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Contabilidad de Costos

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Academic year: 2021

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de ostos

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Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se te Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se te presenta y que corresponde al Módulo que cursas, encontrarás “Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones” presenta y que corresponde al Módulo que cursas, encontrarás “Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones” que reforzarán el aprendizaje que debes lograr.

que reforzarán el aprendizaje que debes lograr.

Esperamos que estas Ideas Claves entregadas a modo de síntesis te orienten en el desarrollo del saber, del Esperamos que estas Ideas Claves entregadas a modo de síntesis te orienten en el desarrollo del saber, del hacer y del ser.

hacer y del ser.

Mucho Mucho

Éxito.-Dirección de Desarrollo Curricular y Evaluación Dirección de Desarrollo Curricular y Evaluación VICERRECTORÍA ACADÉMICA AIEP.

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Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se te Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se te presenta y que corresponde al Módulo que cursas, encontrarás “Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones” presenta y que corresponde al Módulo que cursas, encontrarás “Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones” que reforzarán el aprendizaje que debes lograr.

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MÓDULO: CONTABILIDAD DE COSTOS.

MÓDULO: CONTABILIDAD DE COSTOS.

I UNIDAD DE APRENDIZAJE: Fundamentos de la Contabilidad de Costos.

I UNIDAD DE APRENDIZAJE: Fundamentos de la Contabilidad de Costos.

Aprendizaje Esperado 1

Aprendizaje Esperado 1

Identificar la Contabilidad de Costos y su objetivo como una herramienta eficaz, Identificar la Contabilidad de Costos y su objetivo como una herramienta eficaz, para la toma de decisiones al interior de una empresa.

para la toma de decisiones al interior de una empresa.

1.1.- CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1.- CONTABILIDAD DE COSTOS

El propósito fundamental de la contabilidad es entregar información El propósito fundamental de la contabilidad es entregar información financiera relacionada con una entidad económica. De esta forma, la financiera relacionada con una entidad económica. De esta forma, la contabilidad se refiere a la medición, al registro y a la presentación de la contabilidad se refiere a la medición, al registro y a la presentación de la información a distintos usuarios.

información a distintos usuarios.

Es así como la gerencia requiere información financiera, para planear y Es así como la gerencia requiere información financiera, para planear y controlar las actividades de un negocio, al igual que otras personas que proveen controlar las actividades de un negocio, al igual que otras personas que proveen fondos o que tienen diversos intereses en las operaciones de la entidad.

fondos o que tienen diversos intereses en las operaciones de la entidad.

Las dos principales áreas de la contabilidad son: Las dos principales áreas de la contabilidad son:

a)

a) Contabilidad Financiera.Contabilidad Financiera. b)

b) Contabilidad de Costos o Gerencial.Contabilidad de Costos o Gerencial.

• Contabilidad Comercial:Contabilidad Comercial: Se ocupa principalmente de los estados financieros para Se ocupa principalmente de los estados financieros para

uso interno y externo, es decir, de quienes proveen fondos a la entidad y de otras uso interno y externo, es decir, de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de la personas que puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de la misma.

misma.

• Proveedores de fondos:Proveedores de fondos:  Inversionistas, accionistas o socios, acreedores como  Inversionistas, accionistas o socios, acreedores como

bancos e instituciones financieras. bancos e instituciones financieras.

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$ • Contabilidad de Costos o Gerencial:  Se encarga, principalmente, de la

acumulación y del análisis de la información relevante, para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones.

CUADRO COMPARATIVO

BASE DE COMPARACIÓN CONTABILIDAD

FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.- ¿Para quién se prepara? Usuarios internos y externos. Usuarios internos. 2.- Limitaciones. Regulaciones directas

(PCGA, NIC, NIIF)

Regulaciones indirectas. 3.- Base de valuación. Costos históricos. Cualquier forma de

medición (monetaria o física).

4.- ¿Cuándo se prepara? Periódicamente, al menos una vez al año.

Cuando sea necesario (nuevo producto,

cambio en los procesos productivos).

5.- Perspectiva. La empresa en su conjunto.

Departamento, unidad, sección, producto, línea productiva.

Tabla 1: Cuadro comparativo (fuente: Aquea Toro J. s.f).

• ¿Por qué limitaciones?  La Contabilidad Financiera es más directa, porque la

regula los P.C.G.A. y las normas internacionales de contabilidad, en las economías globalizadas; en cambio, la Contabilidad de Costos es más flexible, porque se rige por las normas internas de la empresa.

• La Contabilidad de Costos se puede medir monetariamente, es decir, dólares,

pesos, etc.; o en forma física, esto es, horas de trabajo, horas máquina, unidades producidas, etc.

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% 1.2.- CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Definición 1: Sistema contable que suministra información para medir los costos de un producto, su rendimiento y el control de las operaciones. Se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos1.

Definición 2: Es el proceso encargado de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones2.

Los costos que se reúnen sirven para estos grandes objetivos:

• Suministrar información de apoyo a la gerencia, con el fin que ésta pueda

escoger entre dos o más alternativas.

• Proporcionar la información necesaria para ayudar a reducir o mejorar los

costos.

• Ayudar a la elaboración y ejecución de presupuestos. • Calcular costos y utilidades, para un periodo contable.

• Calcular los costos, para efectos de control y valuación de los inventarios. • Proporcionar información a la administración, para fundamentar la

planeación y la toma de decisiones.

• Proporcionar información, para el control administrativo de operaciones y

actividades de la empresa.

Las actividades necesarias para desempeñar las responsabilidades del contador gerencial son: Elaboración de informes, interpretación, administración de recursos, desarrollo de sistemas de información, implementación tecnológica, verificación y administración.

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H 1.3.- OTROS CONCEPTOS

1.3.1.- Costo: Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, el cual puede representar una disminución del activo o un aumento del pasivo3.

En el momento de la adquisición del bien o servicio, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.

1.3.2.- Costo: Son desembolsos en que se incurren, pero que aún no expiran. Están vigentes, aún no se convierten en gasto, es decir, se activan para luego pasar a gasto.

1.3.3.- Gasto:  Es el costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados, que pueden dar beneficios futuros, se clasifican como activos.

Los gastos se comparan con los ingresos, para obtener la utilidad o pérdida neta de un ejercicio.

1.3.4.- Ingreso: Es el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.

1.3.5.- Pérdida: Son disminuciones del patrimonio de una persona o una empresa por la cual no recibe compensación alguna. Ejemplo: Terremoto – huracán, etc.

Ejemplo: El 2 de marzo una empresa incurre en costos para elaborar dos artículos por $2.000. El 15 de marzo vende uno de los artículos en $1.600. Calcular el costo, gasto, pérdida e ingresos de estas operaciones.

#

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I ! Costo: (02-03) $2.000 ! Ingresos: (15-03) $1.600 ! Costo: (15-03) $1.000 ! Gasto: (15-03) $1.000 ! Resultado: (15-03) $ 600 Actividad

La empresa manufacturera de productos textiles Torrico, confecciona diversas prendas institucionales. Durante febrero ha fabricado 3.800 camisas para la Empresa de Correos de Chile.

Los costos de producción y otros, son los siguientes:

Utiliza una tela por un costo de $ 500 el m2 y en cada camisa utiliza 1,5 mts2.

El valor hora por trabajador que fabrica las camisas es de $1.200 y se utilizan en la confección de camisas 1! hora por artículo.

Los costos indirectos de fabricación variables por artículo, corresponden a $200 por cada producto (hilo, botones y mano de obra indirecta en planchado y empaque).

Los costos indirectos de fabricación fijos del período, corresponden a:

• Sueldo del supervisor de fábrica: $450.000 mensual.

• Depreciación lineal de la maquinaria de fábrica: $75.000 mensual. • Vigilancia de la fábrica: $ 150.000 mensual.

Los gastos administrativos y de venta fijos corresponden a

$500.000.-Las ventas del mes han sido las siguientes: 3.200 unidades, a $3.500 (valor neto) c/u.

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J

Se pide:

• Determinar los objetivos de la Contabilidad de Costos en la toma de

decisiones de empresa.

Desarrollo:

La gerencia general de la Empresa Torrico, solicita al analista de costos que le entregue un informe en el que pueda reflejar la importancia de que la empresa implemente un sistema de costeo, para una mejor gestión en sus operaciones; a lo que el analista de costos indica: lo relevante para la empresa es determinar los costos necesarios para la fabricación del producto, definir aquellos que son directos e indirectos al proceso productivo, qué costos son variables y cuales son fijos.

Con esta información, el gerente general se convence de la importancia de tener un control de los desembolsos e inversiones que debe realizar la empresa para poder fabricar sus productos. Con esto puede definir, claramente, qué productos requieren mayores desembolsos y cuáles de éstos son más rentables para la empresa, así también, tiene el argumento necesario para la fijación de precios. También puede analizar, acumular y asignar los diferentes costos de producción en los diferentes procesos productivos.

El gerente general, ya convencido con dicho argumento, solicita la implementación urgente de un completo sistema de costeo para la empresa.

Aprendizaje Esperado 2

Identifican y relacionan los tipos de costos en la planificación, el presupuesto, a través del sistema de costo y sistemas de costeo.

2.1.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

1) En relación a los elementos del producto. 2) En relación a la producción.

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K

3) En relación al volumen.

4) En relación a la capacidad para asociarlos.

5) En relación al departamento donde se produjeron. 6) En relación a las áreas funcionales.

7) En relación al periodo de ingreso al cual se van a cargar los costos. 8) En relación a consideraciones económicas – costos ocasionales.

2.1.1.- En relación a los elementos del costo:

Los elementos del costo de un producto son materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

a) Materiales:  Son las principales sustancias o recursos usados en la producción, los que son transformados en artículos terminados, con la suma de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación.

A su vez, el costo de los materiales puede dividirse en:

Materiales directos: Son todos los materiales que pueden ser identificados en la producción de un producto terminado. Pueden ser fácilmente identificados en el producto y representan el principal costo de los materiales en la producción de un artículo. Ej: Madera en una cama.

Materiales indirectos: Son todos los materiales comprendidos en la producción de un artículo, que no son materiales directos. Ej: Pegamento en una cama.

b) Mano de obra: Es el esfuerzo físico o mental gastado en la producción de un artículo. Pueden ser divididos en:

• Mano de obra directa: Es aquella mano de obra directamente involucrada

en la producción de un determinado bien; es fácilmente identificada en el producto y representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa manufacturera se considera mano de obra directa.

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&L • Mano de obra indirecta:  Es aquella mano de obra involucrada en la

producción de un determinado bien, que no se considera mano de obra directa, ya que no tiene un costo significativo en el momento de la producción del producto. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.

c) Costos indirectos de fabricación: Acá se acumulan los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los demás costos indirectos de fabricación, que no pueden identificarse directamente con un producto específico. Ejemplos de otros costos indirectos son el arrendamiento, la energía, calefacción, depreciación del equipo, salarios administrativos, etc.

Ejemplo:  Una empresa incurre en los siguientes costos operacionales en la fabricación de mesas de madera.

Materiales: Madera de roble 150.000 Madera de pino 110.000 Pegamento 800 Tornillos 1.000 Total 261.800 Mano de obra: Cortadores de madera 180.000 Ensambladores de madera 190.000 Lijadores 170.000 Supervisor 20.000 Portero 10.000 Total 570.000 Otros: Arriendo de fábrica 70.000

Servicios generales de la fábrica 20.000

Arriendo de oficina 16.000

Salarios de oficina 80.000

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&&

Depreciación del equipo de oficina 8.000

Total 215.000

Total general $1.046.800

Se pide:

Identificar materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Materiales directos:

Madera de roble 150.000

Madera de pino 110.000

Total 260.000

Mano de obra directa:

Cortadores 180.000 Ensambladores 190.000 Lijadores 170.000 Total 540.000 CIF: Pegamento 800 Tornillos 1.000 Supervisor 20.000 Portero 10.000 Arriendo de la fábrica 70.000

Servicios generales de la fábrica 20.000 Depreciación del equipo de fábrica 21.000

Total 142.800

Total general 942.800

Los gastos y costos de oficina no son elementos del costo del producto. Por lo general, en el estado de resultados aparecen como deducciones de la utilidad bruta, bajo el nombre de “Gastos generales y de administración”.

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&! 2.1.2.- En relación con la producción:

Esta clasificación está estrechamente relacionada con los elementos del costo de un producto y se divide en costos primos y costos de conversión.

6) Costos Primos:  Representan la suma de los materiales directos y mano de obra directa, es decir, son aquellos que se relacionan, directamente, con la producción.

6) Costos de conversión: Representan la suma de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, es decir, son aquellos relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados.

Costos Primos

Costos de Conversión

Figura 1: Elementos del costo (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

Nota: Nótese que la mano de obra directa está incluida en ambas categorías, lo cual no lleva a una doble contabilización, porque esta clasificación es usada para fines de análisis y no de acumulación de costos.

Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación

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Ejemplo: Determinar el monto de costos primos y costos de conversión. Costos y gastos operativos del mes:

Harina $ 245.000

Manteca 5.000

Aceite y sal 22.000

Sueldo panadero 300.000

Sueldo ayudante panadero 240.000

Arriendo de hornos 500.000

Mantenimiento de equipamiento 50.000

Combustibles (hornos) 120.000

Electricidad y agua (elaboración) 56.000 Otros costos indirectos (aseo y limpieza)10.000

Sueldo cajero 230.000

Arriendo vehículo de reparto 400.000

COSTOS PRIMOS = 272.000+540.000= 812.000 COSTOS DE CONVERSIÓN = 540.000+736000= 1.276.000

COSTOS DEL PRODUCTO = 272.000+540.000+736.000=1.548.000

2.1.3.- En relación con el volumen:

Los costos varían, según los cambios en el volumen de producción de una empresa y se clasifican como variables, fijos y mixtos. El comportamiento de estos costos se debe aplicar dentro de rangos relevantes de una empresa. Un rango relevante se define como aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes.

Costos variables:  Son aquellos en los que el costo total cambia, en proporción directa a los cambios en el volumen de producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario se mantiene constante.

Por ejemplo: Si los costos variables de los materiales directos son $100.000, por unidad de producción, cada vez que la producción incrementa una unidad, el costo variable del material directo aumentará $100.000.

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Gráfico 1: Comportamiento del costo variable total (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

Gráfico 2: Comportamiento del costo variable unitario (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

Costos fijos: Son aquellos en que el costo fijo total permanece constante, dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo unitario varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán los costos fijos.

Ejemplo: El costo fijo total de arrendar una bodega es de $20.000 mensuales, si la producción está entre 500 y 1.499 unidades. Si se espera que la producción sea menor a 500 unidades, puede arrendarse una bodega más pequeña por $15.000 mensuales. En consecuencia, existen dos rangos relevantes:

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&%

a) Comprende desde 0 a 499 unidades. b) Comprende desde 500 a 1499.

Costos mixtos: Son aquellos que tienen características de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: Costos semivariables y costos escalonados.

• Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable, usualmente,

representa un cargo mínimo al producir un determinado artículo o servicio. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Ejemplo: Centro de llamados.

• Costo Escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia

abruptamente a diferentes niveles de actividad, puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Ejemplo: El sueldo de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores, entonces sería necesario dos supervisores si se emplean 15 trabajadores.

2.1.3.1.- El cuadro siguiente muestra el comportamiento de los distintos elementos de la contabilidad de costo:

! "#$#%# &#$#%# &#$#'# &#(#%# &#(#'# &#'# )#'

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&H

Dónde:

Q = Cantidad Vendida. P.V. = Precio de Venta.

C.V.U. = Costo Variable Unitarios.

C.V.T. = Costo Variable Totales (C.V.U. x Q). C.F.U. = Costo Fijo Unitario (C.F.T./Q).

C.F.T.= Costo Fijo Total.

C.T. = Costo Total (C.V.T. + C.F.T.). I.T. = Ingreso Total (P.V. x Q).

Utilidad = Ingresos Totales – Costos Totales.

La siguiente gráfica muestra el comportamiento de los costos variables unitarios y totales: ! "#!!! $#!!! %#!!! &#!!! '!#!!! '"#!!! '$#!!! '%#!!! ! ' ( '! ( ! '!! ' (! " !! " (! ) !! ) !$ ) '! ) (! $ !! !"#"$" *#+#,#

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Gráfico 4: Comportamiento del costo variable total (Fuente: Aquea Toro J.s.f.).

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&J

Gráfico 6: Relación costos totales e ingresos totales (Fuente: Aquea Toro J.s.f.).

2.1.4.- En relación a la capacidad de asociarlos:

Se refiere a la capacidad de la gerencia para asociarlos a un determinado departamento, territorio de ventas, órdenes de producción, etc. Se clasifican en:

" Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con

artículos o áreas específicos. Los materiales directos y la mano de obra directa son ejemplos de costos directos.

" Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y, por lo tanto,

no son directamente asociables a ningún artículo o área. Ejemplo: Los CIF.

2.1.5.- En relación con el departamento donde se produjeron:

El costeo por departamento ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:

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&K

" Departamento de Producción: Éstos contribuyen, directamente, a la

producción de un artículo e incluyen los departamentos donde se realizaron los procesos de elaboración. Comprenden operaciones manuales y mecánicas realizadas, directamente, sobre el producto manufacturado.

" Departamento de Servicios: Son aquellos que no están directamente

relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Ejemplo son las oficinas de personal, contabilidad, cafetería, seguridad, etc. Los costos de estos departamentos se asignan, generalmente, a los departamentos de producción, puesto que éstos se benefician de los servicios suministrados.

2.1.6.- En relación a las áreas funcionales (actividad realizada):

" Costos de manufactura: Se relacionan con la producción de un artículo.

Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los CIF.

" Costos de mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de un producto

o servicio.

" Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y operación de

una compañía e incluyen el pago de sueldos de la gerencia y asesorías o staff.

" Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos para la

operación de la empresa. Incluye el costo de los intereses que se debe pagar por préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes.

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!L 2.1.7.- En relación al periodo de ingreso al cual se van a cargar los costos:

Algunos costos se registran primero como activos y luego se cargan a gastos, en la medida que expiran. Otros costos se registran, directamente, como gastos. Esta clasificación ayuda a la gerencia a medir el ingreso y en la preparación de los estados financieros. Las dos categorías usadas son:

" Costos del producto: Son los que se identifican, directa e indirectamente,

con el producto. Estos son los materiales directos, mano de obra directa y los CIF. Estos costos no suministran ningún beneficio, hasta que el producto se vende, una vez ocurrido ello, los costos se cargan a gasto componiendo el costo del producto.

" Costos del periodo: Estos costos, que no están directa ni indirectamente

relacionados con el producto, no son inventariados, se cancelan inmediatamente, ya que no puede determinarse una relación entre costo e ingreso.

2.1.8.- En relación con la planeación, el control y la toma de decisiones:

Son costos que la gerencia debe tener en cuenta para la correcta toma de decisiones. Entre otros tenemos:

" Costos estándares: Son aquellos en que deberían incurrirse en un

determinado proceso de producción, en condiciones normales.

" Costos controlables: Son aquellos que pueden estar directamente

influenciados por una determinada unidad, en un determinado periodo. Por ejemplo, si un gerente tiene la autoridad para adquirir o usar ciertos materiales, este costo se denomina controlable.

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!&

" Costos no controlables: Son aquellos que no son administrados

directamente por una determinada autoridad de una unidad.

" Costos relevantes: Son costos futuros esperados, que difieren entre cursos

alternativos de acción, y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica. Son importantes para la elaboración de un producto.

" Costos irrelevantes: Son aquellos que no se afectan por las acciones de la

gerencia, como por ejemplo, la depreciación de la maquinaria y no son de un gran impacto en el costo total de un producto.

" Costo de oportunidad: Cuando se toma una decisión para empeñarse en

determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida (no se registran contablemente).

" Costos de cierre de planta: Son los costos fijos en que se incurriría, aun si no

hubiera producción. Generalmente, se da en aquellas empresas estacionarias, donde hay que decidir entre parar en una determinada estación o continuar con el proceso productivo.

2.2.- ENFOQUES DE COSTEO

Los costos de fabricación están integrados por todas las erogaciones necesarias para la obtención de un bien o de un servicio. Así concebido el costo de fabricación, se establece una clara diferenciación entre los costos necesarios para desarrollar el proceso productivo (material directo, trabajo directo y CIF) y los costos en que se incurre una vez que los productos ya están fabricados (gastos de venta, administrativos, etc.). Estos últimos, como se sabe, no forman parte del

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!!

costo del producto, sino que se consideran como gastos del ejercicio y, como tales, se llevan directamente al estado de resultados. Este enfoque para definir el costo de fabricación se conoce con el nombre de costeo tradicional ocosteo por absorción.

2.2.1.- Costeo directo o variable y Costeo por absorción o tradicional.

El costeo directo, conocido también con las denominaciones de costeo variable

o costeo marginal, postula un enfoque diferente para definir el costeo de fabricación4. Efectivamente, el costeo directo se fundamenta en la existencia de

dos tipos de costos relacionados con el proceso productivo: costos relacionados directamente con el nivel de producción y costos relacionados con la estructura que la empresa debe mantener, independientemente del nivel de producción, para desarrollar el proceso de fabricación. Los primeros están integrados por el material directo, trabajo directo y gastos de fabricación variables, de modo que sólo se incurre en ellos si existen unidades fabricadas; los segundos están constituidos por los gastos de fabricación fijos o constantes, es decir, por aquellos costos en los cuales se incurre por el solo hecho de estar en el negocio.

Hecha la distinción anterior, el enfoque del costo directo considera solo los conceptos variables como integrantes del costo de fabricación, mientras que los costos fijos o constantes deben imputarse como gastos del ejercicio en que ellos ocurran y no al costo de los bienes producidos.

Ejemplo: En una industria que fabrica un producto único, se ha recopilado la siguiente información mensual:

Unidades fabricadas: 12.000. No existen unidades en proceso de fabricación al término del mes.

$

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!# !# Elementos empleados en la

Elementos empleados en la producción:producción:

Material

Material directo directo $ $ 1.920.0001.920.000 Mano

Mano de de obra obra directa directa 780.000780.000 Costos

Costos indirectos indirectos de de fabricación fabricación variables variables 1.440.01.440.00000 Costos

Costos indirectos indirectos de de fabricación fabricación fijos fijos 576.000576.000

El costo unitario de fabricación, según los dos criterios mencionados es el El costo unitario de fabricación, según los dos criterios mencionados es el siguiente:

siguiente:

Costeo

Costeo por por CosteoCosteo

absorción directo absorción directo Material Directo Material Directo $ $ 1.920.000 1.920.000 : : 12.000 12.000 unidades unidades $ $ 160 160 $ $ 160160 Mano de Obra Directa

Mano de Obra Directa $

$ 780.000 780.000 : : 12.000 12.000 unidades unidades 65 65 6565 Costos Indirectos de Fabricación

Costos Indirectos de Fabricación $ $ 2.016.000 2.016.000 : : 12.000 12.000 unidades unidades 168168 $ $ 1.440.000 1.440.000 : : 12.000 12.000 unidades unidades 120120 $ $ 393 393 345345

Se puede apreciar que la diferencia entre los dos enfoques de costos en Se puede apreciar que la diferencia entre los dos enfoques de costos en forma unitaria, radica en el tratamiento de los gastos de fabricación.

forma unitaria, radica en el tratamiento de los gastos de fabricación.

2.2.2.- Fundamentos del enfoque de Costeo directo y

2.2.2.- Fundamentos del enfoque de Costeo directo y absorción.absorción. El costeo directo:

El costeo directo: Se define como un sistema de operación que valúa el inventarioSe define como un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación. Se incrementa y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación. Se incrementa directamente con el volumen de producción

directamente con el volumen de producción55..

El costeo absorbente:

El costeo absorbente: Se define como un sistema en el que incorpora todos losSe define como un sistema en el que incorpora todos los elementos que forman parte del costo de fabricación, tanto variables y fijos, al elementos que forman parte del costo de fabricación, tanto variables y fijos, al costo del producto

costo del producto66..

% % '()*+,-./.0,0 01 ()2+)2'3 4,/56 '()*+,-./.0,0 01 ()2+)2'3 4,/56 7)/.81*.3 9:,*; <= 9,-)>>.3 ?:+6@: A= ?017)/.81*.3 9:,*; <= 9,-)>>.3 ?:+6@: A= ?01/-1:B=/-1:B= H H  '()*+,-./.0,0 01 ()2+)2'3 4,/56  '()*+,-./.0,0 01 ()2+)2'3 4,/56 7)/.81*.3 9:,*; <= 9,-)>>.3 ?:+6@: A= ?017)/.81*.3 9:,*; <= 9,-)>>.3 ?:+6@: A= ?01/-1:B=/-1:B=

(48)
(49)

!$ !$

El costeo absorbente es el más usado para fines externos e incluso para tomar El costeo absorbente es el más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas latinoamericanas. Este método trata de decisiones en la mayoría de las empresas latinoamericanas. Este método trata de incluir dentro del costo del producto, todos los costos de la función productiva, incluir dentro del costo del producto, todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable, ya que para llevar a independientemente de su comportamiento fijo o variable, ya que para llevar a cabo la actividad de producir, se requieren ambos tipos de costos.

cabo la actividad de producir, se requieren ambos tipos de costos.

Los que proponen el costeo variable, afirman que los costos fijos de producción se Los que proponen el costeo variable, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta a su vez, está en función dentro de relacionan con la capacidad instalada y ésta a su vez, está en función dentro de un período determinado y nunca con el volumen de producción, por lo tanto, un período determinado y nunca con el volumen de producción, por lo tanto, para costear por este método, se incluirán únicamente los costos variables, y los para costear por este método, se incluirán únicamente los costos variables, y los costos fijos deberán llevarse directamente al Estado de Resultados.

costos fijos deberán llevarse directamente al Estado de Resultados.

2.2.3.- Las diferencias entre ambos enfoques 2.2.3.- Las diferencias entre ambos enfoques son:son:

• El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción comoEl sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como

costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

las unidades producidas.

• Para evaluar los inventarios, el costeo variable solo incluye los costosPara evaluar los inventarios, el costeo variable solo incluye los costos

variables; el costeo absorbente incluye ambos, lo cual repercute en el variables; el costeo absorbente incluye ambos, lo cual repercute en el balance general.

balance general.

• Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadasBajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas

de un período a otro, con aumentos y disminuciones en los inventarios. Se de un período a otro, con aumentos y disminuciones en los inventarios. Se aumentará la utilidad, incrementando los inventarios finales y se reduce, aumentará la utilidad, incrementando los inventarios finales y se reduce, llevando a cabo la operación contraria.

llevando a cabo la operación contraria.

• Esta diferencia, según el método que utilicemos, puede dar orígenes a lasEsta diferencia, según el método que utilicemos, puede dar orígenes a las

siguientes situaciones: siguientes situaciones:

• La utilidad será mayor en el método de costeo variable, si elLa utilidad será mayor en el método de costeo variable, si el

volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados disminuyen.

disminuyen.

• En el costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de lasEn el costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de las

ventas es menor que el volumen de producción. En el costeo variable, la ventas es menor que el volumen de producción. En el costeo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan.

(50)
(51)

!% !% •

• En ambos métodos, tenemos utilidades iguales, cuando el volumen deEn ambos métodos, tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de

ventas coincide con el volumen de producción. ventas coincide con el volumen de producción.

2.2.4.- Ventajas y

2.2.4.- Ventajas y desventajas.desventajas. a)

a) Ventajas costeo directo:Ventajas costeo directo: •

• El costo es constante o uniforme a cualquier volumen de producción.El costo es constante o uniforme a cualquier volumen de producción. •

• Es útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeaciónEs útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeación

de utilidades a corto plazo. de utilidades a corto plazo.

• Comparación de unidades producidas y valores, incluso de diferentesComparación de unidades producidas y valores, incluso de diferentes

períodos. períodos.

• Facilita la obtención del Punto de Equilibrio.Facilita la obtención del Punto de Equilibrio. •

• Planeación de operaciones futuras, para alcanzar determinada meta dePlaneación de operaciones futuras, para alcanzar determinada meta de

utilidad, en proyectos individuales. utilidad, en proyectos individuales.

• Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos.Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos.

b)

b) Desventajas costeo directo:Desventajas costeo directo: •

• La principal es que resulta ser un costo incompleto.La principal es que resulta ser un costo incompleto. •

• La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional.La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional. •

• La determinación de precios sólo se determina sobre la base de los costosLa determinación de precios sólo se determina sobre la base de los costos

de fabricación variables. de fabricación variables.

• Desorienta, al hacer creer que los costos unitarios son menores.Desorienta, al hacer creer que los costos unitarios son menores.

c)

c) Ventajas costeo absorbente:Ventajas costeo absorbente: •

• La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producciónLa valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción

terminada es superior al costeo directo; por lo que se hace recomendable terminada es superior al costeo directo; por lo que se hace recomendable para la información financiera.

para la información financiera.

• La fijación de los precios se hace sobre la base de los costos totales, por loLa fijación de los precios se hace sobre la base de los costos totales, por lo

que las utilidades son más reales. que las utilidades son más reales.

d)

d) Desventajas Costeo absorbente:Desventajas Costeo absorbente: •

(52)
(53)

!H • Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos

variables.

• Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos.

Se analizará a través de un ejercicio las diferencias sustantivas que presentan ambos enfoques, como ser los cotos que se incorporan al producto, forma y contenido de los estados de resultados y el efecto que pueden tener los resultados.

Caso:  La Empresa de Gelatería El Deleite, presenta la siguiente información del período:

1.- Precio de venta unitario neto $ 450 2.- Costo de Producción unitario

MPD $ 150

MOD $ 80

CIF variables $ 40

CIF fijos totales del período $ 180.000

3.- Cantidad producida 6.000 unidades

4.- Cantidad vendida 5.000 unidades

5.- Gastos de ventas variables 10% de las ventas 6.- Gastos de ventas fijos $ 170.000

7.- Gastos de administración fijos $ 240.000

El desarrollo contempla elaborar un estado de resultados por ambos enfoques, valorizando la existencia final en ambos casos. Además, se hará un análisis de la diferencia que se produce en los resultados.

Desarrollo

El ingreso por ventas, en ambos casos, será unidades vendidas por el precio unitario:

5.000 unidades * $ 450 = $ 2.250.000

El costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorción, estará conformado por todos los costos del área de producción:

(54)
(55)

!I

5.000 unidades * $ 300 = $ 1.500.000

La venta, menos el costo de venta, origina la utilidad bruta. El enfoque absorción agrupa los costos de las funciones de administración y ventas como gastos de administración y ventas, deduciéndolos de la utilidad bruta, para conformar el resultado operacional.

En el caso del enfoque variable, el costo del producto estará conformado sólo por los costos variables de producción, excluyendo los CIF fijos:

5.000 unidades * $ 270 = $ 1.350.000

Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan con la comercialización de los productos (pero que no forman parte del costo variable inventariable), también se presentan, rebajando a las ventas:

Gastos de ventas 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000 ó 5.000 * (450 * 0,10) = $ 225.000

El margen de contribución se conforma al rebajar de las ventas el costo variable de producción y los gastos variables de ventas. El margen de contribución sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados.

Los costos fijos serán aquellos que se producen en la empresa, independiente del volumen de actividad y que están conformados por los CIF fijos de producción y los gastos de administración y ventas fijos, como se muestra a continuación:

Producción (6.000 unid. * $ 30) $ 180.000  Administración 240.000

(56)
(57)

!J

Estado de Resultado Enfoque Absorción

Ingreso Operacional $ 2.250.000 (+)  Volumen de Ventas 5.000 unid. * 450

2.250.000

Egreso Operacional 1.500.000 (-)

Costo de Ventas 5.000 unid. * 300 1.500.000

Utilidad Bruta 750.000 (=)

Gastos de Adm. y Ventas 635.000 (-)

 Administración 240.000

 Ventas 395.000

Resultado Operacional 115.000 (=)

Existencia Final 1.000 unid. * 300 $ 300.000

Estado de Resultado Enfoque Variable

Ingresos de Explotación $ 2.250.000 (+)  Volumen de Ventas 5.000 unid. *

450 2.250.000 Costo Variable 1.350.000 (-) Producción 5.000 unid. * 270 1.350.000 Margen de Contribución 900.000 (=) Costos Fijos 815.000 (-) Producción 6.000 unid. * 30 180.000  Administración 240.000  Ventas 395.000 Resultado Operacional 85.000

Existencia Final 1.000 unid. * 270 $ 270.000

Se observa que existe una variación de $ 30.000 en los resultados del período, lo que se debe a la inclusión o exclusión de los CIF fijos en el costo del producto. El enfoque absorción los incorpora al costo del producto, generando un mayor activo y, por ende, una mayor utilidad. En cambio, el enfoque variable los trata como costos fijos del período (resultado pérdida), rebajando el margen de contribución y, por consecuencia, la utilidad.

En el desarrollo, sólo para simplificar la solución, no se contempla impuestos y operaciones fuera de explotación. Se observa que los enfoques de costeo son dos métodos, criterios o modelos teóricos totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido.

Cada enfoque tiene su propia terminología, procedimientos, métodos, criterios, clasificaciones, etc.

(58)
(59)

!K 2.3.- SISTEMAS DE COSTOS Y SISTEMAS DE COSTEO

Los sistemas de costos y sistemas de costeo constituyen una fuente de información para los gerentes, quienes al tomar decisiones, combinan información de costos con información no relacionada con los mismos. Por ej., informaciones personales de operaciones y medidas de desempeño no financieras, como la calidad y la satisfacción del cliente.

Representa los costos en dos etapas:

• La acumulación. • La asignación.

2.3.1.- La acumulación de costos.

Es la recopilación de información de costos en forma organizada, a través de un sistema contable.

Se logra entender la utilidad obtenida de distintos clientes y facilita la toma de decisiones sobre cómo asignar recursos, para apoyar a los diferentes productos o procesos productivos.

2.3.2.- La asignación de costos.

Es un término general que abarca:

• El rastreo de costos acumulados, que tienen una relación directa con el

objeto del costo.

• El prorrateo de costos acumulados, que tienen una relación indirecta con

(60)
(61)

#L “COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Y MÉTODOS QUE SE UTILIZAN PARA ASIGNAR ESTOS COSTOS AL OBJETO DEL COSTO”.

2.3.2.1.- Rastreo del costo.

Los costos directos de un objeto del costo están relacionados con el objeto del costo en particular y pueden rastrearse de manera económicamente factible, es decir, efectiva en cuanto a costos se refiere.

Ejemplo: En la Fábrica de Materiales para Construcción Argandoña Ltda., uno de los elementos directos para la fabricación es el cemento.

El término rastreo del costo se utiliza para describir la asignación de costos directos a un objeto del costo en particular.

2.3.2.2.- Prorrateo del costo.

Los costos indirectos de un objeto del costo:

Se relacionan con uno o varios objetos del costo, pero no pueden rastrearse a ese objeto de manera económicamente factible (efectiva en cuanto a costos se refiere).

Ejemplo: En la Fábrica de Materiales para Construcción Argandoña Ltda., uno de los elementos indirectos para la fabricación es el agua.

El término prorrateo del costo se utiliza para describir la asignación de costos indirectos a un objeto del costo en particular.

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(63)

#&

Figura 2: Asignación de costos (Fuente: economía y administración).

¿Cómo una empresa asigna estos costos a los diferentes procesos productivos?

Al no conocer ciertos costos indirectos de fabricación, las empresas deben estimar, aplicando una tasa de prorrateo para estos costos aplicados a los procesos productivos. La base puede ser Real o Estimada (normal). Cuando se utiliza una base estimada o presupuestada al final de período, se compara con los C.I.F. reales. Las diferencias aumentan o disminuyen el costo de venta o se puede distribuir equitativamente o proporcionalmente sobre el costo de venta, productos en proceso y productos terminados.

Si el CIF real es Menor al CIF aplicado = CIF sobre aplicado Si el CIF real es Mayor al CIF aplicado = CIF sub aplicado

2.3.3.- Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación.

Una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación totales para el periodo siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación, para el periodo siguiente. Por lo general, se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los C.I.F.: 1) Unidades de producción; 2) Costo de los materiales directos; 3) Costo de la mano de obra directa; 4) Horas de mano de obra directa; y 5) Horas-máquina.

2.3.3.1.- Unidades de producción.

Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los C. I. F. La fórmula es como sigue:

(64)
(65)

#!

CIF estimados del mes = CIF por U. Unid. de prod. estimados

Este método aplica los costos indirectos de fabricación, uniformemente, a cada unidad producida y es apropiado cuando una compañía o departamento fabrica un solo producto.

Por ejemplo: Si los CIF estimados para el periodo son $1.000.000 y la capacidad productiva normal es de 250.000 unidades, la tasa de aplicación sería:

1.000.000 = $ 4 por unidad de producción 250.000

2.3.3.2.- Costo de los materiales directos.

Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte considerable del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La fórmula es como sigue:

CIF Estimados del mesX100 = % Costo M.P.D. Estimado

Por ejemplo, el costo indirecto de fabricación estimado para el periodo es de $1.000.000; se supone que el costo de los materiales directos estimado es de $500.000. Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue:

(66)
(67)

##

Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como base, cuando se fabrica más de un producto, es que los diferentes productos requieren cantidades y tipos variables de materiales directos, con costos de adquisición diferentes. Por tanto, deben determinarse diferentes tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación para cada producto. Como puede verse, mediante el uso de tasas múltiples, comienza a alejarse uno de los objetivos: la facilidad. Esto indicará a la gerencia que quizá sería más apropiada otra base.

2.3.3.3.- Costo de mano de obra directa.

Ésta es la base utilizada con mayor amplitud, porque los costos de mano de obra directa, por lo general, se encuentran estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricación, y se dispone con facilidad de los datos sobre la nómina. Por tanto, esto satisface los objetivos de tener una relación directa con el costo indirecto de fabricación que sea fácil de calcular y aplicar y que, además, requiera pocos costos adicionales por calcular, si es que se necesitan. Así, este método es apropiado cuando existe una relación directa entre el costo de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. La fórmula es como sigue:

CIF Estimados del mesX100 = % Costo M.O.D. Estimado

Por ejemplo, si los costos indirectos de fabricación estimados son $1.000,000 y los costos de mano de obra directa estimados son $2.000.000 (500 horas de mano de obra directa, a un valor supuesto de $4.000 cada una), la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue:

$1.000,000 x 100 = 50% del costo de la mano de obra directa $2.000.000

2.3.3.4.- Horas de mano de obra directa.

Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora. La fórmula es la siguiente:

(68)
(69)

#$

CIF Estimados del mes = CIF H/h Horas M.O.D. Estimadas

Suponga que los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo son de $1.000.000 y las horas de mano de obra directa estimadas son 500.000. La tasa de aplicación de los CIF, con base en las horas de mano de obra directa, se calcula como sigue:

$1.000.000 = $2 por hora de mano de obra directa 500.000 h/mod

Este método, al igual que el método de costo de mano de obra directa, sería inapropiado si los costos indirectos de fabricación constaran de costos no relacionados con la actividad de mano de obra.

2.3.3.5.- Horas máquina.

Este método utiliza el tiempo requerido por las maquinas, cuando realizan operaciones similares, como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas-máquina. Por lo general, esto ocurre en compañías o departamentos que están considerablemente automatizados, de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de fabricación incluye la depreciación sobre el equipo de fábrica y otros costos relacionados con el equipo. La fórmula es la siguiente:

CIF Estimados del mes = CIF H/m Horas-máq. Estimadas

Suponga que los CIF estimados para el periodo son $1.000.000 y las horas maquina estimadas son 15.000. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue:

1.000.000 = $66,7 por hora máquina 15.000 h/mq

(70)
(71)

#%

Las desventajas de este método son el costo y el tiempo adicionales que se involucran al resumir el total de horas máquina por unidad. Puesto que cada empresa es diferente, la decisión sobre qué base es apropiada para determinada operación de manufactura, debe tomarla la gerencia después de un cuidadoso análisis.

Caso: La Empresa “La Curtiembre” fabrica productos de cuero (bolsos, carteras, cinturones, etc.) y está interesada en determinar la acumulación y asignación de los costos incurridos en el proceso de producción, correspondientes al mes de septiembre, con el objeto de tomar algunas decisiones de carácter operacional, para determinar la asignación de los costos de fabricación indirectos y conocer la mayor rentabilidad que puedan tener los diferentes productos. A continuación, se presentan los datos de operación de la empresa:

Producto Bolsos Carteras Cinturones

Producción (unidades) 2.000 1.800 3.300

Ventas (unidades) 1.500 1.200 2.950

Precio de venta por unidad $9.400 $10.000 $4.500 Costos de fabricación por unidad:

-MPD (Costo del m2 $ 1.800) -MOD (Valor hora hombre $ 2.500) -CIF variables (Tintura, broches, cierres, etc.) 1,5 m2 1,25 horas $ 350 1,25 m2 1,5 horas $480 0,50 m2 0,75 horas $150 CIF variables de difícil asignación

(combustible y energía)

$368.400

CIF Fijos del mes $1.189.625

Gastos administrativos y de venta (todos fijos)

$2.500.000

Se pide:

-Prepare los respectivos informes de costeo y la asignación de costos a cada producto, asignando los costos de fabricación indirectos, en relación a las horas de MOD utilizada.

Desarrollo:

• Cálculo de asignación de los CIF no asignados al producto, en función de

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#H

Total Horas Hombre MOD 7.675 Total CIF Variable (Difícil asignación) $ 368.400 Cuota CIF variable / Hora MOD $ 48 Total CIF Fijos $ 1.189.625 Cuota CIF fijo / Hora MOD $ 155

• Informe de Costeo por Producto.

Elementos de Costos Bolsos Carteras Cinturones

Costos Unitarios de Fabricación Materia Prima Directa

Cuero (Costo $1.800 por Mt2) 2.700 2.250 900

Mano de Obra Directa

Operario (Valor H/h $2.500) 3.125 3.750 1.875

Costos Indirectos de Fabricación

CIF Variables 350 480 150 CIF Variables (Prorrateados) 60 72 36 CIF Fijos (Prorrateados) 193,75 232,50 116,25

Total Costo Unitario de Fabricación 6.428,75 6.784,50 3.077,25

Costo Primo Unitario 5.825,00 6.000,00 2.775,00

Costo de Conversión Unitario 3.728,75 4.534,50 2.177,25

Aprendizaje Esperado 3

Explican las funciones de los costos, reconociendo los costos fijos y variables de una empresa.

3.1.- COSTOS FIJOS

Los costos fijos son aquellos cuyo monto total no se altera, de acuerdo con la actividad de producción7. En otras palabras, se puede decir que los costos fijos

varían con el tiempo, más que con los niveles de actividad; es decir, se

I

(74)
(75)

#I

presentarán durante un periodo de tiempo, aun cuando no haya alguna actividad de producción.

Por definición, los costos fijos no cambian durante un periodo específico. Por lo tanto, a diferencia de los variables, no dependen de la cantidad de bienes o servicios producidos durante el mismo periodo (por lo menos, dentro de un rango de producción relevante). Por ejemplo, los pagos de arrendamiento de las instalaciones y el costo de remuneraciones del personal administrativo de la empresa son costos fijos, cuando menos, a lo largo de cierto periodo.

Naturalmente, los costos fijos no son para siempre. Tan sólo son fijos a los largo de un periodo en particular, digamos, un semestre o un año. Más allá de esos plazos, los arrendamientos pueden terminar a variar y el personal puede sufrir cambios en sus remuneraciones. Para ser más específicos, cualquier costo fijo puede eliminarse o modificarse en un plazo suficiente de tiempo.

Observe que durante el plazo en que un costo es fijo, es un costo hundido (costo muerto o costo inevitable), porque debemos pagarlo, independientemente, de lo que suceda.

3.2.- COSTOS VARIABLES

El costo variable hace referencia a los costos de producción que cambian, dependiendo del nivel de producción.

Todo aquel costo que aumenta o disminuye, según aumente o disminuya la producción, se conoce como costo variable8.

J

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(77)

#J

Un ejemplo claro de costo variable es la materia prima, puesto que entre más unidades se elaboren de un bien determinado, más materia prima se requiere, o caso contrario, entre menos unidades se fabriquen, menos materia prima se requiere.

Igual sucede con los envases y empaques, puesto que su cantidad depende directamente de las cantidades de bienes producidos.

El costo variable es importante, puesto que este permite maximizar los recursos de la empresa, ya que ésta sólo requerirá de los costos que estrictamente requiera la producción, según su nivel de producción.

Caso: A continuación, se presentan algunas de las categorías de costos utilizadas por la fábrica de galletas El Loa Ltda., clasificando estos elementos de acuerdo a su comportamiento en el proceso productivo, en costos fijos o costos variables.

• Arriendo de las instalaciones de fábrica = Costo Fijo.

• Horas extraordinarias canceladas a operarios de fábrica = Costo Variable. • Costos en sistema de calefacción de la fábrica = Costo Fijo.

• Servicios de mantenimiento y reparaciones del equipo de fábrica (empresa

externa) = Costo Variable.

• Remuneraciones del analista de costos = Costo Fijo.

• Remuneraciones de los supervisores de la fábrica = Costo Fijo.

• Combustible para la operación de los equipos de fábrica = Costo Variable. • Depreciación de equipos de fábrica (método lineal) = Costo Fijo.

• Empaque del producto (materiales) = Coso Variable.

• Materias primas para la mezcla de productos = Costo Variable.

Respuesta

• Costo Fijo

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(79)

#K • Costo Fijo • Costo Variable • Costo Fijo • Costo Fijo • Costo Variable • Costo Fijo • Costo Variable • Costo Variable

Aprendizaje Esperado 4

Identifica y calcula el punto de equilibrio en una empresa, a través del cálculo aritmético de las ventas, versus los costos.

4.1.- PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio es el nivel de ventas que se debe alcanzar en una empresa, para cubrir totalmente sus costos fijos y variables, es decir, donde no exista ni utilidad, ni perdida9. El cálculo de este punto de equilibrio es importante para las

empresas, pues define el límite mínimo sobre el cual debe operar, tratando siempre de estar lo más alejado posible de él. Además, este enfoque nos permite ver en qué tramos tenemos utilidades y pérdidas. Para el cálculo del punto de equilibrio, se parte de los siguientes supuestos:

• Costos fijos constantes, en términos totales y variables, a nivel unitario.

• Costos variables constantes, a nivel unitario y variables, en términos totales. • Precio de venta constante.

Sobre la base de los supuestos anteriores, graficamos el punto de equilibrio de la siguiente forma:

K

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(81)

$L

Gráfico N° 7: Punto de Equilibrio (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

Lo anterior nos sirve para saber cuándo una empresa comienza a tener utilidad.

4.1.1.- Cálculo aritmético del Punto de Equilibrio.

Para determinar el punto de equilibrio en unidades, se debe determinar el margen de contribución unitario de cada producto vendido y el total de los costos y gastos fijos, incurridos en un periodo de tiempo determinado (tiempo base, para determinar el punto de equilibrio en unidades).

El margen de contribución unitario resulta de la diferencia entre el precio de venta neto y el costo variable unitario.

Para determinar el punto de equilibrio en ingresos por venta, se debe determinar el índice de contribución de los productos vendidos y el total de los costos y gastos fijos, incurridos en un periodo de tiempo determinado (tiempo base, para determinar el punto de equilibrio en ingresos).

El índice de contribución resulta del factor 1, menos la división entre el costo total de venta variable y el total de ingresos por venta del periodo.

Ejemplo: Una empresa cuenta con costos y gastos fijos mensuales por $4.860.000, el costo variable unitario es de $600 y el precio de venta por unidad corresponde a $1.500. Las ventas del periodo fueron de 6.200 unidades.

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(83)

$&

Cantidad de Equilibrio = Total Costo Fijo

Margen de Contribución Unitario

Cantidad de Equilibrio = 4.860.000 = 5.400 unidades 900

Punto de Equilibrio en Ingresos = 4.860.000_______ 1 - 3.720.000

9.300.000

4.860.000 1 – 0,40

Punto de Equilibrio en Ventas = 4.860.000 = $ 8.100.000 0,60

4.2.- ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Y LA RELACIÓN COSTO, VOLUMEN Y UTILIDAD

La relación costo-volumen-utilidad nos entrega información en cuanto a la utilidad, para determinado nivel de ventas y el nivel de ventas necesario, para lograr una utilidad objeto, conociendo previamente los costos variables y fijos de producción y venta.

Caso: La fábrica de confecciones El Cuyano, está interesada en determinar la relación costo-volumen-utilidad, correspondiente a la fabricación y venta del producto “Delantales para Educadora de Párvulos AIEP” y determinar los diferentes niveles de venta para la toma de decisiones. A continuación, se presentan los datos de operación de la empresa:

Julio del 2015 Producción estándar (capacidad máxima en

unidades fabricadas mensualmente)

8.500 Producción real (unidades) 6.000 Ventas (unidades) 5.500 Precio de venta por unidad $7.900 Costos variables de fabricación por unidad:

-Materiales directos $ 2.000 -Mano de obra directa $ 1.400 -CIF variables $ 1.000

CIF fijos de producción $6.000.000 Gastos administrativos y de venta (todos fijos) $600.000

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(85)

$!

Se pide:

Determine el nivel de venta, en unidades, para alcanzar una utilidad en el mes de octubre, de $ 9.150.000, subiendo el precio de venta a $ 8.000, manteniendo todos los costos y gastos del mes de agosto del 2015.

Desarrollo:

Qeu = Costos Fijos + Utilidad Deseada M.c.u.

Qeu = 9.150.000 + 6.600.000 =   4.375

3.600

INGRESOS POR VENTA 35.000.000

(-) COSTO DE VENTA 19.250.000

(=) MARGEN DE CONTRIBUCION 15.750.000

(-) COSTO Y GASTOS DE ADM. VTA. 6.600.000

(=) RESULTADO OPERACIONAL 9.150.000

EE RR COMPROBACION

II UNIDAD DE APRENDIZAJE: Sistemas de Costos.

Aprendizaje Esperado 5

Explican los costos por órdenes dentro de una empresa y señalan sus características, identificando a través de una hoja de costos.

5.1.- COSTEO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS DE TRABAJO

Un sistema de costeo por órdenes específicas de trabajo es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren, en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversión10. Cada producto se fabrica de acuerdo con las

&L

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especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia, estrechamente, al costo estimado. Algunos ejemplos de tipos de empresas que utilizan este costeo son aquellas de impresión, astilleros, aeronáutica, de construcción y de ingeniería.

En este sistema, los tres elementos del costo se acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes de trabajo. El costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales de trabajo, por el costo total de éste. Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja para determinar el costo total.

Para que un sistema de costeo por órdenes específicas de trabajo funcione de manera adecuada es necesario identificar, físicamente, cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa, llevan el número de la orden de trabajo específica. Los CIF, por lo general, se aplican a órdenes de trabajo individuales, con base en una tasa de aplicación predeterminada de CIF. Es posible determinar la ganancia o pérdida para cada orden de trabajo y calcular el costo unitario, para propósitos de costeo de inventario.

5.1.1.- Hoja de costos por órdenes específicas de trabajo.

Una hoja de costos por órdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, para cada orden de trabajo procesada. La información de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa, se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resúmenes de mano de obra y se registra en esta hoja en forma diaria o semanal. Con frecuencia, los CIF se aplican al final de la orden de trabajo, así como los gastos de administración, de venta y generales.

Las hojas de trabajo se diseñan para suministrar la información requerida por la gerencia y, por lo tanto, variará según las necesidades de la gerencia.

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Referencias

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