MARGEN DE CONTRIBUCION MARGEN DE CONTRIBUCION 1. EL CONCEPTO
1. EL CONCEPTO
Gerencialmente mas im
Gerencialmente mas importante portante que conocer cual que conocer cual es la utilidad es la utilidad o rentabilidado rentabilidad de cada “actividad” o “ línea”, es conocer
de cada “actividad” o “ línea”, es conocer a)
a) Con Con cuáncuánto cto contriontribuye buye cada cada una una a la a la cobercobertura tura o pao pago go del del totatotal de l de loslos COSTOS !"OS #O $C!%&'#T' (S!G#(%'S, y a la generaci*n COSTOS !"OS #O $C!%&'#T' (S!G#(%'S, y a la generaci*n de la utilidad total y
de la utilidad total y b)
b) 'sa contribuci*n, qu'sa contribuci*n, que proporci*n de sus ingresoe proporci*n de sus ingresos ess es 's
'sa a “ “ cocontntriribubucici*n*n” ” es es el el vavalolor r quque e en en CoContntababililididad ad ((dmdmininisistrtratativiva,a, tradicionalmente y de muc+os aos atrás, se llama la “
tradicionalmente y de muc+os aos atrás, se llama la “CONTRIBUCIONCONTRIBUCION MARGINAL A LOS COSTOS FIJOS Y LA UTILIDAD”
MARGINAL A LOS COSTOS FIJOS Y LA UTILIDAD” , sobre la que , sobre la que
C+arles -orngren +a escrito y e.empli/icado, con una claridad conceptual C+arles -orngren +a escrito y e.empli/icado, con una claridad conceptual absolutamente admirable, en su
absolutamente admirable, en su libro “Contabilidad (libro “Contabilidad (dministrativa”, que .untodministrativa”, que .unto con el libro ya citado de “Gerencia !ntegral” escrito por el 0ro/esor "ean 0aul con el libro ya citado de “Gerencia !ntegral” escrito por el 0ro/esor "ean 0aul Sallenave, son de lectura imperativa para los interesados en (dministraci*n y Sallenave, son de lectura imperativa para los interesados en (dministraci*n y Gerencia y deben /ormar parte de
Gerencia y deben /ormar parte de su biblioteca personal de consulta1su biblioteca personal de consulta1
%o que aquí +a +ec+o el autor de este libro, es simplemente dar sentido y %o que aquí +a +ec+o el autor de este libro, es simplemente dar sentido y co
contnte2e2tutualali3i3ar ar el el coconcncepeptoto, , y y sosobrbre e totododo, , rerelilievevar ar la la ininmemensnsa a l*l*gigicaca empresarial que tiene, la sencille3 de su origen, la
empresarial que tiene, la sencille3 de su origen, la /acilidad de comprensi*n de/acilidad de comprensi*n de su aspecto num4rico 5 que se trata mas adelante 5, y por ende, la importancia y su aspecto num4rico 5 que se trata mas adelante 5, y por ende, la importancia y utilidad para la gerencia, para evaluar el
utilidad para la gerencia, para evaluar el impacto econ*mico de sus decisiones,impacto econ*mico de sus decisiones, de manera rápida y precisa1
de manera rápida y precisa1
%a contribuci*n marginal de un producto es igual al resultado de restar del %a contribuci*n marginal de un producto es igual al resultado de restar del precio de venta, todo
precio de venta, todos los costos variables del ms los costos variables del mismo1ismo1
Cuando esa contribuci*n marginal unitaria del producto se multiplica por el Cuando esa contribuci*n marginal unitaria del producto se multiplica por el n6mero de unidades producidas7vendidas, se obtiene la
n6mero de unidades producidas7vendidas, se obtiene la total del producto1total del producto1
(l sumar la contribuci*n marginal de todos los productos de una línea o (l sumar la contribuci*n marginal de todos los productos de una línea o unidad de negocios, se obtiene la de esa
unidad de negocios, se obtiene la de esa unidad1unidad1 &anuel ( otero
(l sumar la contribuci*n marginal de todas las líneas o unidades dee8 negocio, se obtiene la de la empresa1
9nos sencillos e.emplos permiten entender el concepto : 9na tienda vende un solo producto, por e.emplo, papa1 %o vende a ; <=1=== el bulto1 > 0recio de venta )
%o compra a su proveedor a ; ?1=== el bulto1 > Costo directo7variable ) @ende en un mes A== bultos > Cantidad )
0or cada bulto que vende, le quedan, despu4s de pagar lo que le cuesta, ; B1===1 > Contribuci*n marginal unitaria )
'n total le quedan ; 81==1=== > Contribuci*n marginal total calculada como ; B1=== 2 A== )
Con esos ; 81==1=== el tendero paga Costos /i.os por ; <1D==1===, asi: 'l arriendo de la tienda, ; B==1===
%os servicios, ; ==1===
'l sueldo7costo laboral del muc+ac+o que le ayuda, ; E==1=== %e quedan de utilidad mensual ; <1F==1=== > ; 81==1=== 5 ; <1D==1===)
%a contribuci*n marginal a los costos /i.os y la utilidad, +a sido de ;81==1===, que +a utili3ado para pagar los costos /i.os de ; <1D==1=== y lograr una utilidad de ; <1F==1===
%os costos /i.os están con/ormados asi 'l arriendo de la tienda, ; B==1=== %os servicios, ; ==1===
'l sueldo7costo laboral del muc+ac+o que le ayuda, ; E==1=== Organi3ando esa in/ormaci*n en una +o.a de '2cel, luce asi :
Si se relaciona la contribuci*n marginal con el precio de venta, estableciendo asi que proporci*n es esta de aquel, se puede calcular cual es la contribuci*n marginal total para cualquier ingreso > Hue surge del precio de venta multiplicado por las unidades vendidas )
&anuel ( otero
'n este caso, la contribuci*n marginal e2presada como una proporci*n del precio de venta es el B=I > ; B1===7;<=1===)
Huiere decir esto que de cada peso de !ngreso, el B=I corresponde a la contribuci*n marginal para pagar los costos /i.os y +acer la utilidad1
Obs4rvese que el ingreso total de esta empresa es ; A1===1=== > ;<=1=== 2 A== ) y que si la contribuci*n marginal es el B=I de los ingresos, esta es de ; 81==1=== que corresponden a la ci/ra mostrada en le cuadro1
Como no es di/ícil conocer los costos /i.os de una empresa, se pueden entonces saber muy /ácilmente cual puede ser la utilidad de la empresa en /unci*n de su nivel de ventas1
'l cuadro que se encuentra a continuaci*n presenta un e.emplo muy sencillo de entender, del cálculo de la contribuci*n marginal para el evento en que la 'mpresa tiene dos actividades, líneas o unidades de negocio, ( y , e.emplo orientado, mas que a mostrar c*mo se calcula, 5 lo que es del dominio com6n en los administradores,5 a mostrar los elementos que se toman en cuenta en cada rubro y su organi3aci*n en el cuadro, lo que complementa la e2plicaci*n literal1
Jel cuadro con el e.emplo, es destacable entonces lo siguiente : COSTO J!K'CTO7@(K!(%' 9#!T(K!O1 > /ila )
Jebe tenerse en cuenta que se trata del COSTO @(K!(%' 9#!T(K!O TOT(%, es decir, corresponde a la suma de los
• COSTOS @(K!(%'S 9#!T(K!OS J' 0KOJ9CC!L#
7(JH9!S!C!L#, > &ateria prima, &ano de obra si se paga a desta.o, energía si es /ácilmente medible la que se consume en la /abricaci*n de un producto, papel en el caso de una p*li3a de seguros, etc, )
• COSTOS @(K!(%'S 9#!T(K!OS J' @'#T(S O
CO&'KC!(%!M(C!O# >Comisi*n del vendedor, 'mpaque, Transporte si se paga por pie3a transportada, etc ) y los
• COSTOS @(K!(%'S 9#!T(K!OS J' (J&!#!STK(C!L#
7!#(#C!'KOS >!mpuesto7estampilla por botella, etc, )1
CALCULO DEL MARGEN DE CONTRIBUCION PARA DOS " ACTIVIDADES "
Node ACTIVIDAD ACTIVIDAD
Filas A B
1 PRECIO DE VENTA UNITARIO 20 14 2 COSTO VARIABLE UNITARIO 1! 10 3 1 2 MARGEN DE CONTRIBUCION ! 4
UNITARIO
4 UNIDADES VENDIDAS#PROC#AD$ !0 %0
5 &'4 MARGEN BRUTO DE CONTRIBUCION 2!0 240 6 COSTOS FI(OS FACILMENTE ASIG 1!0 200 7 ! % MARGEN NETO DE CONTRIBUCION 100 40 8)A*)B MARGEN NETO DE CONTRIB+ TOTAL
9 COSTOS FI(OS NO FACILMT ASIG 10 ,- UTILIDAD 11 INVERSI.N 1210#11 RENTABILIDAD 40/00 140 100 40 100
&(KG'# K9TO J' CO#TK!9C!O# J' %( (CT!@!J(J > /ila D ) ( 4l se llega, como lo indica el e.emplo, partiendo de la di/erencia entre el 0K'C!O J' @'#T( 9#!T(K!O y '% COSTO @(K!(%' 9#!T(K!O, multiplicándolo esa di/erencia por el #o de unidades o @O%9&'# J' 9#!J(J'S 0KOJ9C!J(J7@'#J!J(S1
Sin embargo, cuando la “actividad” es, por e.emplo, una línea de productos de un almac4n de cadena, con muc+os items, puede ser mas sencillo llegar al &(KG'# K9TO J' CO#TK!9C!O# de la línea simplemente tomando los !#GK'SOS TOT(%'S y restando los COSTOS @(K!(%'S &anuel ( otero
TOT(%'S, los que en t4rminos reales son el resultado e2acto, aunque globali3ado, del precio de venta y costo variable de cada producto individual1 COSTOS !"OS $C!%&'#T' (S!G#(%'S ( %( (CT!@!J(J > /ila ? ) %os +ay
Je 0KOJ9CC!L# > #*mina de Supervisi*n ),
Je @'#T(S >0arte básica del sueldo del vendedor , 0ublicidad ) y
Je (J&!#!STK(C!L#7!#(#C!'KOS > (rriendo de la bodega y el costo /inanciero de un pr4stamo que +aya sido tomado especí/icamente para /inanciar la adquisici*n de un equipo dedicado e2clusivamente a la actividad)1
Se trata del total de costos /i.os en los que se incurre por la e2istencia de la actividad, es decir, que son especí/icamente asignables a ella1
&(KG'# #'TO J' CO#TK!9C!O# J' %( (CT!@!J(J > /ila F )
's el que resulta de restar al &(KG'# K9TO >D), los COSTOS !"OS $C!%&'#T' (S!G#(%'S ( %( (CT!@!J(J >?)
&(KG'# #'TO J' CO#TK!9C!O# TOT(%, J' TOJ(S %(S (CT!@!J(J'S > /ila A )
's la suma del &(KG'# #'TO J' CO#TK!9C!O# >F), de cada “(ctividad”, línea o unidad de negocio1
COSTOS !"OS #O $C!%&'#T' (S!G#(%'S ( %(S (CT!@!J(J'S > /ila E )
Son los costos que, como su nombre lo indica, no resulta /ácil asignar a cada actividad individual, línea o unidad de negocio1
Kepetimos, no vale la pena incurrir en el desgaste organi3acional de lograr un consenso sobre el /actor con base en el cual asignarlos1 #o se necesita1 Son simplemente costos para cuyo “pago” o “cobertura” todas las actividades o &anuel ( otero
líneas o unidades de negocio, unas mas o menos que otras, deben generar un volumen de dinero su/iciente para pagar estos costos o gastos que generalmente, corresponden a los gastos propios de la administraci*n central1 %os costos /i.os /ácilmente asignables a cada actividad, línea o unidad de negocio, ya +an sido tenidos en cuenta N restados N de la contribuci*n marginal propia de ella, bruta, para llegar a la neta1