COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Impuesto Sobre la Renta
NIC 12
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Visión General
Impuesto sobre la
Renta
Impuesto por pagar/ saldo a favor del periodo
fiscal
Impuesto
Corriente
Impuesto por pagar/ saldo a favor en periodos
fiscales futuros
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Impuestos bajo el alcance de la NIC 12
Impuestos
basados en
"ganancias imponibles"
Créditos fiscales no utilizados
(pérdidas fiscales por amortizar,
gastos
preoperativos
)
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
El impuesto corriente
es el impuesto a las ganancias por pagar o
recuperable con respecto a la utilidad (pérdida) tributable del período
actual
Por pagar=
Pasivo
Pagado
en exceso
=
Activo
*
* Los activos fiscales también pueden surgir de recuperaciones de pérdidas
tributarias
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
•
Activos por impuestos diferidos:
son las cantidades
de
impuesto
sobre
la renta
a
recuperar en
períodos
futuros
.
•
Pasivos por impuestos diferidos:
son las cantidades
de
impuesto
sobre
la renta
por pagar
en
períodos
futuros,
correspondientes
a
las diferencias temporales
gravables
.
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Gravable
Diferencia Temporaria
Gravable
Deducible
Diferencia Temporaria
Deducible
Valor en libros contable es diferente
a base impositiva
Diferencia Temporaria
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Diferencias Gravables
Diferencias temporales
gravables:
son aquellas que dan
lugar a cantidades gravables al
determinar la utilidad (pérdida)
fiscal
.
Pasivo por Impuesto Diferido
Diferencias Deducibles
Diferencias temporales deducibles:
son aquellas que dan lugar a
cantidades deducibles al determinar
la utilidad (pérdida) fiscal
.
Activo por Impuesto Diferido
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Base fiscal
(activos y pasivos)
(activos y pasivos)
Base contable
Diferencias
temporales
Diferente
Gravables
Deducibles
Pasivo impto renta diferido
(imp. de renta por pagar
en períodos futuros)
Activo impto renta diferido
(imp. de renta por recuperar
en períodos futuros)
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
La medición debe reflejar el tipo de ingreso y la manera en que se
recuperará el activo o se liquidará el pasivo
Tasas y leyes promulgadas o
aprobadas sustancialmente a la
fecha de presentación
La tasa que se espera que aplique
cuando los activos se realicen /
pasivos se liquiden
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Pasivo por impuesto
diferido
Reconocer por
completo
Activo por impuesto
diferido
Reconocer en la
medida de lo posible
que se dispondrá de
ganancias fiscales
futuras contra las
cuales se pueden usar
las diferencias
temporales deducibles
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Activo por impuesto diferido
Diferencias
Temporarias
Deducibles
Pérdidas fiscales
no utilizadas
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
El impuesto diferido se reconoce la sección de los EF en que la transacción subyace
o los eventos (es decir, el elemento) con los que se relaciona
Item
reconocido en
utilidad o pérdida
Impuesto diferido
reconocido en utilidad
o pérdida
Item
reconocido en ORI
/
patrimonio
Impuesto diferido
reconocido en
ORI / patrimonio
Item
reconocido en una
combinación de negocio
En general, el impuesto
diferido es reconocido
en goodwill
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Las diferencias temporales pueden surgir tanto de forma independiente
como consolidada
Eliminación de ganancias no
realizadas
Analizar todos los ajustes de consolidación para determinar si surgen
nuevas diferencias temporales
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Activo: Valor IFRS > Valor
fiscal
=
Pasivo por impuesto
diferido
Activo: Valor IFRS < Valor
fiscal
=
Activo por impuesto
diferido
Pasivo: Valor IFRS > Valor
fiscal
=
Activo
por
impuestos diferido
Pasivo: Valor IFRS < Valor
fiscal
=
Pasivo por impuesto
diferido
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Ejemplo Año 3
Valor libros fiscal Valor libros contable Variación Costo 60 60 -Depreciación Acumu (15) (30) 15
45
30 15 Cálculo del impuesto sobre la renta diferido
15
30% 5
Conciliación entre la utilidad contable y fiscal
1
2 3 4 5 6 Utilidad contables antes de impuestos 100 80 150 90 45 76 Más gastos no deducibles
Depreciación 5 5 5 Menos gastos deducibles
Depreciación (5) (5) (5)
Utilidad fiscal 105 85 155 85 40 71
% de impuesto sobre la renta 30% 30% 30% 30% 30% 30%
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Ejemplo Año 3
Valor libros fiscal Valor libros contable Variación Costo 60 60 -Depreciación Acumu (30) (15) (15)
30
45 (15) Cálculo del impuesto sobre la renta diferido
(15)
30% (5)
Conciliación entre la utilidad contable y fiscal
1
2 3 4 5 6 Utilidad contables antes de impuestos 100 80 150 90 45 76 Más gastos no deducibles
Depreciación (5) (5) (5) Menos gastos deducibles
Depreciación 5 5 5
Utilidad fiscal 95 75 145 95 50 81
% de impuesto sobre la renta 30% 30% 30% 30% 30% 30%
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Activo revaluado
1,000
Cálculo del impuesto sobre la renta diferido
1,000
30%
300
Superavit por revaluación
300
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Leasing operativo en función financiera
Base contable Base Fiscal
Variación
Activo
1,000
-
1,000
Depreciación acum
(400)
-
(400)
600
-
600
30%
180
Pasivo por ISR Diferido
Documento por pagar
400
-
400
30%
120
Activo por ISR Diferido
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Año 2017Pérdida 10,000
Registra impuesto sobre la renta diferido 10,000
30% 3,000
Activo por ISR Diferido 3,000
Gasto por ISR diferido 3,000
Utilidad gravable período 2018 4,000
Activo por ISR Diferido
Pérdida 2017 (10,000) 3,000 1,200
Utilidad 2018 4,000 1,800
Pérdida por amortizar (6,000)
Registra variación de impuesto sobre la renta diferido 6,000 30% 1,800 2017 2018 Variación 3,000 1,800 1,200
Gasto por ISR diferido 1,200
