CASO DE APLICACIÓN N 39 EJERCICIO INTEGRAL: PERSONAS HUMANAS Y BIENES PERSONALES

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Teoría y Técnica Impositiva I

Guía de Trabajos Prácticos Unificada

CASO DE APLICACIÓN N° 39

EJERCICIO INTEGRAL: PERSONAS HUMANAS Y BIENES PERSONALES

SE REQUIERE:

– Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar por el período 2018, con la correspondiente justificación patrimonial.

– Determinar el impuesto a los bienes personales por el período 2018.

Tener en cuenta que, si existen varias alternativas, se deberá optar por la que más favorezca al Contribuyente.

DATOS DEL CONTRIBUYENTE

El Sr .Eber C. Ludueña es de nacionalidad argentina, siendo su lugar de residencia el Barrio de Flores. Desde el año 2008, se encuentra divorciado de la Sra. Mabel, con quien tuvo dos hijos y la esposa no computa como carga de familia al hijo Eber Vicente.

– Eber Vicente de 10 años, quien vive con su madre. El día 5 de cada mes, el Sr. Ludueña abona la cuota alimentaria correspondiente a su hijo que asciende a $4.000 mensuales.

– Sofía de 17 años de edad, quien se encuentra en México visitando a sus tíos (desde mayo de 2018), percibió durante el año la suma de $25.000 de ingresos generados por un bien heredado en ese país, en años anteriores. Dicha suma fue girada a su padre, quien tiene el usufructo de estas rentas.

– Tiene a su cargo a su hermano de 26 años de edad, quien se golpeó involuntariamente en un encuentro amistoso de futbol en el año 2012, por lo que cobra una pensión por incapacidad de $7.200 anuales (Eber es apoderado de dicho beneficio).

INGRESOS Y EGRESOS

1) El Sr. Ludueña, con motivo de su experiencia como futbolista, diseñó una maquinaria especial que permite la fabricación de pelotas de fútbol con efecto aerodinámico. La construcción de dicha máquina fue desarrollada en el país, insumiendo un costo total de construcción de $86.000. La construcción le llevó todo el año 2014, habiéndola terminado de construir en 01/2015 y destinándola a alquiler desde la finalización de la construcción, aunque sin haber podido concretar ningún contrato hasta que en 02/2016 una empresa de artículos deportivos de primera línea ESTORPE S.A. decide adquirir dicha maquinaria al Sr. Ludueña (transferencia en forma definitiva) y como contraprestación de la misma acuerda abonarle el 15% de las ventas anuales de los productos fabricados con el presente bien mueble, por el plazo de 5años. El pago de las regalías se hace efectivo a los 90 días de cerrado el ejercicio comercial de ESTORPES.A., cuyo cierre de ejercicio opera el 31/10 de cada año.

Las ventas de ESTORPE S.A. ascendieron a los siguientes importes: Ejercicio 31/10/2016  Ventas $900.000.-

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Ejercicio 31/10/2017 Ventas $1.450.000.- Ejercicio 31/10/2018 Ventas $1.750.000.-

De las regalías percibidas en el año 2017 ha sufrido retenciones del Impuesto a las Ganancias por la suma de $14.500.

Por otra parte, para poder construir la mencionada maquinaria, en el año 2014 pidió al banco con el que opera un crédito personal por $60.000 para financiar la mencionada construcción. En el presente ejercicio 2018, ha terminado de cancelar dicho préstamo, habiendo abonado el saldo de capital de $15.000 e intereses por $2.600.

2) Asimismo, en el transcurso del año 2018, el contribuyente percibió intereses en concepto de plazos fijos en PESOS ($) por $3.750.

Al 31/12/2018 posee un plazo fijo que ha colocado en el Banco de Galicia, sucursal Flores, el 01/12/18, al 1% mensual, con vencimiento el 31/01/19. La colocación fue de $20.000. El saldo de su cuenta corriente en la misma sucursal era deudor de $100, al 31/12/18.

3) En el mes de noviembre 2012, el Sr. Ludueña adquirió una propiedad en la Ciudad de Mar del Plata. El valor de compra fue de $180.000. Pagó además 5% en concepto de gastos de escritura. La valuación fiscal al momento de la adquisición manifestaba que la valuación del edificio era de $60.000 y la del terreno de $20.000.

Esta propiedad se destina a alquiler a partir de 04/2018. Si bien hasta dicha fecha el inmueble fue utilizado como veraneo, las inmobiliarias de la zona indican que si durante los meses de enero/marzo lo hubiera destinado a alquiler, hubiera cobrado por dicho trimestre la suma de $40.000.

El 1° contrato de alquiler se celebra por el término de tres años en 04/2018, pactándose un alquiler de $15.000 mensuales, el cual es abonado el día 5 de cada mes.

En el mes de 07/2018, el inquilino introdujo una mejora por valor de $62.000 que el Sr. Ludueña está obligado a indemnizar en un 70%, los cuales fueron abonados en el ejercicio.

Asimismo, la valuación según la última cuota del impuesto inmobiliario (año 2018), ascendía a $155.000 la cual no incluye el valor de la mejora mencionada precedentemente, de los cuales el 20% correspondían al terreno.

Durante el año 2018, el inquilino tomó a su cargo (según lo establecía el contrato) y abonó los siguientes gastos:

Descripción Importe

Impuesto inmobiliario año 2018 (cuota extraordinaria devengada en 2018)

$ 800.-

Impuesto inmobiliario año 2018 (cuotas 1 a 6) $ 5.200.-

Gastos de mantenimiento (*) $ 10.000.-

Luz, gas, teléfono $8.350.-

(*) Desde el año 2013 inclusive, el contribuyente deduce gastos de mantenimiento presuntos. 4) En el mes de 02/2010 abrió un local de deportes “DIPORTOS.H.” junto a su amigo, Marcelo

Toscanelli. Se trata de una Sociedad de Hecho, en la cual el Sr. Ludueña posee el

40% del patrimonio. El resultado contable del ejercicio cerrado al 31/12/18 asciende a $

100.000 (pérdida), pero por aplicación de normas de impuesto a las ganancias, el balance impositivo arroja una utilidad de $80.000.

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5) Posee 5.600 acciones de la empresa NAIKS.A. que representan el 10% del capital social, adquiridas en 12/2012 a un valor de $3,20 por acción (igual a su valor nominal).

Durante el presente ejercicio ha percibido dividendos en efectivo por dicha participación por la suma de $28.000 que provienen de utilidades acumuladas con anterioridad al 31/12/2017 (y no corresponde aplicar retención por el Impuesto de Igualación) y $3.200 en acciones (equivalente a su participación).

El valor de cotización al 31/12/18 de las mismas es de $7 por acción. El activo de la sociedad al 30/06/18 (fecha de cierre de su ejercicio comercial) era de $655.000 y el pasivo de $200.000. El 15/11/2018 la Asamblea general de accionistas dispuso la distribución y puesta a disposición de un dividendo en efectivo de $280.000 y dividendos en acciones por $32.000 (mencionados en el párrafo anterior en la proporción correspondiente al Sr. Ludueña).

6) En su estadía en Mar del Plata, que viajó en el mes de 03/2018 con motivo de celebrar el contrato de alquiler del punto 3), decidió construir un lavadero en dicho inmueble, pero por posibles inconvenientes que pudiera causar a los vecinos propietarios, éstos han decidido abonarle la suma de $10.000 para que desista de llevar a cabo la mencionada obra y ejercer dicho comercio, por la cual el Sr. Ludueña accedió a respetar tal solicitud.

7) Por su participación como socio de la Sociedad de Hecho indicada en el punto 4), debe efectuar el correspondiente pago de autónomos. Si bien adeudaba el pago de este concepto desde el año 2016, procedió a regularizar su deuda total en el mes de 02/2018, abonando desde dicho mes en adelante por el término de 48 meses un importe de cuota mensual de $380 la cual incluye $30 de intereses resarcitorios. Durante el año abonó además $220 de intereses resarcitorios. Por su parte, pagó puntualmente el aporte mensual de autónomos de $20.000 correspondiente al 2018, importe y categoría correcta.

8) Contrató medicina prepaga TIM para él y su hermano, abonando durante el año $8.000 por cada uno.

Asimismo, durante el transcurso del año tuvo los siguientes gastos médicos:

Honorarios kinesiólogo $16.500.-

Psicólogo $9.200.-

Medicamentos $680.-

De dichos importes, su obra social le reintegró el 40%.

9) Pagó 5 anticipos de $1.000 cada uno para el periodo 2018 en sus fechas de vencimiento. Al 31/12/2017 solo abono 3 anticipos.

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Detalle de patrimonio 31/12/2017 1 2 3 4 5 Regalías a cobrar Plazo Fijo Cta.Cte.

Inmueble Mar del Plata Participación SH Naik S.A. 217.500 5.600 48.000 189.000 60.000 17.920

6 Deuda Inmobiliario Mar del Plata 2016 (*) (80)

Crédito Personal (15.000)

(*) Se canceló en 2018 _522.940

Deducciones personales

A fin de resolver el presente ejercicio, considerar los importes de las deducciones personales que se exponen a continuación:

CONCEPTO IMPORTE

Ganancia no imponible 66.917,91

Cargas de familia

-Cónyuge _62.385,20

-Hijos 31.461,09

Deducción especial Simple 133.835,82

Deducción especial Incrementada 321.205,97

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SOLUCIÓN CASO N° 39

PERIODO FISCAL 2018

# Concepto Datos 1ra.Cat 2da Cat 3ra Cat 4ta Cat Fte

Extran No Grav / NC / Exento Just Patrim (+) Col 2 (-) Col 1 Rentas de Sofia 25.000 1 Regalías

Costo construcción maquinaria $

86.000 86.000

Amortización transcurrida al

momento de la transferencia 2014 (8.600) VR al momento de la transferencia 77.400 Ventas - Regalía- Deducc 25%

Regalias 2016- 900.000 - 135.000 (33.750)

Regalias 2017  1.450.000 - 217500 (54.375) 217.500

Exceso de capital invertido (10.725) Deduce hasta recuperar el capital

invertido ( $77.400 - $33.750)=$43.650 (43.650) 43.650 Intereses abonados (Int Pasivos son

deducibles ya que no hay otros

intereses activos exentos. (2.600)

2 Intereses Plazo Fijo (Ver Imp. Cedular) 3 Alquiler presunto 40.000 (40.000) Alquileres $ 15.000 x 9 meses 135.000 Amortización Inmueble $180.000 x 1,05 escritura x 0,75 x 4tr/200tr (2.835) 2.835 Mejora: $ 62.000 x 30% / 33 x 6 meses 3.381,82

Amort mejora: Transcur 23 trim

-Rest 177 Tr 62.000 x 2trim / 177Trim. (700,56) 700,56 Ganancia a Realizar ($ 62.000 x 30% - $ 3.381,82) = $ 15.218,18 15.218,18 Indemnización mejora 70% 0,00

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Gastos a cargo inquilino =5200 + 800 6.000

Gastos a cargo inquilino  (mayor

ganancia) = Gastos de mantenimiento 10.000,00

Deducción de impuesto inmobiliario (6.000)

Base Gastos Presuntos: Bruto x 5%

$ 194.381,82 x 5% = $ 9.719,09 1.206,31

Deducción de gastos mantenimiento real. Se cambia de criterio en este

ejercicio.

(10.000)

4 Participación en Sociedad de Hecho

Resultado Impositivo su parte 40% Justif: RC – RI  (40.000) – 32.000 =

(72.000) 80.000 32.000 (72.000)

5

Dividendos en acciones (no

computable) 3.200

Dividendos en efectivo (no

computable) 28.000 6 Obligación de No Hacer 10.000 RENTA NETA 174.846,26 172.250 42.000 0,00 25.000 31.200 (49.596,26) IMPUESTO CEDULAR

2) Intereses Plazo Fijo País ($) 3.750 (-) Deduc Especif Imp.Cedular ($ 3.750)

Ganancia Neta Imp Cedular 0

Impuesto 5% (Cedular) 0 FA FE

RESULTADO NETO DE LAS CUATRO CATEGORIAS 388.096,26 25.000

Aporte Autónomos Socio Soc de Hecho

350 x 11 (Plan) + 20.000 (año 2018) (23.850)

Intereses Resarcitor. (30 x 11 + $ 220)

(550)

Tope 5% del Rdo. Neto

18.184,81 SUBTOTAL

363.696,26 25.000,00

Cuota Médico Asistencial Total pagado en tal concepto

16.000,00 Hno no es carga

-8.000,00

Total

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FA FE

Honorarios médicos 40% Kinesio +Psico

15.420,00 6.168,00 (6.168,00)

RESULTADO ANTES DE DEDUCCIONES PERSONALES

349.528,26 25.000,00

GANANCIA NETA MUNDIAL

374.528,26

Deducciones personales

Cargas de familia hijo menor a su cargo

(31.461,09) Hija no residente

0,00 Mínimo no imponible

(66.917,91) Deducción especial (H/ límite rentas 3º)

(42.000) Total de deducciones (140.379) (140.379)

GANANCIA NETA SUJETA A IMP. TOTAL

234.149,26

IMPUESTO DETERMINADO ESCALA ART 90 39.784,16

(-) Retenciones (14.500)

(-) Anticipos ingresados 1.000 x 5 (5.000)

SALDO A PAGAR AFIP 20.284,16

Determinación de los anticipos a ingresar por el período fiscal 2019

Impuesto determinado 39.784,16

Retenciones (14.500)

Base de Cálculo de anticipos 25.284,16

Monto de cada uno de los cinco anticipos

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Detalle de Bienes y Deudas para Imp. a las Ganancias

Detalle

Período

2017 2018

Retenciones de Ganancias 0,00 14.500,00 Anticipos de Imp. a las Ganancias 0,00 3.000,00 Regalías a cobrar (*) 217.500,00 262.500,00 Plazo Fijo (**) 5.600,00 20.000,00 Cuenta Corriente 48.000,00 (100,00) Inmueble Mar del Plata 189.000,00 189.000,00 Mejora a cargo inquilino

18.600,00 Mejora a cargo propietario

43.400,00 Participación en Sociedad de Hecho 60.000,00 20.000,00

Naik S.A. 17.920,00 21.120,00

Deuda Banco -15.000,00 0,00

Deuda Inmobiliario Mar del Plata -80,00 0,00 Deuda Autónomos (*) – Capital 350 x 37 Ctas 0,00 (12.950)

TOTAL DEL PATRIMONIO NETO 522.940,00 579.070

(*) Pueden existir otros criterios de no consignar dicho bien en el activo ya que el reconocimiento del bien sigue el criterio de imputación de la categoría, no siendo necesario la justificación en el cuadro de variaciones patrimoniales.

(**) Podrían existir otras interpretaciones que contemple el devengamiento de los intereses al cierre, siendo la valuación al 31/12/2018 por $ 20.200 debiendo justificarse en el cuadro de variaciones los intereses devengados no percibidos por $ 200.

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Concepto Col I Col II

Resultado del ejercicio – Rentas sujetas a escala Art.90 374.528,26 Resultado del ejercicio – Impuesto cedular 3.750,00

Patrimonio al Inicio 522.940,00

Patrimonio al Cierre 579.070

Rentas Exentas, no gravadas y no computables 31.200 Otras variaciones patrimoniales según grilla 49.596,26

Otras justificaciones patrimoniales por bienes y deudas (***)

Regalias a cobrar (Diferencia saldo de cierre y de inicio) 45.000,00

Deuda Autónomos 12.950,00

(***) En el caso de no contemplar dichos bienes y deudas en el patrimonio neto de cierre, no es necesaria su justificación.

Otras erogaciones que no son consumo (Aplicaciones)

Medicamentos no deducible ($ 680 x 60%) 408,00

Cuota Alimentaria no deducible 48.000,00

Medicina Prepaga no deducible por hermano 8.000,00 Gastos Horarios médicos no deducibles 9.252 Monto Consumido (Obtenido por diferencia) 270.142,00

Totales Columna I y II 977.418,26 977.418,26

Comprobación de consumo por movimiento de fondos

Cuota alimentaria ( 48.000,00)

Ingresos Fte. Extranjera 25.000,00

Regalías cobradas 217.500,00

Retenciones Ganancias (14.500,00)

Pagó Préstamo Personal ( 15.000,00)

Intereses Préstamo pagados (2.600,00)

Intereses Plazo Fijo 3.750,00

Dif. Inicio-Cierre Plazo fijo ( 14.400,00)

Dif. Inicio-Cierre Cta Cte 48.100,00

Alquileres cobrados 135.000,00 Mejoras pagadas ( 43.400,00) Dividendos en efectivo 28.000,00 Obligación de no hacer 10.000,00 Autónomos ( 23.850,00) Intereses Resarcitorios (550,00)

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Medicina prepaga Deducible (8.000)

Medicina prepaga NO Deducible ( 8.000)

Honor Kinesy Psico (15.420)

Medicamentos (408,00)

Anticipos ganancias (3.000,00)

Deuda Inmobiliaria ( 80,00)

270.142 0,00

Liquidación del Impuesto sobre los Bienes Personales 2018

Detalle de bienes Bs Personales 2018 Gravado NG/Exento Retenciones de Ganancias 0 14.500,00 Anticipos 0,00 3.000,00 Regalías a cobrar 262.500,00 0,00 Plazo Fijo 0,00 20.200,00 Cuenta Corriente 0,00 0,00

Inmueble Mar del Plata 171.281,25 0,00

Mejora a cargo inquilino 18.389,83 0,00

Mejora a cargo propietario 42.909,60 0,00

Participación Sociedad de Hecho 0 20.000

Naik S.A. 0,00 14.300 Total Patrimonio 495.080,68 72.000 Bienes Hogar 24.754,03 Total Base 519.834,71 < M.N.I. (1.050.000,00) Base Imponible 0 Impuesto (0,25%) 0,00 Inmueble

V.O T E V UT Transc Rest V.R. Imp Inmob 189.000,00 47.250,00 141.750,00 200 25 175 171.281,25 155.000,00 18.600,00 0,00 18.600,00 177 2 175 18.389,83 43.400,00 0,00 43.400,00 177 2 175 42.909,60 VPP 31/12

Activo Pasivo Distribuciòn PN

31/12 Part VPP Prop 655.000 (200.000) (312.000) 143.000 10% 14.300