CO N T A B I L I D A D

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día 7

1.- ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE

TRÁFICO

Contiene las cuentas de Balance que representan los derechos (cuentas de Activo) y las obliga-ciones (cuentas de Pasivo) con vencimiento en los próximos doce meses (corto plazo) y que tengan su origen en el tráfico de la empresa.

Recoge también las cuentas con las Administraciones Públicas (fundamentalmente Hacienda Pú-blica y Organismos de la Seguridad Social) e incluso las que tengan vencimientos superiores al año. Para la reclasificación de estas últimas cuentas pueden habilitarse los subgrupos que quedan libres.

El reflejo contable del derecho (venta) o la obligación (compra) nace a partir de la factura, que es el documento mercantil donde se formalizan las condiciones de la operación comercial. Ni el pedido (como compromiso de compra por parte del cliente), ni el albarán (como documento que informa de la entrega de un determinado producto), ni la recepción de mercancías en el almacén dan lugar a anotacio-nes contables. Por el contrario si debe dar lugar a apunte contable el recibo acreditativo del pago o can-celación de una deuda.

En una factura no pueden faltar: los N.I.F. (números de identificación fiscal) de las empresas vendedora y compradora, la fecha, el número de factura, la base imponible sobre la que se aplica el tipo de gravamen, el importe del IVA y el total a pagar. Deben guardarse todas las facturas (recibidas y emitidas) durante un periodo de seis años.

406. Envases y Embalajes a Devolver a Proveedores.

Refleja el importe de los envases o embalajes que figuran como tales en la factura de compra a los proveedores, siempre y cuando el comprador tenga el derecho a devolverlos y, por tanto, a recupe-rar su valor.

Este derecho a devolución hace que no se considere como una compra, sino como un derecho que se refleja en una cuenta del Grupo 4. Es una cuenta patrimonial que figura en el pasivo del Balance res-tando de la cuenta 400. Proveedores. En el caso de pérdida de los envases se contabilizará como una compra.

Ejemplo: Una empresa conservera compra frutas por importe de 5.000 pts. y para su transporte se utilizan cajas de plástico recuperables valoradas en 100 pts.

A) Momento de la recepción de la factura. B) Se devuelven los envases.

C) Se pierden los envases.

431. Clientes, Efectos Comerciales a Cobrar.

Derechos de cobro por operaciones de tráfico principal de la empresa y formalizados mediante letra de cambio aceptada.

4310. Efectos comerciales en cartera.

Derechos de cobro por operaciones de tráfico formalizados mediante letras aceptadas y en poder de la empresa.

4311. Efectos comerciales descontados.

Derechos de cobro por operaciones de tráfico, formalizados mediante letras aceptadas y que han sido objeto de descuento en una entidad bancaria. Es una fuente de financiación ajena, mediante la cual el entidad financiera adelanta el nominal del efecto menos los gastos derivados de la operación (los in-tereses, en función del tiempo entre el abono del efectivo y el vencimiento de los efectos, y la comisión

A 5.000

100 600 406

Compras De Materias Primas Env. Y Emb. Devolver A Prov.

a Proveedores 400 5.100

B 100 400 Proveedores a Env. Y Emb. Devolver A Prov. 406 100

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bancaria). La cuenta que refleja la deuda de la empresa con la entidad financiera es la 5208. Deudas por Efectos Descontados.

Ejemplo: Una empresa vende lechones por 400.000 pts. aplazando el cobro de la deuda. Se gira un efecto (aceptado por el cliente) por el importe de la deuda que posteriormente se descuenta en una entidad bancaria, cobrándonos 8.000 pts. en concepto de intereses y 2.000 pts. de comisión.

Al vencimiento del efecto el cliente paga las 400.000 pts.

4312. Efectos Comerciales en Gestión de Cobro.

Representa derechos de cobro por operaciones de tráfico, formalizados mediante letras aceptadas que han sido remitidas a terceros para que gestionen su cobro. En este caso no surge deuda con los ter-ceros por no adelantarse la cantidad pero si gastos de gestión.

Ejemplo: Igual que en el caso anterior una empresa vende lechones por 400.000 pts. aplazando el cobro de la deuda mediante un efecto aceptado por el cliente. Dicho efecto se lleva al banco en gestión de cobro.

Al vencimiento del efecto el cliente paga las 400.000 pts. y el banco cobra 2.000 pts. por gestión.

4315. Efectos Comerciales Impagados.

Derechos de cobro por operaciones de tráfico, formalizados mediante letras aceptadas y que lle-gado su vencimiento no han sido pagadas.

Ejemplo: El efecto de 400.000 pts. que ya había sido descontado en el banco resulta impagado en el momento del vencimiento. Habrá que devolver al banco el dinero anticipado.

Ejemplo: El efecto de 400.000 pts. que se envió al banco en gestión de cobro resulta impagado en el momento de su vencimiento.

435. Clientes de Dudoso Cobro.

Cantidades adeudadas por clientes (incluyendo los efectos comerciales) que, llegado el venci-miento pactado, no han sido satisfechas. Aunque se mantiene el derecho de cobro, existe la posibilidad de que el pago no llegue a hacerse efectivo y se produzca una pérdida. Por tanto, según el principio de

400.000 430 CLIENTES A VENTA PRODUCTOS TERMINADOS 701 400.000 POR EL EFECTO ACEPTADO:

400.000 431 CLIENTES, EFECTOS COM. A COBRAR A CLIENTES 430 400.000 POR EL DESCUENTO DEL EFECTO EN LA ENTIDAD FINANCIERA:

400.000 431.1 EFECTOS COM. DESCONTADOS A CLIENTES, EFECTOS COM. A COBRAR 431 400.000 8.000

2.000 390.000

664 626

INTERESES DESCUENTO DE EFECTOS SERVIC. BANCARIOS Y SIMILARES BANCOS

A DEUDAS EFECTOS DESCONTADOS 520.8 400.000

POR EL PAGO DEL CLIENTE A LA ENTIDAD BANCARIA:

400.000 520.8 DEUDAS POR EF. DESCONTADOS A EFECTOS COM. DESCONTADOS 431.1 400.000

400.000 430 CLIENTES A VENTA PRODUCTOS TERMINADOS 701 400.000 400.000 431 CLIENTES, EFECTOS COM. A COBRAR A CLIENTES 430 400.000 POR LLEVAR EL EFECTO AL BANCO EN GESTIÓN DE COBRO A LA ESPERA DEL VENCIMIENTO:

400.000 431.2 EFECTOS COM. GESTIÓN DE COBRO A CLIENTES, EFECTOS COM. A COBRAR 431 400.000 POR EL PAGO DEL CLIENTE A LA ENTIDAD BANCARIA EN EL MOMENTO DEL VENCIMIENTO:

398.000 2.000 626

BANCOS

SERVIC. BANCARIOS Y SIMILARES

A EFECTOS COM. GESTIÓN DE COBRO 431.2 400.000

400.000 431.5 EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS A EFECTOS COM. DESCONTADOS 431.1 400.000 400.000 520.8 DEUDAS EFECTOS COM. DESCONTADOS A BANCOS 400.000

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prudencia, debe dotarse una provisión para insolvencias (cuenta 490. Provisión para Insolvencias de Tráfico) por el saldo de dudoso cobro sobre el que existe el riesgo de impago. Este saldo de dudoso co-bro se considera una pérdida del ejercicio.

La Provisión para Insolvencias de Tráfico puede dotarse al final del ejercicio o en el momento en el que el cobro sea dudoso y figurará en el Activo del Balance restando. Se cancela cuando se cobra la deuda pendiente (por dicha cantidad) o cuando se consideren dichos saldos como pérdidas definitivas.

También pueden considerarse de dudoso cobro las deudas con clientes cuando, sin llegar la fecha de vencimiento, haya evidencia para ello (suspensión de pagos, quiebra, etc.). En el caso de que la deu-da se convierta definitivamente en incobrable se utilizará la cuenta 650. Pérdideu-das de Créditos Comer-ciales Incobrables.

La provisión por insolvencias no es aplicable a los saldos de dudoso de empresas públicas ni a los avalados por éstas, aunque haya transcurrido la fecha de vencimiento pactada pues se considera que los entes públicos siempre pagan las deudas contraídas aunque sea con retraso.

Ejemplo: Un cliente debe 100.000 pts. y no ha pagado en el tiempo acordado. A.- Posteriormente paga 75.000 pts. de la deuda.

B.- Dicho cliente cierra la empresa y será imposible cobrar la deuda.

1.1.- Administraciones Públicas

1.- Impuesto sobre Beneficios

Al final de un ejercicio el resultado bruto obtenido se refleja en la cuenta 129. Pérdidas y Ganan-cias. En el caso de que una empresa haya obtenido beneficios hay que proceder a estimar los impuestos que se deberán ingresar en la Hacienda Pública y que serán computados como un gasto más. A partir de este registro se conocerá dicho resultado neto.

Por tanto una parte del beneficio bruto obtenido se destina a impuestos. Las leyes fiscales esta-blecen que por regla general las sociedades deben pagar en concepto de impuesto de sociedades el 35% (Cajas rurales, cooperativas de crédito, mutuas de seguro y sociedades de garantía recíproca lo harán al 26%, en tanto que las cooperativas fiscalmente protegidas tributarán al 20%) del resultado fiscal. En el caso de empresarios individuales no deberá figurar ninguna cantidad correspondiente al impuesto sobre beneficios.

No debe confundirse el resultado fiscal con el resultado contable. El resultado contable se obtiene a partir de la contabilidad general en tanto que el resultado fiscal se obtiene aplicando diferentes ajustes al resultado contable:

Estos ajustes son debidos a que los criterios fiscales no siempre coinciden con los contables. En general la fiscalidad suele ser más restrictiva en los criterios a aplicar de amortización o valoración de existencias y es posible que al final del ejercicio la empresa tenga derecho a bonificaciones o deduccio-nes sobre sus impuestos. Esto implica que la cantidad que deberá liquidar la empresa como impuesto será la obtenida una vez restadas dichas bonificaciones:

Si el resultado contable es negativo, la empresa también deberá calcular su resultado fiscal con el fin de poderlo compensar en próximos años cuando se produzcan beneficios, aunque evidentemente no dará lugar al pago de impuestos.

100.000 435 CLIENTES DE DUDOSO COBRO A CLIENTES 430 100.000 100.000 694 DOT. PROV. INSOLVENCIAS DE TRÁFICO A PROV. INSOLVENCIAS DE TRÁFICO 490 100.000 A 75.000 BANCOS A CLIENTES DE DUDOSO COBRO 435 75.000 75.000 490 PROV. INSOLVENCIAS DE TRÁFICO A PROV. INSOLV. TRÁFICO APLICADA 795 75.000 B 100.000 650 PÉRDIDAS CRÉDITOS COM. INCOBR. A CLIENTES DE DUDOSO COBRO 435 100.000 100.000 490 PROV. INSOLVENCIAS DE TRÁFICO A PROV. INSOLV. TRÁFICO APLICADA 795 100.000

RESULTADO CONTABLE ± AJUSTES FISCALES = RESULTADO FISCAL

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Para calcular los impuestos a liquidar hay que seguir una serie de pasos, para ajustar el resultado bruto contable al resultado fiscal, al final de los cuales se obtiene la cantidad a liquidar a la Hacienda Pública en concepto de impuesto de sociedades. Este proceso es extracontable de forma que la contabi-lidad solo reflejará la parte del beneficio que corresponde a los impuestos sin mencionar los cálculos necesarios para su obtención.

El asiento que registra la previsión de impuestos es el siguiente:

Al ser la cuenta 630. Impuesto sobre beneficios una cuenta de gasto, una vez calculado el impor-te que le corresponde pasaría a formar parimpor-te la cuenta 129. Pérdidas y Ganancias como el resto de los gastos e ingresos. De esta manera se obtendría el saldo definitivo de la cuenta Pérdidas y Ganancias que posteriormente se llevaría al balance.

Ejemplo: Una sociedad presenta los siguientes gastos e ingresos a lo largo de un ejercicio: - 601. Compra de materias primas . . . 1.000 pts.

- 621. Arrendamientos y cánones . . . 500 pts. - 628. Suministros . . . 300 pts. - 701. Venta de productos terminados . . . 2.000 pts.

Suponiendo que el resultado contable coincide con el resultado fiscal, realizar los asientos que recojan el impuesto sobre beneficios y Pérdidas y Ganancia después de impuestos.

RESULTADO CONTABLE = RESULTADO FISCAL = 2.000 - 1.800 = 200 pts. BASE IMPONIBLE (200) x TIPO DE GRAVAMEN (35%) = 70 pts. a pagar. Cuenta de Pérdidas y Ganancias:

1.2.- El IVA

El Impuesto sobre el Valor Añadido surge como consecuencia de la incorporación de España a la Unión Europea y de la obligación de adaptar y armonizar nuestra fiscalidad. Lo que todavía no se ha conseguido, aunque está en fase de estudio, es que los porcentajes de Iva a aplicar en cada caso sean los mismos para todos los países. Un elevado porcentaje de la recaudación de este impuesto se destina a la financiación del presupuesto europeo.

El Iva es un tributo que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales en el desarrollo de su actividad, así como las importaciones de bienes de otros países. Este impuesto es un porcentaje del valor de la operación; ésta cantidad posteriormente es recaudada por la Hacienda Pública y por tanto no es soportado por el profesional o empresario si no que recae sobre el consumidor final del bien o servicio que es quien paga dicho impuesto junto con el importe de lo adquirido. El profesional o empresario se convierten en meros intermediarios entre Ha-cienda y el consumidor final ya que lo cobran al cliente para posteriormente liquidar la cantidad recau-dada a la Hacienda Pública.

Por tanto el Iva es un impuesto indirecto que grava el consumo que cada individuo realiza inde-pendientemente del nivel de ingresos o del patrimonio que posea.

El Iva grava cada una de las operaciones realizadas en relación con la venta de un bien o con la prestación de un servicio. La empresa solo liquida a la Hacienda Pública la diferencia entre el Iva re-caudado por las ventas o prestaciones de servicios realizadas a los clientes y el Iva que la empresa ha pagado a los proveedores y acreedores al comprar bienes o servicios.

El Iva recaudado de los clientes se denomina IVA REPERCUTIDO y el pagado a los proveedo-res IVA SOPORTADO. De esta forma la empproveedo-resa liquida a la Hacienda Pública la diferencia entre el Iva repercutido y el Iva soportado.

630 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS A HAC. PÚB. ACREEDOR POR IMPUESTO S/SOC. 475.2

70 630 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS A HP. ACREEDOR IMPUESTO S/SOCIEDADES 475.2 70 1.870 129 PÉRDIDAS Y GANANCIAS A COMPRA DE MATERIAS PRIMAS

ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES SUMINISTROS IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

601 621 628 630 1.000 500 300 70 2.000 701 VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS 129 2.000

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Ejemplo: Un tratante de ganado se dedica a la compra-venta de vacas de carne. En un periodo realiza las siguientes operaciones:

1.- Compra vacas por importe de 1.000.000 pts. con un Iva del 7%. 2.- Vende las vacas por 1.200.000 pts. con un Iva del 7 %.

3.- Iva a liquidar a la Hacienda Pública.

1.- El IVA Soportado

2.- El IVA Repercutido

1.3.- Tipos impositivos

Para el Régimen General existen tres tipos impositivos de Iva en función de los bienes y servicios objeto de transacción.

- Tipo general del 16%: Aplicable en general a la mayoría de bienes y servicios, salvo los que tri-buten por un tipo menor.

- Tipo reducido del 7%: Aplicable fundamentalmente a alimentos (excepto los que tributan al 4%), animales, piensos, semillas, herbicidas, fertilizantes y fitosanitarios agrarios, etc.

- Tipo reducido del 4%: Aplicable a pan, cereales panificables, leche, quesos, huevos, frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubérculos.

Existe un Iva soportado que no es deducible y por lo tanto no es necesario desglosar. Se refiere al Iva soportado en: la compra de bienes que no se vayan a afectar a la actividad empresarial o que se rea-licen como particular, adquisición de vehículos no industriales (aunque se utirea-licen exclusivamente en la explotación agroganadera), gastos de viaje y desplazamiento (aunque sean necesarios), servicios de hostelería y restaurante y bienes destinados a atenciones de clientes. Además existen operaciones exen-tas que por su propia naturaleza no deben repercutir Iva y por tanto no pueden recuperar el Iva sopor-tado (que pasa a ser un coste más); entre ellas: entregas de terrenos rústicos y no edificables, arrendamientos de terrenos y sus construcciones agrarias excepto construcciones para ganadería inde-pendiente, y entregas de bienes destinados a operaciones exentas.

En anticipos y devoluciones hay que considerar también el Iva.

1) VALOR DE COMPRA DE LAS VACAS . . . .. . 1.000.000 PTS. IVA SOPORTADO (1.000.000 * 7%) . . . .. . . + 70.000 PTS. TOTAL IMPORTE DE LA OPERACIÓN . . . .. . 1.070.000 PTS. 2) VALOR DE VENTA DE LAS VACAS . . . .. . 1.200.000 PTS. IVA REPERCUTIDO (1.200.000 * 7%) . . . .. . . + 84.000 PTS. TOTAL IMPORTE DE LA OPERACIÓN . . . .. . 1.284.000 PTS. 3) IVA REPERCUTIDO . . . .. . . 84.000 PTS. IVA SOPORTADO . . . .. . . - 70.000 PTS. IVA A LIQUIDAR A LA HACIENDA PÚBLICA . . . .. . . 14.000 PTS.

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día 8

2.- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN

Pueden presentarse cuatro tipos de operaciones en las que es necesario realizar ajustes por perio-dificación para obtener los estados contables correspondientes al 31 de Diciembre.

En el primer caso se ha pagado algo que todavía no se ha consumido. Refleja un Gasto Anticipa-do, un derecho para la empresa y por tanto figurará en el Activo del Balance.

Ejemplo 1: Una empresa contrata una campaña publicitaria desde Noviembre hasta Marzo

por importe de 750.000 pts. pagadas al inicio de la misma. Al cerrar el ejercicio el 31 de Diciembre no deberá considerar como gasto la parte de la campaña pagada que corresponde a los meses del año próximo.

La segunda situación se refiere a un consumo realizado en el año que termina pero que se pagará el próximo ejercicio. Es necesario imputar una cantidad estimada al periodo que se cierra que tendrá como contrapartida una cuenta de proveedores o acreedores.

Ejemplo 2: La empresa anterior paga la campaña de publicidad a su término el 31 de Marzo.

AÑO 0

AÑO 1

OPERACIÓN

BALANCE

1

Pago

Gasto

Gastos Anticipados

Activo

2

Gasto

Pago

Gastos Diferidos

Pasivo

3

Cobro

Ingreso

Ingresos Anticipados

Pasivo

4

Ingreso

Cobro

Ingresos Diferidos

Activo

30-Nov. 31-Dic. 31-Ene. 28-Feb. 31-Mar. 1-Nov. 750.000 PAGO 150.000 150.000 GASTO CIERRE GASTO ANTICIPADO (450.000)

IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE

1 Nov 300.000

450.000

627

480

Publicidad

Gastos Anticipados

a

Bancos 572 750.000

31 Mar 450.000 627 Publicidad

a Gastos Anticipados 480 450.000

(PROVEEDORES O ACREEDORES)

30-Nov. 31-Dic. 31-Ene. 28-Feb. 31-Mar. 1-Nov. 750.000 PAGO 150.000 150.000 GASTO DIFERIDO CIERRE (300.000)

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El caso tercero se refiere a un ingreso cobrado por adelantado y que todavía no se ha prestado. Representa una obligación para la empresa y figurará en el Pasivo del Balance.

Ejemplo 3: Una empresa realiza un trabajo de asesoramiento cobrando 300.000 pts. por

ade-lantado. Dicho trabajo se inicia el día 1 de Diciembre y terminará el 28 de Febrero.

En el supuesto cuarto se ha producido un ingreso pero todavía no se ha cobrado. En el ejercicio que se cierra hay que contabilizar dicho ingreso y surge por tanto un derecho que se recogerá en una cuenta de Clientes o Deudores y como tal figurará en el Activo del Balance.

Ejemplo 4: La empresa anterior cobra el trabajo una vez finalizado.

IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE

31 Dic 300.000 627 Publicidad

a

Acreedores 410 300.000

31 Mar 300.000

450.000

410

627

Acreedores

Publicidad

a

Bancos 572 750.000

1- Dic. 31-Dic. 31-Ene. 28-Feb.

100.000 INGRESO

CIERRE

INGRESO ANTICIPADO

300.000 COBRO (200.000)

IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE

1 Dic 300.000 572 Bancos a Prestación Servicios

Ingresos Anticipados 705 485

100.000 200.000 28 Feb 200.000 485 Ingresos Anticipados a Prestación Servicios 705 200.000

(CLIENTES O DEUDORES)

1- Dic. 31-Dic. 31-Ene. 28-Feb.

100.000 INGRESO DIFERIDO

CIERRE

300.000 COBRO

(100.000)

IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE

31 Dic 100.000 430 Clientes

a

Prestación Servicios 705 100.000

28 Feb 300.000 572 Bancos

a

Clientes

Prestación Servicios

430

705

100.000

200.000

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3.- CUENTAS FINANCIERAS

550. Titular de la explotación

553. Cuenta corriente con socios y administradores

555. Partidas pendientes de aplicación

4.- SUPUESTO COMPLETO

Ejemplo: Una empresario individual dedicado a la producción y venta de embutidos presenta

el siguiente Balance Inicial:

1.- Cobra por banco la deuda pendiente con los deudores.

2.- De los resultados obtenidos capitaliza 200 pts. y el resto lo retira para su uso personal. 3.- Liquida el Iva correspondiente al ejercicio anterior.

4.- Vende una partida de embutidos por 8.000 pts. (más 7% de Iva) aplazando el cobro. 5.- Paga la última anualidad del préstamo. Los intereses ascienden a 600 pts.

6.- Cobra de los clientes 40.000 pts. por banco.

7.- Compra materias pirmas 10.000 pts. (más 7% de Iva) pagando por banco. 8.- Un cliente que debía 1.000 pts. no paga en el momento del vencimiento. 9.- Concede un préstamo a otra empresa de 12.000 pts.

10.- La amortización del inmovilizado se realiza 10 años. 11.- Realiza la liquidación del Iva.

Activo BALANCE INICIAL Pasivo (223) Maquinaria . . . .. . . . 60.000(102) Capital . . . .. . . . 100.000 (282.3) Amort. Acum. Maquinaria . .. . . -60.000(475.0) Hp Acreedor Por Iva . .. . . 1.000 (228) Elemento De Transporte . . . . .. . . . 30.000(520) Deudas Cp Entid. Cred. .. . . 3.500 (282.8) Amort. Ac. Elem. Transp. . .. . . . -3.000(129) Pérdidas Y Ganancias . .. . . 500 (350.2) Prod. Terminados . . . .. . . . 16.000

(430) Clientes . . . .. . . . 40.000 (440) Deudores . . . .. . . 8.000 (572) Bancos . . . .. . . . 14.000

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Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE 60.000 30.000 16.000 40.000 8.000 14.000 223 228 350.2 430 440 572 Maquinaria Elementos De Transporte Prod. Terminados Clientes Deudores Bancos a Capital

Hp Acreedor Por Iva Deudas Cp Con Entid. Cred. Amort. Acum. Maquinaria Amort. Acum. Elem. Transp. Pérdidas Y Ganancias 102 475.0 520 282.3 282.8 129 100.000 1.000 3.500 60.000 3.000 500 1 8.000 572 Bancos a Deudores 440 8.000

2 500 129 Pérdidas Y Ganancias a Capital

Bancos 102 572

200 300 3 1.000 475.0 Hp Pública Acreedor Por Iva a Bancos 572 1.000

4 8.560 430 Clientes a Venta De Prod. Terminados

Hp Iva Repercutido 701 477 8.000 560 5 600 3.500 663 520 Intereses De Deudas A Cp Deudas Cp Con Entid. Cred.

a Bancos 572 4.100 6 40.000 572 Bancos a Clientes 430 40.000 7 10.000 700 601 472

Compra De Materias Primas Hp Iva Soportado

a Bancos 572 10.700

8 1.000 435 Clientes De Dudoso Cobro a Clientes 430 1.000

1.000 694 Dot. Prov. Insolvencias Tráfico a Prov. Insolvencias De Tráfico 490 1.000

9 12.000 542 Créditos A Corto Plazo a Bancos 572 12.000

10 3.000 682 Dot. Amort. Inmov. Material a Amort. Ac. Elem. Transporte 282.8 3.000

11 560

140 477 470.0

Hp Iva Repercutido Hp Deudor Por Iva

a Hp Iva Soportado 472 700

14.600 129 Pérdidas Y Ganancias a Intereses De Deudas A Cp Compra De Materias Primas Dot. Prov. Insolvencia Tráfico Dot. Amort. Inmov. Material

663 601 694 682 600 10.000 1.000 3.000 8.000 701 Venta De Prod. Terminados a Pérdidas Y Ganancias 129 8.000 100.200 60.000 6.000 1.000 102 282.3 282.8 490 Capital

Amort. Acum. Maquinaria Amort. Acum. Elem. Transp. Prov. Insolvencias Tráfico

a Maquinaria

Elementos De Transporte Prod. Terminados Clientes Clientes Dudoso Cobro Hp Deudor Por Iva Créditos A Corto Plazo Bancos Pérdidas Y Ganancias 223 228 350.2 430 435 470.0 542 572 129 60.000 30.000 16.000 7.560 1.000 140 12.000 33.900 6.600

Activo BALANCE FINAL Pasivo

(223) Maquinaria . . . .. . . . .60.000(102) Capital . . . .. . . 100.200 (282.3) Amort. Acum. Maquinaria . .. . . . -60.000(129) Pérdidas Y Ganancias .. . . . -6.600 (228) Elemento De Transporte . . . . .. . . . .30.000

(282.8) Amort. Ac. Elem. Transp. . .. . . -6.000 (350.2) Prod. Terminados . . . .. . . . .16.000 (430) Clientes . . . .. . . 7.560 (435) Clientes Dudoso Cobro . . . .. . . 1.000 (490) Prov. Insolvencias Tráfico . . .. . . -1.000 (470.0) Hp Deudor Por Iva . . . .. . . 140 (542) Créditos a Corto Plazo . . . .. . . . .12.000 (572) Bancos . . . .. . . . .33.900

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día 9

5.- PRUEBA ESCRITA

Marcar la/s respuesta/s correcta/s:

1.- ¿Cuales son las dos partes de un Balance?

A. Debe y Haber

B. Inmovilizado y Fondos Propios C. Activo y Pasivo

2.- El Capital está formado por

A. El dinero que tiene la empresa en el banco

B. El dinero que el propietario no retira de los beneficios obtenidos C. Las aportaciones de los propietarios o socios

3.- Si en una cuenta el Haber es mayor que el Debe

A. El saldo es Deudor B. El saldo es Acreedor

C. El saldo dependerá del tipo de cuenta

4.- El Balance Final de un ejercicio coincide exactamente con el Balance Inicial del ejercicio

siguiente

A. Verdadero B. Falso

5.- El Asiento de Cierre de un ejercicio coincide exactamente con el Asiento de Apertura del ejercicio

siguiente

A. Verdadero B. Falso

6.- Las cuentas de Activo y Pasivo son cuentas de Balance y las de Gastos e Ingresos son de Gestión

A. Verdadero B. Falso

7.- Una cuenta con saldo cero significa que no ha tenido movimientos durante el ejercicio

A. Verdadero B. Falso

8.- El Principio Contable que prevalece sobre los demás es el de

A. Importancia Relativa B. Prudencia

C. Precio de Adquisición

9.- El Resultado está formado por la diferencia entre todos los Gastos y todos los Ingresos del

ejercicio

A. Verdadero B. Falso

10.- La Provisión es ocasional y la Amortización es regular (generalmente anual)

A. Verdadero B. Falso

11.- Qué elementos se amortizan

A. Existencias cuando han perdido valor B. Instalaciones

C. Solares y terrenos

D. Clientes de dudoso Cobro

12.- La amortización solo se calcula para bienes que estén totalmente pagados

A. Verdadero B. Falso

13.- Al vender un Inmovilizado hay que cancelar al mismo tiempo la amortización que tenga

acumulada

A. Verdadero B. Falso

(11)

14.- El Inmovilizado Inmaterial está formado por elementos permanentes que no tienen carácter

tangible

A. Verdadero B. Falso

15.- Las cuentas del Grupo 3. Existencias

A. Son cuentas de Activo

B. Son cuentas de Gasto o Ingreso C. Intervienen en la Regularización

D. Se utilizan cuando se compra o se vende

16.- Dentro del Balance se incluyen algunas cuentas de Gastos e Ingresos

A. Verdadero B. Falso

17.- La cuenta de Pérdidas y Ganancias es cuenta de

A. Gasto cuando hay pérdidas B. Ingreso cuando hay beneficio C. Balance

18.- Tanto el Iva soportado como el Iva repercutido forman parte de los gastos e ingresos del

ejerci-cio porque nacen como consecuencia de compras o ventas (o prestaejerci-ciones de serviejerci-cios) A. Verdadero

B. Falso

19.- A los préstamos recibidos el P.G.C. los denomina Deudas... y a los concedidos Créditos...

A. Verdadero B. Falso

20.- El Impuesto sobre Beneficios sólo tienen que pagarlo los empresarios individuales

A. Verdadero B. Falso

EJERCICIO: Una Sociedad Limitada dedicada al asesoramiento de empresas presenta los

siguientes datos (en miles de pesetas):

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:

1.- Compra material de oficina por importe de 50 pts. (más 16% de Iva) aplazando el pago. 2.- Paga 200 pts. de la devolución del préstamo y 60 pts. de intereses.

3.- Alquila parte de su local por 1.000 pts. (más 16% de Iva) anuales cobrando por adelantado 800 pts. 4.- Un cliente paga 150 pts. que tenía pendientes.

5.- Traslada a Reservas Legales el Beneficio del año anterior.

6.- Se paga la cantidad pendiente a los proveedores del material de oficina. 7.- Paga la nómina del empleado que asciende a 90 pts.

8.- Realiza un asesoramiento por el que cobra 200 pts. (más 16% de Iva). 9.- Un cliente que debía 50 pts. no paga en el momento del vencimiento. 10.- Hace la liquidación del Iva.

11.- En el almacén queda material de oficina por importe de 10 pts. 12.- La amortización de los gastos de constitución finaliza este año.

El ordenador se amortiza en 5 años. El local se amortiza en 50 años.

Activo BALANCE INICIAL Pasivo

(200) Gastos De Constitución . . . .. . . 200(100) Capital Social . . . .. . . . 2.000 (220) Terrenos Y B. Naturales . . . . .. . . 700(170) Deudas A Lp. Entid. Crédito .. . . . 1.500

(221) Construcciones . . . .. . . . 2.000(129) Pérdidas Y Ganancias . . . .. . . 500

(227) Equipos Proceso Información . . . 600

(430) Clientes . . . .. . . 200

(572) Bancos . . . .. . . 300

(12)

SE PIDE: Realizar todo el proceso contable del ejercicio:

- Asiento de apertura - Operaciones del ejercicio - Procesos de regularización:

· Variación de Existencias · Amortizaciones

· Impuesto sobre Beneficios - Asientos de Pérdidas y Ganancias - Balance Final

- Asiento de Cierre SOLUCIÓN:

Nº IMPORTE COD CUENTA DEBE A CUENTA HABER COD IMPORTE

200 700 2.000 600 200 300 200 220 221 227 430 572 Gastos De Constitución Terrenos Y B. Naturales Construcciones

Equipos Proceso Información Clientes

Bancos

a Capital Social Deudas A Lp Con Entid. Crédito Pérdidas Y Ganancias 100 170 129 2.000 1.500 500 1 50 8 600 472

Compra Material Oficina Hp Iva Soportado a Proveedores 400 58 2 200 60 170 662

Deudas A Lp Con Entid. Crédito Intereses Deudas Lp

a Bancos 572 260

3 1.160 572 Bancos a Ingresos Por Arrendamientos Hp Iva Repercutido 752 477 1.000 160 4 150 572 Bancos a Clientes 430 150

5 500 129 Pérdidas Y Ganancias a Reservas Legales 112 500

6 58 400 Proveedores a Bancos 572 58

7 90 640 Sueldos Y Salarios a Bancos 572 90

8 232 572 Bancos a Prestación De Servicios Iva Repercutido

705 477

200 32 9 50 435 Clientes Dudoso Cobro a Clientes 430 50 50 694 Dot. Prov. Insolv. Tráfico a Prov. Insolvencias Tráfico 490 50 10 192 477 Hp Iva Repercutido a Hp Iva Soportado

Hp Acreedor Por Iva 472 475.0

8 184 11 10 328 Material De Oficina a Var. Ex. Material Oficina 612 10 12 200 680 Dot. Am. Gastos Establecimiento a Gastos De Constitución 200 200

160 682 Dot. Am. Inmov. Material a Am. Ac. Construcción Am. Ac. Equipo Proc. Información

282.1 282.7

40 120 210 630 Impuesto Sobre Beneficios a Hp Acreedor Impuesto Sociedades 475.2 210 820 129 Pérdidas Y Ganancias a Compra Material Oficina

Intereses Deudas Lp Sueldos Y Salarios Dot. Prov. Insolv. Tráfico Dot. Am. Gastos Establecimiento Dot. Am. Inmovilizado Material Impuesto Sobre Beneficios

600 662 640 694 680 682 630 50 60 90 50 200 160 210 1.000 200 10 752 705 612

Ingresos Por Arrendamiento Prestación De Servicios Var. Ex. Material Oficina

a Pérdidas Y Ganancias 129 1.210 2.000 500 1.300 390 184 210 40 120 50 100 112 170 129 475.0 475.2 282.1 282.7 490 Capital Social Reservas Legales Deudas A Lp Entid. Crédito Pérdidas Y Ganancias Hp Acreedor Por Iva Hp Acreedor Imp. Sociedades Am. Ac. Construcciones

Am. Ac. Equipos Proc. Información Prov Insolvencias Tráfico

a Terrenos Y B. Naturales Construcciones Equipos Proc. Información Material Oficina Clientes Dudoso Cobro Bancos 220 221 227 328 435 572 700 2.000 600 10 50 1.434

(13)

Activo BALANCE FINAL Pasivo (220) Terrenos Y B. Naturales . . . .. . . 700(100) Capital Social . . . .. . . 2.000

(221) Construcciones . . . .. . . . 2.000(112) Reservas Legales . . . .. . . 500

(282.1) Am. Ac. Construcciones . . . .. . . .-40(170) Deudas A Lp. Entid. Crédito. . . .. . . 1.300 (227) Equipos Proceso Información . . .. . . 600(129) Pérdidas Y Ganancias. . . .. . . 390

(282.7) Am. Ac. Eq. Proc. Información . . . -120(475.0) Hp Acreedor Por Iva . . . .. . . 184

(328) Material De Oficina . . . .. . . 10(475.2) Hp Acreedor Imp. Sociedades . . . 210

(435) Clientes De Dudoso Cobro . . . .. . . 50

(490) Prov. Insolvencias De Tráfico . . .. . . .-50 (572) Bancos . . . .. . . . 1.434

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