Contabilidad para la toma
de decisiones gerenciales
“El Lenguaje de los
Negocios”
CONTABILIDAD GENERAL
PresentaciónContenidos
PRESENTACIÓN
El curso de Contabilidad General pertenece a la línea formativa y se dicta en todas las carreras
de gestión del ISIL.
El curso brinda los conocimientos básicos para entender la Contabilidad como el lenguaje de los negocios que facilita la toma de decisiones.
Se analizan los diferentes tipos de empresas, ventajas y desventajas de un negocio unipersonal y una persona jurídica y los regímenes tributarios vigentes para cada uno de ellos.
Se analizan las operaciones usuales que realizan las empresas y los documentos de control interno, comprobantes de pago y medios de pago que intervienen en los ciclos de compras, cobranzas y pagos.
Se identifican las cuentas y elaboran los Estados Financieros de la empresa: Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Se registra e interpreta las transacciones comerciales y sus efectos en los resultados o la posición financiera de la empresa.
Se analiza e interpreta los efectos de las provisiones y ajustes y su impacto en los resultados de la empresa.
En cada módulo se especifica los logros que debe alcanzar y se proponen temas, ejercicios y casos en cada sesión, que permitirán al estudiante reforzar lo aprendido en la clase.
COMPETENCIA GENERAL DEL CURSO
Reconocer, identificar y registrar las transacciones comerciales de una empresa
con criterio y responsabilidad y elaborar los Estados Financieros, interpretando
sus efectos contables, financieros y tributarios en los resultados.
Módulos y temas
Modulo 1 – Conocimientos fundamentales para entender la función contable
a) La empresa – tipos de empresa: Por su actividad, forma legal y tamaño. b) El negocio unipersonal y la persona jurídica
c) Proceso de formalización de una persona jurídica
d) La tributación aplicable en los negocios-Los regímenes tributarios e) Los comprobantes de Pago
f) Ciclo de compras y documentos de control interno
g) La letra de cambio y el cheque en las transacciones comerciales
a) Entender la contabilidad, importancia y utilidad b) El control interno y su importancia en los negocios
c) Formular el balance general a partir de conocer sus partes y elementos
d) Inversiones y fuentes de Financiamiento: Activo Corriente, Activo No Corriente, Pasivo Corriente, Pasivo No Corriente y Patrimonio
e) Plan Contable Empresarial: Cuentas del Balance
f) Formular el estado de ganancias y pérdidas a partir de conocer sus partes y elementos g) Utilidad Bruta, Utilidad Operativa y Utilidad Neta.
Modulo 3 – Dinámica contable: La partida doble y el libro Caja y Bancos.
a) La Partida Doble
b) La cuenta, los saldos contables. Aplicación del libro caja y bancos
c) Libro Bancos: depósitos, cheques girados, notas de debito, notas de crédito. d) Control interno del efectivo a través de arqueos y la conciliación bancaria e) Fondo Fijo y Efectivo. Control interno.
f) Pequeño Modelo: Conciliación Bancaria.
Modulo 4a – Dinámica contable: El libro diario simplificado-Aplicación del IGV e impuesto a la renta.
a) El Libro Diario Simplificado-Formato
b) Formular el libro diario de formato simplificado
c) Formular los estados financieros básicos a partir del libro diario de formato simplificado d) El IGV y el impuesto a la renta
e) Libro Diario Simplificado con aplicación de IGV e Impuesto a la renta
Modulo 4b - Dinámica contable: El libro diario - Aplicación del IGV e impuesto a la renta.
a) El IGV y el impuesto a la renta
b) Libro Diario con aplicación de IGV e Impuesto a la renta c) Determinación y análisis de saldos de cuentas principales
Modulo 5 – Efecto de las provisiones y ajustes en los Estados Financieros-Libro Diario y Libro Diario Simplificado-Caso integral considerando ajustes.
a) Tipos de provisiones que afectan los resultados del negocio b) Políticas de Créditos y cobranzas y su control interno
c) La Provisión de Cuentas de Cobranza Dudosa
d) Aspectos tributarios y financieros en la Provisión de Cobranza Dudosa e) Control interno de las existencias
f) Mermas y desmedros en las existencias-Provisiones-efectos tributarios g) Depreciación de los activos fijos-Agotamiento-Amortización de intangibles h) Métodos de depreciación-Depreciación tributaria
CONTENIDOS
Módulo I: Conocimientos fundamentales para entender la
función contable
Logro del Módulo:
Identifica la forma como puede constituir un negocio, las operaciones usuales que
realiza la misma, reconoce los comprobantes de pago, documentos comerciales y
medios de pago más utilizados en los negocios.
Sesiones 01 y 02
Iniciando un negocio-El espíritu emprendedor
Una vez que haya determinado que su idea para un negocio es factible, responda las siguientes preguntas:
¿Qué estructura legal le daré a mi negocio? ¿Qué tipos de materia prima voy a necesitar? ¿Qué equipos o maquinarias necesito? ¿Qué financiamiento voy a necesitar? ¿Qué nombre le voy a poner a mi negocio? ¿El aporte para mi negocio serán: Ahorros personales, préstamos de amigos y/o parientes, dinero de los bancos, Cajas Municipales, Cooperativas, Cajas Rurales, ONG? (Organismo NO gubernamental), ¿Qué impuestos voy a pagar?
La empresa-Tipos de empresa
Según el sector de actividad en el que la empresa desarrolla su función:
a) Empresas agrícolas y pesqueras: explotan los recursos naturales.
b) Empresas extractoras y mineras: vinculadas con actividades de explotación del subsuelo.
c) Empresas industriales: realizan un proceso de transformación de la materia prima en producto terminado.
d) Empresas de servicios: su componente esencial es la actividad y el trabajo de las personas. Ejemplos: transporte, banca, sanidad, educación, etc.
e) Empresas Comerciales: Compran y venden bienes
Negocio unipersonal: La responsabilidad del titular o propietario del negocio es ilimitada. Se
constituye al gestionar de forma personal:
a. RUC (Registro único del contribuyente) ante la SUNAT b. Autorización de comprobantes de pago ante la SUNAT. c. Licencia de Funcionamiento, ante la Municipalidad.
EIRL (Empresa individual de responsabilidad limitada): Persona jurídica de derecho privado,
constituida por voluntad unipersonal. Órganos Administrativos:
• Titular • Gerente
• Actividades de comercio, manufactura, servicios y extracción. • El titular puede ser el Gerente (Titular Gerente)
SRL (Sociedad de Responsabilidad Limitada)
• Número máximo 20 socios
• La responsabilidad limitada a su aporte de capital social • El capital social se divide en participaciones
• Órganos Administrativos:
a. Junta General de Socios b. Gerencia
Sociedad Anónima
SAC (Sociedad Anónima Cerrada)
• Número máximo de accionistas 20 • El directorio es facultativo
• Capital se divide en acciones
• Responsabilidad de los accionistas es limitada Órganos Administrativos:
• Junta General de Accionistas • Directorio
• Gerencia
Microempresa
1 – 10 Trabajadores
Ventas anuales máximo 150 UIT (UIT: Unidad Impositiva Tributaria. Es un monto determinado por la SUNAT, por ejemplo para el año 2013, 1 UIT= S/. 3,700 y cada año éste monto podría variar). Pequeña Empresa
1 – 100 Trabajadores
Ventas anuales máximo 1700 UIT
Proceso de las personas jurídicas
1. Tramitar la búsqueda y reserva de nombre ante los Registros Públicos. 2. Redactar por intermedio de un abogado la Minuta de Constitución.
3. Presentar la minuta ante un Notario Público, adjuntado el sustento del capital aportado. 4. El notario prepara la escritura pública e inscribe a la empresa en el Registro de Personas
Jurídicas.
5. El notario extenderá el testimonio de constitución.
¿Cómo formalizar un negocio?
Federico Lindo, es fanático de asistir a los Karaokes y ha pensado hacer negocio de su pasatiempo favorito. ¿Qué debe hacer?
1) Desde el punto de vista empresarial, se deberá hacer su estudio de mercado (a grandes rasgos: buscar la zona adecuada, observar si existe competencia cercana directa o indirecta, monto de la inversión, cálculo del retorno del capital, etc.).
2) Desde el punto de vista de la contabilidad se debe analizar si será una persona natural o jurídica (con potenciales socios), y elegir el tipo de empresa más adecuado según sus necesidades, como por ejemplo una S.A.C., S.C.R.L., o una E.I.R.L.
3) Se debe tramitar el Certificado de Búsqueda Mercantil y Solicitud de Reserva de Razón Social, con la finalidad de verificar si el nombre que ha escogido para su empresa ya existe o hay alguno similar. Se puede Reservar el nombre que se ha elegido para la empresa, por un plazo de 30 días prorrogables, en las Oficinas Registrales de Lima y provincias.
4) Se debe elaborar la Minuta de la Empresa con el asesoramiento de un abogado Colegiado, de acuerdo a los requerimientos y condiciones establecidas por las personas que van a constituirla. Esta deberá contener entre otros, la siguiente información: El tipo de empresa o sociedad, el estatuto que la regirá a la sociedad, capital social en bienes o dinero y la designación del gerente o gerentes.
5) Una vez suscrita la minuta, el siguiente paso es elevar la minuta a Escritura Pública, donde los socios fundadores o apoderados según sea el caso deberán suscribir ante Notario Público. Una vez lista la escritura, se eleva a Registros Públicos para su inscripción.
6) Se deberá tramitar la licencia de funcionamiento (municipalidad), así como también el lugar donde estará el negocio. Además deberá estar autorizado por Defensa Civil.
7) Luego se procede a inscribir a la empresa en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) ante la SUNAT. Este paso es con el fin de registrar a la empresa como Contribuyente y poder obtener un número de identificación tributaria, lo que permitirá a la empresa emitir Comprobantes de Pago, conocer los tipos de impuestos que deberá pagar, montos y cronogramas de pago.
Tributación aplicable a los negocios
Tipo de Renta que generan los negocios - La Tercera categoría a) Las derivadas del comercio, la industria o minería.
b) La prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar como transporte,
comunicaciones, hoteles, bancos y en general cualquier otra actividad que constituya el negocio habitual de compra o de producción y venta de bienes y servicios.
c) Las derivadas de la actividad similar.
Ej.: los cobradores de seguro y comisionistas mercantiles, que giran facturas.
d) Las rentas que obtengan los notarios que provengan de su actividad.
e) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.
Los Regímenes Tributarios.- Es el conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las
obligaciones sustanciales vinculadas directamente al pago de tributos y de las obligaciones formales relacionadas con trámites, documentos e instrumentos que facilitan el pago de los tributos. La designación del régimen es establecido de acuerdo al volumen de ingresos o
ventas de la empresa, de su constitución organizacional, personería natural o jurídica y del giro del negocio.
Actualmente existen tres Regímenes Tributarios a los que se pueden incorporar, tanto las personas naturales como las personas jurídicas con actividad empresarial.
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1. Régimen General del Impuesto a la Renta 2. Régimen Especial Del Impuesto a La Renta
3. Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS)
Régimen General del Impuesto a la renta
Las empresas (personas jurídicas) que decidan por este régimen general del impuesto a la renta deberán llevar contabilidad completa y cumplir con las normas tributarias del Impuesto a la Renta. La tasa del Impuesto para el año 2012 es del 30%.
Las personas naturales y jurídicas que se acogen a éste régimen llevarán sólo Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario Simplificado, si sus ventas anuales no son mayores a 150 UIT en el año.
Deducciones para Determinar la Renta Imponible:
A fin de establecer la renta neta de 3era categoría, se deducirá de la renta bruta, los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por ley,
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría :
1.-) Los gastos personales y de sustentos del contribuyente y sus familiares 2.-) Las multas recargos e intereses moratorios
3.-) Los gastos cuya documentación que la sustente, no cumplan con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago Declaraciones y pagos a cuenta:
Deberán presentar la Declaración Jurada de la Renta (D.J), obtenida en el ejercicio gravable Anual. Las Declaraciones Juradas, balances y anexos se deberán presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT
Abonarán con carácter de pagos a cuenta del impuesto a la renta, cuotas mensuales con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Fijando la cuota sobre los ingresos netos del mes, un coeficiente resultante de dividir el
monto del impuesto anual calculado al ejercicio gravable anterior, entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
b) Aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio, fijarán la cuota en el uno punto cinco
por ciento (1.5%) de los ingresos netos del mes, también deberán acogerse a este sistema, quienes hubieran obtenido pérdida en el ejercicio anterior.
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (R.E.R)
Podrán acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las personas jurídicas, las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría, siempre que sus ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable del año 2013 no superen los S/.525,000.
1) Actividades de comercio e industria 2) Actividades de servicio
Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial, pagarán una cuota ascendente al 1.5% (uno y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales.
El pago de las cuotas tiene carácter “cancelatorio”, dicho pago del impuesto, se efectuará mensualmente con carácter definitivo, debiendo presentarse la declaración jurada de pago mensual.
Régimen Único Simplificado
• Se pueden acoger a este régimen, las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría.
• Las personas naturales no profesionales domiciliadas en el país que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.
Categorías:
PARAMETRO
TOTAL DE TOTAL DE
INGRESOS ADQUICISIONES CUOTA
CATEG. MENSUALES MENSUALES MENSUAL
(Hasta S/.) (Hasta S/.) (S/.) 1 5,000 5,000 20 2 8,000 8,000 50 3 13,000 13,000 200 4 20,000 20,000 400 5 30,000 30,000 600
• Los sujetos del presente Régimen solo deberán emitir y entregar boletas de venta, tickets o cintas de maquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal (Están prohibidos de emitir facturas), pero sí deben de comprar con facturas.
• Los sujetos del presente Régimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables.
• Sólo pueden tener ventas o adquisiciones máximo de S/ 30,000 mensuales o S/ 360,000 al año. En caso excediera el monto, la empresa deberá cambiar de régimen tributario.
Actividades-casos y ejercicios
1) El Sr. Carlos Castro tiene una bodega y en el mes de Abril 2012 emitió Boletas de Venta por un monto de S/. 6,400 y efectuó compras por un monto de S/. 4,900. Calcular la cuota mensual a pagar correspondiente al mes de abril 2012.
2) El Sr. Manuel Quispe es dueño de una panadería y en el Marzo 2012 emitió Tickets de Máquina Registradora por un monto de S/. 12,200. Calcular la cuota mensual a pagar correspondiente al mes de Marzo 2012.
3) El Sr. Jorge Macedo es dueño de una ferretería acogida al Nuevo Rus, en el mes de Abril emitió boletas de venta por un monto de S/. 15,200 y además por solicitud de un cliente emitió una Factura de Venta por un total de S/. 5,300. ¿es correcto el procedimiento?
4) La empresa El Polo SAC vendió en el año S/. 500,000 y sus gastos fueron por S/. 420,000. Determina el impuesto a la renta de acuerdo al Régimen General y de acuerdo al Régimen especial del impuesto a la renta. (Nota: Sólo para éste cálculo, como el RER paga de manera mensual, al cálculo solamente dividirlo entre 12).
5) Si la empresa recién inicia sus operaciones en el presente período. ¿Cuánto es el porcentaje que debe pagar a cuenta del impuesto a la renta de cada mes?
6) Si el año pasado el impuesto a la renta que pagó la empresa fue por S/. 20,000 y sus ventas en el año fueron por S/. 520,000. ¿Cuánto es el factor que debe utilizar para sus pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta?
7) ¿Cómo determinan las empresas el IGV a pagar cada mes?
8) Menciona las características principales que tiene una persona jurídica en su forma de sociedad anónima cerrada
9) Menciona los 3 regímenes tributarios al que deben acogerse las empresas para el pago sus impuestos.
10) Menciona tres diferencias entre una persona natural con negocio y una persona jurídica. 11) Indique tres ventajas y tres desventajas entre una persona natural y una persona jurídica.
Sesiones 03 y 04
Los Comprobantes de Pago
Las operaciones que realiza toda empresa, deben quedar respaldadas por documentos, que luego de ser analizados y ordenados servirán para anotar dichas operaciones en los registros contables. El comprobante de pago acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación
de servicios.
Son comprobantes de pago, los documentos que cumplan los requisitos mínimos establecidos por el reglamento aprobado por la SUNAT (Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT). Estos documentos son los siguientes:
Facturas
Recibos por honorarios Boletas de Venta
Liquidaciones de Compra
Tickets de máquinas registradoras
Otros documentos autorizados por el mismo reglamento
La Factura
Se emite en todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurídicas, que sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crédito fiscal.
Las Facturas sólo se emitirán y entregarán al adquiriente o usuario que posea número de RUC.
Es el documento que debe ser entregado por toda persona que ejerce una profesión, arte u oficio de manera independiente. Por ejemplo Contadores, Médicos, Abogados, gasfiteros, diseñadores, etc.
La Boleta De Venta
La emiten todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales en bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías, etc.
Aquellos comprendidos en el Régimen Único Simplificado.
Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos señalados expresamente por la ley.
Liquidación De Compra
Es un documento emitido por el comprador, su empleo se permite únicamente cuando el vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción maderera, productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de Nº de RUC.
La Guía De Remisión
El traslado de los bienes se sustenta con la Guía de Remisión. La guía de remisión y documentos que sustentan el traslado de bienes deberán ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes.
Notas De Crédito
Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, es decir cuando se quiere rebajar una factura emitida con anterioridad. Únicamente, podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Notas De Débito
Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. También en los casos de querer incrementar el valor de una factura emitida con anterioridad
Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Documentos de control interno y medios de pago que se utilizan en el ciclo de compras-cobranzas y pagos
El Ciclo Operativo
El ciclo operativo, es el sistema por el que fluye el efectivo del negocio, desde la compra del inventario (existencias) hasta el cobro de las deudas por las ventas. En esencia, mide el flujo del efectivo (ingresos y salidas).
Por ejemplo, el ciclo operativo de un negocio puede comenzar con efectivos e inventarios. Normalmente, se compra más inventario para garantizar que haya suficiente productos almacenados y no se acaben a medida que se venden. Sus ventas van a consistir, al contado (ingreso del efectivo) y al crédito (cuentas por cobrar), por lo general pagaderas en un término de 30 días a partir de la fecha de la factura. Esto se aplica tanto al inventario que se compran como a los productos que se venden.
Cuando se paga por la compra del inventario, tanto el efectivo como las cuentas por pagar disminuyen. Treinta días después de la venta de su inventario, se cobra lo que había vendido al crédito, lo que aumenta el efectivo. Ahora su efectivo ha completado el flujo a través del ciclo operacional y el proceso está listo para repetirse, sucesivamente.
Ciclo de Compras
Consiste en una serie de actividades o etapas que se encadenan e inician con una demanda interna, denominada “requerimiento" de compra.
Documentos de control interno que se utilizan:
Requerimiento interno:
Corresponde a la primera etapa del ciclo de compras.
El departamento de compras efectúa el análisis del pedido, para conocer los antecedentes del material requerido tales como: Especificaciones, cantidades requeridas, época adecuada para su recepción entre otros.
Selección de proveedores, cotizaciones y orden de compra:
Cotización o Proforma:
Es un documento emitido a solicitud del comprador con la intención de conocer las virtudes de un determinado bien a comprar.
En este documento el vendedor detalla a solicitud y requerimientos del interesado las ventajas y virtudes de sus productos en comparación con otros de las mismas características estableciendo de alguna forma ventajas sobre la competencia, con ofertas poco comunes, para satisfacción del comprador o cliente.
Orden de Compra
Este documento se emite para concretar la transacción comercial, es decir, luego que nuestro Cliente haya recibido uno de los dos documentos anteriores (Pro forma o Presupuesto) con la información detallada de lo que solicita y si convienen con nuestra empresa, ellos nos envían este documento dando aceptación a nuestra mercadería y precios ofrecidos.
Se sugiere que, para tener una mejor visión de las Proformas o Presupuestos recibidos, éstos sean presentados en un Cuadro Resumen para facilitar la elección del futuro proveedor.
La letra de cambio y el cheque en las transacciones comerciales Letra de cambio
Es un documento de crédito que tiene por finalidad respaldar las operaciones comerciales realizadas a plazo; la letra de cambio es una orden de pago escrita, por la cual una persona llamada deudor debe pagar a la fecha de vencimiento del documento.
Personas que intervienen.
1) Girador o librador, emite la letra de cambio.
2) Girado o aceptante, persona que adeuda al girador.
3) Tomador o tenedor, intermediario entre el girador y el girado. Características
Las más importantes son:
a) Es un título – valor abstracto, por cuanto la causa o razón fundamental de ésta, no se encuentra mencionada en ella.
b) Es un título – valor a la orden, por cuanto se puede transferir o circular mediante endoso. c) Es un título – valor que origina obligaciones solidarias, de todas las personas que firman
dicho documento, frente al tenedor.
d) Es un título – valor de crédito, por cuanto es el más utilizado en las operaciones acreditadas.
El protesto
Es el requerimiento notarial que se hace en caso de incumplimiento de las obligaciones que representa el título valor.
El Cheque
Es un documento de pago inmediato. Los cheques se emitirán en formularios impresos, desglosables de talonarios numerados en serie o con claves u otros signos de identificación y seguridad. Para emitir un cheque, el remitente debe contar con fondos a su disposición en la cuenta corriente correspondiente, suficiente para su pago.
Endoso del cheque
Es la forma de transmisión de los títulos valores a la orden y debe constar en el reverso del título respectivo o en hoja adherida a él, debe reunir los siguientes requisitos:
Nombre del endosatario, clase del endoso, fecha del endoso y nombre número del DNI y firma del endosante.
Casos de emisión
Cheque “a la orden”
Para emitir un cheque a la orden de una persona determinada, en el título deben expresarse el nombre y apellidos de la persona a favor de la cual se gira el cheque.
En cuanto a su transferencia, ésta debe realizarse mediante el endoso del cheque.
Cheque “No Negociable”
En este caso se emite un cheque a favor de una persona determinada, expresando en el cheque los nombres y apellidos de aquella, pero además se consigna en el cheque, la cláusula “no a la orden”, “intransferible”, “No Negociable” u otra equivalente.
Cheque emitido al portador.
En este caso no es necesario colocar el nombre del beneficiario en el cheque, sino consignar en el cheque que se gira a la orden “del portador”.
Cheque Certificado.- Banco certifica que existen fondos en la cuenta corriente. Banco certifica
cheques sólo cuando son girados a favor de instituciones públicas.
Cheque Diferido.- Se en la fecha especificada en el mismo cheque. Consta de fecha de emisión y
fecha de cobro.
Cheque de Gerencia.- Generalmente Se utiliza para evitar el traslado de importantes sumas de
dinero o darle mayor formalidad a los contratos. No es necesario tener cuenta corriente.
Actividades-casos y ejercicios
1) Marque para cada enunciado sí es Verdadero ( V ) o Falso ( F)
1. El ciclo de compras en una empresa se inicia con la solicitud de cotización a los proveedores; (V) ó (F).
2. En el esquema sobre descuento de una letra es el aceptante (comprador) quien cancela la letra al Banco; (V) ó (F).
2) Colocar la letra (V) cuando la respuesta es verdadera y la letra (F) cuando sea falsa. Cuando sea falsa colocar la respuesta correcta en las líneas
La Liquidación de Compra la emite el vendedor cuando el comprador no tiene RUC. ( ) ________________________________________________________________________ En la Boleta de Venta es obligatorio los datos del cliente si su importe pasa 1 UIT. ( ) ________________________________________________________________________ La Factura da derecho al crédito fiscal. ( )
________________________________________________________________________ El Recibo por Honorarios es emitido solo por profesionales independientes. ( )
________________________________________________________________________ En la Liquidación de Compra el IGV es pagado al Estado por parte del que compra. ( ) ________________________________________________________________________ En la Guía de Remisión no es necesario especificar el precio de los productos. ( )
________________________________________________________________________ La Nota de Crédito permite rebajar el importe de una factura. ( )
________________________________________________________________________ 3. Menciona 4 medios de pago que puede utilizar una empresa.
Módulo 2: La Contabilidad y los Estados Financieros Básicos
Logro del módulo:
Reconoce é identifica el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas; la
estructura o partes de dichos estados (Activo, Pasivo, Patrimonio; y, Gastos e
Ingresos), así como las cuentas que la integran.
Sesión 05
LA CONTABILIDAD.-
Es una Ciencia de la Información, es el lenguaje de los negocios. Es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar las transacciones de las empresas, con el fin de facilitar la toma de decisiones y Control de las operaciones.
Este Sistema Contable, comprende los procedimientos que se rigen por LOS PRINCIPIOSCONTABLES, que ordena, clasifica y registra las operaciones de una entidad económica a fin
de elaborar los ESTADOS FINANCIEROS, para una buena TOMA DE DECISIONES por parte de la Gerencia de las empresas.
El principal propósito de la Contabilidad Financiera es la de suministrar información a la empresa y a terceras personas; es decir, a bancos, accionistas, acreedores, clientes, entidades gubernamentales y públicos en general.
Los Estados Financieros, son informes contables que muestran la situación financiera yeconómica de una empresa en un periodo determinado, estos son:
1. Balance General o Estado de Situación Financiera
2. Estado de Ganancias y Perdidas o Estado de Resultados
3. Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
4. Estado de Flujos del Efectivo
Usuarios de la Contabilidad
Accionistas – Inversionistas – Entidades Crediticias – Acreedores – Trabajadores – Administradores – Entidades Gubernamentales – etc.
1. Acreedores.- Son personas naturales o jurídicas que comercializan con la empresa y necesitan
conocer la situación económica y financiera de la empresa a fin de otorgarle crédito comercial.
2. Inversionistas.- Los inversionistas son personas que requieren conocer la situación financiera
3. Entidades Financieras.- Las entidades financieras requieren de las empresas información
relacionada a los estados contables con la finalidad de evaluar su situación financiera a una fecha determinada, a su vez las empresas necesitan de los bancos para obtener préstamos los cuales pueden ser solicitados como capital de trabajo o para la adquisición de activos fijos.
4. Organismos Fiscalizadores.- Las entidades fiscalizadoras como la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria – SUNAT solicitaran información contable a la empresa para la verificación de la correcta aplicación de los impuestos en la determinación de la base imponible tributaria.
5. Gerencia.- La gerencia necesita conocer periódicamente el resultado de las decisiones que va
obteniendo la empresa en el transcurso del periodo, para ello se auxilia de la información contable que le permite cuantificar el resultado y evaluar la cifra obtenida. Asimismo, sobre la base contable obtenida, se puede proyectar la información para uno o varios periodos.
Los Libros Contables
Son libros especiales donde se registran en forma ordenada, analítica y sustentada, con la documentación respectiva; las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo. Las hojas continuas (sistema contable computarizado), deben ser legalizados ante notario público.
Clasificación De Los Libros
Según las operaciones que se registran, los libros pueden ser: - Principales
- Auxiliares (Obligatorios y voluntarios)
Los Libros Principales
Son aquellos que se utilizan para registrar en forma inmediata y sistemática las operaciones que realizan las empresas o para centralizar las operaciones asentadas analíticamente en los libros auxiliares, constituyen la columna vertebral de todo sistema contable y sirven de base para preparar los Estados Financieros.
Libro de Inventarios y Balances Libro Diario
Libro Mayor
Libros auxiliares Obligatorios
Registro de Compras Registro de Ventas Libro Caja y Bancos
Registros de Control de Inventario (Kárdex en unidades o valorizado) Registro de Control de Bienes del Activo Fijo, etc.
Libros Auxiliares Voluntarios
Registro de control de cuentas por cobrar Registro de control de cuentas por pagar Libro caja chica, etc.
Algunos principios de contabilidad
Los principios contables, son conjuntos de reglas y normas de manera general que sirven para la formulación de los Estados Financieros. Alguno de los principales principios tenemos:
Ente
Los estados financieros siempre se refieren a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad
Ejemplo:
El Sr. Mendieta, Gerente General de la empresa realizó un viaje de negocios a Miami, donde se le entregó una suma de dinero que sería rendido al finalizar su viaje. Al efectuar la liquidación (Rendición del detalle de la cuenta de los gastos efectuados), se encontró comprobantes de pago por obsequios adquiridos para su esposa e hijo. ¿Es correcto?
No es correcto. El principio de Ente indica que no se debe mezclar asuntos de la empresa (gastos que sí se realizaron en nombre de la empresa), con gastos personales, así sea el dueño o el gerente general.
Bienes económicos
Los estados financieros siempre se refieren a hechos económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ente susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Ejemplo: La empresa adquirió una franquicia por S/ 50,000, y una maquinaria por S/ 15,000.
Cualquier hecho económico que ocurra en la empresa tiene un valor y por ello debe ser registrado. El ejemplo de la máquina es más fácil de observar ya que al ser un bien tangible (observable) tiene un valor por el cual se pagó y se puede registrar. Lo mismo pasa con la franquicia, que aunque no se puede tocar, su dueño lo “valorizó”, es decir le dio un valor económico, y como tal la empresa que lo adquiere también lo debe de colocar en el estado financiero correspondiente.
Moneda común denominador
La moneda que se utiliza en nuestro país es el nuevo sol que es la moneda de curso legal debiendo llevarse la contabilidad en esta moneda.
Ejemplo: Se adquiere el día 31.01.11 mercadería valorizada en USD 5,000, un vehículo por USD
22,000 y muebles por S/ 5,200. El tipo de cambio de esa fecha fue de 2.85.
A pesar de que dos de las compras fueron en dólares americanos, se deben registrar las operaciones en soles al tipo de cambio vigente, ya que los estados financieros se deben mostrar en la moneda del país, y en nuestro caso sería Nuevos Soles.
Existencias (Mercadería) S/ 14,250 (USD 5,000 * 2.85) Activo Fijo (I.M.E) S/ 67,900
Muebles S/ 5,200
Vehículo S/ 62,700 (USD 22,000 * 2.85)
Período
En la empresa en marcha en necesario medir el resultado de la gestión en el tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, tributarias o para cumplir compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo.
Ejemplo
La empresa ha decidido a través de su Gerencia emitir estados financieros mensuales, debido a que desea ejercer mayor control sobre los gastos de la empresa y poder realizar mejoras en la gestión y tomar decisiones a tiempo. Esto estaría apoyado en la información que se prepara para fines tributarios. El año anterior se hacía de manera trimestral.
Con este principio observamos que es necesario medir la gestión en un lapso de tiempo, ya sea para fines empresariales, tributarios, etc.
Devengado
Las ganancias y gastos se registran en el período que corresponde sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
Ejemplo
La empresa Candy SA contrató un seguro contra robo y asalto con vigencia de 01 año. La vigencia del seguro rige a partir del 01 de Julio 2010 y el valor del contrato ascendió a S/4,800. La empresa tiene registrado al cierre del año 2010 la suma de S/2,400 como gasto de dicho seguro. Para el 31 de diciembre ya había pasado 6 meses desde que se contrató el seguro, es decir el seguro hizo ya su labor y “protegió” a la empresa contra la eventualidad del siniestro, por ello, es que se debe haber registrado como gasto sólo la mitad. La otra mitad quedaría pendiente para el siguiente semestre.
Partida Doble
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Ejemplo
Si una empresa compra al crédito materia prima valorizada en S/ 5,000, la empresa deberá registrar:
El aumento de las existencias (Materia prima) porque se está comprando. Es un activo Además aumentan las deudas, ya que se compró al crédito. Es un pasivo.
El principio menciona que se debe de existir un equilibrio en las transacciones económicas que suceden en una empresa, y se debe tener en cuenta la ecuación contable que se verá más adelante: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Actividades-casos y ejercicios
1) Contesta Verdadero o Falso.
Si en caso la respuesta es falsa contesta la respuesta correcta.
a. Los libros contables deben ser legalizados ante un notario ( )
……… b. Los negocios inscritos en el RUS llevan contabilidad completa ( )
……… c. Los libros contables serán registrados en moneda nacional ( )
d. Si nos equivocamos al registrar las operaciones se puede romper la hoja y continuar en la
siguiente ( )
……… e. Los negocios del Régimen Especial llevan contabilidad completa ( )
………
f. Los negocios del régimen general que tengan ingresos mayores a 150 UIT llevan contabilidad
completa ( )
………
2) La empresa INDUSTRIAL SAC recibió la factura por servicio de mantenimiento de computadoras el 29 de marzo por 5000 soles. Esta factura se cancela el 4 de abril
¿Cuándo debe registrarse el gasto y el pago?
3) En la empresa Cables SAC se ha utilizado el Registro de Compras, para consignar las operaciones de compra de mercadería con factura, así como los servicios de luz, agua, teléfono según los recibos correspondientes; sin embargo, se ha efectuado la compra de cables eléctricos sin factura, y no se ha podido registrar dicha compra. ¿Cuál es tu opinión y sugerencia?
4) La empresa Negocios Andinos SAC dedicada a la exportación de espárrago, maca y uña de gato, contabiliza sus operaciones locales en soles y sus operaciones de exportación realizadas en dólares las convierte a soles según el tipo de cambio de la fecha de emisión. ¿es correcto el procedimiento, porque?
5) La empresa El Molino Rojo SAC, en el año 2009, depreció sus máquinas utilizando el método de línea Recta y para el año 2010 aplicará el método según las unidades producidas. ¿es correcto el procedimiento, porque?
6) El dueño de la empresa le presenta al contador sus gastos personales tales como luz de su domicilio, compra de víveres en TOTTUS y medicamentos en FASA para ser contabilizados y pagados por la empresa. ¿es correcto el procedimiento, porque?
7) La compañía Transportes del Norte SAC ha comprado una flota de camiones valorizada en 1 500 000 el 20 de marzo, el mismo día compra un desarmador a 12 soles. La compra de camiones es registrada como activos inmovilizados y la compra del desarmador es registrada como gasto. ¿es correcto el procedimiento, porque?
8) Usted está considerando la compra de un terreno para una expansión futura. La vendedora pide S/. 50,000 por el terreno que le costó S/. 35,000.Una valuación muestra que su valor es S/. 47,000. Su primer ofrecimiento es de S/. 44,000. La vendedora hace una contraoferta de S/.48, 000 y finalmente se acuerda el precio de S/. 46,000. ¿Cuál es el valor monetario de este terreno que se presenta en los estados financieros? ¿Qué principio de contabilidad sirve de guía para su respuesta?
9) Suponga que está iniciando un negocio, Delivery Service, empresa de servicios de mensajería para instituciones financieras en la ciudad de Lima Metropolitana. En la organización de la empresa y configuración de los registros contables: ¿Debe contabilizar sus activos y pasivos personales juntos con los de la empresa, o ha de llevar por separado unos y otros? ¿Por qué? ¿Qué principio de contabilidad le sirve de guía?
10) Menciona los usuarios externos de la información contable 11) Menciona 2 libros principales y 2 libros auxiliares
Los Estados Financieros Básicos
Sesiones 06,07 y 08
El Balance General o Estado de Situación Financiera
Estado Financiero que presenta el Activo, Pasivo y Patrimonio de una empresa a una fecha determinada. Permite conocer la situación de una empresa mostrando lo que ésta tiene (Activos), lo que debe (Pasivos) y los aportes y resultado de su gestión (Patrimonio).
El Balance General es el informe principal de los Estados Financieros de una empresa; para leerlo o interpretarlo a manera didáctica, imaginemos comparándolo con lo que representaría para un médico, una radiografía de su paciente; es decir, el médico lee e interpreta la situación de su paciente, que es lo que tiene, si es grave o no, qué medidas deberá tomar y que medicinas recomendará o si el paciente está en buena situación (salud).
• Comparativamente en el terreno contable, lo que sería el médico, es el Contador, el Gerente General, el Empresario u otra persona enterada en el tema.
• Igualmente, lo que sería el paciente, es la empresa o negocio, la radiografía vendría a ser el Balance General.
• En el Balance General, debemos ver o interpretar la situación en que se encuentra la empresa en un periodo determinado.
Desarrollo conceptual de las cuentas de balance ACTIVO
Son todos los bienes, derechos y valores adquiridos por la empresa, así como los desembolsos relacionados con la investigación, exploración, desarrollo, etc. que deberán ser absorbidos como gasto en ejercicios posteriores. El activo se divide en Activo Corriente y Activo no Corriente. También podríamos decir que son los recursos tangibles o intangibles que posee un negocio, de los cuales se espera obtener un beneficio en el futuro.
ACTIVO CORRIENTE
Se refiere al conjunto de bienes y derechos que tiene la empresa y cuyo movimiento se realiza en un tiempo menor a un año. Está constituido por las partidas que representan efectivo y las que deben ser convertidas en efectivo o absorbidas durante el ciclo operacional de la empresa, el cual no debe sobrepasar el año.
El activo corriente está constituido por:
• Activo Disponible. Representa el saldo de libre disposición en efectivo y en bancos;
depósitos a plazos y fondos sujetos a restricción; y cualquier otro equivalente. Se refiere a la cuenta denominada Efectivo y Equivalente de Efectivo. También se considera como activo disponible las inversiones financieras de corto plazo (valores negociables disponibles para la venta).
• Activo Exigible.- Incluye los documentos y cuentas por cobrar provenientes de operaciones
relacionadas con el giro del negocio. Toma el nombre de exigible porque se puede exigir su cobranza, dado que tiene documentos que sustentan como respaldo. Está compuesto por las siguientes cuentas:
Cuentas por Cobrar Comerciales.
Cuentas por cobrar comerciales-relacionadas
Cuentas por cobrar al personal, Accionistas, Directores y Gerentes Cuentas por cobrar diversas
Activo Realizable.- Incluye tanto a los bienes que posee la empresa y que serán destinados a la
venta, como a aquellos que se consumirán después.
Se le llama realizable porque se realizará después, en otras palabras se venderá o se consumirá a futuro.
Estos bienes se encuentran almacenados y se les conoce también con el nombre de existencias. Si se trata de una empresa comercial, encontraremos en los almacenes de la misma: mercaderías. En cambio, si es una empresa industrial, dado que éstas generan todo el proceso de fabricación de bienes, encontraremos en sus almacenes: materias primas, productos en proceso, envases y embalajes, subproductos, desechos, suministros diversos, productos terminados, etc.
Servicios y otros Contratados por Anticipado
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.
También podemos decir que estas cuentas son determinados gastos que no se reconocen como tal dentro del período en que se efectúan, sino que se lleva adelante para eliminarlos en uno o más períodos futuros.
ACTIVO NO CORRIENTE:
Está constituido por las partidas o cuentas que se podrán convertir a efectivo en un período superior a un año; por ejemplo, incluye las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un periodo o ejercicio económico completo.
Inversiones mobiliarias.- Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de
cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento. Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.
• Activos Fijos (I.M.E: Inmuebles, maquinarias y equipos).- Se refiere a las propiedades
físicas tangibles con una vida útil superior a un año y que se utilizan en las operaciones propias de un negocio. Así tenemos, los terrenos, edificios, vehículos, muebles y enseres, etc. Físicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles. Algunos se consumen mediante el tiempo de servicio o vida útil. Son recuperables a través de las depreciaciones. Se agrupan en Inmuebles Maquinaria y Equipo.
• Intangibles.- Representan derechos y valores inmateriales, tales como registro de marcas,
patentes, gastos en estudios e investigación, etc. Tan igual que los activos fijos se someten a cuotas de amortización hasta su total extinción. Se agrupan en Intangibles.
• Activos Diferidos (Servicios contratados por anticipado).- Se refiere a pagos realizados
por adelantado mayor a un año y cuyos costos deberán aplicarse a ejercicios futuros, es decir que los servicios futuros serán absorbidos como gastos. Ejemplo, los alquileres y seguros pagados por adelantado.
Partida de activo, clasificada en categorías homogéneas Siguiendo un criterio de liquidez
Inversiones Mobiliarias
ACTIVO
ACTIVO NO
CORRIENTE
ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cobrar comerciales
Activo Fijo Existencias Intangible Depreciación / Amortización Acumulada PASIVO:
Está representado por todo lo que debe la empresa, expresa el origen de los fondos utilizados por la misma. Son las deudas, obligaciones y compromisos contraídos por la empresa con terceras personas. Constituye el estado de las fuentes financieras y que permiten el desarrollo de las inversiones. Así tenemos los sobregiros bancarios, los impuestos por pagar, las remuneraciones, deudas a proveedores, dividendos por pagar, deudas asumidas por la utilización de servicios de personal o de terceros, etc. El pasivo se divide en pasivo corriente y no corriente.
PASIVO CORRIENTE:
Son obligaciones inmediatas que requieren menos de un año para cumplir con los compromisos pactados, así tenemos los impuestos que se deben al fisco, las remuneraciones mensuales a pagar a los trabajadores, las deudas a pagar a proveedores, otras cuentas por pagar diversas, etc.
Sobregiros bancarios
Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias.
Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.
También, incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
Remuneraciones y participaciones por pagar
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.
Cuentas por pagar comerciales
Incluye a los documentos y cuentas por pagar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados separadamente, con especificación de los montos a favor de filiales (o principal) y afiliadas.
Obligaciones financieras
Las que se les debe a las Instituciones Financiera, como por ejemplo por préstamos.
Filiales (o principal) y afiliadas
Representa las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio con empresas filiales (o principal) y afiliadas.
Otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar diversas.
Está constituido por las partidas que representan deberes u obligaciones de la empresa, las cuales tienen un vencimiento superior a un año, tales como:
Deudas a largo plazo
Representa la parte no corriente de las deudas originadas por la emisión de bonos, la obtención de créditos hipotecarios y otros pasivos a largo plazo.
Provisiones
Este es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía y vencimiento; en otras palabras, representa obligaciones presentes (legales o implícitas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre respecto al momento del vencimiento o cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación.
Pasivo Diferido
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.
Partidas de pasivo
Otras deudas a largo plazo PASIVO PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Sobregiros y Obligaciones financieras Cuentas por pagar comerciales
Deudas a Largo Plazo
Parte corriente deuda largo plazo
PATRIMONIO
Agrupa a las cuentas que representa los aportes de los socios o accionista, mas las utilidades que se generen, las reservas que se detraen de las utilidades, menos las pérdidas. Ejemplos de estas cuentas son Capital, Reservas, Resultados Acumulados, etc. La ecuación del Balance es:
Está formado por los siguientes conceptos:
Constituido por los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe presentar neto de la parte pendiente de pago.
Capital Adicional
Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.
Excedente de revaluación
En caso de presentar información a costos históricos se deberá incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios.
Reservas
Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o estatutarias o de acuerdo de los socios o de los órganos sociales competentes y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades.
Resultados Acumulados
Incluye las utilidades no repartidas y en un caso las partidas acumuladas de uno o más ejercicios.
La Ecuación Contable
Desde el punto de vista contable, la ecuación es una igualdad que se basa en tres elementos fundamentales del área contable como son: a) Activo o Derechos b) Pasivo u Obligaciones con
terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o socios).
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Pasos para leer un Balance General
Hacia la izquierda, identifique los Activos que son los bienes y derechos que tiene la empresa y que se muestran clasificados bajo el criterio de Liquidez.
Ubique las cuentas de los Activos Corrientes en donde encontrará la Efectivo y equivalentes de efectivo, las inversiones financieras, las Cuentas por Cobrar, las Existencias, y las Cargas Diferidas, es decir los activos más líquidos de la empresa.
Ubique las cuentas de los Activos No Corrientes en donde encontrará las Inversiones mobiliarias, Inmuebles Maquinaria y Equipo (Activo Fijo), Intangibles, Cargas Diferidas que tenga la empresa, es decir Activos menos líquidos.
Sume los importes que correspondan al Activo Corriente y al Activo No corriente y obtendrá el
Este importe nos mostrará la aplicación de recursos de la empresa es decir la inversión que se ha realizado en diversos activos: efectivo, mercaderías, maquinarias, equipos etc.
Hacia la derecha encontrará Los Pasivos que son las obligaciones y deberes que tiene la empresa y se clasifican bajo el criterio de exigibilidad.
Ubique las cuentas de los Pasivos Corrientes (compromisos que la empresa debe de cancelar a corto plazo) tales como: Sobregiros Bancarios, Tributos por Pagar, Cuentas por Pagar, obligaciones financieras.
Ubique luego las cuentas de los Pasivos No Corrientes (obligaciones contraídas por la empresa a un plazo mayor a un año) tales como: Cuentas por Pagar, Préstamos por pagar a Largo Plazo, Ganancias Diferidas.
La suma de los pasivos corrientes y no corrientes mostrará el Total de Pasivos de la empresa que indica el origen de los recursos obtenidos por la empresa en bancos, proveedores y otros. Inmediatamente debajo del pasivo encuentre el Patrimonio que nos muestra el aporte realizado por los accionistas y el resultado generado por la empresa.
Ubique dentro de este rubro el Capital, las Reservas y el Resultado que puede ser Utilidad o Pérdida obtenido en la gestión del negocio.
Compruebe que la suma del pasivo y del patrimonio sea exactamente igual a la suma de los activos , de esta manera verifique que el Balance General nos muestra la denominada Ecuación
Contable, ya que está formulado basándose en el Principio de Contabilidad llamado Partida Doble.
El Plan Contable General Empresarial OBJETIVOS
El Plan Contable General Empresarial – PCGE - tiene como objetivos:
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
Estructura Del Plan Contable General Empresarial
Elemento: Se identifica con el primer dígito.
Rubro o Cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación los de estados
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo
rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Sub Divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos.
Cuentas del Balance General según el Plan Contable Empresarial Cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio
Elementos 1, 2, 3, 4 y 5
CuentasPasivo Cuentas Patrimonio
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5
10. Efectivo y equivalentes de 20. Mercaderías 30. Inversiones mobiliarias 40. Tributos y aportes al sistema 50. Capital
efectivo de pensiones y de salud por pagar
11. Inversiones financieras 21. Productos terminados 31. Inversiones inmobiliarias 41. Remuneraciones y 51. Acciones de participaciones por pagar inversión 12. Cuentas por cobrar 22. Subproductos, 32. Activos adquiridos en 42. Cuentas por pagar comerciales - 52. Capital comerciales - Terceros desechos y arrendamiento financiero Terceros adicional
desperdicios
13. Cuentas por cobrar 23. Productos en proceso 33. Inmuebles, maquinaria y 43. Cuentas por pagar comerciales - 53.
comerciales - Relacionadas equipo Relacionadas
14. Cuentas por cobrar al 24. Materias primas 34. Intangibles 44. Cuentas por pagar a los 54. personal, a los accionistas accionistas (socios), directores y
(socios), directores y gerentes
gerentes
15. 25. Materiales auxiliares, 35. Activos biológicos 45. Obligaciones financieras 55. suministros y
repuestos
16. Cuentas por cobrar diversas - 26. Envases y embalajes 36. Desvalorización de activo 46. Cuentas por pagar diversas - 56. Resultados no
Terceros inmovilizado Terceros realizados
17. Cuentas por cobrar diversas - 27. Activos no corrientes 37. Activo diferido 47. Cuentas por pagar diversas - 57. Excedente de
Relacionadas mantenidos para la Relacionadas revaluación
venta
18. Servicios y otros contratados 28. Existencias por recibir 38. Otros activos 48. Provisiones 58. Reservas por anticipado
19. Estimación de cuentas de 29. Desvalorización de 39. Depreciación, 49. Pasivo diferido 59. Resultados
cobranza dudosa existencias amortización y agotamiento acumulados
acumulados
Cuentas del Activo
EJERCICIOS DESARROLLADOS DE BALANCE GENERAL EJERCICIO 1
Los siguientes son los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la empresa comercial “El Sabrosísimo SA” al 31 de diciembre del 2010. Si las cuentas son las siguientes, elaborar el Balance general a dicha fecha.
Cuentas por cobrar comerciales Terceros 2500 Cuentas por pagar comerciales Terceros 11500
Depreciación acumulada 15000
Obligaciones financieras 32500
Edificaciones (IME) 55000
Efectivo y equivalente de efectivo 5000
Muebles y enseres (IME) 23000
Mercadería 15200
Inversiones Mobiliarias 5000
Intereses por pagar 1200
Terrenos (IME) 8000
Vehículos (IME) 22000
Remuneraciones por pagar 7500
Capital 20000
Resultado del ejercicio 48000
Solución:
Para elaborar el Balance General debemos separar las cuentas de los activos, pasivos y del patrimonio y ordenarlo.
BALANCE GENERAL
El Sabrosísimo SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equ. de efectivo 5000
C x C Comerciales 2500 C x Pagar Comerciales 11500
Mercadería 15200 Remuneraciones por pagar 7500
T. ACTIVO CORRIENTE 22700 Obligaciones financieras 32500 Intereses por pagar 1200
ACTIVO NO CORRIENTE T. PASIVO CORRIENTE 52700
Inversiones Mobiliarias 5000
IME 108000 PASIVO NO CORRIENTE
Depreciación acumulada -15000
T. ACTIVO NO CORRIENTE 98000
PATRIMONIO
Capital 20000
TOTAL PATRIMONIO 68000 TOTAL ACTIVO 120700 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 120700 EJERCICIO 2
La empresa Panificadora “El Buen pan SAC” presenta la siguiente información al 31 de diciembre del 2010. El asistente contable se ha percatado de que la información impresa no ha salido legible en algunas partes así que se le pide elaborar el Balance General y calcular los montos faltantes.
CUENTAS S/.
Cuentas por cobrar comerciales - terceros ¿? Cuentas por cobrar al personal, accionistas y socios 13,000 Efectivo y equivalente de efectivo 11,965
Inversiones Mobiliarias 5,000
Inmuebles, Maquinarias y equipos 15,400
Intangibles 18,104
Obligaciones financieras 15,000
Mercaderías 13,650
Capital social 34,750
Cuentas por pagar comerciales 27,900
Resultado del ejercicio ¿?
Total Activo Corriente 47,615
Solución:
BALANCE GENERAL
El Buen pan SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equ. Efectivo 11965
C x C Comerciales Terceros 9000 (*) C x P Comerciales Terceros 27900 C x C al personal, acc. y
socios 13000
Mercadería 13650 Obligaciones financieras 15000
TOTAL ACTIVO
CORRIENTE 47615
TOTAL PASIVO
CORRIENTE 42900
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones Mobiliarias 5000 PASIVO NO CORRIENTE
IME 15400
TOTAL ACTIVO NO
CORRIENTE 38504 Capital Social 34750
Resultado del ejercicio 8469 (**)
TOTAL PATRIMONIO 43219
TOTAL ACTIVO 86119
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO 86119
Para Hallar el (*) sería sólo la resta de:
47 615 Total de Activo corriente (Dato) - 11 965 – 13 000– 13 650 = 9 000 Para ello, se debe saber identificar cuáles son activos corrientes y no corrientes.
Para Hallar el punto (**), se tendría que hallar primero el total de activo, ya que se debe recordar que: Total Activo = Total Pasivo + Total Patrimonio
Una vez que se halla el total activo y total pasivo, se procede a restar para hallar el patrimonio. La resta de:
86 119 – 42 900 = 43 219 (Este monto sería el Total del patrimonio) Como en el Patrimonio también nos dan el Capital Social,
Resultado del ejercicio = 43 219 – 34 750= 8 469
EJERCICIO 3
La empresa “Fortaleza SAC” se dedica a la fabricación y venta de maletas de cuero. Al 31 de diciembre del 2010 se obtuvieron los siguientes resultados:
Facturas x cobrar 450
Cuentas x cobrar a largo plazo 3500
Sueldos por pagar 980
Facturas x pagar (60% Corto plazo y el resto LP) 1860
Letras x cobrar 1020
Dinero en el banco 10930
Letras x pagar largo plazo 1905
Metros cuadrados de Cuero valorizado en 700
Letras x pagar 1260
Maletas de cuero 11710
Impuesto a la renta x pagar 3900
Terrenos 16900
Por pagar a accionista 1580
Intangible 25000
Hipoteca por pagar (36 cuotas mensuales) 36000
Dinero en efectivo 1600
Seguro pagado por adelantado 2300
Máquina cortadora de cuero 6800
Amortización 5000
Capital 30000
Inversión mobiliarias a corto plazo 18000
Muebles 6800
IGV por pagar 3500
Desvalorización de existencias 3000
Provisión incobrable 500
Depreciación Acumulada 8700
Utilidad 3245
Solución:
Debemos a comenzar a clasificar los activos, pasivos y patrimonios según el NPCE.
Cuando se observa los términos “corto plazo” o “largo plazo” se refiere a que es “corriente (menos o igual a un año) y el término “no corriente” se refiere a plazos mayores a 1 año.
Como la empresa se dedica a la elaboración de maletas de cuero, éstas serían mercaderías. En tanto los metros cuadrados de cuero vendrían a ser “Materia prima”.
Debemos clasificar de manera correcta según el NPCE
Efectivo y equiv. efectivo
C x C comerciales
Dinero en efectivo 1,600 Factura x cobrar 450 Dinero en banco 10,930 Letras x cobrar 1,020
12,530 1,470 Inmueble Maq. y equipo (IME) Maquinaria 6,800 Terrenos 16900 Vehículos 6800 30,500
Tributos por pagar C x P comerciales
IGV x pagar 3,500 Factura x pagar 1,116
IR x pagar 3,900 Letras x pagar 1,260
7,400 2,376
Cuando se refiere a 36 cuotas mensuales, significa que una parte es corriente y la otra parte es no corriente, es decir, el equivalente a 12 meses (cuotas) vendría a ser corto plazo y el resto (24 cuotas) sería no corriente.
Para ello, se tendría que sacar el valor: 36,000 / 36 = 1,000 (para saber la cuota mensual que se debe de pagar, y luego multiplicar por 12 (pasivo corriente) y por 24 (pasivo no corriente).
Pasivo corriente Pasivo no corriente Obligaciones
financiera
Obligaciones financiera
Deuda al banco 4,280 Largo Plazo (36000/36*18)
Hipoteca x pagar 12,000 (*) Hipoteca x pagar 24,000
16,280 24,000 (*)
BALANCE GENERAL Fortaleza SAC
Al 31 de diciembre del 2010 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equiv. efectivo 12,530 Tributos x pagar 7,400 C x C comerciales 1,470 Remuneraciones y partic. X
pagar
980 Provisión incobrable -500 Obligaciones financieras 16,280 (*)
Mercaderías 11,710 C x P comerciales 2,376
Desvalorización de existencias -3,000 C x P acc., direc., y gerentes 1,580 Servicios contratados por
anticipado
2,300
Materia prima 700 TOTAL PASIVO CORRIENTE 28,616
Inversiones mobiliarias 18,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 43,210 PASIVO NO CORRIENTE
Letras x pagar 1,905
ACTIVO CORRIENTE Obligaciones financieras 24,000 (*)
Ctas. x cobrar a 24 meses 3,500 Factura x pagar 744 Inmueble, Maq. y equipo 30,500
Depreciación Acumulada
-8700 TOTAL PASIVO NO
CORRIENTE 26,649
Intangible 25000
Amortización Acumulada -5000 PATRIMONIO
Capital 30000 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 45,300 Utilidad 3,245 TOTAL PATRIMONIO 33,245 TOTAL ACTIVO 88,510 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 88,510
Actividades-casos y ejercicios
1) La empresa “Divertilandia SA” es una empresa que ofrece servicio de entretenimiento para fiestas infantiles, y presenta la siguiente información de sus saldos al 31 de diciembre del 2010, expresado en nuevos soles. Elaborar el Balance General.
SALDOS
DEBE HABER
Efectivo y equivalente de efectivo 16000
Cuentas por pagar comerciales 85000
Estimación cobranza dudosa 4250
Cuentas por cobrar accionistas 14000
Remuneraciones por pagar 9188
Reserva legal 12000
Inversiones mobiliarias 46500
Beneficios sociales por pagar 8000
Servicios y otros contratados por anticipado 14000
Tributos y aportes por pagar 9269
Cuentas por cobrar comerciales 85000
Inmuebles, maquinarias y equipos 155000
Cuentas por pagar diversas 48200
Mercaderías 72000
Inversiones al valor razonable disp. Para la venta 13000
Depreciación acumulada 50000
Resultados acumulados 72000
Capital social 100000
Utilidad neta del ejercicio 17593
2) La empresa “Calígula SA” comercializadora de artículos de electrónica, presenta la siguiente información al 31 de diciembre del 2010, expresado en nuevos soles.
a) Armar el Balance General y hallar la utilidad o pérdida.
b) La empresa ¿tiene suficientes bienes corrientes como para solventar sus obligaciones en el corto plazo?
Clientes (18 cuotas mensuales) 35.000
Sobregiro bancario 1000
Marcas 25.000
Acciones 5.000
Tributos por pagar (corto plazo) 8.000
Préstamo del banco pendiente de pago 3.500
Mercaderías 2.800
Inversiones negociables 3.000
Cuenta corriente 12.830