Estructura de costos de producción para obras de construcción : caso Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A.
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(2) UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO. ESTRUCTURA DE COSTOS DE PRODUCCIÓN PARA OBRAS DE CONSTRUCCIÓN CASO INGENIERÍA Y CONSTRUCCIONES LAUDAM, C.A. Autora Andrea Guillén C.I. Nº 17.392.682 Tutora Lcda. Stephanía Alizo. TRABAJO DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA. Octubre, 2010. ii.
(3) DEDICATORIA. A Dios Todopoderoso y a la Virgen Santísima por haberme dado el don de la vida y cada día nos da la esperanza de seguir adelante en los momentos difíciles y nos compensa en todo momento así mismo nos ilumina el camino para no decaer. A mis padres lo hermoso que me ha regalado Dios, siempre han estado ahí apoyándome en las buenas y en las malas, con su fe y confianza no me dejaron caer a ellos le debo mi triunfo los amo! A mi hermana Andreina (+) aunque no este con nosotros se que al lado de Dios siempre hace sus oraciones por mi y toda mi familia para seguir adelante y así lograr las metas que con esfuerzo se hicieron realidad y se que esta feliz por mi triunfo. Siempre te recordare. Te quiero hermana A mi hermano José Luis, Dios le dio el don de seguir sus pasos y se que en todas sus oraciones siempre pide por mi tanto sentimental como espiritualmente siempre apoyarme. Te quiero! A mis abuelos paternos (+) siempre me apoyaron en vida y se que desde el cielo lo siguen haciendo, se que se sienten orgullosos por el logro de una de mis metas los quiero mucho. Siempre los recordaré! A mis abuelos maternos siempre con su apoyo incondicional han estado a mi lado los quiero mucho A mi novio siempre estuvo ahí en las buenas y en las malas levantándome cuando estaba triste siempre con sus consejos nunca me dejo caer. Te amo!. Andrea. iii.
(4) AGRADECIMIENTOS A Dios Todopoderoso, a la Virgen y al Divino. Niño bendito por. iluminarme siempre el camino y nos da el valor de no caer en los momentos difíciles.. A la Universidad de los Andes, Núcleo “Rafael Rangel”. Trujillo, por. darme la oportunidad increíble de formarme en esta casa de estudio brindándome todos los conocimientos durante este tiempo.. A mis padres que han sido base fundamental en mi desarrollo como persona. Gracias por los valores y principios que inculcaron en mí. Los Amo.. Al cuerpo de profesores del Núcleo Universitario Rafael Rangel, por trasmitirme todos sus conocimientos.. A mi tutora, Lcda. Stephanía Alizo por todo el tiempo y paciencia que me brindo para realizar exitosamente mi trabajo especial de grado. Gracias Profe… siempre le estaré agradecida…. A mis compañeros de clase, en especial a Yari, Gloria, Douglas, Glenda, Darly; quienes siempre estuvieron junto a mí. Amigos hoy podemos decir lo logramos, somos Contadores… Felicidades a todos nosotros.. A la Profesora Betty Ramírez, quien con su apoyo, consejos y dedicación espiritual logro estimular mi deseo por ser una profesional, gracias Profe, se que ahora y siempre contare con su amistad.. Andrea. iv.
(5) ÍNDICE GENERAL Págs. DEDICATORIA. iii. AGRADECIMIENTOS. iv. ÍNDICE GENERAL. v. ÍNDICE DE TABLAS. vii. ÍNDICE DE FORMATOS. ix. RESUMEN. x. INTRODUCCIÓN. 1. CAPÍTULO I. EL PROBLEMA Planteamiento del Problema. 3. Formulación del Problema. 7. Sistematización del problema. 7. Objetivos de la Investigación. 7. Justificación e importancia. 8. Delimitación de la investigación. 9. CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO Antecedentes de la Investigación. 10. Bases Teóricas. 13. Contabilidad de costos. 13. Costos. 15. Clasificación de los costos. 15. Estructura o sistema de acumulación de costos. 17. Costos de producción. 19. Elementos de la estructura de costos. 20. Procedimientos para el registro de los elementos de la estructura. 22. de costos. v.
(6) Métodos de control de los elementos de la estructura de costos de producción de la estructura de costos. 29. Definición de Términos Básicos. 38. Mapa de Variables. 40. CAPÌTULO III. MARCO METODOLÓGICO Tipo de investigación. 41. Diseño de la investigación. 42. Unidad de análisis. 42. Técnicas para la recolección de información. 43. Validez y confiabilidad. 44. CAPÍTULO. IV:. ANÁLISIS. Y. PRESENTACIÓN. DE. LOS. RESULTADOS Análisis y Presentación de los Resultados ……………………………... 46. CAPÍTULO V CONCLUSIONES y RECOMENDACIONES Conclusiones ……………………………………………………………….. 82. Recomendaciones………………………………………………………….. 84. REFERENCIAS BIBLOGRAFICAS………………………………………. 85. ANEXOS Anexo I. Instrumento de recolección de datos Anexo II. Validaciones. vi. 44.
(7) ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1. Págs.. 2. Materiales utilizados para el proceso productivo de la empresa Costos por mano de obra directa. 50. 3. Cargos del personal que labora dentro de la constructora. 52. 4. 54. 5. Otros costos de fabricación incurridos dentro de la constructora Tipo de inventario. 57. 6. Entrada y salida de material. 59. 7. Registro de inventario. 59. 8. Asiento para la entrada de materiales. 64. 9. Asiento para la salida de materiales. 64. 10. Registro contable de los costos de mano de obra. 65. 11. Registro de nómina. 66. 12. Registro de deducciones. 66. 13. Registro de pagos extraordinarios hecho a los trabajadores. 66. 14. Costos indirectos de fabricación. 67. 15. Registro para costos indirectos de fabricación reales. 68. 16. Registro para costos indirectos de fabricación aplicados. 68. 17. 68. 18. Registros para costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados Método utilizado por la empresa valuación del inventario. 69. 19. Método pedido cíclico. 70. 20. Mínimo Máximo. 70. 21. Método doble compartimiento. 71. 22. Método pedido automático. 71. 23. Plan ABC. 72. 24. 73. 25. Dispositivos utilizados para el control de tiempo de los trabajadores Control para el cálculo de la nómina total. 26. Formas para el control de costos indirectos. 77. vii. 47. 76.
(8) 27. Control aplicado de los costos indirectos de fabricación. 80. 28. Control estimado de los costos indirectos de fabricación. 81. viii.
(9) ÍNDICE DE FORMATOS Formato. Págs.. 1. Tarjeta de Materiales. 58. 2. Solicitud de material. 60. 3. Orden de compra. 61. 4. Orden de entrega. 62. 5. Factura. 63. 6. Control de tiempo. 74. 7. Ficha control de asistencia. 75. 8. Valuación de la obra. 78. 9. Control de la obra. 79. ix.
(10) UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO ESTRUCTURA DE COSTOS DE PRODUCCIÓN PARA OBRAS DE CONSTRUCCIÓN. CASO INGENIERÍA Y CONSTRUCCIONES LAUDAM, C.A Autora: Andrea Guillén Tutora: Lcda. Stephanía Alizo Año: 2010. RESUMEN La contabilidad de costos puede ser definida como una fase amplificada de la contabilidad general o financiera, que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de cada artículo o de suministrar un servicio en particular. En este sentido, el objetivo general de esta investigación fue analizar la estructura de costos de producción para obras de construcción para la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A. La investigación se formuló como un estudio descriptivo basado en un diseño de campo. Para una unidad de análisis de dos (2) sujetos informantes de la constructora Ingeniería y Construcciones Laudam, las cuales prestan funciones en el área contable y de producción, a quienes se les aplicó un instrumento respectivamente contentivo de una serie de ítems o preguntas cerradas relacionadas con los objetivos planteados. La investigación se fundamentó en la información obtenida por los instrumentos utilizados, los cuales una vez revisados y analizados permitieron concluir que la estructura de costos de producción para obras de construcción en la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A, cumple con los requerimientos de información necesarios para que la empresa maneje los costos de producción en relación a los costos de cada obra terminada, pudiendo obtener una estimación real de los costos invertidos y los costos percibidos por beneficio económico, sin embargo no aplica la contabilidad de costos como tal, por lo tanto en el contenido de la misma se exponen y sugieren registros de costos para ser utilizados y así poder obtener mayor precisión en el control de éstos. Palabras Claves: Estructura de costos, Costos de producción.. xi.
(11) INTRODUCCIÓN Actualmente,. las. empresas. se. ven. enfrentadas. a. situaciones. competitivas, controles de precios y políticas tributarias, aspectos que tienen incidencia en la determinación de los márgenes de ganancia de la misma; dentro de este contexto, el nuevo enfoque de gerencia consiste en la orientación del sector hacia el mercado, en donde ésta debe producir lo que pueda vender y no lo contrario; vender a toda costa lo que pueda producir. Más aún, ante la perspectiva de un consumidor de menor poder adquisitivo, más selectivo, el ente económico está obligada a adaptarse a la real necesidad del mercado, antes de perder al consumidor y/o usuario de bienes y/o servicios. Ante este tipo de situaciones las empresas se ven en la imperiosa necesidad de fijar estrategias idóneas de gestión y de costos, que les permitan avanzar y hacerlas más competitivas, y así poder incorporarse al acelerado crecimiento tecnológico, administrarse en situaciones de escasez, participar activamente en el mercado actual, en fin, aprender a trabajar en un mundo. cada. vez. más. interrelacionado. caracterizado. por. cambios. vertiginosos y contextos turbulentos. En este sentido, se ubica la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A, ubicada en el municipio Valera del estado Trujillo, dedicada a la construcción de obras civiles, eléctricas, reparaciones y refaccionamiento de construcciones en general, compra y venta de materiales y equipos e implementos de construcción, levantamientos topográficos, catastro, vialidad, proyectos. de. ingeniería,. estudios. agro-forestales,. obras. hidráulicas,. conservación y mantenimiento de carreteras y de edificaciones, para la cual es importante conocer realmente cuanto vale producir o suministrar un servicio además de saber hasta donde puede bajar sus precios para no incurrir en una posible pérdida.. 1.
(12) Es por ello que, en la presente investigación se plantea como objetivo analizar la estructura de costos de producción para obras de construcción de la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A., la cual debe estar orientada hacia la ejecución de sus trabajos en el menor costo posible pero pensado siempre en el mejor acabado y calidad en el servicio prestado. De allí la necesidad de realizar la presente investigación compuesta por cinco capítulos los cuales se describe a continuación: El capítulo I, se refiere al problema, comprende el planteamiento y formulación del problema, objetivos a alcanzar y la justificación de la investigación. El capítulo II, aborda el marco teórico, presenta los antecedentes de la investigación, así como las bases teóricas relacionadas con la variable, la definición de términos y el cuadro de variables. El capítulo III, el marco metodológico e incluye la metodología que se empleará, mencionando la naturaleza de la investigación, población, además del procedimiento utilizado para recolectar la información junto con la validez. El Capítulo IV, presenta el análisis e interpretación de los resultados arrojados con la aplicación del instrumento de recolección de datos. El Capitulo V; conclusiones y recomendaciones argumentadas en los datos generados con la aplicación del instrumento, así como las respectivas recomendaciones con el objeto de solventar la problemática expuesta en la investigación Por último se presenta las referencias bibliograficas utilizada en el desarrollo de la investigación, así como los anexos respectivos. 2.
(13) CAPÍTULO I. EL PROBLEMA Planteamiento del problema. Actualmente el mundo empresarial, se enfrenta a grandes cambios sociales, políticos, culturales, tecnológicos que influyen directamente en los procesos organizacionales de las diferentes empresas, sin embargo el mayor problema lo deriva la situación económica que atraviesan todos los países, lo cual obliga a lideres políticos y empresariales asumir este reto haciendo uso de estrategias idóneas que les permita ajustar sus procesos contables a esta recesión económica sin caer en pérdidas, y por el contrario mantener un nivel de ganancias que le asegure la obtención de recursos para solventar las necesidades públicas en el caso de los entes gubernamentales y un posicionamiento efectivo en el mercado a los empresarios. De allí que la importancia de tomar la contabilidad como un sistema funcional que permite la clasificación, organización y el análisis de los hechos económicos ocurridos en una empresa, por lo que representa el eje central para el desarrollo de los procedimientos financieros que conducirán a la obtención máxima de los objetivos planteados por la organización, asimismo, la contabilidad se divide en diversas ramas como son, la administrativa, financiera, fiscal, y una de las más utilizada la contabilidad de costos, ya que esta contribuye con la planificación de utilidades, la elección de los materiales o materia prima, así como la toma de decisiones acertadas. En este sentido, la contabilidad de costos, es una herramienta administrativa, que tiene como objetivo proporcionar información a la gerencia sobre cuanto vale producir un artículo o suministrar un servicio.. 3.
(14) Para García (2001) cuando la empresa da cuenta y razón de lo que vale producir un solo artículo o prestar un servicio, estará haciendo contabilidad de costos; de lo contrario estaría acumulando costos que no le proporcionarían información útil para el negocio. De allí que cuando un empresario conoce en forma detallada sus costos unitarios, clasificándolos correctamente, esta en capacidad de saber hasta donde puede bajar sus precios para no incurrir en una posible pérdida. La contabilidad de costos surge como respuesta necesaria a urgentes problemas que no son abarcados por la contabilidad general, los cuales se originan como consecuencia del desarrollo industrial y de la expansión de los servicios. Dado que las empresas han sido el instrumento por excelencia para producir y poner en manos del público la mayor parte de los productos y servicios existentes en la economía, es por ello que para tratar de alcanzar sus objetivos la empresa amolda sus elementos de producción, tales como materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación, entre otros para formar un sistema de costos capaz de determinar el costo de producción de un bien o servicio. Ahora bien, estos tres elementos forman parte integrante del sistema de costos el cual se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones. A este respecto Neuner (1994:3). afirma. que. la. contabilidad. de. costos. no. es. más. que. “una fase amplificada de la contabilidad general o financiera, que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artículo o de suministrar un servicio en particular”. Dentro de este contexto, el costo se considera como el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o va a incurrir la empresa para obtener un producto o servicio. De igual forma, entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, se identifican entre otros aspectos, el servir de base para fijar precios de venta y para establecer. 4.
(15) políticas de comercialización, facilitar la toma de decisiones, permitir la valuación de inventarios, controlar la eficiencia de las operaciones, así como contribuir al planeamiento, control y gestión de las empresas. Asimismo, las empresas se ven enfrentadas a situaciones competitivas, controles de precios, adquisición de materiales y políticas tributarias, éstos aspectos tienen incidencia en la determinación de los márgenes de ganancia de las mismas, de allí la importancia de establecer un eficiente sistema de costos de producción que controle la existencia de equidad entre el gasto de producir y el beneficio ha obtener por la producción. Este control radica esencialmente en la contabilización de todos los elementos intervinientes en la producción, es decir un manejo eficiente de los materiales directos, manteniendo un registro actualizado del inventario, asimismo clasificar eficientemente la mano de obra utilizada, controlando la prestación de su labor de técnicas para la administración laboral como son tarjetas de tiempo, boletas de trabajo, entre otras. De igual manera con los materiales indirectos de fabricación los cuales deben ser administrados cumpliendo dentro de una estructura general de los objetivos y las políticas de la organización para lograrlos. En concordancia con lo antes planteado, se toma como unidad de análisis para la presente investigación las empresas dedicadas al ramo de la construcción, las cuales son contratadas en la ejecución de obras, para ello estas empresas analizan la magnitud de la obra a construir, clasificando los gastos en mano de obra, materiales directos, entre otros aspectos, con el objeto de cuantificar el costo total de la obra. Según el Banco Central de Venezuela (2010) las actividades ejecutadas por estas empresas se ubican dentro de las actividades no petroleras productoras de servicios que realizan aportes al Producto Interno Bruto (P.I.B), las cuales aportaron para el primer trimestre del año 2009, la cantidad de 811.605 (en miles de bolívares) lo cual se traduce en una variación del 8% como resultado del incremento en la oferta de bienes transables de origen. 5.
(16) nacional e importado, tendentes a garantizar el desenvolvimiento favorable de la economía, contribuyendo de esta forma al bienestar de los hogares venezolanos. Para el municipio Valera del estado Trujillo, la construcción es un sector productivo y según cifras manejadas por la Coordinación Sectorial de Ingeniería y Servicios de la Alcaldía de éste municipio, para el año 2009 existe un total de ochenta y seis (86) empresas constructoras que operan en un ambiente caracterizado por cambios rápidos e inesperados y que exigen que su estructura se adapte continuamente, ello implica fuertes inversiones comparativas y competitivas. Dentro de este marco se ubica la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A, ubicada en el municipio Valera del estado Trujillo, dedicada a la construcción de obras civiles, eléctricas, reparaciones y refaccionamiento de construcciones en general, compra y venta de materiales y equipos e implementos de construcción, levantamientos topográficos, catastro, vialidad, proyectos. de. ingeniería,. estudios. agro-forestales,. obras. hidráulicas,. conservación y mantenimiento de carreteras y de edificaciones, la cual para lograr cubrir todos los costos de producción en que se incurren en la construcción de obras o la prestación de un servicio deben mantener un control eficiente del costo de los materiales directos así como de una clasificación de su mano de obra y equilibrio en los costos indirectos de fabricación, atendiendo a elementos que puedan generar la variación de sus costos y por ende alterar sus beneficios económicos. Ante esta situación, es necesario contar con personal calificado en el manejo efectivo de métodos de control y registro contable de los elementos de costo de producción, ya que de existir alguna debilidad en los registros contables o en la escogencia del material así como incongruencias en los costos indirectos de fabricación. y la mano de obra podría incurrir en. pérdidas o fallas en el logro de los objetivos empresariales propuestos.. 6.
(17) En consecuencia, surge la necesidad de realizar la siguiente investigación con el objeto de analizar la estructura de costos de producción acorde con las necesidades de la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A, en virtud de este planteamiento se plantean las siguientes interrogantes: Formulación del problema ¿Cómo es la estructura de costos de producción para obras de construcción en la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A? Sistematización del problema ¿Cuáles son los elementos de la estructura de costos de producción para obras de construcción en la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A? ¿Cuáles son los procedimientos para el registro de los elementos de la estructura de costos de producción aplicada en la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A? ¿Cuáles son los métodos de control de los elementos de la estructura de costos de producción aplicada en la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A?. Objetivos de la investigación. Objetivo General Analizar la estructura de costos de producción para obras de construcción para la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A.. Objetivos específicos Identificar los elementos de la estructura de costos de producción para obras de construcción en la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A. 7.
(18) Describir los procedimientos para el registro de los elementos de la estructura de costos de producción aplicada en la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A Determinar los métodos de control de los elementos de la estructura de. costos. de. producción. aplicada. en. la. empresa Ingeniería y. Construcciones LAUDAM, C.A. Justificación de la investigación Visto desde una perspectiva teórica la presente investigación se apoyó en algunos conceptos, teorías y leyes referente a la estructura de costos de producción, buscando lograr un eficiente control de los costos de producción utilizados por la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A, lo cual se verá reflejado en sus costos y por ende en los precios y calidad de sus productos. A través de la presente investigación se presentaron diferentes teorías y conceptos que sustentan los términos aplicados a la estructura de costos de producción expresados por autores como Polimeni (1994), Horngren (2002), Neuner (1994), Mallo (2000), entre otros. Por otro lado, dentro del ámbito práctico los resultados de esta investigación permitieron precisar mejoras a la estructura de costos de producción de la empresa constructora en estudio, ya que una vez analizado el comportamiento actual de los costos de producción manejados por la organización, y la observación directa de los resultados obtenidos del mismo se pudo identificar los elementos que deben cubrir dicha estructura, así como aportar las soluciones pertinentes al problema descrito. Metodológicamente, la presente investigación persiguió mediante una investigación de tipo descriptiva con un enfoque de campo a una estructura de costos de producción para obras de construcción para la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A, para lo cual fue necesario diseñar instrumentos confiables, que permitieron levantar la información. 8.
(19) necesaria desde el lugar donde se producen los hechos con el fin de que sus resultados sirvan como aporte a otras investigaciones orientadas dentro del área de costos.. Delimitación El presente estudio se orientó al análisis de la estructura de costos de producción para obras de construcción para la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A, ubicada en el municipio Valera del estado Trujillo, cuyo estudio se realizó bajo la línea de investigación de Costos del Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables del Núcleo “Rafael Rangel”, la misma se desarrolló con el personal que labora en el área contable de la empresa Ingeniería y Construcciones LAUDAM, C.A. La investigación duró el tiempo necesario para la recolección de datos que ayudaron al cumplimiento de los objetivos planteados, para lo cual se estimó los meses de noviembre 2009 a septiembre 2010.. 9.
(20) CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO El marco teórico tiene por objetivo sustentar teóricamente el estudio, implica la identificación de investigaciones y antecedentes previamente construidos relacionados con el problema planteado, para lo cual se analizaron y expusieron teorías, principios y bases legales existentes para tratar de conceptuar y explica el problema de la investigación planteado. Antecedentes de la Investigación Para sustentar esta investigación se consideraran algunos estudios inherentes al área de costos, específicamente las estructuras de control de costos de producción, de tal manera, que ayude a sustentar la información y a lograr los objetivos planteados.. Gutiérrez (2005) realizó una investigación para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública, en la Universidad de los Andes “Rafael Rangel”, Estado Trujillo titulada “Análisis de los sistemas de costos de producción en las empresas cafetaleras del estado Trujillo”, con el objetivo esencial facilitar información a la gerencia para que puedan desempeñar sus funciones; se desarrolló esta investigación, cuyo propósito fue analizar los Sistemas de Costos de Producción en las empresa cafetaleras del Estado Trujillo, metodológicamente, la investigación se ubica en un nivel descriptivo. Su tipo es de campo con un diseño no experimental. La técnica utilizada durante la obtención de los datos fue la encuesta, pues hubo necesidad de obtener información relativa al sistema de costos llevado a cabo en este tipo de empresas, así como los datos referidos a los costos de los insumos utilizados para la elaboración del proyecto Para la tabulación de los datos, se. 10.
(21) aplicó un procedimiento estadístico cuantitativo, lo que permitió a la investigadora recomendar a las empresas cafetaleras, mantener el uso de aplicación con base de nivel de producción de unidades producidas, ya que este método es recomendable a las empresas que fabrican un solo producto y fácilmente se puede lograr asignación de los costos los costos indirectos, y a las demás empresas tomarlo en cuenta para su mejor beneficio La pertinencia de este estudio con la investigación que se esta desarrollando radica en la base teórica que presenta la cual muestra detalladamente los elementos de un sistema de costos de producción lo que se corresponde con los elementos de una estructura de costos, parte esencial de la variable que se pretende analizar, así como también la semejanza en el tipo de investigación.. Matheus, (2005) presentó una investigación para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública, en la Universidad de los Andes “Rafael Rangel”, Estado Trujillo titulada “Costos de producción en la tecnología de proceso del Néctar de manzana en Industria Milazzo, C.A. del municipio Palavecino, estado Lara”, en la cual se plantea que las empresas, obtiene del entorno los factores que emplean en la producción, tales como materias primas, maquinarias, equipo, mano de obra y capital; para maximizarlos, empleando tecnología de proceso lo cual permite la gestión integral de la fábrica y contribuye a mejorar el funcionamiento de la misma. Esta investigación pretendió determinar los Costos de Producción en la Tecnología de Proceso del Néctar de Manzana en Industria Milazzo, C.A, del Municipio Palavecino del Estado Lara: aplicando una investigación de tipo descriptivo, con un diseño no experimental transeccional. Concluyendo que los costos de producción se clasifican en función del volumen de producción, en el proceso productivo se observaron fuertes cuellos de botella; existe una diferencia entre los costos de producción planificados y reales, y. se constata. 11.
(22) una sub-utilización en el proceso productivo, que puede estar relacionada con el proceso de planificación en cuanto a las metas de producción. Se hace referencia a esta investigación puesto que refleja la importancia de analizar los costos de producción dentro de una empresa, esto con la finalidad de poder satisfacer las necesidades operativas y financieras que conllevan al logro de objetivos empresariales planteados, además que representa un punto de partida importante para el desarrollo de la presente investigación, permitiendo la utilización de parámetros relevantes que hacen referencia al modelo de estructura de control de costos actuales.. Paredes (2007) desarrolló una investigación para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública, en la Universidad de los Andes “Rafael Rangel”, Estado Trujillo titulada “Propuesta de los lineamientos de contabilidad de costos para la PyMI (Sector Panadero) de la parroquia Juan Ignacio Montilla del Municipio Valera, estado Trujillo”. El mismo tiene como objetivo fundamental proponer un Sistema de Contabilidad de Costos para la PyMI (Sector Panadero) de la Parroquia Juan Ignacio Montilla, que permita a la empresa tener un buen control de las operaciones productivas, así como información confiable y oportuna que la haga más rentable El estudio que se presenta es una investigación proyectiva con diseño de campo. Los resultados obtenidos permitieron concluir que la PyMl (Sector Panadero) no cuenta con una herramienta que permita controlar de una manera eficiente las operaciones productivas y al mismo tiempo proporcione información confiable, veraz y oportuna para la toma de decisiones efectivas, razón por la cual; se ofrece una propuesta que permita obtener los costos de producción y optimizar la rentabilidad. Esta investigación se relaciona directamente con el estudio que se esta desarrollando en cuanto a los basamentos teóricos y prácticos que ofrece la contabilidad de costos, los cuales son relevantes para el diseño de una estructura de control de costos de producción, ya que los mismos permiten. 12.
(23) evaluar cada uno de los elementos presentes en la producción de un producto o servicio, asimismo ambas investigaciones por los requerimientos de información se orientaran en una metodología de tipo descriptiva con un diseño de campo.. Bases Teóricas A continuación se presenta los basamentos teóricos que sirven de fundamento para la presente investigación, los cuales son considerados indispensables para establecer de manera clara y precisa el cumplimiento de los objetivos planteados.. Contabilidad de Costos Para Neuner (1994:21) la Contabilidad de Costos “es una fase amplificada de la contabilidad general o financiera, que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de cada artículo o de suministrar un servicio en particular". Esta finalidad inmediata de la contabilidad de costo se resume en la compilación de todos los elementos del costo de cada unidad de producto, de manera de hacer una herramienta útil mediante un estudio minucioso, para tratar de reducirlo hasta donde sea posible; a fin de que la empresa obtenga mayores ganancias y pueda competir con ventaja. Ahora bien, basado en estos planteamientos se puede agregar que el propósito fundamental de la contabilidad de costos es proporcionar información financiera para medir el rendimiento y el control de las operaciones. Sin embargo, las empresas en su afán de lucro tratarán siempre de competir, poniendo en juego según Neuner (1994) los siguientes recursos económicos: a). Reducción de los costos manteniendo el precio de las ventas fijas.. b). Reducción de sus costos y el precio de venta para aumentar el. volumen de las mismas y así multiplicar sus ganancias.. 13.
(24) En ambos casos, logrará mayores beneficios y una situación más cómoda para competir. La contabilidad de costos se aplica generalmente a las empresas manufactureras, sin embargo también se puede adaptar a cualquier tipo de organización. Las características de la contabilidad de costos son las siguientes: -. Es analítica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su total.. -. Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.. -. Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.. -. Sólo registra operaciones internas.. -. Refleja la unión de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles,. -. Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadería vendida y el de las existencias.. -. Sus períodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general.. -. Su idea implícita es la minimización de los costos.. -. Sirve de fuente de información para estudios económicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo, tales como reposición de maquinaria, expansión de la planta, fabricación de nuevos productos, fijación de precios de ventas; entre otros. Por otro lado, Escobar (2006) indica que la finalidad u objetivo de la Contabilidad de Costos, se puede distinguir como:. -. Suministrar información para la valuación de los inventarios y la determinación de los resultados.. -. Suministrar información para el planeamiento y control de las operaciones de la empresa.. 14.
(25) -. Suministrar información para la obtención de costos destinados a la dirección para la toma de decisiones.. Costos Según lo expuesto por Polimeri (1994:11) el costo se define “como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dinero efectivo mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios”. En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Asimismo, García (2001) define el costo “como los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico, es decir el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren”. Durante la adquisición se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al periodo en que se originan o a uno o varios periodos a aquel en que se efectuó. Por lo tanto, costo y gasto es lo mismo, pero las diferencias fundamentales entre ellos son: a) La función a las que se les asigna Los costos se relacionan con la función de producción, mientras que los gastos lo hacen con las funciones de distribución, administración y financiamiento b) Tratamiento contable Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general.. Clasificación de costos Atendiendo los planteamientos de Backer (1999) los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les de. A continuación se exponen los más utilizados:. 15.
(26) 1.- De acuerdo con la función en la que se incurren: a) Costos de producción: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados a.1 Materia prima es el costo de materiales integrados al producto. a.2 Mano de obra es el costo que interviene directamente en la transformación del producto. a.3 Gastos de fabricación indirectos son los que intervienen en la transformación de los productos. b) Costos de distribución o venta: son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor. c) Costos de Administración: son aquellos que se originan en el área administrativa. 2.- De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto. a) Costo directo: es el que identifica plenamente con una actividad, departamento o producto. b). Costo indirecto: es el que no se puede identificar con una. actividad determinada. 3.- De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados a). Costos históricos: los que se incurrieron en un determinado. periodo. b) Costos predeterminados: son los que se estiman con bases estadísticas y se utilizan para elaborar presupuestos. 4.- De acuerdo con el tiempo en que se encargan o se enfrenta los ingresos a) Costo del periodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos y servicios.. 16.
(27) b) Costos del producto: los que se levan contra los ingresos únicamente cuando contribuido a generarlos en forma directa, es decir son los costos de los productos que se han vendido. 5.- De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo a). Costos controlables: aquellos sobre los cuales una persona, a. determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. b) Costos no controlables: en algunas ocasiones no tienen autoridad sobre los costos en que se incurren. 6.- De acuerdo con su comportamiento a). Costos variables: cambian o fluctúan en relación directa a una. actividad o volumen dado. b). Costos fijos: son los que permanecen constantes dentro de un. periodo determinado, sin importar si cambian el volumen.. Estructura o Sistema de acumulación de costos Como cualquier otro Sistema, un sistema o estructura de costos debe poseer un proceso interno que permita procesar los insumos y producir una salida. En nuestro caso (sistema de costos), este proceso comprende un conjunto de pasos que siguiendo una metodología, persiguen determinar los costos unitarios de la producción elaborada por la empresa. Lo anteriormente señalado constituye lo que se conoce como sistema de acumulación de costos. Gómez (1990), hace referencia al sistema de acumulación de costo por órdenes específicas o de trabajo. Definiéndolos de la siguiente manera: El sistema de contabilidad de costo por órdenes de trabajo o por órdenes especificas, consiste en abrir una hoja de costo por cada lote de productos que se va a manufacturar, ya sea para satisfacer los pedidos de clientes o para reponer las existencias del almacén de productos terminados (p.34).. Este sistema de costos se caracteriza principalmente por:. 17.
(28) 1. Es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversión. 2. En este sistema los elementos básicos del costo, se acumulan con los números asignados a las órdenes de trabajo. 3. El costo unitario de cada orden de trabajo se obtiene dividiendo el costo total de éste entre las unidades totales del trabajo. 4. Se utiliza una hoja de costo para resumir los costos aplicables a cada órdenes de trabajo. 5. Los gastos de ventas y administrativos, se basan en un porcentaje del costo de manufactura, que se especifican en las hojas de costos para determinar el costo total. De igual forma Gómez (1990), define al sistema de acumulación de costos por proceso continuo como: …Un sistema de contabilidad de costo, por medio del cual las partidas de costos de producción se registran discriminadamente por proceso de manufactura, actividades, departamentos o secciones. A tal efecto la fabrica se departamentaliza de acuerdo a las operaciones diferentes de elaboración que, en forma reiterada y sin cambios, se realicen a lo largo del proceso productivo (p.38).. Un sistema de costos por proceso se caracteriza por: 1. Los costos se acumulan por departamento o centros de costos. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en el libro de mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procedimiento incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento. 3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final del periodo. 4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo. 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el. 18.
(29) momento que las unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados. 6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento.. Costos de Producción Los costos de producción son el. valor del conjunto de bienes y. esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto o servicio final, ya en condiciones de ser entregado al sector comercial. Según Neuner, (1994:6) " ... los costos de operación son los usados por las empresas que elaboran productos o servicios sobre bases más o menos continuas o regulares e incluyen la producción de regiones tales como: gas, electricidad, productos químicos, entre otros." Los costos de operación sirven, en general, para tres propósitos: - Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). - Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). - Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales). Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos de producción, se encuentran los siguientes: - Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de comercialización. - Facilitar la toma de decisiones. - Permitir la valuación de inventarios.. 19.
(30) - Controlar la eficiencia de las operaciones. - Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa Para Mochon, (1998:256), "...Ios costos de producción o de operación son el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se incurren para obtener un producto o un servicio determinado en las condiciones necesarias para ser entregado al sector comercial". Según este autor, los costos de operación están comprendidos por los costos variables o directos y los costos fijos. Este autor afirma que el estos costos tienen dos características opuestas Ia primera es que para producir bienes o servicios se debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda característica es que los costos deberían ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminar los innecesarios. En consecuencia, los aumentos o las fluctuaciones en el precio de comercialización de un bien o servicio, con frecuencia son percibidos como la variable más importante junto con el costo de la materia prima, particularmente cuando existen amplias variaciones del precio. También, los costos operacionales están integrados por costos fijos y los costos variables. Los primeros se relacionan con el gasto que permanece constante con independencia del nivel de salidas, aunque como lo señalan Davis,. Aquilano y Chase (2001:75), "... ningún costo es realmente fijo,. existen muchos tipos de gastos que permanecen prácticamente fijos en una amplia gama de outputs". Los segundos, son gastos que fluctúan en relación directa con los cambios en el nivel de salidas de los productos o servicios.. Elementos de la estructura de Costos de Producción Para Neuner (1994), en una estructura de costo se contemplan tres elementos principales, Materiales directos, Mano de obra directa y Costos. 20.
(31) indirectos de fabricación los cuales determinan el costo de producción de un bien o servicios. Los materiales directos “son los que pueden ser identificados con determinados pedidos de producción o con una determinada unidad que constituye una parte del producto acabado... y pasan directamente a formar parte integrante del producto, de tal manera que representa un porcentaje alto de su costo”. Mallo (2000: 119). Es decir, el costo de estos materiales se carga directamente a los productos, dado que es fácil medir y cuantificar la cantidad consumida por producto. Ejemplo, los principios activos y excipientes que conforman un medicamento. La mano de obra directa es la que transforma la materia prima (materiales directos) en otro producto tangible, o la que proporciona un servicio a un cliente. El costo de esta mano de obra se imputa directamente al producto, debido a que es fácil determinar y cuantificar el tiempo trabajado en cada producto o lote de productos. Ejemplo, los costos asociados con los trabajadores que intervienen en el proceso de mezclado y encapsulado en la fabricación de cápsulas, en la línea de producción de antibióticos. Los costos indirectos de fabricación (CIF) están referidos a todos los costos de producción distintos de los materiales directos y de la mano de obra directa. Estos costos son: a) Los costos de los materiales indirectos, los cuales son utilizados en las operaciones de fabricación; y aunque algunas veces pasan a formar parte del producto, su consumo no puede ser identificado de una manera precisa con las órdenes de producción o su valor es ínfimo con respecto al costo total del producto. b) Los costos de mano de obra indirecta, que no se relacionan de manera específica con el producto obtenido, por lo tanto no se cargan de manera directa a dicho producto y c) Otros costos indirectos como son: servicios públicos, reparaciones de las maquinarias, depreciación de las maquinarias, seguro de la fábrica,. 21.
(32) alquiler de la fábrica, impuestos de la fábrica, etc. Los costos indirectos de fabricación no se cargan de manera directa a los productos, sino a través de diversos criterios de imputación, basados en las características específicas de las empresas. Por lo general, existen dos criterios para asignar los costos indirectos de fabricación: un primer criterio que se fundamenta en el hecho de que los productos consumen los recursos en proporción a su volumen de producción, el cual puede ser expresado en variables físicas (horas de mano de obra directa, horas máquinas y unidades producidas) y en variables financieras (costo de materiales directos y costo de mano de obra directa) (Rincón, 2000). La asignación de los CIF a los productos se hace a través de una tasa predeterminada, que puede ser única para toda la planta o departamental, calculadas sobre la base del volumen de producción. A continuación se presenta el comportamiento de los elementos de la estructura de costos de producción (Fig.1). Figura1. Elementos de la estructura de Costos de Producción. Otros costos de Manufactura. Materiales. Directo. Indirecto. Materiales directos. Mano de obra. Indirecto. Costos Indirectos de Fabricación. Fuente: Polimeni (1994). 22. Directo. Mano de obra directa.
(33) Los procedimientos para el registro de los elementos de la estructura de costos de producción Registro de costos por materiales directos Para Polimeni (1994), tanto el sistema de inventario periódico como el inventario perpetuo pueden utilizarse para contabilizar los materiales enviados a producción y el inventario final de materiales. En este sentido, la compra de materiales se registra en una cuenta titulada “compras de materias primas”. Si existe un inventario inicial de materiales, éste se registra en una cuenta separada llamada “Inventario inicial de materiales”. Las compras mas el inventario inicial es igual a los materiales disponibles para usar durante un periodo. Para determinar el inventario final de materiales, debe realizarse un conteo físico de los materiales todavía disponibles al final del periodo, tal como se indica a continuación. Fig.2 Registro inventario periódico Inventario inicial de materiales. X. + Compras. X. = Materiales disponibles para usar. X. - Inventario final de materiales (con base en un conteo físico). X. = Costo de los materiales empleados. X. Fuente: Polimeni (1994). Inventario perpetuo: es el mas usado por la mayor parte de las empresas manufactureras, este sistema suministra mejor control y mayor información que un sistema de inventario periódico. Con un sistema de este tipo, cuando los materiales se adquieren, se realiza un débito directamente a la cuenta de inventario de materiales. Cuando los materiales directos se emplean en producción, debe hacerse un asiento en el libro diario para cargar el costo de los materiales al inventario de trabajo en proceso. El costo de los materiales indirectos, cuando se emplean en producción, se debita al control de costos indirectos de fabricación.. 23.
(34) Fig.3 Tarjeta de registro de inventario Parte ____________. Descripción: ________________. RECIBIDO Fecha. Cantidad. EMITIDO Valor. Fecha. Cantidad. SALDO Valor. Cantidad. Costo unitario. Valor. Fuente: Polimeni (1994). Si la gerencia lo desea puede llevar una cuenta separada de inventarios para materiales directos y otra para materiales indirectos. Los materiales directos se debitan al inventario de trabajo en proceso porque representan un elemento importante del costo de un producto y por tanto, requieren un reconocimiento separado a fin de proveer un mejor control. Registro de costos por mano de obra Con relación al registro de los costos de mano de obra, Polimeni (1994) manifiesta. que. las. nominas. se. preparan. semanal,. quincenal. o. mensualmente. Los sueldos brutos para un individuo se determinan multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempos por la tasa por hora, más cualquier bonificación o tiempo extra (sobretiempo). Los asientos del libro diario para registrar la nomina y los pasivos relacionados por las cantidades retenidas se elaboran en cada periodo de al nomina. Estos usualmente se registran en el libro diario al final del mes. Asimismo, con las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo como guía, el departamento de contabilidad de costos debe asignar los costos totales de la nomina (incluidos la parte de impuestos y los costos por beneficios extraordinarios. del. empleador). a. ordenes. de. trabajo. individuales,. departamentos o productos. En algunos casos el departamento de nomina prepara la asignación y la envía al departamento de contabilidad de costos, donde se preparan los asientos apropiados del libro diario. El costo total de la nomina para cualquier. 24.
(35) periodo debe ser igual a la suma de los costos de la mano de obra asignados a las ordenes de trabajo individuales. Tal y como se observa en las figuras 4 y 5 expuestas a continuación: Fig. 4. Tarjeta de tiempos NOMBRE DEL EMPLEADO: ____________________________ NÚMERO DEL EMPLEADO: ____________________________ SEMANA DEL: _______________________________________. DOMINGO. ______ ______ ______. 10/4 LUNES. 11/4 MARTES. 12/4 MIÉRCOLES. 13/4 JUEVES. 14/4 VIERNES. 9 a.m. 12 p.m. 1 p.m. 5 p.m. 7. 9 a.m. 12 p.m. 1 p.m. 5 p.m. 7. 9 a.m. 12 p.m. 1 p.m. 5 p.m. 7. 9 a.m. 12 p.m. 1 p.m. 5 p.m. 7. 9 a.m. 12 p.m. 1 p.m. 5 p.m. 7. REGULAR: _____35_____ SOBRETIEMPO: _0_____ TOTA: _________35_____. Fuente: Polimeni (1994). Fig. 5 Ciclo de los costos de la mano de obra EMPLEADO Completa la tarjeta de tiempo y las boletas de trabajo. Boleta de trabajo. Tarjeta de tiempo. DEPARTAMENTO DE NOMINA 1. Calcula la nomina 2. Envía los datos de costo al departamento de costos. DEPARTAMENTO DE COSTOS 1. Asigna el costo de la nomina 2. Prepara los informes de costo. Fuente: Polimeni (1994). 25. SÁBADO. _______ _______ _______.
(36) Los asientos básicos del libro diario para registrar los costos de la mano de obra de fabricación son los siguientes: Registro de nómina: los costos totales de la nómina exceden el costo de los sueldos o salarios brutos aproximadamente un 20% asimismo, a los empleadores se les exige en la actualidad. igualar la contribución del. empleado para seguridad social. En este registro se especifican las siguientes cuentas: Fecha xx-xx-xx. Cuenta - explicación Inventario de trabajo en proceso (mano de obra directa) Control de costos indirectos por pagar al empleado. Debe X. Haber. X. Nómina por pagar. X. Fuente: Polimeni (1994). Registro de deducciones al empleado: este registro corresponde a todas las deducciones que se hacen al sueldo nominal, los cuales corresponden a impuestos estadales y nacionales, cuota sindical, seguro, ahorros, paro forzoso, dependiendo de lo estipulado en la ley del trabajo. Fecha xx-xx-xx. Cuenta - explicación Nómina por pagar. Debe. Haber. X. Deducciones por pagar al empleado. X. Caja (para empleados). X. Fuente: Polimeni (1994). Registro de beneficios extraordinarios: corresponde al asiento de todos los beneficios sociales que se le asignen a cada trabajador, ejemplo, seguro, bonos, horas extras, entre otros.. Fecha. Cuenta - explicación Control de costos indirectos de fabricación Beneficios del empleado por pagar. Fuente: Polimeni (1994). 26. Debe. Haber. X X.
(37) Registro de costos indirectos de fabricación Según lo expuesto por Polimeni (1994) los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de fabricación mediante un sistema de costeo por órdenes de trabajo mediante un sistema de costeo por procesos son básicamente los mismos. La principal diferencia es que con un sistema de costeo por órdenes de trabajo los costos indirectos de fabricación aplicados se acumulan por órdenes de trabajo, y con el otro sistema éstos se acumulan por departamentos. Ambos costos indirectos de fabricación, reales y aplicados, deben registrarse. Los costos indirectos de fabricación reales: al final del periodo, el saldo crédito de la cuenta de costos indirectos de fabricación aplicados, se cierra contra el saldo debito total. Cualquier diferencia entre losa saldos de estas dos cuentas se registra como costos indirectos de fabricación subaplicados (saldo debito) o sobreaplicados (saldo crédito).. Fecha xx-xx-xx. Cuenta – explicación Control de costos indirectos de fabricación Créditos varios. Debe. Haber. X X. Fuente: Polimeni (1994). Los costos indirectos de fabricación aplicados: se cargan (debitan) a una cuenta de control de costos indirectos de fabricación cuando se incurren los costos. Los costos indirectos de fabricación se aplican a medida que la producción avanza cargándose a inventario de trabajo en proceso. Se utiliza una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación (analizada en la sección precedente) para aplicar los costos indirectos de fabricación a la cuenta de inventario de trabajo en proceso. El crédito en este asiento es contra la cuenta de costos indirectos de fabricación aplicados. El propósito de utilizar dos cuentas separadas de costos indirectos. 27.
(38) de fabricación aplicados es que el saldo débito en la cuenta de control de costos indirectos de fabricación representan el total de costos.. Fecha xx-xx-xx. Cuenta y explicación Inventario de trabajo en proceso Costos indirectos de fabricación aplicados (xxx por hora de mano de obra directa * xxx horas de mano de obra directa real). Debe X. Haber. X. Fuente: Polimeni (1994). Los. costos. indirectos. de. fabricación. subaplicados. o. sobreaplicados: la diferencia entre los costos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales debe analizarse para determinar sus orígenes. Por lo regular, la diferencia o variación puede separarse según Polimeni (1994) en las siguientes categorías 1.- Variación del precio: surge cuando una compañía gasta más o menos de lo previsto en los costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, un incremento inesperado en el precio de los materiales indirectos aumentaría el total de los costos de fabricación variables; un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementaría el total de costos indirectos de fabricación fijos. 2.- Variación de la eficiencia: surge cuando los trabajadores son más o menos eficiente que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar más tiempo que el esperado para generar la producción. 3.- Variación del volumen de producción: surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación es diferente al nivel de producción real logrado. Una variación en el. volumen de producción constituye. un. fenómeno de los costos indirectos de fabricación fijos que resulta de tener que aplicar éstos a la producción como si fueran un costo variable con el fin de determinar el costo de un producto.. 28.
(39) Fecha xx-xx-xx. Cuenta – explicación Costos indirectos de fabricación aplicados Costos indirectos de fabricación subaplicados Control de costos indirectos de fabricación. Debe X X. Haber. X. Fuente: Polimeni (1994) Fecha xx-xx-xx. Cuenta – explicación Costo de los artículos vendidos (% * xxxx) Inventario de artículos terminados (% * xxxx) Costos indirectos de fabricación subaplicados. Debe X X. Haber. X. Fuente: Polimeni (1994). Métodos de Control de los elementos de la estructura de costos Control de los materiales directos Según lo descrito por Polimeni (1994), son controlados a través de dos actividades específicas la compra de materiales y su uso. Compra de materiales: la mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la producción. El gerente de este departamento es responsable de garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la empresa, que se adquieran al precio mas bajo y se despachen a tiempo, en este proceso intervienen tres formatos: una requisición de compra, una orden de compra y un informe de recepción. a) Requisición de compra: es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. b) Orden de compra: si la requisición de compra esta correctamente elaborada, el departamento de compra emitirá una orden de compra, la cual consiste en una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artículos a un precio convenido. La orden de compra es la autorización al proveedor para entregar los artículos y presentar una factura.. 29.
(40) c) Informe de recepción: cuando se despachan los artículos ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Se revisan los artículos para tener la seguridad de que no estén dañados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego el departamento de compra emite el informe de recepción, el cual contiene todos los datos relacionados con los artículos y su estado al momento de recibirlos. Salida de materiales para su uso: la salida de material debe ser autorizada por medio de un formato de requisición de materiales, preparado por el gerente de producción o por el supervisor del departamento, esta requisición indica el numero de la orden, el departamento que solicita los artículos, la cantidad, descripción, costo unitario y el costo toral de los artículos despachados. El costo que figura en el formato de requisición de materiales es la cantidad que se carga a. producción por los materiales. utilizados. El cálculo del costo total de los materiales entregados parece relativamente simple: el costo unitario de un artículo se multiplica por la cantidad comprada. La cantidad se determina con facilidad a partir del formato de requisición de materiales, sin embargo determinar el costo unitario de los materiales despachados no es tan simple en periodos de inflación (alza de precios) o de deflación (baja en los precios) Por otro lado, durante un periodo de precios cambiantes, ¿Qué precio debería utilizarse para los materiales usados en producción durante el periodo y cuál debería cargarse por los materiales aún disponibles al final del periodo (inventario final de materiales)?, ¿debería el costo de los materiales entregados multiplicarse por el precio unitario promedio o por el precio unitario final? En este sentido, es importante señalar que existen tres (3) métodos de valuación de inventarios: el promedio, el PEPS y el UEPS.. 30.
(41) El método Promedio, se subdivide a su vez en: simple, ponderado y móvil. - Simple: consiste en dividir la sumatoria del valor (en moneda) del inventario inicial y las compras del período, entre la sumatoria de las unidades en existencia al inicio del período y las unidades compradas. - Ponderado: se aplica dividiendo el resultado de la sumatoria del costo total del inventario inicial y las compras del período, entre el total de unidades. - Móvil: se utiliza cuando se tiene un sistema contable o método de contabilización continua, y consiste en efectuar un cálculo cada vez que se tiene una entrada o salida de inventario. El costo de los inventarios se aplica sobre la base del último costo promedio calculado, razón por la cual recibe el nombre o denominación de promedio móvil o promedio movible. El método PEPS, asume que el costo de los productos vendidos o consumidos está determinado por el costo más antiguo, ya que fueron los primeros costos que ingresaron al inventario. (Catacora, 1998). Este método, lleva un menor costo de ventas y un mayor valor en los inventarios en economías inflacionarias,. lo cual hace que se puedan. distorsionar los resultados de las operaciones en un ejercicio económico, sin embargo, los saldos de inventarios en el balance general, reflejan los valores más recientes, por lo cual se muestran mejor las condiciones prevalecientes a la fecha del mismo. (Catacora, 1998). El método UEPS, establece que los últimos costos de inventario que ingresaron a los registros contables, son los primeros que salen, por lo que los inventarios están valorados a los primeros costos que se contabilizan. Este método, es uno de los más utilizados en Venezuela, debido a las condiciones que rodean a la economía, ya que los costos que se transfieren al estado de resultados son los más recientes, los cuales son los más cercanos a los valores corrientes. Debido a ésto, se refleja un menor saldo en el valor de los inventarios. (Catacora, 1998).. 31.
(42) Igualmente, es relevante que una compañía cuente con un buen sistema de control de inventario de materiales. El logro de un buen control mantiene los costos a un nivel mínimo y la producción de planta en un plan de trabajo constante e ininterrumpido. Los siguientes conceptos deben emplearse en un sistema de control de inventarios. 1) El inventario es el resultado de la compra de materias primas y partes. También es el resultado de aplicar la mano de obra y los costos indirectos de fabricación a las materias primas para producir artículos terminados. 2) La reducción del inventario es el resultado del uso normal y de encontrar usos alternativos o desechar los ítems innecesarios 3) La inversión óptima en inventario se basa en técnicas cuantitativas diseñadas para minimizar el costo de mantener y organizar el inventario 4) La compra eficiente, la administración y la inversión en materiales dependen de un pronóstico exacto de ventas y de la programación de la producción. 5) Los pronósticos ayudan a determinar en qué momento se ordenan los materiales. El control del inventario se logra mediante la programación de la producción 6) El control de inventarios es más que mal tener registros de inventario. El control lo realizan las personas que hacen juicios personales con base en sus experiencias pasadas. Sus decisiones se toman dentro de una estructura general de los objetivos y las políticas de la organización para lograrlos. El control es relativo, no absoluto. 7) Los métodos de control de inventario variarán en gran parte según el costo de los materiales y su importancia en el proceso de manufactura. Los materiales costosos o aquellos que son esenciales para la producción, tienden a que su programa de control se revise con mayor frecuencia por un personal experimentado, a pesar del costo y el esfuerzo de hacerla.. 32.
(43) Para Polimeni (1994), Los métodos de control comúnmente utilizados son: 1) el pedido cíclico, 2) el método mínimo-máximo, 3) el método de doble compartimiento, 4) el sistema de pedido automático y 5) el plan ABC. El pedido cíclico: es un método en el que se revisan los materiales disponibles en un ciclo regular o periódico. La duración del mismo varía según el tipo de materiales que se revisan. Los artículos esenciales, tienen ciclos, de revisión más cortos que los artículos menos importantes. Al momento de la revisión se colocara un pedido para llevar el inventario a un nivel deseado como por ejemplo, existencia para dos semanas. El método mínimo-máximo: se basa en el supuesto de que los inventarios de materiales tienen niveles mínimos y máximos. Una vez determinadas las cantidades mínimas y máximas específicas, la cantidad mínima representa el punto del pedido. Cuando el inventario llega a la cantidad mínima se hace una orden para incrementar el inventario a la cantidad máxima. Por lo general, las cantidades mínimas se basan en una cantidad que protegerá contra los agotamientos de inventarios. El método de doble comportamiento: se utiliza cuando los materiales son relativamente económicos y/o no esenciales. Este sistema tiene la ventaja de ser simple y requiere un mínimo de tiempo de oficina. El sistema de pedido automático: es aquel en el que los pedidos se hacen "automáticamente" tan pronto como el nivel de inventario alcanza una cantidad predeterminada del punto de pedido. Este sistema es particularmente conveniente cuando una empresa emplea un computador. Se mantienen tarjetas de registro de inventario perpetuo que registran las compras y requisiciones de materiales específicos. Cuando se alcanza el punto de pedido predeterminado, el computador en forma automática clasifica la tarjeta de materiales Después, un empleado las procesa y hace un pedido por la cantidad necesaria. Con el uso del computador, es posible recalcular periódicamente la inversión óptima en inventario y, por tanto, revisar la cantidad que va a comprarse así como imprimir las órdenes de. 33.
(44) compra reales. El plan ABC: se utiliza cuando una empresa tiene una gran cantidad de ítems individuales cada uno con un valor diferente. El control de materiales de un artículo de alto valor será diferente del control de uno de bajo valor. Así, el plan ABC es una forma sistemática de agrupar los materiales en clasificaciones separadas y determinar el grado de control que cada grupo merece. Por ejemplo, los ítems que no son costosos y/o no fundamentales para el proceso de producción pueden contabilizarse con el método mínimomáximo o el método de doble compartimiento. Las técnicas complejas de inventario, como el sistema de pedido automático, pueden emplearse para planear y controlar los artículos que son costosos y/o fundamentales para el proceso de producción.. Control de la mano de obra El control de la mano de obra por parte del fabricante usualmente comprende tres actividades: control de tiempo, calculo de la nomina total y asignación de los costos de la nomina. Estas actividades deben realizarse antes de incluir la nómina en los registros contables. Control de tiempo: la mayoría de fabricantes a gran escala tiene una sección de control de tiempo dentro de un departamento de personal cuya función es recolectar las horas trabajadas por los empleados. El cual le permite controlar el tiempo de desempeño de la mano de obra, comúnmente se usa la tarjeta de tiempo, ésta es insertada en un reloj varias veces al día, es decir en las horas de entrada y salida quedando registrado la hora de cada jornada. Cálculo de la nómina total: basados en el control del tiempo, el departamento de contabilidad de costos debe asignar los costos totales de la nomina (sueldo, impuestos, beneficios sociales) a ordenes de trabajo individuales, departamentos o productos. El costo total de la nomina para. 34.
(45) cualquier periodo debe ser igual a la suma de los costos de la mano de obra asignados a las ordenes de trabajo individuales, departamentos o productos. Asimismo, la mano de obra es controlada a través de supervisión directa de sus empleadores o supervisores de departamentos, quienes evalúan el desempeño del trabajador tomando como promedio el rendimiento operacional de éste lo cual puede ser tomado en consideración en el costo del producto en relación a los costos que ocasione para la empresa la tenencia de la mano de obra. Para Chiavenato (2000; p.465) los costos de mayor importancia para las empresas está representado por la remuneración directa e indirecta de su mano de obra. En este sentido, esta remuneración. esta constituida por el. salario básico, comisiones. Bonificaciones y todos los demás beneficios recibidos en dinero. a) Salario Según Chiavenato (2000) el salario representa una de las más complejas transacciones, ya que cuando una persona acepta un cargo, se compromete a una rutina diaria, a un patrón de actividades y a una amplia gama de relaciones interpersonales dentro de una organización, por la cual recibe un salario. En este sentido, a cambio de este elemento simbólico intercambiable (el dinero), el hombre es capaz de entregar gran parte de su esfuerzo. Muchas veces, las personas consideran que el trabajo es un medio para alcanzar un objetivo intermedio, el salario, que permite conseguir muchos objetivos finales, es por ello que el salario se constituye como la fuente de renta que define el patrón de vida de cada persona, en función de su poder adquisitivo. Con respecto a las organizaciones el salario es a la vez un costo y una inversión. Costo, porque se refleja en el costo del producto o del servicio final; inversión, porque representa empleo de dinero en un factor de. 35.
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