IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1
aplIcacIón práctIca
Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5
Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado) IV - 8 Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11
GlosarIo contablE IV-14
IV
C o n t e n i d o
Informe E
special
Análisis del punto de equilibrio y de
contribución
InformE EspEcIal Análisis del punto de equilibrio y de contribución IV - 1aplIcacIón práctIca
Cobranzas a través del sistema financiero (Parte final) IV - 5
Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opción de reporte
finan-ciero en las NIIF para Pymes IV - 7
Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final) IV-11
GlosarIo contablE IV-14
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Análisis del punto de equilibrio y de contribución
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
1. Introducción
Explicar el análisis de punto de equilibrio requiere un marco conceptual, como por ejemplo el concepto de variabilidad del gasto y su aplicación en el desarrollo del presupuesto flexible. En el presente artículo presenta una explicación del concepto de variabilidad del gasto, para mostrar su aplicación al estudio del análisis del punto de equilibrio y de contribución. Esta aplicación generalmente se conoce como análisis costo-volumen-utilidad. Para el efecto haremos una distinción entre el análisis de contribución y el análisis de equilibrio. Estos conceptos requieren de la identificación y la medición separada de los componentes en costos fijos y costos variables, como también el concepto de volumen que
está relacionado con la producción o la actividad productiva1.
Calcular el punto de equilibrio es de suma importancia para todo negocio, ya que, mediante la estructura y análisis del comportamiento del costo, es posible determinar el nivel de actividad que debe poseer una empresa para no tener pérdidas. El punto de equilibrio es un indicador del nivel mínimo que
debe tener una empresa como actividad productiva.
2. Análisis de contribución
Constituye una técnica para calcular y evaluar la incidencia de las utilidades en función del cambio del volumen de las ventas, en el precio de venta, en el costo fijo y en el costo variable. El análisis de contribución enfoca el margen de contribución que es la diferencia de todos los ingresos de la empresa menos todos los costos y gastos variables en que incurre en la gestión.
Las empresas separan los desembolsos y sacrificios en costos fijos y en costos variables, utilizando las empresas muchas veces el enfoque del margen de contribución en sus estados de resultados que utilizan internamente los responsables de la administración.
1 WELSCH, Glen. Presupuestos: Planificación y control de utilidades. Página 528. Quinta edición. México.
Caso Nº 1
Caso Nº 2
Margen de contribuciónTotal Base Unitaria Importe % S/. %
Venta, 10,000 unidades a S/.20 200,000 100% 20 100% Menos: Costos variables 120,000 60% 12 60% Margen de contribución 80,00 40% 8 40% Menos: Costos fijos 60,000
Utilidad 20,000
Observe que el estado de resultados se basa en el método del margen de contribución, donde este es igual al ingreso-costo va-riable. El resultado varía si alguno de los elementos que integran el estado de resultado cambia en el volumen de ventas, precio, costo fijo o costo variable. Para el caso que estamos observan-do, la razón del margen de contribución es 40%, a menos que cambie el precio de venta o la relación del costo variable. Los costos fijos generalmente van a ser S/.60,000 dentro del intervalo de la actividad productiva, a no ser que la gerencia tome otras decisiones que impacte en los costos fijos.
Un estado de resultado bajo el enfoque del margen de contribu-ción permite responder a preguntas en varios escenarios, como por ejemplo el caso que damos a continuación.
Estado de resultado por margen de contribución
1. ¿Cuál es la utilidad si el volumen de producción disminuye 5%?
2. ¿Cuál sería la utilidad si el precio de venta se incrementara en 5%?
3. ¿Cuál sería la utilidad si los costos fijos se aumentaran en S/.6,000?
4. ¿Cuál sería la utilidad si los costos variables se redujeran en un 5%?
IV
Informe Especial
Caso Nº 4
Caso Nº 3
5. ¿Cuál sería la utilidad si aumentan las ventas 10% y baja el costo fijo 5%? Solución Escenario 1 2 3 4 5 Ventas 190,000 210,000 200,000 200,000 220,000 (-) Costo variable 114,000 120,000 120,000 114,000 120,000 Margen de contribución 76,000 90,000 80,000 86,000 100,000 (-) Costo fijo 60,000 60,000 66,000 60,000 57,000 Utilidad 16,000 30,000 14,000 26,000 43,000
Observe que a medida que cambia el monto de las ventas, el costo variable y el costo fijo, también cambia el monto de las utilidades.
Para fines internos de la administración, se recomienda formular un estado de resultados bajo el enfoque del margen de con-tribución estructurado a varios niveles de producción y venta. Para fines internos de la administración, es preferible un estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución. En el caso 3, se enfatizan las diferencias entre el estado de resultado tradicional y los que se basan en el margen de contribución. Cabe notar que el estado de resultado tradicional es estático y el estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución es dinámico. Este segundo método proporciona información que se necesita para responder con facilidad a la pregunta de “qué tal si”.
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del período no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresio-nes de exactitud que generalmente no están garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son los suficientemente precisos como para
poder tomar una decisión2.
2 BACKER/JACOBSEN. Contabilidad de costos. Segunda edición. Página 1997.
Estado de rentabilidad bajo el sistema de margen de contribución
Año 1 Año 2 Año 3
Ventas 2’000,000 2’400,000 2’800,000 Costo variable:
Materia prima 440,000 480,000 540,000 Costo indirecto variable 60,000 70,000 76,000 Gastos variables 200,000 220,000 240,000
Total costo 700,000 770,000 856,000
Margen de contribución 1’300,000 1’630,000 1’944,000
Índice de contribución 65% 67.9% 69.4%
El cuadro indica un estado de rentabilidad preparado bajo el sistema de costeo directo que revela una mejora notable tanto del margen de contribución como del coeficiente de contribución. Estos son los factores que los gerentes de producción consideran con mayor discreción. Los costos fijos asignados son incurridos por la empresa independientemente de las actividades de venta de la línea de productos individuales. A continuación se estructura un estado resultado tradicional:
Año 1 Año 2 Año 3
Ventas 2’000,000 2’400,000 2’800,000 Costo de ventas:
Materia prima directa 440,000 480,000 540,000 Mano de obra directa 300,000 240,000 380,000 Costos indirectos variables 60,000 70,000 76,000 Costos indirectos fijos 450,000 612,000 874,000 Total 1’250,000 1’502,000 1’870,00
Utilidad bruta 750,000 898,000 930,000
Menos: Gastos venta y admi-nistración:
Variables 200,000 220,000 240,000
Fijos 400,000 600,000 924,000
Total 600,000 820,000 1’164,000
Utilidad neta 150,000 78,000 (234,000) Rendimiento de las ventas 7.5% 3.3% (8.3%)
3. Análisis de equilibrio
El análisis costo-volumen-utilidad comprende tanto el análisis del margen de contribución como el análisis de equilibrio. El segundo utiliza los mismos conceptos que el análisis del margen de contribución; sin embargo, pone el énfasis en el nivel de producción o de la actividad productiva, en el cual las ventas son exactamente igual a los costos: no hay utilidad ni pérdida. El análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos variables y fijos.
El análisis de equilibrio comprende tanto el análisis del punto de equilibrio como las gráficas del punto de equilibrio.
Cálculo costo-volumen-utilidad
Al completar los espacios en blanco para cada uno de los siguientes casos independientes podemos observar la varia-bilidad de la utilidad operativa y el porcentaje del margen de contribución que se empleará para el cálculo del punto de equilibrio.
Caso Ingreso variableCosto Costo fijo Costo total operativaUtilidad % Margen contribu-ción 1 500 800 1,200 2 2,000 300 200 3 1,000 700 1,000 4 1,500 300 40% Solución
Caso Ingreso variableCosto Costo fijo Costo total operativaUtilidad % Margen contribu-ción
1 2,000 500 300 800 1,200 60%
2 2,000 1,500 300 1,800 200 10%
3 1,000 700 300 1,000 0 0
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Caso Nº 5
Caso Nº 6
Caso Nº 8
Caso Nº 7
Cálculo del costo volumen utilidadManufactura del Sur SAC vendió 180,000 unidades de su pro-ducto a S/.25 por unidad. El costo variable unitario es de S/.20 y los costos fijos totales ascendieron a S/.800,000.
Calcular
1. La contribución marginal y la utilidad operativa
2. El proceso actual de fabricación requiere del uso intensivo de mano de obra. El gerente general ha propuesto invertir en equipo de fabricación con tecnología de punta, lo cual aumentará el costo fijo anual a S/.2’500,000. Se espera que los costos variables disminuyan a S/.10 por unidad. El gerente piensa mantener el mismo volumen de ventas y precios de venta para el año 2012. ¿Cómo afectaría la aceptación de la propuesta en el primer punto?
Solución
1. Estado de resultado con enfoque marginal
Ventas: 180,000 x S/.25 S/.4’500,000 100.00% Menos: costo variable: 180,000 x S/.20 3’600,000 80.00% Margen de contribución 900,000 20.00%
Menos: costos fijos 800,000 17.78%
Utilidad operativa 100,000 2.22%
2. Resultado de la propuesta
Ventas: 180,000 x S/.25 S/.4’500,000 100.00% Menos: costo variable: 180,000 x S/.10 1’800,000 40.00% Margen de contribución 2’700,000 60.00% Menos: costos fijos 2’500,000 55.55%
Utilidad operativa 200,000 4.45%
Es factible de aceptar la propuesta del gerente por cuanto la utilidad operativa prácticamente se duplica.
Análisis de mezcla de ventas
Suponga que la Cía. Norte SAC tiene dos productos de margen de contribución, cuyos costos fijos ascienden a S/.152,000.
Concepto Producto A Producto B
Precio de venta 30 20
Costo variable 24 10
MC contribución 6 10
Mezcla de ventas 60% 40%
El margen de contribución (MC) promedio ponderado unitario:
(S/.6) (0.6) + (S/.5) (0.4) – S/. = S/.3.6 + S/.2.0 = S/.5.6
Por consiguiente, el punto de equilibrio de la compañía en unidades es:
S/.152,000/S/.5.6 = 27,143 unidades, lo cual se divide como:
A 27,143 x 60% 16,286
B 27,143 x 40% 10,857
Unidades 27,143
Punto de equilibrio y mezcla de venta
Asuma que la compañía ABC produce y vende tres productos con los datos siguientes:
Concepto A B C Total
Ventas 60,000 120,000 20,000 200,000
Mezcla de ventas 30% 60% 10% 100%
Menos costos variables 48,000 80,000 10,000 138,000 Margen de contribución 12,000 40,000 10,000 62,000 Razón del margen
contribución 20% 33.33% 50% 31%
Los costos fijos totales ascienden a S/.37,200 Solución
La razón del margen de contribución (MC) para la compañía es: S/.62,000/S/.200,000 = 31%, por consiguiente el punto de equilibrio en efectivo es:
S/.37,200/0.31 = S/.120,000
Lo cual partirá la razón de mezcla de 30%, 60% y 10% para darnos los siguientes puntos de equilibrio para los productos individuales A, B y C: A: S/.120,000 x 30% = B: S/.120,000 x 60% = C: S/.120,000 x 10% = S/.36,000 72,000 12,000 S/.120,000 Costo-volumen-utilidad
La siguiente información está relacionada con el presupuesto de la empresa industrial Textil SAC, para el próximo año:
Ventas S/.100’000,000
Costos variables 90’000,000
Costos fijos 6’000,000
Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes:
IV
Informe Especial
Caso Nº 9
10% de aumento en los costos fijos10% de disminución en el volumen de ventas 10% de aumento en los costos variables
15% de aumento en costos fijos y 15% de disminución en costos variables
Caso Ventas variableCosto de contrib.Margen Costos fijos Utilidad neta A 110’000,000 99’000,000 11’000,000 6’000,000 5’000,000
B 100,000,000 90’000,000 10’000,000 6’600,000 3’400,000
C 90’000,000 81’000,000 9’000,000 6’000,000 3’000,000
D 100’000,000 99’000,000 1’000,000 6’000,000 (5’000,000)
E 100’000,000 76’500,000 23’500,000 6’900,000 16’600,000
Estado de resultado y cálculo del punto de equilibrio La empresa Máquinas S.A. somete la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el período terminado el presente período:
Inventario inicial de productos terminados 300,000 Inventario inicial de materia prima 100,000
Compra de materia prima 900,000
Costo de mano de obra directa 800,000 Costos indirectos variables 140,000
Costo indirecto fijo 700,000
Gastos de administración y venta variables 100,000 Gastos de administración y venta fijos 420,000 Inventario de materia prima 130,000 Inventario final de productos terminados 500,000
No había, inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del período. Las ventas para el período de seis meses ascendieron a S/.5’300,000. El Impuesto sobre la renta es del 30%.
Con la base de esta información, se le pide que prepare en una forma adecuada un estado que muestre el punto de equilibrio.
En relación con lo anterior tienen que hacerse los siguientes supuestos:
1. Los por ciento de utilidad y los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos permanecerán iguales a los co-rrespondientes a los últimos seis meses.
2. El inventario inicial de productos terminados es representa-tivo de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados y continuará igual en el próximo futuro.
Solución
Costo de materia prima:
Inventario Inicial + compras – inventario final
S/.100,000 + S/.900,000 - S/.130,000 = S/.870,000, monto que forma parte de la estructura del costo de producción del estado de ganancias y pérdidas de la empresa.
El punto de equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo fijo de S/.1’120,000 entre la razón del margen de contribución 0.6773584906 factor que se obtiene divi-diendo el margen de contribución de S/.3’590,000 entre el monto de las ventas que son S/.5’300,000, obteniendo el punto de equilibrio de S/.1’653,481.89, tal como se indica a continuación: PE = S/.1’120,000 0.6773584906 PE = S/.1’653,481.89 Empresa Máquinas SA Estado de Resultados Al 31 de diciembre de 200X Ventas S/. S/. S/.5’300,000 (-) Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados 300,000 (+) Costo de producción variable
Costo de materia prima
directa 870,000
Costo de mano de obra
directa 800,000 Costo indirecto de fabricación variable 140,000 1’810,000 2’110,000 (-) Inventario final de productos terminados 500,000 1’610,000
Utilidad bruta marginal 3’690,000
(-) Gastos de administración y venta 100,000 Margen de contribución 3’590,000 (-) Costo fijos Costos indirectos de fabricación 700,000 Gastos de administración y ventas 420,000 1’120,000
Utilidad antes del
impuesto 2’470,000
Impuesto a la Renta, 30% 741,000
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Cobranzas a través del
sistema financiero
(Parte final)
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Cobranzas a través del sistema financiero
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 -
Segunda-Quincena de Octubre 2011
Ficha Técnica
————— X —————— DEBE HABER
(No efectúa registro contable)
Caso Nº 5
Caso Nº 6
————— X —————— DEBE HABER ————— X —————— DEBE HABER ————— X —————— DEBE HABER ————— X —————— DEBE HABER 1101 CAJA 1121.02 Caja Agenc. 12,250 (Dinero en efectivo US$3,500) 2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depósitos a la vista 12,500(Cheque por US$3,500 de aceptante con cta. Cte. en el Banco) 2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 2929.01 Operaciones país -Oficina principal 24,500 (Letras cobradas a aceptantes) 1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 1929.01 Operaciones País - Agenc. Magdalena 24,500
2101 OBLIGAC. A LA VISTA
2121.14 Cobranza por
liquidar 24,500
(US$ 7,000 para liquidar con cliente cedente)
2101 OBLIGAC. A LA VISTA
2121.14 Cobranza por liquidar 49,000 (Para saldar la cuenta)
5202 INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas 980 (Comisión ganada) 2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depósitos en cuentas corrientes
(Cta. cte. de cliente cedente) 48,020
8402 VALORES RECIBID. EN COBRANZA-PAÍS 8422,01 Caja oficina principal 23,800 8422.03 Agencia Magdalena 23,800 8300 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8320.01 Valores recibidos en cobranza 47,600 Cobranza en Efectivo y con Cheques
Aceptante de Letras, paga en la Agencia de Magdalena Letras a su cargo por US$7,000 de la forma siguiente:
US$ Equiv. S/.
- En efectivo 3,500 12,250 - Cheque del propio
Banco 3,500 12,250
7,000 24,500
a) Empresa bancaria - En la Agencia Magdalena
Notas:
a) La Agencia de Magdalena entregará a los aceptantes las Letras canceladas por US$7,000 y remitirá Nota de Abono a la Oficina Principal por la cobranza efectuada.
b) El tercer dígito es dos (2) por ser la operación en moneda extranjera. - En la oficina principal
(Al recibir Nota de Abono de Agencia Magdalena)
Notas:
Las operaciones entre las oficinas del Banco deben ser correspondidas con las respectivas Notas de Contabilidad, a fin de que en la consolidación de los estados financieros los saldos queden en cero. b) Empresa mercantil
Liquidación de Letras en Cobranza Liquidación con el cedente en la oficina principal de cuatro (4) Letras entregadas para su cobranza y cobradas a la fecha por un total de US$14,000 a la tasa de cambio de S/.3.50 por dólar, según detalle siguiente:
US$ Equiv. S/.
Cobranza en ofic. principal
Cobranza en Ag. Magdalena 7,0007,000 14,000 24,500 24,500 49,000 Menos: Comisión 2% Neto a pagar: 13,720(280) (980)48,020 a) Empresa bancaria
- Por liquidación de la cobranza
- Por liberación parcial de documen-tos en cobranza
Notas:
a) El Banco remitirá al cliente cedente Nota de Abono en Cuenta Corriente por la cobranza efectuada de las Le-tras.
b) Las Cuentas de Orden mantienen la tasa de cambio inicial de S/.3.40 por dólar. Puede ser actualizado el saldo de cada cuenta, cuya variación no generará ganancia ni pérdida por diferencia de cambio a la entidad financiera.
b) Empresa mercantil
- Por la recepción de Nota de Abono
————— X —————— DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO
104l2 Ctas. ctes. operat. 48,020 (Importe neto de la cobranza por US$13,667)
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS
6391 Gastos bancarios 980
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
12322 Letras por Cobrar -
En Cobranza 49.000
(Cobranza de cuatro Letras por US$14,000 a clientes aceptantes a través del Banco) Notas:
a) El último dígito es dos (2) en Bancos y Letras por Cobrar; por ser la operación en moneda extranjera.
b) Los saldos de la otras cuentas serán consideradas como operación en moneda nacional.
- Por el aumento en la tasa de cam-bio
(S/.3.50 - S/.3.40) x US$14,000 = S/.1,400
IV
Aplicación Práctica
————— X —————— DEBE HABER————— X —————— DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC.
12322 Letras por cobrar -
En cobranza 1,400
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio 1.400 (Ganancia)
04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA
0401 Document. en cobranza 47,600
01 BIENES Y VALORES ENTREG.
0114 Entregas en cobranza -
Letras en cobranza 47,600 Nota:
De existir saldos en moneda extranjera por otros activos y pasivos monetarios y de ser la fecha coincidente con la pre-sentación de los estados financieros, es prudente efectuar la actualización integral por variación en la tasa de cambio con aplicación a resultados.
- Por liberación parcial de documen-tos en cobranza
(4 Letras por US$14,000 x S/.3.40) = S/.47,600
- Por liquidación del cliente cedente (Emisión de Nota de Cargo)
- Por liberación de documentos en cobranza
(Letra protestada de US$3,500)
Notas
a) El Banco remitirá a la empresa mer-cantil Nota de Cargo por US$120 adjuntando la Letra de US$3,500 no cancelada por el aceptante.
b) Es aplicable lo comentado en el 6.° ejemplo, respecto al tratamiento de la nivelación de saldos en M/E por variación en la tasa de cambio. b) Empresa mercantil
- A la recepción de Nota de Cargo del Banco
(Letra devuelta y gastos)
Notas:
a) El último dígito es dos (2) por ser la operación en moneda extranjera. b) Los gastos del protesto podría ser
debitado en la misma cuenta de Letras por Cobrar (1232) para su consiguiente gestión de recuperación con el cedente de la cobranza dudosa.
Notas:
a) A la fecha el cliente cedente tiene pen-diente de cobro, a través del Banco, una Letra por US$3,500.
b) El saldo de las Cuentas de Orden man-tienen su equivalente en nuevos soles con la tasa de cambio inicial. Puede optarse por la actualización, variación que no debe generar utilidad a la empresa por diferencia de cambio.
Devolución de Letras en cobranza La oficina principal del Banco devuelve al cliente cedente Letra en cobranza de US$3,500, al no haber sido pagada por el aceptante a su vencimiento. siendo en ese momento a la tasa o de cambio de S/.3.42 por dólar. Procediendo a su protesto y a la liquidación siguiente:
Caso Nº 7
Concepto US$ Equiv. S/.
- Letra en cobranza por devolver comisión, 2% gastos notariales (protesto de Letra) 3,500 70 50 120 11,970 239 171 410 a) Empresa bancaria
- Pago efectuado previo a la liquidación (gasto a cargo de cliente cedente)
————— 1 —————— DEBE HABER
————— 2 —————— DEBE HABER 1505 CUENTAS POR COBRAR
POR PAGOS EFECTUADOS
POR CUENTA DE TERC.
1525.09 Otras ctas. pag. por cuenta de terceros 171 (Gastos notariales por protesto de Letra)
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2121.01Depósitos en cuenta
corriente 171
(Notaría con cta. cte. en el Banco)
2101 OBLIGAC. A LA VISTA 410
2121.01 Depósitos en cuenta corriente (Cta. cte. de cliente cedente)
1505 CUENTAS POR COBRAR
POR PAGOS EFECTUADOS
POR CUENTA DE TERC.
1525.09 Otras ctas. pagados
por cuenta de terceros 171 (Recuperación de pago
efectuado a Notaria)
5202 INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas 239 (Comisión ganada) _____ _____ 410 410 ————— 3 —————— DEBE HABER ————— 2 —————— DEBE HABER ————— 3 —————— DEBE HABER ————— 1 —————— DEBE HABER 8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA-PAÍS 8412.01 Caja oficina principal 11,900 (Para saldar la cuenta)
8300 CONTRACUENTA DE
CUENTAS DE ORDEN
ACREEDORAS
8310.01 Valores recibidos
en cobranza 11,900 (Para saldar las cuentas)
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio 280 (Pérdida)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC
12322 Letras por cobrar - En cobr. 280
04 CTAS. DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA
0401 Doc. en cobranza 11,900
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
0114 Entregadas en cobranza
Letras por cobrar 11,900 (Para saldar las cuentas)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
16242 Reclamac. a terc. 12,380 (Letra protestada y gastos)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10412 Cuentas ctes. operat. 410
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
12322 Letras por cobrar -
En cobranza ______ 11,970 (Letra protestada en reclamo) 11,970 11,970
- Por la disminución en la tasa de cambio
(S/.3.42 - S/. 3.50) x US$3,500 = S/.280
- Por liberación de documentos en cobranza con el Banco
(Letra de US$ 3,500)
Notas:
a) La empresa mercantil, además de efec-tuar la acción de cobranza por la vía legal de la Letra protestada, deberá ha-cer la estimación por cobranza dudosa debitando la cuenta 6841 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa y acreditando a la cuenta 1942 Cuentas por Cobrar Diversas o 1913 Letras por Cobrar, según sea el caso.
b) La disminución en la tasa de cambio por la devolución de la Letra en cobranza no tiene incidencia en los resultados de la entidad financiera. c) Las Cuentas de Orden podrán ser
ex-presadas a la tasa de cambio último, sin que la variación afecte a resultados.
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Caso Nº 8
Remisión de letras para ser descontadasLa oficina principal del Banco recibe de su cliente, empresa Mercantil, dos (2) Letras por S/.5,000 cada una a treinta (30) y sesenta (60) días para ser descontadas, con la liquidación siguiente:
a) Empresa bancaria - Por la recepción de la Letras
- Por el descuento de las Letras (S/.5,000 x 2 Letras = S/.10,000)
3. Descuento de letras
Entre otras operaciones que suelen realizar las empresas mer-cantiles con las empresas del sistema financiero se encuentran los denominados documentos descontados, entre las cuales tenemos las Letras en Descuento.
Características de la operación
Mediante esta modalidad de crédito la empresa mercantil logra obtener recursos monetarios antes del vencimiento de las Letras aceptadas por sus clientes, operación que suele efectuarla, por lo general, con su Banco.
La entidad financiera por la transacción deducirá por adelantado los intereses calculados, así como la comisión de cobranza y el impuesto del caso. El importe neto será abonado en la cuenta corriente del cliente descontante.
En el caso de no cancelar los aceptantes de los documentos en cobranza, a su vencimiento, el importe correspondiente y los gastos incurridos en el período de cobro serán recuperados por la empresa bancaria afectando la cuenta corriente del cliente descontante.
Letras en descuento Menos: Intereses 60 días
Comisión de cobranza por una sola vez
S/.10,000 (1,000) (200)
Importe Neto: 8,800
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 8301 CONTRACUENTA DE ORDEN ACREEDORAS
18311.01 Contracuentas de orden acreedoras 10.000
8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS
8412.01 Valores recibidos en cobranza oficina
principal 10.000
(Dos letras de S/.5,000 c/u)
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
Notas:
a) El Banco remitirá al cliente descontante Nota de Contabili-dad con la liquidación de las Letras recibidas en descuento para su posterior cobranza a los aceptantes.
b) A efectos de presentación del Estado de Situación Financiera de la entidad bancaria, el importe de la cuenta 2911.02 Ingresos por intereses y comisiones cobradas por anticipado será deducido de la cuenta 1411.01.05 Créditos Comerciales - Descuentos.
c) En concordancia con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, los intereses cobrados por adelantado serán aplicados a resultado conforme devenguen.
En tanto, que la comisión ganada será reconocida como ingreso al momento de percibirla.
1401 CRÉDITOS VIGENTES
1411.01.05 Créditos comerciales - Descuentos 10,000
2901 INGRESOS DIFERIDOS
2911.02 Ingresos por intereses comisiones cobradas
por anticipado 1,000
5107 COMISIONES POR CRÉDITOS Y OTRAS
OPERACIONES FINANC.
5171.04.01 Créditos comerciales 200 (Comisión ganada)
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2111.01 Depósitos en cuenta corriente 8,800 (Cliente descontante con cta. cte. en el Bco.)
______ _______
10,000 10,000
Estado de resultados y ganancias acumuladas:
Una nueva opción de reporte financiero en
las NIIF para Pymes
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opción de
reporte financiero en las NIIF para Pymes
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
Ficha Técnica
1. Introducción
Mediante la Resolución emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad Nº 045-2010-EF/94 publicada el 30 de noviem-bre de 2010, se oficializan las NIIF para Pymes, las mismas que son una simplificación de la versión original de las NIIF completas.
Es necesario recordarles que estas NIIF para Pymes entran en vigencia el 01.01.11 y son de aplicación obligatoria para aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas y cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o activos totales sean inferiores a 3,000 UIT1 al cierre del ejercicio anterior. Por tanto, NO aplican esta norma, las siguientes empresas: a) Empresas bajo supervisión y control de la CONASEV. b) Empresas cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o
activos totales sean iguales o mayores a 3,000 UIT al cierre del ejercicio anterior. Estas empresas deberán aplicar NIIF
completas oficializadas por CNC2 .
c) Empresas bajo la supervisión de la SBS y AFP.
1 La UIT de referencial es aquella que se encuentra vigente al 1 de enero de cada ejercicio económico. 2 CNC: Consejo Normativo de Contabilidad, es la entidad que oficializa las NIIF en Perú.
IV
En este informe vamos a desarrollar la Sección 6 denominada “Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas”, debido a que esta sección nos pro-vee de un nuevo estado financiero el mismo que simplifica dos estados en uno.
2. Marco normativo
2.1. Alcance y objetivo
Esta sección establece los requerimientos que la empresa deberá tener en cuenta para presentar los cambios incurridos en el PATRIMONIO de la misma durante un periodo, ya sea en un Estado de cambios en el patrimonio, o si la empresa cumple con las condiciones especificadas y decide presentar un Estados de resultados y ganancias acumuladas. Asimismo, el objetivo de esta sección es presentar el
re-sultado del período de una entidad referida a una etapa, así como los ingresos y/o gastos reconocidos en el Otro Resultado Integral, los efectos relacionados a cambios en las políticas contables, ajustes por correcciones de errores contables reconocidos en el período, identificación de las inversiones realizadas, dividendos y otras distribuciones realizadas a los inversores del patrimonio.
2.2. Estado de resultados y ganancias acumuladas
Una Pyme3 podrá elaborar un Estado de resultados y
ganan-cias acumuladas, en vez de elaborar el Estado del resultado integral y un Estado de cambios en el patrimonio, siempre que cumpla el siguiente requisito:
Si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que se presentan EE.FF. surgen del:
- Resultado - Pago de dividendos
- Corrección de errores de los períodos anteriores - Cambios de políticas contables
El Estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad respecto del período sobre el cual informa. En este estado se deberá mostrar lo siguiente:
A. Estado de resultados
Contempla la información referida a la determinación del Resultado integral y del resultado del período, la misma que se señala en la sección 5 de las NIIF para Pymes:
a) Los ingresos de actividades ordinarias. b) Los costos financieros.
c) La participación en el resultado de las inversiones en aso-ciadas (Sección 14 Inversiones en asoaso-ciadas) y entidades controladas de forma conjunta (Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos) contabilizadas utilizando el método de la participación.
3 Entiéndase como Pyme, aquella entidad bajo el contexto contable de las NIIF para Pymes, y se refieren a las pequeñas y medianas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas, y publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. (Sección 1, párrafo 1.2)
d) El gasto por impuestos excluyendo el IR diferido (Sección 27 párrafo 29.27).
e) Un único importe que comprenda el total de:
(i) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y
(ii) La ganancia o pérdida después de impuestos recono-cida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada.
f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta línea). g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por
naturaleza.
h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación.
i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado).
B. Ganancias acumuladas
a) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa.
b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar.
c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de períodos anteriores.
d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.
e) Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa.
2.3. Formato del Estado de resultados y ganancias acu-muladas
Se ha diseñado un posible formato referido a este estado financiero:
Nombre de la Empresa
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Al 31 de diciembre de 2011
(En miles de nuevos soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas netas de bienes 0
Prestación de servicios 0
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 0
Costo de ventas 0
Ganancia (Pérdida) Bruta 0
Gastos de ventas y distribución 0
Gastos de administración 0
Otros ingresos operativos 0
Otros gastos operativos 0
Ganancia (Pérdida) Operativa 0
Ingresos financieros 0
Gastos financieros 0
diferencias de cambio neto 0
Participación en los resultados netos de asociadas y negocios Conjuntos contabilizados por el método de la participación 0
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 0
Gasto por Impuesto a las Ganancias 0
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 0
Estado de Resultado Integral
Solo si:
Los únicos cambios en el patrimonio se dan por el resultado del período, pago de dividendos y/o por corrección de errores contables y cambios de políticas contables. Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas En un solo Estado financiero
Aplicación Práctica
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Componentes de Otro Resultado Integral: 0
Ganancias (pérdidas) por conversión de EE.FF. en M.E.de una inversión en un negocio en el extranjero 0 Ganancias (pérdidas) actuariales por beneficios de empleados 0 Ganancias (pérdidas) por cambios en el valor razonable de
instrumentos de cobertura 0
Otro resultado integral antes de impuestos 0 Participación en asociadas y entidades controladas 0 Impuestos a las ganancias relacionados 0
Otros Resultado Integral 0
Resultado Integral Total 0
Ganancias Acumuladas
Ganancias acumuladas al 1 de enero 20XX 0 Resultado integral total del período 0 Dividendos del periodo (declarados/pagados o por pagar) 0 Ajustes por corrección de errores de ejercicios anteriores 0 Ajustes por cambios de políticas contables 0 Ganancias acumuladas al 31 diciembre 20XX 0
Total de Ganancias Acumuladas 0
3. Aplicación práctica
La empresa Los Faroles SRL, se dedica a la venta de luminarias al por mayor y menor, durante el ejercicio 2011 adopta las NIIF para PYMES, siendo que no tiene la obligación pública de rendir cuenta, asimismo, sus ingresos por venta de bienes tanto del período 2010 y 2011 no superan las 3,000 UIT; siendo así la empresa tiene la siguiente información del período 2011:
Rubro/ Descripción
Al 01.01.11 Al 31.12.11 Parcial Total Parcial Total
Efectivo y equiva-lentes al efectivo 527,550.00 193,860.00 Efectivo 89,200.00 38,000.00 Cuentas en instituciones financieras 438,350.00 155,860.00 Cuentas por cobrar comerciales (neto) 188,607.60 87,255.00 Cuentas por cobrar comerciales 209,564.00 96,950.00 Estimación de cobranza dudosa -20,956.40 -9,695.00 Otras cuentas por cobrar (neto) 33,800.00 28,400.00 Garantías de alquiler 33,800.00 15,800.00 Saldo a favor IR 12,600.00 Cuentas por cobrar a entidades relacionadas 45,860.00 45,860.00 Inventarios 315,105.00 101,902.00 Mercaderías 305,205.00 78,650.00 Rubro/ Descripción Al 01.01.11 Al 31.12.11 Parcial Total Parcial Total
Otras mercaderías (Obsequios) 9,900.00 5,600.00 mercaderías por recibir 17,652.00 Inmuebles maquinaria y equipo 386,000.00 490,270.00 Inmuebles, maquinarias. y equipo 465,050.00 588,920.00 Depreciación -79,050.00 -98,650.00 Otros activos 5,575.00 5,575.00 5,575.00 5,575.00 Total 1,456,637.60 953,122.00 Cuentas por pagar comerciales 516,890.00 516,890.00 95,860.00 95,860.00 Otras cuentas por pagar 307,267.60 102,242.00 Tributos y contribucio-nes 259,217.60 45,860.00 Remunera-ciones del personal 48,050.00 39,582.00 Anticipos recibidos 16,800.00 Provisión por beneficios a los emplea-dos 12,080.00 12,080.00 15,200.00 15,200.00 Participacio-nes 150,000.00 150,000.00 Manuel Del-gado Flores 90,000.00 90,000.00 Oscar Flores Retamozo 60,000.00 60,000.00 Reserva legal 19,600.00 19,600.00 19,600.00 19,600.00 Resultados acumulados 88,756.00 88,756.00 450,800.00 450,800.00 Gastos de ejercicios anteriores 0 38,500.00 38,500.00 Resultado del ejercicio 362,044.00 362,044.00 80,920.00 80,920.00 Total 1,456,637.60 953,122.00 Rubro/Descripción Al 31.12.11 Venta de bienes 2,352,000.00 Costo de ventas -1,528,800.00 Gastos de personal -211,800.00
Servicios prestados por terceros -317,448.00
Gastos por tributos -18,600.00
Gastos diversos de gestión -40,860.00
Valuación de activos -18,000.00
Otras provisiones -9,695.00
Otros ingresos ordinarios 66,000.00 Ganancia por diferencia de cambio 108,012.73
Ingresos Financieros 29,999.05
IV
Rubro/Descripción Al 31.12.11
Gastos financieros -19,256.27
Gastos de ejercicios anteriores -38,500.00 Participación de los trabajadores 8% -16,269.56 Impuesto a la Renta 30% -67,680.00
Otros datos adicionales
- La distribución de los gastos operativos se realiza de la siguiente manera:
Gastos de ventas 60% y gastos administrativos 40% - La tasa de Participaciones de los Trabajadores es del 8% y
se reconoce según lo establece la Sección 28 Beneficios a los empleados.
- La tasa del Impuesto a la Renta es del 30% Se pide
Elaborar el Estado de resultados y ganancias acumuladas Desarrollo
Siendo que la empresa Los Faroles SRL, al cierre del ejercicio 2011, ha incurrido en la variación de su patrimonio, solo por el resultado del período obtenido y por el reconocimiento de un gasto perteneciente al ejercicio anterior, esta empresa podrá simplificar dos estados financieros (Estado del resultado integral y Estado de cambios en el patrimonio) en UN SOLO estado financiero denominado “Estado de resultados y ganancias acu-muladas, estructurado de la siguiente manera:
Este único estado financiero simplifica el Estado de Cambios del patrimonio, el mismo que de haberse elaborado, mostraría la siguiente información:
Empresa Los Faroles SRL
Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas (Al 31 de diciembre de 2011)
(Expresado en nuevos soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas netas de bienes 2,352,000.00
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 2,352,000.00
Costo de ventas (1,528,800.00)
Ganancia (Pérdida) Bruta 823,200.00
Gastos de ventas y distribución (379,603.54)
Gastos de administración (253,069.03) Otros ingresos operativos 66,000.00 Otros gastos operativos 0.00
Ganancia (Pérdida) Operativa 256,527.44
Ingresos financieros 29,999.05 Gastos financieros (19,256.27) Diferencias de cambio neto (80,170.22) Pérdida por medición al valor razonable de activos no financieros 0.00
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 187,100.00
Gasto por impuesto a las ganancias (56,130.00) Resultado Neto de Impuestos 130,970.00 Componentes de Otro Resultado Integral:
Corrección de errores contables de ejercicios anteriores (38,500.00)
Impuesto a las Ganancias relacionados con otros compo-nentes del resultado integral
Impuesto a las ganancias (11,550.00)
Total Componentes de Otro Resultado Integral (50,050.00) Resultado Integral Total al 31.12.11 80,920.00 Ganancias Acumuladas
Ganancias Acumuladas al 01.01.11 450,800.00
Resultado Integral Total 80,920.00
Dividendos del período 0.00 Ajustes por corrección de errores de ejercicios anteriores 38,500.00 Ajustes por cambios de políticas contables 0.00
Ganancia acumulada al 31.12.11 38,500.00 Total Ganancias Acumuladas al 31.12.11 570,220.00
Empresa Los Faroles SRL Estado de Cambio de Patrimonio
(Al 31 de diciembre de 2011) (Expresado en nuevos soles)
Estado de cambios en el
patrimonio Capital emitido
Otras
Reservas de capital Resultados acumulados patrimonioTotal
Saldos al 1 de enero de 2011 150,000.00 19,600.00 450,800.00 620,400.00
A . Resultado Integral Total del Ejercicio 0 0 80,920.00 80,920.00
Resultado Integral: 0
- Ganancia (pérdida) neta del ejercicio 80,920.00 80,920.00
- Otro resultado integral 0
Reserva legal 0 0 0
B . Ajustes por Cambios de Políticas
Conta-bles y Corrección de Errores 0 0 38,500.00 38,500.00
Cambios en políticas contables - ajuste por
reexpresión retroactiva 0 0
- Corrección de errores - ajustes 38,500.00 38,500.00
C. Total de Cambios en Patrimonio del
Pe-ríodo 0 0 119,420.00 119,420.00
Saldos al 31 de diciembre de 2011 150,000.00 19,600.00 570,220.00 739,820.00
Resultado Atribuido a la Controladora (60%) 443,892.00
Resultado Atribuido a los Intereses
Minori-tarios (40%) 295,928.00
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
Caso práctico - Fusión por absorción
(Parte final)
Ficha Técnica
Mayor Ramos S.C. (1)
Previo al Balance General (Hoja de Trabajo) Previo al Balance General (Hoja de Trabajo)Mayor Katun S.A. (1)
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 11 INVERSIONES FINANCIERAS 4,000.00 7,080.00 2,000.00 2,000.00 5,000.00
9,000.00 7,080.00 2,000.00 2,000.00
70 VENTAS 77 INGRESOS FINANCIEROS
21,412.00 1,000.00
0.00 21,412.00 0.00 1,000.00
20 MERCADERÍAS 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 15,000.00 7,500.00 80,000.00
15,000.00 7,500.00 80,000.00 0.00
20 MERCADERÍAS 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
16,000.00 220,000.00
16,000.00 0.00 220,000.00 0.00
39 DEPRECIACIÓN,
AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL. 40 TRIB.CONTR. Y APORTESAL SIST.DE PENS. X PAGAR
11,800.00 3,854.16
0.00 11,800.00 0.00 3,854.16
39 DEPRECIACIÓN,
AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL. 40 TRIB.CONTR.Y APORTESAL SIST.DE PENS. X PAGAR 120,000.00 1,080.00
0.00 120,000.00 1,080.00 0.00
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS - TERCEROS 2,000.00 10,000.00 10,000.00
782.00
0.00 2,000.00 10,000.00 10,782.00
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 50 CAPITAL
7,080.00 6,500.00 120,000.00
7,080.00
7,080.00 13,580.00 0.00 120,000.00
50 CAPITAL 58 RESERVA LEGAL
14,000.00 70,000.00 1,600.00 8,000.00
14,000.00 70,000.00 1,600.00 8,000.00
59 RESULTADOS
ACUMULADOS 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS X TERCEROS
4,500.00 6,000.00
4,500.00 0.00 6,000.00 0.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 69 COSTOS DE VENTAS 3,062.00 400.00 7,500.00
3,062.00 400.00 7,500.00 0.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
2,000.00 5,000.00
2,000.00 0.00 0.00 5,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS 1,400.00 9,000.00 5,800.00 25,266.16 25,266.16 17,880.00 25,266.16
IV
Mayor Ramos S.C. (2) Incluye los asientos de cierre 79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS Y GAST. ADMINISTRATIVOS94 GASTOS 6,000.00 6,000.00
0.00 6,000.00 6,000.00 0.00
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCER. 1,400.00 9,000.00 5,800.00 25,266.16 25,266.16 17,880.00 25,266.16 5,800.00 213.84 213.84 5,800.00 5,800.00 213.84
27,093.84 27,093.84 36,866.16 36,866.16
69 COSTOS DE VENTAS 70 VENTAS
7,500.00 7,500.00 21,412.00 21,412.00
7,500.00 7,500.00 21,412.00 21,412.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 80 MARGEN COMERCIAL 1,000.00 1,000.00 7,500.00 21,412.00
13,912.00
1,000.00 1,000.00 21,412.00 21,412.00
82 VALOR AGREGADO 83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN 13,912.00 13,912.00 13,912.00 13,912.00
0.00
13,912.00 13,912.00 13,912.00 13,912.00
84 RESULTADO DE
EXPLOTACIÓN 85 RESULTADO ANTES DEPARTICIPACIONES E IMP. 13,912.00 13,912.00 14,912.00 13,912.00
1,000.00
13,912.00 13,912.00 14,912.00 14,912.00
89 DETERMINACIÓN DEL
RESULTADO DEL EJERCIC. 01 KATUN S.A. 14,912.00 14,912.00 93,300.00 93,300.00
14,912.00 14,912.00 93,300.00 93,300.00 20 MERCADERÍAS 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
15,000.00 7,500.00 80,000.00 80,000.00 7,500.00 7,500.00 80,000.00 80,000.00
7,500.00
22,500.00 22,500.00 160,000.00 160,000.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ.
Y AGOT. ACUMUL. 40 TRIB. CONTR. Y APORTESAL SIST.DE PENS. X PAGAR 11,800.00 11,800.00 3,854.16 3,854.16 11,800.00 11,800.00 3,854.16 3,854.16
23,600.00 23,600.00 7,708.32 7,708.32
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS - TERCEROS 2,000.00 2,000.00 10,000.00 10,000.00 2,000.00 2,000.00 782.00 782.00 782.00 782.00
4,000.00 4,000.00 11,564.00 11,564.00
50 CAPITAL 58 RESERVA LEGAL
14,000.00 70,000.00 1,600.00 8,000.00 56,000.00 56,000.00 6,400.00 6,400.00 74,650.00 18,650.00 6,400.00
144,650.00 144,650.00 14,400.00 14,400.00
59 RESULTADOS
ACUMULADOS 61 VARIACIÓN DEEXISTENCIAS 3,062.00 400.00 7,500.00 7,500.00 12,250.00 14,912.00
12,250.00 12,250.00
27,562.00 27,562.00 7,500.00 7,500.00
Aplicación Práctica
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Balance de Comprobación Ramos S.C.
Distribución de los Saldos
Cuentas
Sumas del Mayor
Saldos Transferencias Balance Por naturaleza Por función Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos Gastos Ingresos
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
9,000.00 7,080.00 1,920.00 0.00 1,920.00 11 Inversiones F inancieras 2,000.00 2,000.00 0.00 0.00 0.00 20 Mer caderías 16,000.00 16,000.00 0.00 16,000.00 33
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
220,000.00 220,000.00 0.00 220,000.00 39 Depr
eciación, Amortiz. y Agot. Acum.
120,000.00 0.00 120,000.00 120,000.00 40 Tributos, Contrapr estaciones y Aportes al Sist.de P ens. por P agar 1,080.00 0.00 1,080.00 0.00 0.00 0.00 1,080.00 42 Cuentas por P agar Comer c.-Ter cer os 7,080.00 13,580.00 0.00 6,500.00 6,500.00 46 Cuentas por P agar Diversas - T er cer os 0.00 0.00 50 Capital 120,000.00 0.00 120,000.00 120,000.00 59 Resultados Acumulados 4,500.00 4,500.00 0.00 4,500.00 63 Gastos de Ser v. pr est. por T er cer os 6,000.00 6,000.00 0.00 6,000.00 65 Otr os Gastos de Gestión 2,000.00 2,000.00 0.00 2,000.00 2,000.00 75 Otr os Ingr esos de Gestión 5,000.00 0.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 79 Car
gas Imput. a ctas. de Costos y Gast.
6,000.00 0.00 6,000.00 6,000.00 94 Gastos Administrativos 6,000.00 6,000.00 0.00 6,000.00 6,000.00 273,660.00 273,660.00 257,500.00 257,500.00 6,000.00 6,000.00 243,500.00 246,500.00 8,000.00 5,000.00 8,000.00 5,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 246,500.00 246,500.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00
Balance de Comprobación Katun S.A.
Distribución de los Saldos
Cuentas
Sumas del Mayor
Saldos Transferencias Balance Por Naturaleza Por F unción Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos Gastos Ingresos
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
26,666.16 26,880.00 0.00 213.84 213.84 12
Cuentas por Cobrar Comer
c.-Ter c. 31,066.16 25,266.16 5,800.00 0.00 5,800.00 20 Mer caderías 15,000.00 7,500.00 7,500.00 0.00 7,500.00
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
80,000.00
80,000.00
0.00
80,000.00
39 Depr
eciación, Amortiz. y Agot. Acum.
11,800.00 0.00 11,800.00 11,800.00 40 Tributos, Contrapr estaciones y Aportes al Sist.de P ens. por P agar 3,854.16 0.00 0.00 0.00 3,854.16 3,854.16 42 Cuentas por P agar Comer c.-Ter cer os 2,000.00 0.00 2,000.00 2,000.00 46 Cuentas por P agar Diversas - T er cer os 10,0 00 .00 10,782.00 0.00 782.00 782.00 50 Capital 14,000.00 70,000.00 0.00 56,000.00 56,000.00 58 R eser va 1,600.00 8,000.00 0.00 6,400.00 6,400.00 59 R esultados Acumulados 3,062.00 400.00 2,662.00 0.00 2,662.00 61 V ariación de Existencias 0.00 0.00 7,500.00 7,500.00 69 Costos de V entas 7,500.00 7,500.00 0.00 7,500.00 7,500.00 70 V entas 21,412.00 0.00 21,412.00 21,412.00 21,412.00 77 Ingr esos F inancier os 1,000.00 0.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 188,894.32 188,894.32 103,462.00 103,462.00 7,500.00 7,500.00 95,962.00 81,050.00 7,500.00 22,412.00 7,500.00 22,412.00 14,912.00 14,912.00 14,912.00 95,962.00 95,962.00 22,412.00 22,412.00 22,412.00 22,412.00
IV
Kutun S.A.
Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos corriente
Efectivo y equiv. de efect. 1,990.00 Sobregiros bancarios 213.84 Cuentas por cobrar com. 5,800.00 Cuentas por pagar Com. 8,500.00 Otras cuentas por cobrar 1,080.00 Otras cuentas por pagar 4,636.16 Existencias 23,500.00 Total Pasivos Corrientes 13,350.00 Total Activos Corrientes 32,370.00
Patrimonio Neto
Activos No Corrientes Capital 187,220.00 Inmuebles, maq. y equipo 300,000.00 Resultados acumulados 0.00 Depreciacion acumulada (131,800.00) Total Patrimonio Neto 187,220.00 Total Activo No Corriente 168,200.00
Total Activos 200,570.00 Total Pasivos y Patrimonio 200,570.00
Socios de Ramos S.C.
Antes del proceso de fusión Después del proceso de fusión
S/. Anterior % acumuladoResultados Reserva legal Total Patrimonio Nuevo Diferencias rendondeo más diferenc.Patrimonio Cantid. de acciones
Omar Chinchay 28,000.00 40% 6,124.80 3,200.00 37,324.80 37,325.00 15.00 37,340.00 1,867.00 José Padilla 28,000.00 40% 6,124.80 3,200.00 37,324.80 37,325.00 15.00 37,340.00 1,867.00 Eula Huancas 14,000.00 20% 3,062.40 1,600.00 18,662.40
70,000.00 100% 15,312.00 8,000.00 93,312.00 Socios de Katun S.A.
Paola Ruiz 60,000.00 50% (3,750.00) 56,250.00 56,250.00 10.00 56,260.00 2,813.00 Andrea Contreras 30,000.00 25% (1,875.00) 28,125.00 28,125.00 15.00 28,140.00 1,407.00 Marcos Sotomayor 20,400.00 17% (1,275.00) 19,125.00 19,125.00 15.00 19,140.00 957.00
Royser Jara 9,600.00 8% (600.00) 9,000.00 9,000.00 9,000.00 450.00
120,000.00 100% (7,500.00) 112,500.00 187,150.00 70.00 187,220.00 9,361.00
Mayor Katun S.A.
Conformación de capital
Glosario Contable
1. ¿Qué se entiende por activos para exploración y evaluación, según la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales?
Activos para exploración y evaluación son desembolsos relacionados con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad.
Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación son: desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y la evaluación de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.
2. ¿Qué se entiende por exploración y evaluación de recursos minerales, según la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales? Exploración y evaluación de recursos minerales: Es la búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para
explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. 3. ¿Qué se entiende por segmentos de operación, según la NIIF 8 Seg-mentos de operación?
Segmentos de operación: Un segmento de operación es un componente de una entidad:
(a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad),
(b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada. Ramos S.C.
Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Cuentas por cobrar com. 5,800.00 Sobregiros bancarios 213.84 Existencias 7,500.00 Cuentas por pagar comerciales 2,000.00
Total Activo Corriente 13,300.00 Otras cuentas por pagar 4,636.16
Total Pasivos Corrientes 6,850.00 Activos No Corrientes
Inmuebles, maq. y equipo 80,000.00 Patrimonio Neto
Depreciación Acum. (11,800.00) Capital 56,000.00 Reserva legal 6,400.00
Total Activos No Cte. 68,200.00 Resultado acumulados 12,250.00
Total Patrimonio Neto 74,650.00 Total Activos 81,500.00 Total Pasivos y Patrimonio 81,500.00
Kutun S.A.
Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y equiv. de efect. 1,920.00 Cuentas por pagar comerciales 6,500.00 Existencias 16,000.00 Otras cuentas por pagar
Otras cuentas por cobrar 1,080.00 Total Pasivos Corrientes 6,500.00
Total Activo Corriente 19,000.00
Activos No Corrientes Patrimonio Neto
Inmueble, maq. y equipo 220,000.00 Capital 120,000.00 Depreciacion acumulada (120,000.00) Resultados acumulados (7,500.00)
Total Activo No Corrientes 100,000.00 Total Patrimonio Neto 112,500.00 Total Activos 119,000.00 Total Pasivos y Patrimonio 119,000.00