Impuesto Sobre la Renta

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(1)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Impuesto Sobre la Renta

NIC 12

(2)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Visión General

Impuesto sobre la

Renta

Impuesto por pagar/ saldo a favor del periodo

fiscal

Impuesto

Corriente

Impuesto por pagar/ saldo a favor en periodos

fiscales futuros

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Impuestos bajo el alcance de la NIC 12

Impuestos

basados ​​en

"ganancias imponibles"

Créditos fiscales no utilizados

(pérdidas fiscales por amortizar,

gastos

preoperativos

)

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

El impuesto corriente

es el impuesto a las ganancias por pagar o

recuperable con respecto a la utilidad (pérdida) tributable del período

actual

Por pagar=

Pasivo

Pagado

en exceso

=

Activo

*

* Los activos fiscales también pueden surgir de recuperaciones de pérdidas

tributarias

(5)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Activos por impuestos diferidos:

son las cantidades

de

impuesto

sobre

la renta

a

recuperar en

períodos

futuros

.

Pasivos por impuestos diferidos:

son las cantidades

de

impuesto

sobre

la renta

por pagar

en

períodos

futuros,

correspondientes

a

las diferencias temporales

gravables

.

(6)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Gravable

Diferencia Temporaria

Gravable

Deducible

Diferencia Temporaria

Deducible

Valor en libros contable es diferente

a base impositiva

Diferencia Temporaria

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Diferencias Gravables

Diferencias temporales

gravables:

son aquellas que dan

lugar a cantidades gravables al

determinar la utilidad (pérdida)

fiscal

.

Pasivo por Impuesto Diferido

Diferencias Deducibles

Diferencias temporales deducibles:

son aquellas que dan lugar a

cantidades deducibles al determinar

la utilidad (pérdida) fiscal

.

Activo por Impuesto Diferido

(8)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Base fiscal

(activos y pasivos)

(activos y pasivos)

Base contable

Diferencias

temporales

Diferente

Gravables

Deducibles

Pasivo impto renta diferido

(imp. de renta por pagar

en períodos futuros)

Activo impto renta diferido

(imp. de renta por recuperar

en períodos futuros)

(9)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

La medición debe reflejar el tipo de ingreso y la manera en que se

recuperará el activo o se liquidará el pasivo

Tasas y leyes promulgadas o

aprobadas sustancialmente a la

fecha de presentación

La tasa que se espera que aplique

cuando los activos se realicen /

pasivos se liquiden

(10)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Pasivo por impuesto

diferido

Reconocer por

completo

Activo por impuesto

diferido

Reconocer en la

medida de lo posible

que se dispondrá de

ganancias fiscales

futuras contra las

cuales se pueden usar

las diferencias

temporales deducibles

(11)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Activo por impuesto diferido

Diferencias

Temporarias

Deducibles

Pérdidas fiscales

no utilizadas

(12)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

El impuesto diferido se reconoce la sección de los EF en que la transacción subyace

o los eventos (es decir, el elemento) con los que se relaciona

Item

reconocido en

utilidad o pérdida

Impuesto diferido

reconocido en utilidad

o pérdida

Item

reconocido en ORI

/

patrimonio

Impuesto diferido

reconocido en

ORI / patrimonio

Item

reconocido en una

combinación de negocio

En general, el impuesto

diferido es reconocido

en goodwill

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Las diferencias temporales pueden surgir tanto de forma independiente

como consolidada

Eliminación de ganancias no

realizadas

Analizar todos los ajustes de consolidación para determinar si surgen

nuevas diferencias temporales

(14)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Activo: Valor IFRS > Valor

fiscal

=

Pasivo por impuesto

diferido

Activo: Valor IFRS < Valor

fiscal

=

Activo por impuesto

diferido

Pasivo: Valor IFRS > Valor

fiscal

=

Activo

por

impuestos diferido

Pasivo: Valor IFRS < Valor

fiscal

=

Pasivo por impuesto

diferido

(15)
(16)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Ejemplo Año 3

Valor libros fiscal Valor libros contable Variación Costo 60 60 -Depreciación Acumu (15) (30) 15

45

30 15 Cálculo del impuesto sobre la renta diferido

15

30% 5

Conciliación entre la utilidad contable y fiscal

1

2 3 4 5 6 Utilidad contables antes de impuestos 100 80 150 90 45 76 Más gastos no deducibles

Depreciación 5 5 5 Menos gastos deducibles

Depreciación (5) (5) (5)

Utilidad fiscal 105 85 155 85 40 71

% de impuesto sobre la renta 30% 30% 30% 30% 30% 30%

(17)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Ejemplo Año 3

Valor libros fiscal Valor libros contable Variación Costo 60 60 -Depreciación Acumu (30) (15) (15)

30

45 (15) Cálculo del impuesto sobre la renta diferido

(15)

30% (5)

Conciliación entre la utilidad contable y fiscal

1

2 3 4 5 6 Utilidad contables antes de impuestos 100 80 150 90 45 76 Más gastos no deducibles

Depreciación (5) (5) (5) Menos gastos deducibles

Depreciación 5 5 5

Utilidad fiscal 95 75 145 95 50 81

% de impuesto sobre la renta 30% 30% 30% 30% 30% 30%

(18)

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Activo revaluado

1,000

Cálculo del impuesto sobre la renta diferido

1,000

30%

300

Superavit por revaluación

300

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Leasing operativo en función financiera

Base contable Base Fiscal

Variación

Activo

1,000

-

1,000

Depreciación acum

(400)

-

(400)

600

-

600

30%

180

Pasivo por ISR Diferido

Documento por pagar

400

-

400

30%

120

Activo por ISR Diferido

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Año 2017

Pérdida 10,000

Registra impuesto sobre la renta diferido 10,000

30% 3,000

Activo por ISR Diferido 3,000

Gasto por ISR diferido 3,000

Utilidad gravable período 2018 4,000

Activo por ISR Diferido

Pérdida 2017 (10,000) 3,000 1,200

Utilidad 2018 4,000 1,800

Pérdida por amortizar (6,000)

Registra variación de impuesto sobre la renta diferido 6,000 30% 1,800 2017 2018 Variación 3,000 1,800 1,200

Gasto por ISR diferido 1,200

(21)

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