UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y NEGOCIOS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
PROGRAMA DE EGRESADOS
TEMA:
“DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES
PARA LA PARROQUIA SAN FRANCISCO DE GUAYLLABAMBA,
PARA SU AUTO SUSTENTO Y OBTENER UNA HERRAMIENTA DE
CONTROL”
Tesis de Grado previa a la obtención del título de Licenciada en
Contabilidad y Auditoría - CPA
AUTOR: Patricia Elízabeth Carrillo Salas
DIRECTORA: Dra. Liliana Morillo, MBA
ii
CERTIFICACIÓN DE TUTORÍA
En mi calidad de director de tesis del presente trabajo de investigación de la Egresada, Patricia Elizabeth Carrillo Salas titulado. “Diseño de un manual de procedimientos
contables para la parroquia San Francisco de Guayllabamba, para su auto sustento y obtener una herramienta de control”. CERTIFICO que ha cumplido con todos los requisitos pertinentes.
En la ciudad de Quito a Mayo de 2015
iii
AUTORÍA
Yo, Patricia Elizabeth Carrillo Salas con cédula de Identidad número 1709083685, me responsabilizo por los contenidos, ideas y comentarios expuestos en el presente trabajo investigativo, “Diseño de un manual de procedimientos contables para la parroquia
San Francisco de Guayllabamba, para su auto sustento y obtener una herramienta de control”, diseñado exclusivamente para la institución, además me responsabilizo de la autenticidad y originalidad de presente documento.
iv
DEDICATORIA
v
AGRADECIMIENTO
A Dios, que me guía por el camino que a veces es tortuoso y oscuro pero él es el que me habla al oído y me anima a seguir adelante y a luchar contra las dificultades.
A mi esposo y a mis hijos por ser los impulsadores para que avance sin desmayar y solamente vea la llegada a la meta.
A mis padres y hermanos, seres de luz, amor y fortaleza, quienes han puesto toda su ciencia y paciencia para que siga con paso lento pero firme en el transcurso de la preparación de esta tesis.
A Su Eminencia Mons. Raúl Vela Chiriboga, por ser la luz que aún en momentos que los eclipses han oscurecido la senda, he sentido su mano extendida para guiarme, gracias por sus consejos, oraciones y bendiciones: han sido mi fortaleza. Esté presente o ausente usted seguirá siendo mi guía.
A un amigo y colaborador incondicional a Roy Ortega gracias por tus conocimientos tu paciencia has sido un soporte importante para el desarrollo de esta tesis donde no has escatimado tiempo para apoyarme.
Al Padre José Fernando Zurita por haber abierto las puertas de la Parroquia San Francisco de Guayllabamba para acceder a la fuente de investigación e información que son las bases de este Manual de Procedimientos.
vi
ÍNDICE Tabla de contenido
CERTIFICACIÓN DE TUTORÍA ... ii
AUTORÍA ... iii
DEDICATORIA ... iv
AGRADECIMIENTO ... v
ÍNDICE ... vi
Tabla de contenido ... vi
ÍNDICE DE TABLAS ... ix
ÍNDICE DE FIGURA ... ix
RESUMEN EJECUTIVO ... x
CAPITULO I ... 1
1. EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN ... 1
1.1 Problema de la investigación ... 1
1.1.1 Planteamiento del problema ... 1
1.1.2 Formulación del problema ... 2
1.1.3 Sistematización del problema ... 3
1.2 Objetivos ... 3
1.2.1 Objetivo general ... 3
1.2.2 Objetivos específicos ... 4
1.3 Justificación y delimitación ... 4
1.3.1 Justificación ... 4
1.3.2 Delimitación ... 5
1.3.3 Idea a defender ... 5
1.3.4 Variables de la Investigación ... 5
CAPITULO II ... 7
2. MARCO TEÓRICO Y REFERENCIAL ... 7
2.1 Contabilidad ... 7
2.1.1 Definición ... 7
2.1.2 Plan de Cuentas ... 9
2.1.3 Ciclo Contable ... 11
2.1.4 Indicadores Financieros ... 24
2.2 Normativa Contable ... 27
2.2.1 NIC´S ... 27
2.2.2 NIIF´S para Pymes ... 29
2.3 Sistemas Contables ... 39
2.3.1 Manual Contable... 39
2.3.2 Políticas y Procedimientos Contables ... 42
2.4 Control Interno ... 44
2.4.1 Concepto e Importancia ... 44
vii
2.4.3 Sistemas de Control Interno... 49
2.4.4 Control Administrativo ... 50
2.4.5 COSO I ... 51
2.4.6 Administración de Riesgo Empresarial: Marco de Referencia Integral COSO II – ERM ... 52
2.4.7 Monitoreo de los Sistemas de Control ... 57
2.4.8 MICIL ... 59
2.4.9 CORRE ... 60
2.4.10 Limitaciones del Control Interno ... 61
CAPÍTULO III ... 62
3. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 62
3.1 Métodos Científicos. ... 62
3.2 Técnicas eInstrumentos para Recopilación de Datos. ... 66
3.3 Población y Muestra o Encuesta. ... 66
3.4 Técnicas e Instrumentos para la Recolección de la Información. ... 67
3.5 Información de la Parroquia ... 69
3.5.1 Entrevista ... 70
3.5.2 Interpretación de los Datos ... 72
3.5.3. Análisis de las Causas y Efectos derivadas de la entrevista... 79
3.5.4. Tratamiento y Análisis de Datos. ... 79
CAPITULO IV ... 81
4. SITUACIÓN DIAGNÓSTICA ... 81
4.1. Introducción ... 81
4.2. Objetivo ... 81
4.3. Fundamento Legal ... 81
4.4. Obligaciones tributarias ... 83
4.5. Obligaciones patronales ... 83
4.1. Propuesta de un Manual de Procedimientos Contable. ... 84
4.1.1. Activo Corriente ... 84
4.1.2. Pasivo Corriente ... 102
4.1.3. Ingresos Operacionales ... 104
4.2.5. Gastos Operacionales ... 106
4.3. Plan de Cuentas ... 107
4.3.1. Plan de Cuentas ... 108
4.4. Sistema de Control Interno Contable ... 112
4.4.1. Dinámicas de las principales Cuentas Contables ... 112
4.5. Registros Contables ... 126
4.5.1. Registro Caja Chica ... 126
4.5.2. Registro Caja General ... 126
4.5.3. Registro Cuentas por Cobrar ... 127
4.5.4. Registro Activos Fijos ... 128
4.5.5. Registro Proveedores ... 129
viii
4.5.7. Registro de Gastos ... 129
4.6. Presentación de Información Financiera ... 131
4.6.1. Estado de Resultados Integral ... 131
4.6.2. Estado de Situación Financiera ... 131
4.6.3. Notas a los Estados Financieros ... 134
4.7. Presupuesto ... 139
4.7.1. CÉDULA PRESUPUESTARIA ... 141
CAPITULO V ... 143
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 143
5.1. Conclusiones ... 143
5.2. Recomendaciones ... 144
ix
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla N° 1 Indicadores financieros ... 26
Tabla N° 2Normas internacionales de contabilidad (NIC) ... 28
Tabla N° 3 Secciones de las NIIF para Pymes ... 31
Tabla N° 4. Personas que laboran en la Parroquia San Francisco ... 67
Tabla N° 5. Cuestionario de entrevistas ... 70
Tabla N° 6 Análisis Causa – Efecto ... 79
Tabla N° 7 Procedimientos Caja Chica ... 85
Tabla N° 8 Reposición Caja Chica ... 86
Tabla N° 9 Arqueo de Caja Chica ... 87
Tabla N° 10 Procedimientos Caja General ... 89
Tabla N° 11 Tabla Formato Caja General ... 90
Tabla N° 12 Procedimientos Bancos ... 92
Tabla N° 13 Formulario de Comprobante de Pago ... 93
Tabla N° 14 Procedimientos Conciliación Bancaria ... 94
Tabla N° 15 Formato Conciliación Bancaria ... 95
Tabla N° 16 Procedimientos cuentas por cobrar ... 97
Tabla N° 17 Reporte Control de Cartera ... 98
Tabla N° 18 Inventario de activos fijos ... 99
Tabla N° 19 Baja de Inventarios ... 101
Tabla N° 20 Formato de Baja de Inventarios ... 102
Tabla N° 21 Pago Proveedores ... 103
Tabla N° 22 Formato Control Pago Proveedores ... 104
Tabla N° 23 Procedimientos de donaciones ... 105
Tabla N° 24 Procedimientos costos ... 106
ÍNDICE DE FIGURA Figura N° 1 Ciclo Contable ... 12
Figura N° 2. Flujograma ... 49
Figura N° 3. Elementos de control interno ... 52
Figura N° 4. Coso II ... 54
x
RESUMEN EJECUTIVO
La implementación del manual de procedimientos contables para la Parroquia San Francisco de Guayllabamba, para su auto sustento, pretende dotar de una herramienta de control que satisfaga las necesidades de la Parroquia, la misma que es una Institución sin fines de lucro, cuyo fin primordial es el servicio social y dar cura pastoral a la comunidad.
El cumplimiento de los objetivos de la Parroquia San Francisco de Guayllabamba, se basa primordialmente en el auto sustento, donde es de vital importancia tener de primera mano la información financiera de manera veraz, fidedigna y oportuna para que sea eficaz.
El presente trabajo fundamentalmente pretende que el departamento financiero tenga una herramienta de control interno para la toma de decisiones, la sistematización de la información, agilidad en los procesos, generando confiabilidad en la información y sobre todo el acatamiento de las leyes y normativas vigentes en el país.
Es importante contar con el Presupuesto como herramienta de control que determine los ingresos por recibir y las inversiones futuras con base a un plan de trabajo.
Para la funcionalidad de este Manual es necesario capacitar al personal que labora en el área administrativa-Financiera, y se lo implemente.
1
CAPITULO I
1. EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 Problema de la investigación
1.1.1 Planteamiento del problema
En la Iglesia Católica la parroquia es la comunidad de fieles católicos, perteneciente a una Iglesia particular (generalmente a unadiócesis) que está bajo la dirección espiritual de unsacerdote, que se designa comopárroco.
(Vizcaíno)“Una de las figuras de la organización eclesiástica más conocida es la parroquia. Por parroquia se suele entender la división organizativa inferior a la diócesis, y subordinada al Obispo diocesano”. Existen parroquias en la Iglesia desde tiempos muy remotos; en la iglesia de Roma aparece la ciudad dividida entitulasya desde el siglo III, en lo que se considera un antecedente de la parroquia. Algunas de las actuales parroquias romanas aseguran existir desde esa época. Y en Europa no es difícil encontrar parroquias con más de mil años de existencia continuada e ininterrumpida, aunque han usado diversos templos en tan gran lapso de tiempo. La parroquia es una determinada comunidad de fieles constituida de modo estable en la Iglesia particular, cuya cura pastoral, bajo la autoridad del obispo diocesano, se encomienda a un párroco, como su pastor propio’ (CIC can. 515, 1). Es el lugar donde todos los fieles pueden reunirse para la celebración dominical de la Eucaristía. La parroquia inicia al pueblo cristiano en la expresión ordinaria de la vida litúrgica, le congrega en esta celebración; le enseña la doctrina salvífica de Cristo. Practica la caridad del Señor en obras buenas y fraternas:
Generalmente las parroquias se definen por un territorio. Es decir, pertenecen a la parroquia todos los fieles que habiten dentro de los límites territoriales de la parroquia.
2 Estas comunidades están llamadas por elbautismoa vivir plenamente lafecon laEucaristíacomo su centro.
Originariamente las parroquias se crearon por laIglesia Católicay estaban formadas por un pequeño territorio (variospueblosoaldeas) que se asignaban a un cura.
El Sacerdote se encargaba de oficiarmisas,funerales,bautismos,bodas, confesiones, confirmaciones principalmente a los que están en peligro de muerte, la unción de enfermos y todos los sacramentos a excepción del orden sacerdotal; además de ofrecer consuelo a los habitantes y feligreses de la misma, también extendía sus servicios a los distintos templos y Capillas de los pueblos que formaban la parroquia. La función del párroco llegó a ser muy importante, actuando como consejero para las familias, de mediador en los conflictos, e incluso ejerciendo funciones de juez de paz o veedor.
Es necesario mencionar que a nivel de la Arquidiócesis de Quito, no existe un programa específico para el manejo de entidades eclesiásticas la mayoría han tenido que adaptarse a los sistemas contables existentes en el mercado, por ende tampoco existe un manual contable que guie las actividades que con lleva una entidad de este tipo.
La ausencia de documentos que den a conocer los procedimientos que se emplea en este ámbito para tener una información completa como son cuadros estadísticos que muestren en forma cuantitativa los resultados financieros de este organismo, es una necesidad muy sentida y generalizada tanto de sus autoridades como del resto de personal financiero que se diseñe un manual de procedimientos que guie y que se llegue a concretar esta necesidad. Detectada la causa se encuentra que no se ha capacitado al personal responsable del área contable en procedimientos que en marquen dentro de la norma legal.
1.1.2 Formulación del problema
¿Qué tipo de herramientas de control se puede utilizar para el manejo de procedimientos contables para la Parroquia San Francisco de Guayllabamba para su auto sustento?
3 los recursos, emitir información contable oportuna y confiable, aplicar los Estados Financieros acordes con las NIIF´s para PYMES.
La falta de estructuración y organización de información contable dentro de una institución eclesiástica sin fines de lucro, para la verificación y control de los recursos económicos asignados para su funcionamiento, requiere que se haga una investigación sobre los procedimientos que debe seguirse para un registro correcto de las actividades financieras que se realizan en este tipo de instituciones.
Por consiguiente la falta de una legislación reguladora de las instituciones ha generado que no tengan una base de cumplimientos con entidades del Estado.
Estas Instituciones por muchos años se han manejado en forma independiente y aislada de los organismos de control Gubernamental.
1.1.3 Sistematización del problema
¿Realizar un Manual de Procedimientos Contables, que permita realizar un seguimiento de sus operaciones para obtener una herramienta de control que facilite la operatividad y funcionamiento de sus registros de manera rápida y oportuna? ¿Plantear un sistema de control interno que proyecte el cumplimiento de sus
objetivos trazados?
¿Proporcionar técnicas de manejo contable con la finalidad que todo su proceso sea eficiente y eficaz?
¿Verificar que el cumplimiento y aplicación de sus obligaciones: Tributarias, Laborales, Legales estén correctas y minimizar los errores?
1.2 Objetivos
1.2.1 Objetivo general
4 operatividad, funcionalidad y eficiencia a requerimientos de las necesidades de la Parroquia, con la finalidad de que se puedan tomar decisiones oportunas.
1.2.2 Objetivos específicos
Revisar la fundamentación teórica sobre entidades sin fines de lucro, requerimientos para el funcionamiento del propio Ministerio que lo rige y le otorga la personería jurídica.
Realizar un diagnóstico de la situación contable actual de la Parroquia.
Evaluar el control interno y calcular el nivel de confianza y riesgo del sistema de control interno.
Proponer políticas, procedimientos y formularios que soporten el sistema contable.
1.3 Justificación y delimitación
1.3.1 Justificación
Debido a que otras organizaciones de similares conformaciones, serán beneficiadas al elaborar un manual contable para que constituya una herramienta de gestión y control integrado que permita optimizar, y determinar la correcta utilización y manejo de todos sus recursos financieros.
Este manual sería el plan piloto para que las demás parroquias que forman parte de la Arquidiócesis de Quito, lo tomen como referente para sus administraciones y lo adapten de acuerdo a sus necesidades y trabajen guiados por normas pre establecidas, y que sean de dominio de todos quienes vayan aplicarlo.
5 1.3.2 Delimitación
El presente estudio se lo realiza en la Parroquia San Francisco de Guayllabamba, para lo cual se considera la información existente y se realizará las pertinentes entrevistas al representante en este caso al Párroco.
El desarrollo del mismo se cuenta con el apoyo de la máxima autoridad P. José Fernando Zurita, Administrador -Párroco, como también de los funcionarios del área de Contabilidad, la responsable del manejo y control de los recursos económicos de la Parroquia es la contadora Lcda. Gabriela Enríquez López.
Conjuntamente con la elaboración de este Manual se está desarrollando un sistema informático de contabilidad para la Parroquia, y de esta forma poder tener una estructura sólida y confiable para los contadores.
1.3.3 Idea a defender
La presente propuesta de un Diseño de un Sistema Contable para la Parroquia San Francisco de Guayllabamba, constituirá una importante herramienta que facilitará la ejecución de procesos de clasificación y registro de las operaciones contables de la entidad, con la finalidad de disponer de información oportuna y confiable para la toma de decisiones y para el cumplimiento de la normativa dispuesta por la Arquidiócesis de Quito.
1.3.4 Variables de la Investigación
Independiente:
Manual de Procedimientos Contables.
Dependiente:
Mejoramiento de la información contable para la toma de decisiones.
6 Sistematización de procedimientos para el tratamiento de las cuentas contables y
emisión de reportes.
7
CAPITULO II
2. MARCO TEÓRICO Y REFERENCIAL
2.1 Contabilidad
2.1.1 Definición
(Carrasco, 2009)“La Contabilidad identifica, evalúa, registra y produce cuadros-síntesis de información. La contabilidad tiene como principal misión el proporcionar una información adecuada y sistemática del acontecer económico y financiero de las empresas”
(Martínez Carrasco, 2010)“En la actualidad, en un mundo dominado por las circunstancias económicas, el papel de la contabilidad es fundamental para garantizar una información objetiva y de calidad de la realidad patrimonial de las entidades”
(revista vinculando, 2010) “Poco a poco la contabilidad ha evolucionado dando gran importancia a esta profesión, buscando interiorizar en el concepto de contabilidad como ciencia”. Se empieza con la ética profesional que es una de las bases más importantes que conlleva a la investigación y profundización de los conocimientos científicos para buscar no solo la utilidad sino el beneficio verdadero que nos sirva para la toma de decisiones, sin dejar a un lado la responsabilidad y el compromiso social; Por ello se enfoca la teoría contable a nivel global, geográfico y geológico Palabra clave: Ética; Disciplina contable; Ciencia social; Neoliberalismo, Pensador social, Calidad humana.
(Rodriguez, 2010)“La contabilidad anteriormente era un arte empírico, pero ha ido evolucionando lo que le ha dado un estatus profesional a los contadores, los cuales tienen dos aspectos que son la ética en la práctica de la profesión contable y respetabilidad académica de la contabilidad como saber disciplinar”
8 (Arias Valencia, 2009)La contabilidad se divide en tres grandes rangos el primero “Como Sistema de información pueden ser una de las herramientas más potentes y quizás menos utilizada en dar cuenta sobre el origen, concentración, circulación y redistribución optima del ingreso a efectos de controlar la disparidad económica. Como Ciencia Social revitaliza las teorías de la decisión, dado que se encuentran íntimamente relacionadas con la sociología, la sociología, la antropología, la psicología y la politología. De esta manera, una hipótesis inadecuada para fundamentar doctrinas contables solo sobre la base de políticas, económicas monetaristas pueden afectar el bienestar económico de millones de personas.”
(Ríos, 2013)El propósito básico de la contabilidad es proveer información útil acerca de una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas potenciales, clientes, administradores, gobierno, etc.) En consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se originan diversas ramas o subsistemas.
Con base en las diferentes necesidades de información de los distintos segmentos de usuarios, la información total que es generada en una organización económica para diversos usuarios se ha estructurado en tres “subsistemas”.
El subsistema de información financiera – contabilidad financiera. El subsistema de información fiscal – contabilidad fiscal
El subsistema de información administrativa – contabilidad administrativa.
Contabilidad Financiera
(ClubEnsayos, 2014)“Se conforma por una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios de contabilización, formas de presentación etc.”. A este tipo de contabilidad se conoce como contabilidad financiera, debido a que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad, así como determinados acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos para la toma de decisiones.
9
Contabilidad Fiscal
(rokica23.blogspot, 2014) En forma similar al caso anterior, la contabilidad fiscal,“es un sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco”. Como sabemos, a las autoridades gubernamentales les interesa contar con información financiera de las diferentes organizaciones económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan obtenido como producto de sus actividades y así poder determinar la cantidad de impuestos que les corresponde pagar de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. La contabilidad fiscal es útil sólo para las autoridades gubernamentales.
Contabilidad Administrativa
(Cantú&Andrade, 2008)“Todas las herramientas del subsistema de información administrativa se agrupan en la contabilidad administrativa, la cual es un sistema de información al servicio de las necesidades internas de la administración, orientado a facilitar las funciones administrativas de planeación y control, así como la toma de decisiones”. Entre las aplicaciones más típicas de esta herramienta se cuentan la elaboración de presupuestos, la determinación de costos de producción y la evaluación de la eficiencia de las diferentes áreas operativas de la organización, así como del desempeño de los distintos ejecutivos de la misma. Este tipo de contabilidad es útil sólo para los usuarios internos de la organización, como directores, gerentes de área, jefes de departamento, entre otros.
2.1.2 Plan de Cuentas
(Zapata, 2011)“El Plan de Cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados financieros y estadísticos de importancia trascendente para la toma de decisiones, y posibilitar un adecuado control”. Se diseña en función de las necesidades de información y el control que desea la gerencia de la empresa y se elabora atendiendo los conceptos de contabilidad generalmente aceptados y las normas de contabilidad.
10 particularidades, políticas, etc, Por lo anterior, un plan de cuentas debe ser específico y particularizado. Además debe reunir las siguientes características:
Sistemático en el ordenamiento y presentación Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas. Homogéneo en los agrupamientos practicados
Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas
(Zapata, 2011) “El plan general de cuentas “constituye un listado lógico y ordenado de las cuentas de Mayor General y de las subcuentas aplicables a una entidad específica con su denominación y código correspondiente”
(Bravo, 2011) Codificación de cuentas: “es la utilización de números, letras y otros símbolos que representan o equivalen al grupo, subgrupo, cuentas y subcuentas”
Las técnicas contables aplicadas a las entidades sin finalidad lucrativa han permanecido durante varias décadas sin variaciones sustanciales, quizá porque las exigencias de control e información no lo han requerido. Sin embargo, en los últimos años ha surgido una preocupación creciente por obtener una mejor información como requisito previo para conseguir una mejor gestión, cuya aplicación supera al ámbito de las entidades lucrativas.
Este proceso ha provocado la preocupación reciente por adaptar las normas contables al sector no lucrativo.
11 Obligaciones contables de las entidades sin finalidad lucrativa de carácter privado
Fundaciones Presupuesto Inventario
Balance de Situación Inicial Balance de Resultados
Memoria (contiene liquidación del presupuesto)
Asociaciones Presupuesto
Declaradas de Balance de Situación Inicial Utilidad Pública Balance de Resultados
Memoria (contiene liquidación del presupuesto) Asociaciones Inventario
Balance de Situación Inicial Balance de Resultados
2.1.3 Ciclo Contable
Proceso Contable o denominado también Ciclo contable constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la información contable desde el origen de la transacción (comprobantes o documentos fuente) hasta la presentación de los Estados Financieros.
(Horngren&Harrison, 2010) Señalan que; “el Ciclo Contable es el proceso mediante el cual los contadores producen los estados financieros de una entidad para un período específico”
12 Figura N° 1 Ciclo Contable
Fuente: Bravo Valdivieso Clara Mercedes, Contabilidad General, 2011, Quito-Ecuador, editora Escobar Impresoras, pág. 34.
Comprobantes y Documentos:
(Bravo, 2011) “Los comprobantes son la fuente u origen de los registros contables, respaldan todas y cada una de las transacciones que se realizan en la empresa”. Por ejemplo: Comprobantes de Ingreso y Egreso, Documentos: facturas, pagare, Letra de Cambio, cheques, notas de débito y crédito entre otros.
(SRI;Asesor Contable N° 25, 2013), “los documentos mercantiles son de gran importancia por cuanto proporcionan un mayor grado de confiabilidad y validez a los registros contables; los documentos comerciales son utilizados como referencia y como comprobantes en caso de desacuerdo legal”.
Los documentos mercantiles se clasifican en: 1. Documentos negociables
13 Documentos negociables son aquellos que completan la actividad comercial, generalmente se utilizan para cancelar una deuda, para garantizar una obligación, para financiar una obra, etc. Su redacción está sujeta a ciertas formalidades legales las mismas que requieren de un estudio e interpretación cuidadosa de los principios teóricos que los rigen. Los documentos negociables más utilizados son: cheque, letra de cambio, pagaré bonos, acciones, hipotecas, etc.
Documentos no negociables son aquellos que se requieren para la buena marcha de la empresa, son de uso diario, constante y corriente, están ligados a la vida misma del comercio, son indispensables para el control de la empresa. El formato de estos formularios contiene indicaciones que constituyen una guía suficiente para comprender su uso y completar con pocos datos su contenido, los más utilizados son factura, comprobante de ingreso-egreso, notas de débito-crédito, papeleta de depósito, roles de pago, etc.
Estado de Situación Financiera:
(Luna, 2011)También conocido como Balance General, es un informe financiero o estado contable que refleja la situación del Patrimonio de una empresa, en un momento determinado. El Estado de Situación Financiera se estructura a través de tres conceptos el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales.
Libro Diario:
(Bravo, 2011)Pertenece al grupo de los libros principales, en este libro se registra en forma cronológica todas las operaciones de la empresa.
El registro se realiza mediante asientos, a lo que se denomina también jornalización.
Asiento:
14 deudoras, cuenta o cuentas acreedoras, explicación del asiento y el comprobante que originó la transacción.
Libro Mayor:
(Bravo, 2011)Pertenece al grupo de los libros principales, en este libro se registra en forma clasificada y de cuenta todos los asientos jornalizados previamente en el Diario.
Los valores registrados en él Debe del Diario pasan al Debe de una Cuenta de Mayor, y los valores registrados en el Haber del Diario pasan al Haber de una cuenta de Mayor, este paso se denomina MAYORIZACIÓN.
El libro Mayor tendrá tantas cuentas como número de Cuentas utilice la empresa de acuerdo a la codificación prevista en el “Plan o Catálogo de Cuentas”.
Libro Auxiliares:
(Lopez, 2011)Son libros donde se registran en forma analítica y detallada los valores y la información registrada en los libros principales. Existe la obligación de llevarlos ya que estos deben servir de soporte para conocer las transacciones individuales. Su número es ilimitado de acuerdo a las necesidades de cada ente económico, de acuerdo a su tamaño y el trabajo que se tenga que realizar, de manera que permitan el completo entendimiento de los libros obligatorios de contabilidad.
Balance de Comprobación:
15
Hoja de Trabajo:
(Bravo, 2011)La Hoja de trabajo es una herramienta contable que permite al Contador presentar en forma resumida y analítica gran parte del proceso contable.
Se elabora a partir de los Saldos del Balance de comprobación y contiene ajustes, Balance ajustado, Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de Superávit – Ganancias Retenidas y Estado de Situación Financiera.
Ajustes:
(Zapata, 2011) Se filtran errores, omisiones y desactualizaciones que afectan la razonabilidad de las cuentas. Ante estos hechos, las normas contables han desarrollado la metodología denominada ajustes y reclasificaciones.
Los ajustes permiten presentar saldos razonables mediante la depuración oportuna y apropiada de todas las cuentas que, por diversas causas, no presentan valores que puedan ser comprobados y, por ende, no denotan la real situación económica y financiera de la empresa.
Cierre de Libros:
(Dimas, 2012)El asiento de cierre es el que nos permite cerrar la contabilidad y consiste en saldar todas las cuentas que integran el libro mayor. En el asiento de cierre solamente nos pueden aparecer las cuentas de los grupos del P.G.C. En el asiento del cierre las cuentas que tienen saldo acreedor se colocan en él debe en el libro diario y los que tienen saldo deudor en el haber del libro diario, generalmente el cierre de cuentas temporales lo realiza automáticamente el software indicándole previamente.
Estados Financieros:
16 afectadas y digitar los valores que correspondan a las cuentas, y el programa automatizado de contabilidad se encargará de mayorizar, emitir el balance de comprobación e incluso emitir los estados financieros. Esta fabulosa ayuda, que simplifica tareas y reduce significativamente el tiempo de proceso, debe ser aprovechada por el contador quien, en compensación, pondrá toda su atención en los ajustes contables, es decir en depurar y analizar los saldos de las cuentas, a tal punto que éstas puedan:
Reflejar razonablemente la situación económica y financiera. Ser verificables y comprobables bajo cualquier prueba.
Cuando se tenga absoluta seguridad sobre la idoneidad de los saldos contables, se puede empezar a preparar los informes contables, mejor conocidos como estados financieros.
Los estados financieros son reportes que se elaboran al finalizar un período contable, con el objeto de proporcionar información sobre la situación económica y financiera de la empresa, la cual permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial económico de la entidad.
Tanto la administración de la empresa como el público en general están interesados en conocer las fortalezas y debilidades financieras de la entidad en conjunto, o sobre una sección del negocio en particular, para esto, se deberán analizar y estudiar los estados financieros mediante los métodos de análisis que miden, comparan y ponderan hechos.
Los principales estados financieros tienen como objetivo informar sobre la situación financiera de la empresa en una fecha determinada, sobre los resultados de sus operaciones, el cambio en el patrimonio y el flujo de efectivo.
Los estados financieros deben servir para:
Tomar decisiones de inversión y crédito.
17 Evaluar la gestión gerencial, la solvencia y la liquidez de la empresa, así como su
capacidad para generar fondos.
Conocer el origen y las características de sus recursos, para estimar la capacidad financiera de crecimiento.
Estado de Situación Financiera:
También llamado Balance General, es el medio que la contabilidad ha utilizado para mostrar el efecto acumulado de las operaciones efectuadas en el pasado: los activos con los que cuenta la empresa para las futuras operaciones, así como los derechos que existen sobre los mismos, aparecen con el nombre de pasivos y capital contable.
Donald E. Kieso y Jerry J. Weigandt definen de la siguiente manera los rubros que integran el estado de situación financiera:
Activo:
Son representaciones financieras de recursos económicos (efectivo y beneficios económicos futuros) cuyo usufructo pertenece legal o equitativamente a una empresa como resultado de una operación o acontecimiento anterior. De acuerdo con la NIF A-5, el activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se espera fundadamente beneficios económicos futuros, derivado de operaciones que, ocurridas en el pasado, han afectado económicamente a dicha entidad.
Pasivo:
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Capital contable:
Es el valor residual de los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos; también se le conoce como activo neto, pues representa la diferencia entre activo y el pasivo. El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en:
Capital contribuido:
Conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad, (Representado por el capital social, acciones comunes, acciones preferentes, futuros aumentos de capital, capital pagado en exceso, donaciones.)
Capital ganado:
Conformado por las utilidades, pérdidas y las reservas creadas por la entidad. El Patrimonio contable de las entidades no lucrativas se clasifica de acuerdo con su grado de restricción.
El capital contable es el interés residual en el activo de una empresa, que queda después de deducir el pasivo; se considera una fuente de financiamiento interno, y los accionistas exigirán sus rendimientos mediante dividendos.
Capital social:
Es la participación de los propietarios que asumen los riesgos y las incertidumbres de las actividades de obtención de beneficios y de financiamiento de la empresa, y soportan los efectos de otros eventos y circunstancias que pueden afectarla cuando el capital social acumula utilidades o pérdidas, recibe el nombre de capital contable.
Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados:
19 gerente para generar utilidades, dado el manejo eficaz de los activos empresariales que ellos le confiaron al momento de su designación, es el Estado de pérdidas y ganancias, también conocido como Estado de resultados. De otro lado, por medio de este informe los socios averiguan el origen de las rentas y la manera como los costos y los gastos disminuyen las rentas presionándolas hacia abajo; en virtud de este resultado, los socios pueden definir políticas que aseguren una base mínima de utilidades que garanticen, por un lado, su inversión, el pago de dividendos y, por otro, el incremento sostenido del valor de la empresa y de sus acciones.
El gerente también se vale de la información que ofrece este Estado para tomar decisiones transcendentales que conlleven a satisfacer las aspiraciones de los socios, según lo descrito anteriormente; puesto que en él se podrá encontrar la información sobre las rentas, costos y gastos operacionales, e igualmente de las rentas y gastos de actividades complementarias. Precisamente a partir de estos datos el gerente definirá las estrategias para incrementar las rentas y reducir los costos y gastos , sin comprometer la imagen y la calidad del producto o servicio ni dejar de cumplir con las obligaciones legales, morales y sociales que toda empresa debe acatar, si quiere permanecer en el tiempo.
El fisco, por medio del Servicio de Rentas Internas (SRI), también usa la información de este Estado, con el propósito de asegurarse del pago oportuno y completo del Impuesto a la Renta y otras obligaciones tributarias que debe cumplir todo ente lucrativo, Del mismo modo, las Superintendencia vigilan el funcionamiento de las empresas sujetas a su control mediante los estados financieros y especialmente, el de Resultados.
Por cierto que la estructura de este Estado, la valoración de sus cuentas y el orden de presentación deben responder a normas técnicas internacionales y se enmarcarán a la realidad concreta de cada ente en particular; en efecto, una renta (sinónimo de beneficio o ingreso) que para una empresa puede ser operacional, es decir propia del giro del negocio, para otra quizá no o viceversa.
Ingresos:
20 Entrada de recursos.
Incremento en el valor de los activos. Reducciones en el valor de los pasivos.
Gastos:
Disminución en los beneficios económicos durante el ejercicio.
Salidas de recursos. Consumos de activos. Generación de pasivos.
Otros Resultados Integrales:
Ganancias y Pérdidas de la conversión, resultados actuariales, revalúos y valores razonables de los instrumentos.
Estado de Flujo de Efectivo:
(Zapata, 2011)Es el informe contable principal que presenta de manera significativa, resumida y clasificada por actividades de operación, inversión y financiamiento, los diversos conceptos de entrada y salida de recursos monetarios efectuados durante un periodo, con el propósito de medir la habilidad gerencial en recaudar y usar el dinero, así como evaluar la capacidad financiera de la empresa, en función de su liquidez presente y futura.
Estado de Cambio en el Patrimonio
(Fundación IFRS, 2009)Presenta el resultado del período sobre el que se informa:
Las partidas de ingresos y gastos.
21 Importes de inversiones hechas.
Dividendos y otras distribuciones recibidas.
Información al presentar el Estado de Cambios en el Patrimonio
a. El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora.
b. Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 políticas contables, estimaciones y errores.
c. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes de libros, el comienzo y final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:
El resultado del periodo.
Cada partida de otro resultado integral.
Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
22
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas:
(Fundación IFRS, 2009)El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un período. Permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio.
Si los únicos cambios en el Patrimonio surgen de:
Ganancias o Pérdidas. Pago de Dividendos.
Correcciones de Errores de los períodos anteriores. Cambios de Políticas Contables.
El Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas debe mostrar:
Ganancias Acumuladas al comienzo del período.
Reexpresiones de ganancias acumuladas por corrección de los errores de años anteriores.
Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en las políticas contables. Ganancias Acumuladas al final del período sobre el que se informa.
Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar.
Notas a los Estados Financieros:
(Normas Internacional de Contabilidad 1 (NIC1))Las notas contienen información adicional a la presentada en el Estado de Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Resultado, Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas Combinado, Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo.
23
Estructura de la Notas:
(Fundación IFRS, 2009)Presentaran información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.
1) Políticas contables, principios específicos, bases, reglas y procedimientos adoptados por una entidad para la elaboración y presentación de sus Estados Financieros.
2) Revelar la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los Estados Financieros.
3) Proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los Estados Financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos. 4) Una entidad presentara las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemática.
5) Una entidad hará referencia para cada partida de los Estados Financieros a cualquier información en las notas con la que esté relacionado.
6) Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden:
a. Una declaración de que los Estados Financiero se han elaborado cumpliendo con la NIIF para PYMES.
b. Resumen de las Políticas Contables Significativas aplicadas.
c. Información de apoyo para las partidas presentadas en los Estados Financieros en el mismo orden que se presente cada estado y cada partida; y
d. Cualquier otra información a revelar.
Información a relevar sobre Políticas Contables:
(Fundación IFRS, 2009)Una Entidad revelará lo siguiente, en el resumen de políticas contables significativas:
a. La base (o bases)de medición utilizada para la elaboración de los Estados Financieros.
24 Ejemplo:
Bases de consolidación. Inversiones en asociadas.
Reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias.
Hechos posteriores: incluye todos aquellos hechos significativos de carácter financieros o de cualquier otra índole, ocurridos entre la fecha de término del ejercicio y la de presentación a la Superintendencia de los Estados Financieros, tales como:
1) Fluctuaciones significativas en activos fijos, 2) Variaciones cambiarias de importancia,
3) Variaciones significativas de operaciones de la empresa,
4) Cambios en el Directorio y/o en los principales ejecutivos, variaciones significativas en alguna condición de mercado,
5) Otras.
Se deberá también incluir en esta nota todo compromiso significativo que la empresa haya adquirido directa o indirectamente en el período mencionado. A pesar de que no existieran hechos posteriores, esto se deberá mencionar expresamente.
2.1.4 Indicadores Financieros
(María Constanza Díaz, 2012)Un Indicador financiero es una relación cuantitativa que permite medir el comportamiento o desempeño de una determinada variable de la empresa y que al ser comparado con una referencia permite identificar desviaciones sobre las cuales tomar decisiones financieras. El análisis de estos indicadores muestra los aspectos fuertes y débiles de la entidad, así como sus probabilidades y tendencias. A través de los indicadores financieros se detectan aquellas áreas que necesitan más atención e investigación.
25 datos de empresas del sector de características similares, puesto que no tendría sentido que una empresa de tamaño pequeño se compare con una empresa de tamaño grande, puesto que por obvias razones no existiría punto de comparación.
Ortiz Anaya (2002) afirma que “las relaciones financieras, expresadas en términos de razones o indicadores, tienen poco significado por sí mismas. Por consiguiente, no se puede determinar si indican situaciones favorables o desfavorables, a menos que existe la forma de compararlas con algo. Los estándares de comparación pueden ser los siguientes:”
Estándares mentales del analista, es decir, su propio criterio sobre lo que es adecuado o inadecuado, formado a través de su experiencia y estudio personal. Las razones o indicadores de la misma empresa, obtenidos en años anteriores. Las razones o indicadores calculados con base en los presupuestos de la empresa.
Estos serán los indicadores puestos como “meta” para la empresa y sirve para que el analista examine la distancia que los separa de los reales.
Las razones o indicadores promedio de la industria de la cual forma parte la empresa anualizada.
Ventajas:
Permite tener control sobre diferentes áreas de la empresa como los inventarios y los clientes.
Se puede modificar o plantear políticas y estrategias que permitan el crecimiento de la empresa.
A través de ellos se pueden definir estándares de producción. Se pueden mejorar los procesos de cobros de cartera.
Se pueden mejorar el flujo de caja.
Por medio de la comparación con otras empresas de características similares, se pueden realizar análisis y tomar decisiones en procura de generar mayor valor para la empresa.
26
Desventajas:
Dependiendo del sistema contable, no se tienen en cuenta los activos intangibles.
Varios aspectos de la empresa no logran ser medidos por los indicadores financieros, puesto que esto solo tiene en cuenta la información presentada en los estados financieros, por lo que es necesario realizar indicadores de gestión. El acceso a las estadísticas para comparar resultados con empresas del sector es limitado. Por sí solos no muestran información completa y no sería posible en estas condiciones la toma de decisiones. Se hace necesario complementarla con otros informes, como el de gestión de los administradores.
Clasificación: Los principales grupos de indicadores financieros son:
Liquidez, actividad, endeudamiento y rendimiento.
Tabla N° 1 Indicadores financieros
Nombre del Indicador Fórmula Interpretación
Indicadores de liquidez:
Razón Corriente Activo Corriente/ Pasivo Corriente
Mide la capacidad que tiene la empresa a corto plazo para cumplir sus obligaciones de corto plazo.
Capital de Trabajo AC - PC
Representa el valor que la empresa tiene luego de cancelar sus deudas a corto plazo.
Prueba Ácida
A. Corriente – Inventarios/ Pasivo Corriente
Determina la capacidad para cubrir la deuda corriente con el activo circulante más líquido (disponible).
Indicadores de endeudamiento:
Nivel del endeudamiento Total de Pasivos/ Total de Activos
Mide el porcentaje de participación de los acreedores en la empresa.
Concentración del Endeudamiento a Corto
Plazo
Pasivo Corriente/ Pasivo total con
terceros
Establece que porcentaje del total de pasivos se tiene con terceros en el endeudamiento corriente, es decir menos de un año.
Cobertura de interés Utilidad Operacional/ Intereses Pagados
Es la incidencia que tienen los gastos financieros en la utilidad operacional.
Impacto de la carga Financiera
Gastos Financieros/ Ventas
27 Nombre del Indicador Fórmula Interpretación
Indicador de Leverage: Pasivo total con terceros/ Patrimonio
Determina el financiamiento de terceros con los recursos de los dueños de la empresa. Indicadores de Actividad:
Rotación de Cartera Ventas a Crédito/ Promedio de Clientes
Mide el número de veces que las cuentas por cobrar se han convertido en efectivo a lo largo del año.
Rotación de Inventarios
Costo de Venta/
Promedio de
inventario
Mide el número de veces en el año que la Mercadería rota.
Rotación de Activos Fijos
Ventas/
Activos Fijo Bruto
Determina la eficiencia relativa del activo para generar ventas.
Rotación de Activos Operacionales
Ventas/
Activos Operacionales Brutos
Establece que por cada dólar invertido en activos operacionales, se utilizará dinero de las ventas.
Rotación de Proveedores
Compras a Crédito/
Promedio de
proveedores
Mide el número de veces que rota las cuentas por pagar, para que la empresa pague a sus proveedores.
Indicadores de Rendimiento:
Margen de Utilidad Bruta
Utilidad Bruta/Ventas Netas
Determinar el porcentaje que genera las ventas en la utilidad bruta durante el año presupuestado.
Margen de Utilidad Operacional
Utilidad Operacional/ Ventas Netas
Establece el porcentaje de la rentabilidad con respecto a las ventas generales.
Margen de Utilidad Neta
Utilidad Neta/ Ventas Netas
Mide el porcentaje que genera las ventas netas con respecto a la utilidad neta para el año presupuestado.
Rendimiento del Patrimonio
Utilidad Neta/Activo Total Bruto
Determina la eficiencia global en cuanto a la generación de utilidades con respecto a los activos totales brutos.
Fuente: María Constanza Díaz, Ramiro Parra, Lina María López; Presupuestos Enfoque para la planeación financiera, 2012, Bogotá-Colombia; Editorial Pearson Education; pág. 293-300
2.2 Normativa Contable
2.2.1 NIC´S
28 corporaciones profesionales de 112 países entre los que se incluye España y todos los países latinoamericanos.
El principal objetivo del IASB es la emisión de normas contables que puedan utilizarse en todo el mundo con el fin de llegar a tener un lenguaje contable único a nivel mundial. En la actualidad hay 41 NIC, 8 NIFF.
En el año 2003, unas cuatrocientas empresas europeas, como Nestlé o EADS, por ejemplo, ya formulan sus cuentas usando las NIC/NIIF. Amat Oriol, (2004). “Las Normas Internacionales de Información Financiera: situación actual y perspectivas.”
Tabla N° 2Normas internacionales de contabilidad (NIC)
NIC 1 Presentación Estados Financieros
NIC 26 Contabilización e Información financiera sobre planes de beneficios por retiro.
NIC 2 Inventarios NIC 27 Estados financieros
consolidados y separados.
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo. NIC 28 Inversiones en empresas asociadas.
NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance.
NIC 31 Participación en negocios conjuntos.
NIC 11 Contratos de construcción. NIC 32 Instrumentos financieros; presentación e información a revelar. NIC 12 Impuesto a las ganancias e
impuestos diferidos.
NIC 34 Información financiera Intermedia
NIC 16 Propiedades planta y equipo NIC 36 Deterioro del valor de activos. NIC 17 Arrendamientos. NIC 37 Provisiones, activos y pasivos
contingentes.
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias. NIC 38 Activos Intangibles.
NIC 19 Beneficio a empleados. NIC 39 Instrumentos financieros; reconocimiento y medición.
NIC 20 Contabilidad de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales.
NIC 40 Propiedades de Inversión. NIC 21 Efecto de las variaciones en las
tasas de cambios de la moneda extranjera. NIC 41 Agricultura. NIC 23 Costos por préstamos.
NIC 24 Informaciones a revelar sobre
partes relacionadas.
29 2.2.2 NIIF´S para Pymes
(Superintendencia de Compañías del Ecuador, 2011)En el Ecuador existen alrededor de 42 mil establecimientos PYMES mismos que bajo resolución de la Superintendencia de Compañías N°SC.INPA.UA G-10.005 DE 2010.11.05, R.O.N°335 de 2010.12.07, estableció la clasificación de compañías en el país en: micro, pequeñas, medianas y grandes empresas.
Aplican NIIF para PYMES, aquellas compañías que en base a su estado de situación financiera cortado al 31 de diciembre del ejercicio económico anterior cumplan las siguientes condiciones:
Activos totales, inferiores a US$4´000.000.
Registren un valor bruto de ventas anuales hasta US$5´000.000.
Tengan menos de 200 trabajadores (Personal ocupado). Promedio anual ponderado.
Cabe mencionar que si una compañía no cumple con una de las tres condiciones anteriores, aplicará las NIIF completas.
Importancia
La importancia de la NIIF para PYMES estará enmarcada en base a las normas a y a las necesidades de la empresa, ajustándose a los procesos contables, para la correcta contabilización de los hechos económicos que permitan el cumplimiento de objetivos para ser más competitivos en el mercado proporcionado información financiera de calidad.
Según Melgar Oscar (2012), la importancia de la NIIF para PYMES principalmente consisten en:
30 Los contadores como parte responsable del registro, medición, presentación, y revelación deben estar constantemente actualizados, para una mejor respuesta a los mercados.
Por lo tanto las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES se han convertido en un paso de globalización muy importante, ya que es el principio de una red mundial para estar debidamente informados, actualizados lo que constituye una herramienta para tomar decisiones, además servirá como una medida de mejora continua.
Diferencia entre NIIF completas y NIIF PYMES
(Casinelli, 2011)Las diferencias que existen son que las Normas Internacionales de Información Financiera completas han sido diseñadas para todo tipo de entidades, en especial para aquellas con obligación pública de rendir cuentas, en cambio la NIIF para PYMES es un sola norma que incluye en sus 35 secciones los principios de contabilidad que se basan en las NIIF completas, pero simplificados para las PYMES, con propósitos de información general de las entidades sin obligación pública de rendir cuenta. Tiene una organización sencilla y por temas, se omiten contenidos de las NIIF completas que no son relevantes para las PYMES, por ejemplo:
Ciertos tratamientos de políticas de contabilidad de las NIIF completas no están considerados en la NIIF PYMES porque se adopta un método simplificado en esta última,
Se simplifican muchos de los principios de reconocimiento y medición que están en las NIIF completas.
Se exige menos revelaciones.
Se utilizan un lenguaje y explicaciones mucho menos técnico.
Algunos de los temas de las NIFF completas que no se tratan en la NIIF PYMES son los siguientes:
Ganancia por acción.
31 Presentación de reportes sobre segmentos.
Seguros.
Activos no-corrientes tenidos para la venta.
Secciones de las NIIF para PYMES
En julio 2009 el IASB publicó la NIIF para las PYMES, la cual se estima que podría ser elegible por aproximadamente el 99% de las entidades del mundo que producen estados financieros con propósitos de información general.
Como consecuencia de su emisión, el cuerpo normativo del IASB presenta en la actualidad la siguiente estructura:
Tabla N° 3 Secciones de las NIIF para Pymes
Fuentes Sección de la NIIF
para las Pymes Alcance y características
Prólogo de las
NIIF Prologo
Constituye estándares internacionales
que permiten la comparabilidad de los
Estados Financieros favoreciendo una
situación financiera de mayor calidad y
transparencia, cuya flexibilidad dará mayor
protagonismo al proceso contable y
soluciones al mismo.
---
Sección 1
Pequeñas y medianas
entidades
Estados Financieros con la finalidad de
proveer información general para los
usuarios externos.
Marco
conceptual del IASB
NIC1 Presentación
de Estados
Financieros
Sección 2.
Concepto y principios
fundamentales
Describe el objetivo de los Estados
Financieros de las pequeñas y medianas
empresas y las cualidades que hacen que la
información de los estados financieros de
32 Fuentes Sección de la NIIF
para las Pymes Alcance y Características
NIC 1
Sección 3.
Presentación Estados
Financieros
Explica la presentación razonable de los estados
financieros, la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de una empresa.
La presentación razonable requiere la presentación
fiel de las transacciones, otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones de
reconocimiento de activos, pasivos patrimonio,
ingresos y gastos.
La NIIF para PYMES establece un conjunto
completo de estados financieros bajo esta normativa
que estarán integrado por:
-Un estado de situación financiera
-Un estado de resultados un estados y un estado del
resultado integral.
-Un estado de cambios en el patrimonio.
-Un estado de flujos del efectivo.
-Notas explicativas que incluyan un resumen de las
políticas contables significativas y otra información.
NIC 1
Sección 4.
Estado de Situación
Financiera
Una empresa demostrará los activos corrientes y no
corrientes y los pasivos corrientes y no corrientes,
como clasificaciones separadas en su estado de
situación financiera, excepto cuando una
presentación basada en el grado de liquidez
suministre una información que sea fiable y más
relevante.
NIC 1
Sección 5.
Estado del Resultado
Integral y Estado de
Resultados.
Requiere que una empresa presente su resultado
integral total para un período es decir, su
rendimiento financiero para el período en uno o dos
estados financieros, así también establece la
información que tiene que presentarse en esos
33 Fuentes Sección de la NIIF para las
Pymes Alcance y Características
NIC 1
Sección 6.
Estado de Cambios en el Patrimonio
y Estado del resultado Integral y
Ganancias Acumuladas.
El estado de cambios en el patrimonio
presenta el resultado del período sobre el
que se informa de una entidad, las partidas
de ingresos y gastos reconocidas en el otro
resultado integral para el período, las
consecuencias de los cambios en políticas
contables, correcciones de errores
reconocidos en el período, importes de las
inversiones hechas, dividendos y otras
distribuciones recibidas, durante el período
por los inversores en el patrimonio.
NIC 7
Estado de
Flujo de
Efectivo
Sección 7.
Estado de Flujos de Efectivo
Especifica la información a incluir en un
estado de flujos de efectivo y como
presentarla. El estado de flujos de efectivo
provee información sobre los cambios en
el efectivo y equivalentes al efectivo de
una empresa del período sobre el que se
informa, mostrando por separado los
cambios según provengan de actividades
de operación, de inversión y de
financiamiento.
NIC 1 Sección 8.
Notas a los Estados Financieros
Establece los principios subyacentes a
la información a presentar en las notas a
los estados financieros y cómo presentarla.
Las notas contienen información
adicional a la presentada en:
-Estado de situación financiera
-Estado del resultado integral
-Estado de resultados (si se presenta)
-Estado de resultados y ganancias
acumuladas combinado (si se presenta)
-Estado de cambios en el patrimonio
-Estado de flujos de efectivo.
34
desagregaciones de partidas presentadas en
esos estados e información sobre partidas
que no cumplen las condiciones para ser
reconocidas en ellos. Además de los
requerimientos de esta sección, casi todas
las demás secciones de esta NIIF requieren
información a revelar que normalmente se
presenta en las notas
Fuentes Sección de la NIIF
para las Pymes Alcance y Características
NIC 27 Estados
financieros
consolidados y
separados modificada
en 2008.
Sección 9.
Estados Financieros
Consolidados y Separados
Define las circunstancias en las que
una entidad presenta estados financieros
consolidados y los procedimientos para la
preparación de esos estados; incluye una
guía sobre estados financieros separados y
estados financieros combinados.
NIC 8 Políticas
contables, cambios en
las estimaciones y
errores.
Sección 10.
Políticas Contables
Estimaciones y Errores
Proporciona una guía para la selección
y aplicación de las políticas contables que
se usan en la preparación de estados
financieros, así como los cambios en las
estimaciones contables y correcciones de
errores en estados financieros de períodos
anteriores.
NIC 32 Instrumentos
Financieros
presentación.
NIC 39 Instrumentos
Financieros;
reconocimiento,
medición.
NIIF 7 Instrumentos
Financieros.
Sección 11 y 12.
Instrumentos financieros
básicos y otros temas
relacionados con los
instrumentos financieros.
Trata el reconocimiento, bajas en cuentas,
medición e información a revelar de los
instrumentos financieros (activos y
pasivos financieros). Se aplica a otros
instrumentos financieros y transacciones
más complejas. Si una entidad solo realiza
transacciones con instrumentos financieros
básicos, la sección 12 no será aplicable
NIC 2 Inventarios Sección 13.
Inventarios
Establece los principios para el
reconocimiento y medición de los
35 Fuentes Sección de la NIIF
para las Pymes Alcance y Características
NIC 28 Inversiones
en Asociaciones.
Sección 14.
Inversiones asociadas
Esta sección se atribuirá a la
contabilización de las asociadas en estados
financieros consolidados y en los estados
financieros de un inversor que no es una
controladora pero tiene una inversión en
una o más asociadas.
NIC 31
Participaciones en
Negocios Conjuntos.
Sección 15.
Inversiones en Negocios
Conjuntos
Se aplica a la contabilización de
negocios conjuntos en los estados
financieros consolidados y en los estados
financieros de un inversor que no siendo
una controladora, tiene participación en
uno o más negocios conjuntos.
NIC 40
Propiedades de
Inversión.
Sección 16.
Propiedades de Inversión
Se utilizará en la contabilidad de
inversiones en terrenos o edificios que
cumplen la definición de propiedades de
inversión así como a ciertas
participaciones en propiedades mantenidas
por un arrendatario, dentro de un acuerdo
de arrendamiento operativo.
NIC 20
Contabilización de las
subvenciones del
Gobierno e información a
revelar sobre ayudas
gubernamentales.
Sección 24.
Subvenciones del
Gobierno
Si no se imponen condiciones de
rendimiento futuras específicas sobre los
receptores, las subvenciones del gobierno
se reconocerán como ingresos cuando los
importes de la subvención sean exigibles.
NIC 23 Costos por
Préstamos.
Sección 25.
Costos por Préstamos
Una empresa reconocerá todos los
costos por préstamos como un gasto en
resultados en el período en el que se
incurre en ellos. Así como también
revelará la siguiente información sobre el
costo de las préstamos: Los costos
financieros y el gasto total por intereses
36 Fuentes Sección de la NIIF
para las Pymes Alcance y Características
NIFF 2 Pagos Basados
en Acciones.
Sección 26.
Pagos Basados en
Acciones
Para los acuerdos con pagos basados en
acciones que se liquiden con instrumentos
de patrimonio, una entidad revelará
información sobre cómo se ha medido el
valor razonable de los bienes o servicios
recibidos o el valor de los instrumentos de
patrimonio concedidos. Si se ha utilizado
una metodología de valoración, la entidad
revelará el método y el motivo por el que
lo eligió.
NIC 2, NIC 36
Deterioro del valor de los
activos.
Sección 27.
Deterioro del valor de
los Activos
Una pérdida por deterioro se produce
cuando el importe en libros de un activo es
superior a su importe recuperable. Esta
sección se aplicará en la contabilización del
deterioro del valor de todos los activos
distintos a los siguientes, para los que se
establecen requerimientos de deterioro de
valor en otras secciones de esta NIIF:
-Activos por impuestos diferidos
-Beneficios a los empleados
-Activos financieros
-Propiedades de inversión medidas al valor
razonable.
-Activos biológicos
NIC 19 Beneficios a
los empleados.
Sección 28.
Beneficios a los
Empleados
Los beneficios a los empleados
comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad
proporciona a los trabajadores, incluyendo
administradores y gerentes, a cambio de
servicios. Esta sección se aplicará a todos
los beneficios a los empleados, excepto los
relativos a transacciones con pagos basados