodo
3 de noviembre de 2020
Concluye periodo de habilitación del sistema informático
Inicia la disponibilidaddel sistema, 29 de diciembre de 2016 Ley 1819 de 2016, modifica el artículo 260 – 3 del ET. 19 de junio de 2020 Resolución 67 de 2020. Procedimiento de registro
A continuación se presentan la línea de tiempo y plazo para el registro:
•
Operaciones con vinculados
económicos-Sujetas a Informe Local
•
Únicamente cuando se aplica el Método PC
•
¿ Consecuencias de no hacer el registro?
Fecha de embarque como fecha para fijar el
3 de diciembre de 2020
Vencimientoplazo para registro operaciones realizadas hasta 3 noviembre 2020
Mecanismos y
beneficios tributarios
Obras por impuestos
Inversión de hasta el 50% del impuesto a
cargo de la declaración de renta en
proyectos de trascendencia económica y
social. Aplica en territorios ZOMAC*.
Obras por regalías
Dirigido a empresas de hidrocarburos y minería, para la
ejecución de obras públicas con recursos de regalías.
Aplica en los municipios donde se desarrollen
actividades extractivas.
ZOMAC – ZESE**
Nuevas empresas, inversión y generación de
empleo, en ZOMAC (hasta 2027) o ZESE (tarifa de
renta del 0% en primeros 5 años y del 50% s/ renta
vigente en segundos 5 años).
Beneficios por inversiones en control
ambiental
Exclusión de IVA por compras nacionales o
importadas + un descuento tributario en renta del
25% de la inversión.
Beneficios por inversiones en eficiencia
energética
Exclusión de IVA por la compra de bienes y
servicios nacionales o importados, adicional a
una deducción tributaria especial del 50%.
Beneficios por inversiones en FNCE***
Exclusión de IVA por la compra de bienes y servicios
nacionales o importados y exención arancelaria en la
importación de equipos, adicional a una deducción
tributaria especial del 50% y depreciación acelerada.
Beneficios por inversiones en CTeI****
Descuento en renta del 25% y deducción
tributaria del 100% de la inversión aprobada por
MinCiencias. Aplica a proyectos de inversión en
Ciencia, Tecnología e Innovación.
Otros
CERT
Mega Inversiones
Rentas exentas por empresas de Economía Naranja.
Rentas exentas para desarrollo campo colombiano…,
1
2
3
4
5
6
Corrección de la declaración del impuesto sobre la renta - Año gravable 2017
Jurisprudencia y doctrina relevante
para el cierre
Margarita Salas,
Ana María Barbosa,
Hugo Bastidas
Estadísticas de la Corte Constitucional
706; 79,86%% 80; 9,05%
98;11,09%
Control por Artículos
Artículos exequibles
Artículos con condicionamientos o expresiones inexequibles Inexequibilidad
57; 49,57% 51; 44,35%
7; 6,09%
Control por Decretos
Exequibilidad
Exequibilidad parcial/condicionada Inexequibilidad
Estadísticas de la Corte Constitucional en materia tributaria
14; 74% 4; 21%
1; 5%
Control por Decretos (19)
Corte Constitucional
Decretos Legislativos
relativos a beneficios en
materia de pagos del
orden nacional y territorial
❖
Decreto Legislativo 688
de 2020
❖Decreto Legislativo 461
de 2020
❖Decreto Legislativo 678
de 2020
Decretos legislativos
relativos a devolución de
impuestos
❖Decreto Legislativo 535
de 2020
❖Decreto Legislativo 807
de 2020
Decretos Legislativos
relativos a exención y
exclusión de IVA
❖Decreto Legislativo789
de 2020
CONCEPTO
SENTENCIA C-380 DE 2020
MP. Gloria Stella Ortiz
Norma demandada
Decreto Legislativo 688 de 2020
Resuelve
Exequible
Comentarios
Las medidas adoptadas por el gobierno para facilitar la cancelación de las
obligaciones tributarias en el marco de la emergencia económica, social y ecológica,
se ajustan a los requisitos formales y materiales establecidos por la constitución y la
ley estatutaria de los estados de excepción.
-
Tasa de interés moratorio transitoria liquidada con IBC diario para las obligaciones
que se paguen hasta el 30/11/2020.
-
Plazos para la TMA y la CCA hasta el 30/11/2020.
-
¿Qué sucede con los pagos hechos con tasas de interés superior? ¿Podríamos
recuperarlos?
Medidas adoptadas por el gobierno para facilitar la cancelación de las obligaciones tributarias en
el marco de la emergencia económica social y ecológica.
CONCEPTO
SENTENCIA C-169 DE 2020
MP.
Antonio José Lizarazo
SENTENCIA C-448 DE 2020
MP.
Cristina Pardo Schlesinger
Norma demandada
Decreto Legislativo 461 de 2020
Decreto Legislativo 678 de 2020
Resuelve
Exequible condicionado en el entendido de que no
están habilitadas las autoridades territoriales
para modificar las leyes, ordenanzas ni acuerdos.
Inexequibilidad artículos 6, 7 y 9
Comentarios
Según la Corte, el decreto cumple los requisitos
formales establecidos en la Constitución y guarda
relación directa con las causas que motivaron la
declaratoria del Estado de Excepción, ya que
habilita a las entidades territoriales para que
contribuyan a enfrentar las consecuencias
adversas económicas y sociales de la pandemia.
La Corte consideró que las estrategias de recaudo
tributario (la facultad para diferir el pago de
obligaciones tributarias a 12 cuotas y sin
intereses, y la recuperación de cartera
disminuyendo el valor a pagar de capital,
intereses y sanciones) pertenecían al fuero e
autonomía de las respectivas entidades
territoriales, por lo que el artículo reprobaría el
juicio de necesidad.
CONCEPTO
MP. Gloria Stella Ortiz Delgado
SENTENCIA C-175 DE 2020
MP. Alejandro Linares Cantillo
SENTENCIA C-394 DE 2020
Norma demandada
Decreto Legislativo 535 de 2020
Decreto Legislativo 807 de 2020
Resuelve
Exequible
Inexequibles artículos 1 y 2 que modifican el decreto
535 de 2020 para la aplicabilidad el procedimiento
abreviado de compensación o devolución de saldos
hasta el 19 de junio de 2020
Comentarios
Las medidas adoptadas están encaminadas
a aumentar la liquidez y el flujo de caja de
las personas y empresas, que pudieron
verse afectadas por las medidas sanitarias
tomadas para enfrentar el contagio del
COVID-19, por lo cual se cumple el principio
de finalidad y el juicio de conexidad material
Estas normas no superaron el juicio de finalidad
porque limitaron duración y restaron eficacia al
mecanismo de compensación y devolución
abreviada que resultaba conducente para atender
efectos económicos derivados de la pandemia.
¿Reviviscencia?
Comunicado No. 141
¿Qué significa efectos hacia el futuro?
¿Qué implica la NO REVIVISCENCIA de las normas?
En este caso la magistrada Cristina
Pardo salvó su voto parcial al
considerar que se debía mantener el
procedimiento abreviado de
devoluciones hasta el final de la
emergencia sanitaria y no hasta el 19
de junio de 2020.”
(Art 1 y 2) no superaron el juicio de finalidad, pues se encontró que
limitaron la duración y restaron eficacia al mecanismo de devolución
y compensación de saldos abreviado, que resultaba conducente para
atender los efectos económicos nocivos derivados de la pandemia.
Comunicado No. 38
“Finalmente, aclaró la Sala Plena de la Corte Constitucional que la
declaratoria de
inexequibilidad de los artículos 1º y 2º del decreto legislativo objeto de
control surtirá efectos hacia el futuro y no genera reviviscencia de
las normas que fueron modificadas por las que fueron declaradas
inexequibles.
CONCEPTO
SENTENCIA C-325 19 Agosto DE 2020
MP. Cristina Pardo
Norma demandada
Decreto Legislativo 789 de 2020
Resuelve
Exequible
Comentarios
-
Numeral 1 artículo 424 ET
-
Artículo 160 de la Ley 2010 de 2019
-
Concepto DIAN 207 Febrero 20 de 2020 : Gravadas
-
Decreto 789 de junio 4 de 2020
-
Concepto DIAN 431 Junio 8 de 2020 : Confirma 207
Materias primas vendidas entre vigencia Ley 2010 y
expedición del 789
¿Reclamación del Pago por el vendedor?
¿Cómo obtener el descuento? ¿Oportunidad para los
descuentos?
Consejo de Estado y Doctrina
Impuesto de industria y
Comercio sobre
hidrocarburos
¿Cambio radical en la
posición?
Solicitud de devolución de
pagos en exceso y de lo no
debido
¿Qué pasa si no estoy en
términos para corregir?
Improcedencia simultánea
de imponer sanción por
inexactitud y sanción por
disminución de términos
Un verdadero precedente
Doctrina oficial DIAN:
Términos de caducidad vs.
términos para corregir
declaraciones tributarias
Sobre la corrección de declaraciones para solicitar devolución – ¿Dónde quedan
los pagos de lo no debido?
CONCEPTO SENTENCIA 30 de julio de 2020 (23714)MP. Milton Chavés García SENTENCIA 3 de julio de 2020 (24181)MP. Milton Chavés García
Punto a demandar
Nulidad de la Resolución que resuelve una solicitud de devolución por pago en exceso de impuesto ICA y la RRRR, actos administrativos emanados de la Dirección de Impuestos
del Municipio de Soacha
Nulidad de la Resolución que resuelve una solicitud de devolución por pago de lo no debido de impuesto ICA y la
RRRR, actos administrativos emanados de la Dirección Distrital de Impuestos de Bogotá
Resuelve
Improcedente la devolución de las sumas solicitadas por la demandante, dada la inexistencia de tal título, ya que no obran en el expediente correcciones de las declaraciones que
evidencien un pago en exceso
Nulidad de los actos demandados
Comentarios
La Corte consideró que la devolución de un pago en exceso debe encontrarse soportada y demostrada en un título que evidencie la diferencia entre la suma efectivamente a cargo del contribuyente, y el valor pagado en exceso objeto de la solicitud de devolución . Si el pago en exceso se efectuó con la
presentación de una declaración tributaria, es necesario corregir esta en el término señalado en la ley para ello, de
manera que la corrección refleje el menor valor a pagar a cargo del contribuyente
La Sala estima que para presentar la solicitud no era necesaria la corrección de las declaraciones, como lo ha precisado la Sección . Lo anterior, porque de acuerdo con el artículo 594-2
del Estatuto Tributario las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producen efecto legal alguno, por
lo que no procedería solicitar la corrección de dichas declaraciones para su devolución
Comparativo en Materia de Hidrocarburos - ¿Cambio de posición en solo un mes?
CONCEPTO SENTENCIA 13 de Agosto de 2020 (24976)MP. Stella Jeannette Carvajal Basto SENTENCIA 17 de septiembre de 2020 (23936)MP. Julio Roberto Piza
Punto a demandar
Nulidad de RRRR y Resolución Sanción por gravar con ICA una actividad exenta de impuestos territoriales (configuración de
doble imposición)
Nulidad de apartes del artículo 4.° del Acuerdo municipal No. 023 de 2004 (Concejo Municipal de Puerto Boyacá), por vulnerar la prohibición de gravar la exploración y explotación
de hidrocarburos, gas, sus derivados y similares
Resuelve
Se declara nulidad de la RRRR y Resolución Sanción, confirmando que Transportadora de Gas Internacional S.A E.S.P no tiene la obligación de pagar las sumas contenidas en
los actos administrativos anulados
Se confirman los apartes del artículo 4.° del Acuerdo municipal No. 023 de 2004, proferido por el Concejo
Municipal de Puerto Boyacá
Comentarios
La Corte consideró que fue el legislador quien en el artículo 16 del Código de Petróleos, prohibió que el transporte de
petróleo por oleoducto fuera objeto de algún gravamen territorial, toda vez que su regulación, por política económica, corresponde a la ley, la cual, además, gravó esta actividad con
un impuesto de carácter nacional, que posteriormente fue cedido a los municipios, quienes finalmente son los que
reciben los recursos provenientes de su ejercicio
La Sala estima conveniente precisar que desapareció la ratio decidendi con fundamento en la cual esta Sección llegó a
concluir en el pasado que la actividad de explotación de hidrocarburos estaba exenta del ICA bajo el artículo 16 del Código de Petróleos. Lo anterior porque se estableció que, por
las normas posteriores a dicha codificación, la exención debatida no tenía un carácter absoluto, lo cual ha reconocido
