PORTADA
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
DIRECCIÓN GENERAL DE POSGRADOS
MAESTRIA EN AUDITORIA Y FINANZAS
TRABAJO DE GRADO
PARALA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE:
MAGISTER EN AUDITORIA Y FINANZAS
“EFECTO DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS EN EL ECUADOR DESDE EL AÑO 2008 AL 2014 “
AUTORA:
Yessenia Cumandá Iñiguez Guachizaca
DIRECTOR:
Jaime Oswaldo Calles López M.B.A.
Quito, Ecuador
CERTIFICACIÓN DEL DIRECTOR
En mi calidad de Director de trabajo de grado presentado por la señora Yessenia Cumandá Iñiguez G. previa a la obtención del grado de magister en Auditoria y Finanzas.
Considero que dicho trabajo reúne los requisitos y disposiciones emitidas por la Universidad Tecnológica Equinoccial por medio de la Dirección General de Posgrados para ser sometido al conocimiento público y evaluación por parte del tribunal examinador
que se designe.
En la ciudad de Quito, a los 5 días del mes de julio del 2015
_______________________ Econ. Jaime Calles M.B.A.
CERTIFICACIÓN DE AUTORÍA DEL TRABAJO
Yo, Yessenia Cumandá Iñiguez Guachizaca, declaro bajo juramento que el trabajo aquí descrito es de mi autoría, que no ha sido previamente presentado para ningún grado o calificación profesional; y, que he consultado las referencias bibliográficas que se incluyen
en el presente documento.
Atreves del presente documento cedo mis derechos de propiedad intelectual correspondiente del presente Trabajo de Investigación a la Universidad Tecnológica
Equinoccial de conformidad a lo establecido en el Reglamento y la normatividad institucional vigente.
___________________________________ Yessenia Cumanda Iñiguez G
DEDICATORIA
A mi querido esposo por el apoyo incondicional brindado, a mis muy amadísimos hijos Kevin y Johan por ser la razón de mi vida y para quienes debo ser el ejemplo a
seguir al cumplir mis metas.
AGRADECIMIENTOS
A Dios por ser mi guía en todo momento y por todas las bendiciones recibidas, a mi esposo quien siempre estuvo a mi lado, a mis amadísimos hijos Kevin y Johan por haber comprendido que el tiempo que reste en compartir con ellos daría sus frutos, a mis padres por su ejemplo de constancia y superación y a todos quienes de una u otra manera han contribuido para ver concluido lo iniciado.
INDICE GENERAL
PORTADA ... I
CERTIFICACIÓN DEL DIRECTOR ... ii
CERTIFICACIÓN DE AUTORÍA DEL TRABAJO ... iii
DEDICATORIA ... iv
AGRADECIMIENTOS ...v
INDICE GENERAL ... vi
INDICE DE TABLAS ... ix
INDICE DE GRAFICOS ... xi
CAPITULO I ...1
1.1. ANTECEDENTES...1
1.2 OBJETIVOS ...4
1.2.1. OBJETIVO GENERAL ...4
1.2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICO ...4
1.3 HIPOTESIS ...5
1.4. VARIABLES DE LA INVESTIGACION ...5
1.5. INDICADORES ...5
1.6. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION ...6
1.6.1 METODOS UTILIZADOS ...6
1.7 JUSTIFICACION ...7
CAPITULO II ...9
2. MARCO REFERENCIAL ...9
2.1. MARCO TERICO ...9
2.2 HISTORIA DE LA TRIBUTACION ... 12
2.3. GENERALIDADES DE LOSIMPUESTOS ... 14
2.4. CLASES DE IMPUESTOS ... 15
2.5. EVOLUCION DE LOSIMPUESTOS ... 16
2.6. CONTRIBUCION DE LOS IMPUESTOS ... 22
2.7. LOS IMPUESTOS EN AMERICA LATINA ... 23
2.8. IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ... 26
2.8.1. Como contribuyentes ... 27
2.8.3. Como agentes de percepción ... 28
CAPITULO III... 30
3. IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ... 30
3.1. PROCESO DE DECLARACIÓN DEL ISD Y FORMAS DEPAGO ... 30
3.2. EVOLUCION DELIMPUESTO A LA SALIDADE DIVISAS ISD ... 33
3.3. EXCENCIONES GENERALES ... 37
3.4. INDICADORESECONOMICOS ... 39
3.4.1. Riesgo país (EMBI). ... 39
3.4.2. Índice de precios al consumidor. ... 39
3.4.3. Tasa de interés. ... 39
3.4.4. Inflación. ... 40
3.4.5. Comercio exterior. ... 40
3.4.6. Importación... 40
3.4.7. Exportación... 40
3.4.8. Ingresos Fiscales ... 41
3.4.9. Ingresos Tributarios ... 41
3.4.10. Inversiones. Es la formación o incremento neto de capital, una ... 41
3.4.11. Balanza de pagos.- ... 41
3.4.12. Balanza comercial ... 41
3.5. COMPARACION DE INDICADORES ECONOMICOS CON EL ISD... 43
3.5.1. PRODUCTO INTERNO BRUTO VS IMPUESTO A LA SALIDADEDIVISAS. ... 43
3.5.2. BALANZA DEPAGOSVS IMPUESTO A LA SALIDADE DIVISAS ... 47
3.5.3. BALANZA COMERCIAL VS IMPUESTO ALA SALIDADE DIVISAS ... 52
3.5.4. EXPORTACIONES VS IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS... 56
3.5.5. IMPORTACIONES VS IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ISD ... 60
3.5.6. INGRESOS FISCALES VS IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ... 74
3.5.7. INGRESOS TRIBUTARIOS VS IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS . 78 3.5.8. INVERSION EXTRANJERA DIRECTA VS IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ... 81
3.5.8.1. INVERSION EXTRANJERA ANTES Y DESPUES DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ... 85
3.7.- MERCADO LABORAL ECUATORIANO ... 91
3.8. OPINIONES DE ANALISTAS ECONOMICOS EN RELACION AL ISD ... 92
3.9. ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS ... 98
CAPITULO IV ... 104
4.-CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 104
4.1. CONCLUSIONES ... 104
5.2. RECOMENDACIONES ... 107
BIBLIOGRAFIA ... 111
INDICE DE TABLAS
Tabla 1. Resumen de recaudación anual principales tributos ... 20
Tabla 2 .Monto que ha salido del país gravado y exento ... 32
Tabla 3. Promedio sectores productivos que más sacan divisas... 33
Tabla 4. Recaudación del ISD ... 35
Tabla 5. Divisas gravadas que salen anualmente y valor recaudado por ISD ... 36
Tabla 6. Indicadores económicos anuales ... 42
Tabla 7. PIB en valores corrientes vs ISD ... 44
Tabla 8. PIB vs ISD índice 2008=100 ... 45
Tabla 9. Tasa de crecimiento anual del PIB vs ISD ... 46
Tabla 10. Balanza de Pagos en valores corrientes vs ISD ... 48
Tabla 11. Balanza de Pagos vs ISD base 2008=100 ... 49
Tabla 12. Tasa de crecimiento Balanza de Pagos vs ISD ... 50
Tabla 13. Balanza Comercial en valores corrientes vs ISD en millones de dólares ... 52
Tabla 14. Balanza Comercial vs ISD con base 2008=100 ... 53
Tabla 15. Tasa de Crecimiento Balanza Comercial vs ISD ... 55
Tabla 16. Exportaciones anuales en valores corrientes vs ISD ... 57
Tabla 17. Exportaciones vs ISD con Índice 2008=100 ... 58
Tabla 18. Tasa de Crecimiento anual Exportaciones vs ISD ... 59
Tabla 19. Importaciones en valores corrientes vs ISD... 61
Tabla 20. Importaciones vs ISD con índice 2008=100 ... 62
Tabla 21. Tasa de crecimiento anual Importaciones vs ISD ... 63
Tabla 22. Importaciones y Exportaciones anuales en millones de dólares, volúmenes y precios ... 65
Tabla 23. Valores unitarios de los principales productos primarios e industrializados de exportación en dólares por kilo ... 69
Tabla 24. Precios de principales productos primarios de exportación en el mercado internacional dólares por kilo ... 71
Tabla 25. Ingresos fiscales vs ISD ... 74
Tabla 26. Ingresos Fiscales e ISD base 2008=100 ... 75
Tabla 27. Tasa de crecimiento anual de los Ingresos fiscales vs ISD... 76
Tabla 29. Ingresos Tributarios vs ISD con base 2008=100 ... 79
Tabla 30. Tasa de crecimiento anual de ingresos tributarios vs ISD ... 80
Tabla 31. Inversión Extranjera vs ISD 2008=100 ... 83
Tabla 32. Tasa de crecimiento anual inversión extranjera e ISD ... 84
Tabla 33. IED por modalidad de inversión ... 85
Tabla 34.Inversion Extranjera antes y después del ISD... 85
Tabla 35.Veces que crece el PIB con relación a la Inversión extranjera ... 86
Tabla 36. Flujo de inversión extranjera por sector (en miles de US$) ... 87
Tabla 37. Comparación de la inversión extranjera ... 89
Tabla 38. Matriz de Correlación simple entre el ISD y Variables económicas ... 91
Tabla 39. Indicadores nacionales del Mercado laboral en Porcentajes... 91
Tabla 40.Indice de desocupación vs ISD ... 92
Tabla 41. Resumen de argumentos de analistas económicos ... 97
Tabla 42.Importaciones y exportaciones anuales en volúmenes y precios, millones de dólares ... 98
Tabla 43. Resumen de Resultados ... 98
INDICE DE GRAFICOS
Gráfico 1. Representación principales impuestos 2014 ... 21
Gráfico 2. Valores recaudados en el año 2014 en millones de dólares... 21
Gráfico 3. Tasa general del IVA (%) ... 24
Gráfico 4. Montos transferidos al exterior ... 32
Gráfico 5. Sectores más representativos que más han envían divisas al exterior ... 33
Gráfico 6. Recaudación anual del ISD ... 35
Gráfico 7. Tasa de crecimiento interanual del ISD ... 36
Gráfico 8. Salida de Divisas y porcentaje del ISD ... 37
Gráfico 9. PIB e ISD en % y en millones de dólares ... 44
Gráfico 10. Crecimiento PIB vs ISD 2008 = 100 ... 45
Gráfico 11. Tasa de crecimiento PIB vs ISD ... 46
Gráfico 12. Balanza de pagos en valores corrientes vs ISD en millones de dólares ... 49
Gráfico 13. Balanza de Pagos vs ISD en veces ... 50
Gráfico 14. Tasa de crecimiento de la Balanza de Pagos vs ISD ... 51
Gráfico 15. Promedio tasa de crecimiento BP e ISD ... 51
Gráfico 16. Balanza Comercial vs ISD en millones de dólares ... 53
Gráfico 17. Balanza Comercial vs ISD con base 2008 =100 ... 54
Gráfico 18. Balanza Comercial e ISD ... 54
Gráfico 19. % anual Balanza Comercial vs ISD... 55
Gráfico 20. Promedio tasa de crecimiento Balanza Comercial vs ISD ... 56
Gráfico 21. Exportaciones vs ISD ... 58
Gráfico 22. Exportaciones vs ISD 2008 = 100 ... 59
Gráfico 23. Promedio anual exportaciones vs ISD ... 60
Gráfico 24.Importaciones vs ISD ... 62
Gráfico 25. Importaciones vs ISD con base 2008=100 ... 63
Gráfico 26. Tasa promedio de crecimiento ISD e Importaciones ... 64
Gráfico 27. Importaciones vs Exportaciones ... 65
Gráfico 28. Importaciones vs exportaciones en toneladas ... 67
Gráfico 29.Precio por tonelada importadas y exportadas ... 68
Gráfico 30. Precio del banano y plátano en los dos mercados ... 72
Gráfico 32. Precio del café en los dos mercados ... 73
Gráfico 33. Precios del camarón en los dos mercados ... 73
Gráfico 34. Ingresos fiscales vs ISD en valores corrientes ... 75
Gráfico 35. Ingresos fiscales vs ISD con índice 2008=100 ... 76
Gráfico 36. Tasa de crecimiento anual Ingresos Fiscales e ISD ... 77
Gráfico 37.Tasa de crecimiento promedio anual ... 77
Gráfico 38. Ingresos Tributarios vs ISD ... 79
Gráfico 39. Ingresos tributarios vs ISD ... 80
Gráfico 40. Promedio de crecimiento Ingresos Tributarios e ISD ... 81
Gráfico 41. Inversión Extranjera Directa vs ISD... 82
Gráfico 42.Inversion extranjera vs ISD en veces ... 83
Gráfico 43. Tasa de crecimiento anual de la IED e ISD ... 84
Gráfico 44.PIB vs Inversión extranjera directa ... 86
Gráfico 45. Sectores preferentes para inversión en el año 2014 ... 88
Gráfico 46. Promedio anual inversión extranjera directa... 90
Gráfico 47. Crecimiento porcentual salida de divisas ... 99
Gráfico 48. % de incremento de Importaciones y Exportaciones por periodos ... 100
Gráfico 49. % de incremento toneladas importadas y exportadas por periodos ... 101
RESUMEN
El Impuesto a la Salida de Divisas creado en el año 2007 ha sido un impuesto muy cuestionado por los analistas de los sectores económicos del Ecuador por ende el objetivo del presente trabajo investigativo ha sido analizar las importaciones y exportaciones durante el periodo 2008 al 2014 para determinar el efecto ocurrido en los sectores económicos como el importador y el exportador con el establecimiento del ISD. Para dar cumplimiento a los objetivos planteados se ha realizado una investigación de estadísticas históricas relacionadas con: PIB, inversión extranjera, desempleo, balanza de pagos, balanza comercial, Ingresos tributarios, ingresos fiscales, índice de desocupación, importaciones y exportaciones en términos de volúmenes y precios, se realizó una revisión de la legislación tributaria aplicada en nuestro país. En el primer capítulo se encuentran los antecedentes de la investigación, objetivos generales y específicos, la hipótesis planteada y la metodología utilizada en la investigación. El segundo capítulo se describe el marco teórico, generalidades de los impuestos, terminando por adentrarnos ya en lo relacionado al impuesto a la Salida de Divisas. El capítulo tres contiene todo lo referente al ISD como evolución, procesos de declaración y pago, exenciones, comparación del ISD con varios indicadores económicos concluyendo con el análisis de las tablas y gráficos. El capítulo cuatro hace referencia a la propuesta de la investigación, a la cual se llega luego de realizar un análisis de los datos económicos existentes en el Banco Central del Ecuador, llegando a determinar que para que las divisas no salgan indiscriminadamente es necesario la existencia del impuesto sin embargo es necesario incentivar la producción nacional, la inversión interna y externa creando un ambiente propicio, un escenario atractivo dando lugar a la pequeña, mediana y gran empresa. En el capítulo quinto se plasman las conclusiones y recomendaciones con las cuales se finiquita el trabajo.
ABSTRACT
The massive tax flight created in 2007 has been a highly contested tax by analysts of the economic sectors of Ecuador, therefore the objective of this research work was to analyze imports and exports during the period 2008 to 2014 to determine the effect occurred with the establishment of the ISD in the State, and in the Ecuadorian export and import sector. To comply with the objectives we have conducted an investigation of historical statistics on everything related to: GDP, foreign investment, unemployment, balance of payments and trade balance. Tax revenues, fiscal tax, unemployment rate, imports and exports in terms of volume and price, a review of the tax legislation applied in our country was made. This paper is divided into 5 chapters each of which seeks to give solution to this issue.
In the first chapter there is the background to the research, aims and objectives, the hypothesis and the methodology used in the investigation. The second chapter describes the theoretical framework, general taxation, and at the end I deeply investigate the tax on foreign exchange outflows. Chapter three contains everything related to ISD and its evolution, declaration and payment processes, exemptions, ISD compared with several economic indicators in the analysis of charts and graphs, data showing growth or decrease
of both imports and exports for better illustration.
Chapter four refers to the research proposal, which comes after a thorough review of existing economic data in the Central Bank of Ecuador, concluding to avoid the indiscriminately outflow of currency, the tax is necessary but it is also compulsory to encourage domestic production, domestic and foreign investment by creating an environment, an attractive scenario by giving opportunities to small, medium and large enterprises. In the fifth chapter we have the conclusions and recommendations reached.
CAPITULO I
1.1. ANTECEDENTES
En la década de los 80 los impactos de la crisis financiera mundial obligaron al Gobierno Ecuatoriano a tomar una serie de medidas económicas dándose grandes reformas tributarias promovidas por el Fondo Monetario Internacional entre ellas las siguientes: Creación de la Ley de Régimen Tributario Interno que se consolida con los impuestos IVA, ICE, IR, tasa IR personal, anticipo de Impuesto a la Renta, se eliminan exenciones y deducciones, en el año 1997 se crea el Servicio de Rentas Internas; el impuesto del IVA sube del 10 al 12%, se fortalecen los controles y reducción del sector informal, se emite el reglamento de facturación.
Posteriormente la crisis social y económica fruto de cambios políticos tenia los indicadores macroeconómicos muy bajos, un descontento general en la población, desconfianza en el sistema financiero, recesión en el aparato productivo y aislamiento internacional la acelerada devaluación o sobre devaluación del Sucre y una inflación incontrolada ( 52% año 1999) que empobrecía a los ecuatorianos y socavaba la estabilidad política del país, el 9 de enero del 2000 el país inicia una nueva etapa en su vida social, política y económica en la que el dólar se convierte en la moneda de uso legal del Ecuador en sustitución del sucre. En el año 2002 se expide la Ley de Equidad Tributaria que contiene cambios en las reglas del pago del IVA, IR e ICE. (Estudio económico de América Latina y el Caribe Cepal 2014).
el Impuesto a la Salida de Divisas ISD como un impuesto regulador de la economía nacional con una tarifa de 0.5%, con el objetivo de:
a. Desincentivar o penalizar la salida de capitales
b. Posibilitar que las divisas provenientes de la actividad económica se inviertan en el territorio nacional
c. Sostenerla dolarización,
d. Aumentar el flujo de efectivo o liquidez,
e. Fomentar el ahorro estimular la inversión, la reinversión, y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional,
f. Atender a las exigencias de estabilidad y progreso social (efectos recaudatorios);
g. Solucionar los problemas de la balanza comercial no petrolera.
Al año siguiente la Asamblea Nacional considerando que para incentivar el ahorro, el crédito y la inversión es pertinente fortalecer el sistema financiero nacional y estimular el aparato productivo, enmarcándose en los principios de proporcionalidad y capacidad contributiva; que es necesario dotar de herramientas ágiles para otorgar los incentivos necesarios a quienes se constituyen en agentes de la producción nacional, expidió la Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 497 del martes 30 de diciembre del 2008 mediante el cual se incrementó la tarifa del ISD del 0.5% al 1%. (Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria).
redistribución del ingreso, subsidios adecuados, generación de incentivos para la inversión y producción de bienes y servicios, socialmente deseables y ambientalmente aceptables.(Constitución de la República del Ecuador año 2010, pag.194) mediante Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.94 del miércoles 23 de diciembre del 2009 con el art.42 reforma el art.162 tarifa del impuesto al ISD pasando del 1% al 2%. (Ley Reformatoria a la ley de Régimen Tributario Interno y Ley reformatoria para la Equidad Tributaria).
En el año 2011 con las consideraciones de que el Estado Central tendrá, entre otras cosas, competencia para determinar las políticas económicas, tributarias y fiscales, promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables expide la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, publicada en el suplemento del Registro Oficial No.583 del jueves 24 de noviembre del 2011 y el Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas el art.19 reforma el art.162 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria incrementando el impuesto a la salida de divisas del 2% al 5%, estableciendo además algunas exenciones en el pago.
Entre los impuestos tanto directos como indirectos se encuentran los siguientes: Impuesto a la Renta (IR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a las Tierras Rurales (ITR), Impuesto Ambiental a la contaminación vehicular (IACV), Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM), Impuesto a los Activos en el exterior (IAE), Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables (IRBPNR). (Servicio de Rentas Internas del Ecuador).
La recaudación tributaria efectiva en el año 2013 fue: Impuesto a la Renta IR$.3,934.00 millones representando un 41.74%; IVA$.6,187.00 millones, representando un 65.64%; Impuesto a la Salida de Divisas ISD$.1,225.00 millones representando 13%, ICE 744.00 con una representación del 7.89% e impuestos a los vehículos motorizados con $.214 millones con una representación del 2.27%; Impuesto a la Contaminación Vehicular $.114.00 millones con un porcentaje 1.21%, Impuesto a las Tierras Rurales $.59 millones con una representación del 0.63%, Impuesto a los Activos en el Exterior $.48.00 millones con una representación del 0.51% y el Impuesto a las Botellas Plásticas no Retornables $.17.00 millones con una representación del 0.18%, esto con relación a la recaudación tributaria total (Servicio de Rentas Internas).
1.2 OBJETIVOS
1.2.1. OBJETIVO GENERAL
Analizar las Importaciones y exportaciones durante el periodo 2008 al 2014 para determinar el efecto ocurrido con el establecimiento del impuesto a la salida de divisas ISD, en el Estado, Sector Importador y Exportador ecuatoriano.
1.2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICO
2. Determinar si con el establecimiento del ISD se incrementaron o redujeron en términos de volúmenes y precios las importaciones y exportaciones
3. Analizar si el ISD ha sido el causante de la escasa inversión extranjera directa en el país.
4. Determinar si el Impuesto a la Salida de Divisas tiene relación con el desempleo en el país
1.3 HIPOTESIS
“Con el establecimiento del ISD el volumen y el precio de las importaciones y exportaciones se redujeron considerablemente”
1.4. VARIABLES DE LA INVESTIGACION
Variable Dependiente.-
Reducción del volumen y precio de las importaciones y exportaciones
Variable Independiente.-
El impuesto a la Salida de Divisas
1.5. INDICADORES
Volumen de importaciones y exportaciones
Precio de los bienes exportados
Porcentaje anual del impuesto a la salida de Divisas
Inversión extranjera directa
Desempleo de la población
Crecimiento del PIB
Recaudación tributaria
Ingresos fiscales
1.6. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
Con la finalidad de alcanzar los objetivos deseados para el desarrollo del presente trabajo investigativo se utilizará los métodos inductivo y deductivo, ya que se ha planteado una hipótesis. Se utilizará como fuente principal, las estadísticas del sector importador, exportador que elabora el BCE; el SRI, Ministerio de Finanzas, Cámara de Industrias, Fondo Monetario internacional y otros, se utilizarán series de tiempo de variables macroeconómicas como el PIB, el índice de tipo de cambio efectivo real, los términos de intercambio, la situación financiera del gobierno, tasas de interés, inflación, variables monetarias, entre otras que permitirá determinar los efectos reales dados por el impuesto a la Salida de Divisas.
Las técnicas utilizadas fueron: Cualitativas y Cuantitativas, estadísticas y opiniones de analistas económicoscalificadosparaconocerciertosaspectosdeinteréssobrelaopinióndela población sometida a estudio hasta diagnósticos para establecer políticas de desarrollo y conocer la distribución de las variables más interesantes de la población no valoraciones respecto al tema tratado. Esta técnica me permitió responder con precisión a preguntas tales como “cuántos”, “quiénes”, “con qué frecuencia”, “dónde”, o “cuándo”, y se orientó a obtener medidas numéricas y objetivas de hechos, hábitos, comportamientos u opiniones.
1.6.1 METODOS UTILIZADOS
Ecuador, Servicio de Rentas Internas, Ministerio de turismo, periódicos, y varias páginas Web, Informes económicos de la CEPAL, Banco Mundial y otros.
Método Inductivo.- La utilización de este método permitió conocer los movimientos económicos realizados durante todo el periodo de vida del Impuesto a la Salida de Divisas
Método Deductivo.- El fundamento teórico, la revisión de leyes, reglamentos e instructivos y formularios ha servido para proceder a analizar la información estadística encontrada dando cumplimiento a los objetivos propuestos.
Método Descriptivo.- Este método ayudó a analizar los hechos que se presentaron en el transcurso de todo el trabajo investigativo, ya que se proponía el comportamiento del sector importador y exportador con relación al ISD.
Utilizando el análisis cualitativo y cuantitativo de los datos obtenidos fue posible llegar a determinar las conclusiones y recomendaciones.
1.7 JUSTIFICACION
El Estado ecuatoriano por ser un país dolarizado y al no poder recurrir a ajustes cambiarios para corregir la balanza de pagos y alcanzar el equilibrio externo emite medidas de política fiscal considerando mejorar la equidad recaudatoria, aumentar los ingresos fiscales (suficiencia) y reducir de informalidad, reactivar la económica incentivando el empleo formal y la producción, eliminar la evasión y elusión en el pago de los impuestos en el año 2007 se realiza una reforma integral del sistema tributario crea la Ley de Equidad Tributaria mediante la cual crea el Impuesto a la Salida de divisas con el cual se ven afectados tanto el sector importador como exportador ecuatoriano, debido principalmente al incremento del costo de adquisición de materias primas, insumos y bienes de capital.
0,5% en el año 2008 y el incremento progresivo hasta llegar al 5% en el año 2011, determinar las razones por las cuales el gobierno decide incrementar el impuesto a la Salida de Divisas, conocer cuál de estos sectores Importador, Exportador o Estado han sido perjudicados o beneficiados directa o indirectamente con la imposición de este impuesto.
El presente trabajo busca cuantificar la cantidad de divisas que salen del país, su incidencia en la economía nacional, el efecto en las empresas importadoras y exportadoras que permitirán saber si el mencionado impuesto cumple o no con su objetivo de creación evitar la especulación financiera.
Se determinará si el impuesto está cumpliendo con su objetivo para el cual fue inicialmente creado que fue principalmente impedir la salida al exterior de los capitales golondrinas e incentivar para que estos sean invertidos en nuestro país, así como también sostener la dolarización, buscará sugerir a la administración tributaria otros mecanismos que impidan la salida de divisas, así como también se propondrá la inclusión o exclusión de exenciones del impuesto ISD.
CAPITULO II
2. MARCO REFERENCIAL
2.1. MARCO TERICO
La política fiscal es utilizada para configurar a los impuestos, como variables de control para asegurar y mantener la estabilidad económica, amortiguando las variaciones de los ciclos económicos, y contribuyendo a mantener una economía creciente, de pleno empleo y sin inflación alta, sus principales objetivos son: Financiamiento de servicios, de inversión y bienes públicos, redistribución del ingreso, generación de incentivos para la inversión, política en la cual se fundamenta el Estado para imponer a sus gobernados impuestos, tasas y contribuciones (Constitución de la República del Ecuador y Enciclopedia Financiera 2013).
Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carácter general, regirán en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio aéreo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el día siguiente al de su publicación en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación, (Código Tributario)
Régimen Tributario Interno, Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas y varias resoluciones.
La base legal en la cual se fundamentan los principios teóricos básicos que serán utilizados en el desarrollo del presente trabajo investigativo son los siguientes: Impuesto que es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho público cuyo principio rector es la “Capacidad Contributiva”; que es una aptitud de las personas para pagar los tributos, es decir, posesión de riqueza en la medida suficiente para hacer frente a la obligación,(Rodolfo R. Spisso derecho constitucional Tributario quinta edición 2011).
Contribuyente eslapersonanaturalojurídicaaquienlaleyimponelaprestacióntributaria por la verificación del hecho generador y responsable es la persona que sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición expresa de la ley, cumplirlas obligaciones atribuidas a éste, misma que es solidaria entre el contribuyente y el responsable, siendo la obligación tributaria el vínculo jurídico personal que existe entre el Estado y los contribuyentes en virtud del cual debe satisfacerse una prestación es decir paga una Tarifa al Estado o al concesionario, a cambio de la prestación del servicio el cual representa para el estado un ingreso corriente u ordinario, pago que lo hace en divisas que conceptualmente es cualquier medio de pago, cifrado en una moneda, aceptado internacionalmente
comotal.(art.1Decretoejecutivo1058RegistroOficialSuplemento336del14demayodel2013 y Código Tributario arts. 25, 26).
tributo. La exención es la exclusión o la dispensa legal de la obligación tributaria. (es.wikipedia.org/wiki/evasión de impuestos y Código Tributario art. 35)
Así mismo se utilizarán varios indicadores económicos que se relacionaran con el ISD entre ellos El PIB o Producto Interno Bruto que es una medida de producción económica global de un país, es el valor de mercado de todos los bienes y servicios puestos dentro de las fronteras de un país en un año, a menudo se correlaciona positivamente con el nivel de vida, a pesar de su uso como sustituto de la medición del nivel de vida es la producción, renta y gasto generada dentro de un país. (Enciclopediafinanciera2013).
La Balanza de Pagos que es considerada como “un estado estadístico que resume sistemáticamente, para un período específico dado, las transacciones económicas entre una economía y el resto del mundo”. Las transacciones que tienen lugar entre residentes y no residentes, comprenden aquellas que involucran bienes, servicios y renta, las que entrañan activos y pasivos financieros frente al resto del mundo y las que se clasifican como transferencias (donaciones) para las que se efectúan asientos compensatorios para equilibrar-desde el punto de vista contable- las transacciones unilaterales. (Manual Balanza de Pagos año 2013Banco Central del Ecuador).
sino de cualquier persona con una mínima sensibilidad por la justicia. (Libro Ética Social de Domenec Mele).
2.2 HISTORIA DE LA TRIBUTACION
En el Imperio Romano Cesar Augusto fue considerado por muchos como el más brillante estratega fiscal del Imperio. Durante este período se dio a las ciudades la responsabilidad de recaudar impuestos. César Augusto instituyó un impuesto sobre la herencia a fin de proveer fondos de retiro para los militares. El impuesto era de 5% para todas las herencias, exceptuando donaciones para hijos y esposas, y de un 4% sobre las ventas.
En Inglaterra la necesidad de pagar sus guerras con Francia la condujo a imponer una serie de impuestos sobre las colonias americanas. En1765 el Parlamento inglés aprobó la Ley del Timbre, que fue el primer impuesto gravando directamente a las colonias americanas, y después el Parlamento impuso un impuesto al té. Aunque los colonos estaban forzados a pagar esos impuestos, carecían de representación en el Parlamento Inglés. Esto condujo al grito de movilización dela Revolución Americana.
Es así que durante el período1990-2009, los ingresos fiscales en América Latina se incrementaron en promedio en 5,3 puntos, pasando de 17,5 a 22,8 puntos del PIB. El ritmo de crecimiento de dichos ingresos se aceleró de forma notoriaenelintervalo2003-2008, lo que permitió reducir la deuda e incrementar la inversión de los países en capital físico y social, el crecimiento fue positivo para casi todos los países, aunque se dio de manera dispar. Nicaragua y Argentina vieron incrementados sus ingresos en torno a 17,5 puntos del PIB, muy por encima de la media del período considerado. En el caso de Nicaragua, este resultado se explica a la vez por aumentos de recursos tributarios y de donaciones. En Argentina, las retenciones a las exportaciones y el impuesto a las transacciones financieras explican buena parte del alza en los últimos años. Igualmente, Bolivia y Cuba experimentaron aumentos de su recaudación fiscal en torno a los 12 puntos del PIB. (Informe económico CEPAL, 2011).
En Ecuador en el año1342 mediante decreto de Felipe II crea el impuesto de alcabalas como costos de defensa del reino que era el derecho o tributo real sobre las transacciones comerciales, a inicios del siglo XVI se crea el impuesto a los quintos reales impuesto gravado a la extracción minera, luego en el mismo siglo en el año 1576 se crea el impuesto aduanero o Almojarifazgo pagado por traslado de mercancías; el impuesto de los indio sistema de colonización español, el diezmo recaudación que se destinaba a la Corona y a la iglesia católica, en el año 1714 se crea el impuesto estánco al aguardiente restricción a la fabricación y venta de aguardiente pero la población no lo permitió.
expide la Ley para la Equidad Tributaria que contiene cambios en las reglas del pago del IVA, IR, ICE, luego de aproximadamente 5 años enelaño2007sereformaestaley y se crean los impuestos a la Salida de Divisas ISD y a las Tierras rurales. (Jornadas tributarias Centro de estudios fiscales nov, 2012).
2.3. GENERALIDADES DE LOSIMPUESTOS
Los impuestos en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por la “potestad tributaria del Estado”, principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado “Capacidad Contributiva”, sugiere que quienes más tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social dela libertad. (Revista fiscalidad del Servicio de Rentas Internas segundo semestre del año 2014 pag. 9-24).
“Los impuestos son una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho público. Se caracteriza por no requerir una contraprestación directa o determinada por parte de la administración hacendaria”. (Revista fiscalidad del Servicio de Rentas Internas segundo semestre del año 2014 pag. 9-24).
“Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para financiar al estado. En pocas palabras sin los impuestos el estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales, etc.)”. (Cardenas, M año 2007 pag. 23).
económica, sencillez administrativa, flexibilidad, responsabilidad política y justicia. (Joseph E. Stiglitz, 2008)
2.4. CLASES DE IMPUESTOS
En nuestro país los impuestos se clasifican desde diferentes puntos de vista sin embargo en el presente trabajo se los resumirá en: Directos, Indirectos, Progresivos, Regresivos y Proporcionales según el siguiente esquema:
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: La autora
En el año2012 los impuestos directos recaudados representaron el45% del total recaudación, con una recaudación de 5´066,284 millones y en el año 2013el46%, con una recaudación de 5´811,282 millones, mientras que los indirectos en el año 2012 representan el 55% con una recaudación de 6`197,611millonesy para el año 2013 el 54% que significo una recaudación de 6´946,237millones, con un crecimiento de impuestos directos del 14.7% y de indirectos del 12.20% con relación al ejercicio del año anterior. (Informe recaudación 2013 Servicio de Rentas Internas).
2.5. EVOLUCION DE LOSIMPUESTOS
Los impuestos han existido desde la creación de los Estados y gravan a las principales actividades económicas, en el tiempo de la colonia los impuestos eran considerados como imposición del Rey a sus vasallos por el uso o explotación de los recursos de la corona, en la actualidad se considera a los mismos como una contribución que los ciudadanos realizan a cambio de una dotación equitativa y eficiente de bienes y servicios estatales. (Estudio económico de América Latina y el Caribe CEPAl, 2014).
crea el impuesto a la renta global e impuesto a las ganancias excesivas.(Estudio económico de América Latina y el Caribe CEPAl, 2014).
En la década de los 50-60 la participación de los impuestos directos fue alta, existió mucho intervencionalismo estatal, se dieron varias reformas fiscales e incremento del gasto público (burocracia), se simplifica y unifica los impuestos y se centraliza la función tributaria, entre los sucesos más importantes tenemos se unifica el impuesto a la renta, existió una mayor fiscalización del impuesto a la renta, se expide una nueva ley del impuesto a la Renta, se clasifican las rentas según el origen de los ingresos, se instituyen los principios de igualdad y universalidad, se elimina varios impuestos locales la imposición directa crece del34.31% al 43.06% debido a las reformas realizadas.(Estudio económico de América Latina y el Caribe CEPAL, 2014)
En la década de los70losimpuestosdirectossonla principal fuente de ingresos tributarios, se da un boom petrolero, se establece la política tributaria se crea el impuesto a las ventas, impuesto a las operaciones de crédito e impuestos extras a la renta, se expide el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario, se consolida el sistema IVA, Renta, ICE, se crea el impuesto a la Renta personal. (Revista fiscalidad, 2008 Servicio de Rentas Internas)
Década de los80sefortalece la contribución indirecta, declive petrolero, crisis de la deuda, conflicto fronterizo con el Perú, reformas tributarias promovidas por el Fondo Monetario internacional FMI.(Revista fiscalidad, 2008 Servicio de Rentas Internas)
del IVA y se incrementa la tarifa del IVA del 10-12%.(Revista fiscalidad, 2008 Servicio de Rentas Internas)
Siglo XXI se da la dolarización, el crecimiento y la equidad tributaria; sigue primando la contribución indirecta, renegociación de la deuda externa, se incrementa el precio de derivados de petróleo, seda una profunda reforma fiscal, se eliminan pre asignaciones, se crea un fondo petrolero de estabilización, se crea la Ley Orgánica de Responsabilidad, Estabilización y Transparencia (LORET), se cambia las reglas de pago del IVA, IR, ICE, se expide la Ley Reformatoria para la equidad Tributaria, se exonera al décimo tercero y cuarto e ingresos por becas, indemnizaciones y bonificaciones del impuesto a la renta, se establece la progresividad de impuesto a herencias, se crea el Impuesto a la Salida de Divisas ISD con una tarifa de 0,5% y a las tierras rurales, se establece la deducibilidad de gastos personales, se elimina el ICE a la telefonía celular y fija, se introduce el RISE e impuestos a los ingresos extraordinarios, el ISD pasa del 1 al 2%; el impuesto a la Renta de Sociedades baja del 25% a l22%; reducción de 10 puntos del impuesto a la renta para operadoras y administradoras ZEDE; exoneración del IR por fideicomisos, aprobación del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones(COPCI), se establece un régimen tributario para empresas hidrocarburíferas. (Informe económico 2008, Servicio de Rentas Internas)
En el año 2011seestablececréditoporreforestación para impuesto a las Tierras Rurales; se crea el Impuesto Presuntivo al sector bananero, se crea el impuesto a la contaminación vehicular, se establece la exoneración del ISD en repartición de dividendos, se establece crédito tributario del ISD en el Impuesto a la Renta hasta5años,seestablecela asignación y compensación de IVA al sector público, se crea la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, se crea el Impuesto no Redimible a las Botellas plásticas no retornables, se incrementa la tarifa del ICE para algunos productos.(Informe económico 2008, Servicio de Rentas Internas)
11.267 millones en 2012, US$12.514 millones de dólares en 2013 y en el año 2014 se aspira recaudar US $ 15000 millones de dólares. (Informe económico CEPAL 2014)
Chile y México son los países del continente donde menor número de impuestos se paga en un año con 6; le siguen Canadá y Ecuador con 8; Argentina, Brasil, Colombia y Perú con 9; y EE.UU. con 11. Los de mayor número de impuestos son Bolivia con 42, Panamá con 60 y Venezuela con 71. En este caso los países del continente con menores tasas de impuestos totales fueron Canadá con 26,9%, Chile con 28,1% y Ecuador con 34,6%. Mientras que los de mayores tasas fueron: Venezuela con 62,7%, Brasil con 69,3%, Colombia con 74,4%, Bolivia con 83,4% y Argentina con 108,3%. (Estudio del Banco Mundial publicado en el boletín económico de la Cámara de Comercio de Guayaquil).
Actualmente el presupuesto general del Estado se financia con: Impuestos, tasas y contribuciones, venta de bienes y servicios, renta de inversiones y multas, transferencias y donaciones corrientes, otros ingresos, venta de activos no financieros, recuperación de inversiones, transferencia y donaciones de capital e inversión, financiamiento público, saldos disponibles, cuentas pendientes por cobrar, ventas anticipadas, el rubro más elevado lo constituyen los recursos fiscales generados por las instituciones debido a la participación del Ministerio de Defensa en las recaudaciones por el uso de infraestructura portuaria y aeroportuaria y otras ventas de productos y materiales; del Consejo de Telecomunicaciones por servicios de telecomunicación, y de la Superintendencia de Bancos, por concepto de contribuciones de las compañías y las entidades financieras y otras tasas. Con 82%, constan los recursos fiscales que provienen de recaudaciones por IVA(23%), participaciones corrientes en los ingresos petroleros (22%), Impuesto a la Renta (15%). (Ministerio de Economía y Finanzas informe económico 2013).
Tabla 1. Resumen de recaudación anual principales tributos
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Gráfico 1. Representación principales impuestos 2014
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaborado: La autora
Gráfico 2. Valores recaudados en el año 2014 en millones de dólares
Fuente: Servicio de Rentas Internas
2.6. CONTRIBUCION DE LOS IMPUESTOS
Los impuestos son necesarios para la justicia social, pero sólo hasta cierto punto. Una excesiva subida de impuestos puede ser una decisión contraria a la justicia social. En efecto, los impuestos aportan fondos para los servicios públicos, pero la recaudación conseguida no siempre es proporcional a la presión fiscal. Es más, puede llevar a recaudar menos impuestos. Cuándo los impuestos crecen disminuye el consumo, y con ello la capacidad de recaudación; y la capacidad de ahorro e inversión, y así la capacidad para la creación de empleo. Puede haber además desplazamientos de capitales y actividades hacía lugares de menor presión fiscal. (Ministerio de Economía y Finanzas)
En Ecuador hay que reducir la carga administrativa y la complejidad del sistema impositivo, lo que daría un empuje positivo al crecimiento económico y a las recaudaciones. Un camino por parte del gobierno para estimular y sostener el crecimiento económico es minimizar el tiempo y el esfuerzo que las empresas necesitan gastar para cumplir con el sistema tributario. El país necesita más contribuyentes y simplificación de tributos, no más aumento de impuestos. (Boletín económico del Banco Mundial publicado por la Cámara de Comercio de Guayaquil).
Los tributos generan beneficios indirectos transformándose en servicios como: Recolección de basura, alcantarillado, alumbrado público, pavimentación y asfaltado de vías terrestres de comunicación, infraestructura, financian el Gasto Social; una política clave para rescatar a ecuatorianos de la pobreza y, por consiguiente, ampliar el mercado local y el desarrollo del país. Es así que pagar puntual y adecuadamente los impuestos debe tener un reconocimiento especial, más allá de la obligación intrínseca. (Revista Ekos negocio 2011).
impuestos el estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, redes eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales, etc.) (Revista Ekos negocio 2011).
Los impuestos se justifican en el argumento de que sirven para financiar los “bienes públicos” cuya existencia permitiría mejorar el bienestar de toda la sociedad. El problema que surge con los impuestos es que nos es fácil distinguir la línea del uso “legítimo” del poder recaudador del Estado del “ilegítimo”, y lo que nos muestra la historia es que los gobernantes han abusado del poder fiscal que se les ha otorgado. (Revista Ekos negocio 2011).
2.7. LOS IMPUESTOS EN AMERICA LATINA
Las tierras de América Latina se extienden desde el sur de río Bravo hasta la Patagonia, y cierta parte del Caribe. Su superficie es de 22693271km2. Limita al norte con Estados Unidos de Norteamérica, al sur con el Océano glacial Antártico, al este con el Océano Atlántico y al oeste con el Océano Pacífico, lo integran: Argentina, Bolivia, Chile, Colombia, Costa Rica, Cuba, Ecuador, El Salvador, Guatemala, Honduras, México, Nicaragua, Panamá, Paraguay, Perú, Puerto Rico, República Dominicana, Uruguay y Venezuela. (Análisis de la Reforma Tributaria CEPAL, 2012).
La tarifa de los impuestos varía entre los países por ejemplo el Impuesto al Valor Agregado(IVA): En Guatemala es del 12%, en México, es el 16%, en Argentina es del 21 %, en Chile es del1 9%, en Perú del 18%, e n Paragua y del 10%, e n Ecuador del 12 %, en el Salvador del 13%, en Uruguay, la tasa básica es del 22%, y la tasa mínima del 10 %, en Honduras es del 15%, en Nicaragua es del 15%, en el Salvador13%, en Costa Rica es del 13%, en Bolivia es de13%, en Puerto Rico12%, en Venezuela una tarifa generalde12%, en Colombia una tarifa del 16%, en Uruguay la tarifa general es del 22%, Republica Dominicana 16%. (Análisis de la Reforma Tributaria CEPAL, 2012).
Gráfico 3. Tasa general del IVA (%)
Fuente: Informe económico CEPAL 2012
Elaborado: La autora
El crecimiento de la carga tributaria ha sido heterogéneo en los países de la región debida principalmente a la implementación de distintas políticas tributarias Argentina el Ecuador son los países que registran un mayor incremento desde comienzos de siglo (entornoa10puntosporcentualesdelPIB). (Análisis de la Reforma Tributaria CEPAL, 2012)
petróleo. Cuba, es el país de América latina con la mayor carga tributaria de la región. En el grupo de menor carga tributaria se destacan los casos de México y la República Bolivariana de Venezuela y que tienen ingresos petroleros de alta volatilidad. En ese mismo grupo se encuentran Guatemala, Haití y la República Dominicana que, además de tener una baja presión impositiva, tienen ingresos no tributarios escasos. Otros países, como Chile, el Ecuador y el Estado Plurinacional de Bolivia, presentan niveles de cargas tributarias superiores al promedio regional. (Panorama Fiscal de América Latina 2 y el Caribe2013, Análisis de la Reforma Tributaria CEPAL, 2012).
En varios países de América Latina los ingresos fiscales procedentes de recursos naturales no renovables siguen siendo muy importantes como porcentaje del total de los ingresos y representan más de 30% del total del PIB, en Bolivia (32.5%), Ecuador (34.9%), México (32.8%) y Venezuela (39.8%). Esto implica la obtención de mayores beneficios a partir de los ingresos que generan, así como un nivel de riesgo más alto debido a la dinámica del mercado global. (Análisis de la Reforma Tributaria CEPAL, 2012)
En 2012, la tasa de recaudación tributaria sobre el PIB subió con respecto a 2011 en 13 de los18 países de América Latina y el Caribe analizados, se redujo en cuatro(Chile, Guatemala, México y Uruguay) y permaneció sin cambios en uno (Costa Rica).Los mayores incrementos de las tasas de recaudación tributaria sobre el PIB correspondieron a Argentina (2,6 puntos porcentuales), Ecuador (2,3 puntos porcentuales) y Bolivia (1,8), Las mayores caídas se produjeron en Uruguay (1,0 punto porcentual) y Chile (0,4 puntos porcentuales). En el período 2007-2012, 11 países registraron aumentos. El mayor se dio en Argentina (8 puntos porcentuales), seguido por Ecuador (7 puntos) y Paraguay (4 puntos). Otros 7 países mostraron disminuciones, encabezados por Venezuela y la República Dominicana (3 puntos porcentuales cada uno). (Análisis de la Reforma Tributaria CEPAL, 2012).
14,4% según cálculos del OPF. La medición varía si se incluyen otros impuestos, como los arancelarios, las contribuciones a la seguridad social y los municipales. Por ejemplo, si se añaden los aranceles e impuestos de entidades seccionales, el peso tributario aumenta al 15,3%ysi se suman el aporte a la seguridad social y las utilidades a los trabajadores, al ser ambos obligatorios, estima la CIP, la presión fiscal real del Ecuador es del 21%. Es decir que de cada US $100 que se producen en el país, US $21se destinan a impuestos. (El Universo domingo 7 de septiembre del 2014. (Observatorio de la Política Fiscal OPF, 2012).
Desde el 2007 el Gobierno ha realizado unas diez reformas tributarias que implicaron el aumento y la disminución de ciertos impuestos, cambios a bases imponibles y la creación de seis nuevos: el impuesto a la salida de divisas (ISD), que pasó del 0,5% al 5%, a las tierras rurales, a la contaminación vehicular, a las botellas plásticas no retornables, a los activos fijos en el exterior, el anticipo al impuesto a la renta (IR), considerado un impuesto mínimo, y la tarifa de US $ 42 a los envíos desde el exterior por el sistema 4x4, que ayer anunció que se aplazaría.(El Universo domingo 7 de septiembre del 2014).
De esta forma, los tributos han ganado espacio en los ingresos y en el financiamiento de los gastos del Estado Hoy década US$100 que gasta el país US $-27 se financian con ingresos del petróleo, US $10 con deuda y US $3 2 con impuestos (IVA, IR, ICE, ISD) y la diferencia con tasas arancelarias), (según las estadísticas del sector público no financiero que publica el Banco Central en su web. Fausto Ortiz exministro de finanzas).
2.8. IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
salida de capitales golondrinas e incentivar la inversión nacional mismo que textualmente dice: Créase el impuesto a la Salida de Divisas sobre el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervención de las instituciones que integran el sistema financiero.(Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador).
El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia o traslado de divisas al exterior en efectivo o a través del giro de cheques, transferencias, envíos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediación de instituciones del sistema financiero. Cuando el hecho generador se produzca con intervención de las instituciones del sistema financiero, será constitutivo del mismo el débito a cualquiera de las cuentas de las instituciones financieras nacional ese internacional es domiciliadas en el Ecuador que tenga por objeto transferirlos recursos financieros hacia el exterior. (Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador art.155).
Constituyen sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas en calidad de contribuyentes, agentes de retención y agentes de percepción los siguientes:
2.8.1. Como contribuyentes
Las personas naturales, sucesión es indivisas y las sociedades privadas, nacionales o extranjeras, que transfieran o envíen dinero al exterior en efectivo o a través del giro de cheques, transferencias, envíos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediación de instituciones del sistema financiero.
Los importadores de bienes, ya sean personas naturales, sociedades nacionales o extranjeras, o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras
2.8.2. Como agentes de retención
Las instituciones del sistema financiero nacional y extranjero
Las instituciones de servicios financieros que sean emisoras o administradoras de tarjetas de crédito; y,
El Banco Central del Ecuador
2.8.3. Como agentes de percepción
o Las empresas de Courier que envíen divisas al exterior por cualquier medio.
o Las personas naturales o sociedades legalmente autorizadas para mantener almacenes libres en las zonas de pre-embarque internacional en los aeropuertos del país, y que se encuentren detallados en las resoluciones administrativas que para el efecto emita el Servicio de Rentas Internas.
El destino del Impuesto al ISD se depositará en la cuenta del Servicio de Rentas Internasen el Banco Central de Ecuador. Una vez efectuados los respectivos registros contables, los valores correspondientes se transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional, para el financiamiento del Presupuesto General del Estado. (Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador).
En el año 2013 la recaudación tributaria representó el 12.99% con relación al PIB, con un crecimiento anual de aproximadamente173% como se demuestra con los datos siguientes: Año 2007 se recauda 5362 millones, año 2008 recaudación de 6509 millones, 2009 una recaudación de 6850 millones, 2010 una recaudación de 8357 millones, año 2011 una recaudación de 9561 millones, año 2012 una recaudación de 11264 millones y 12758 millones en el año 2013 con una representación del 13% el impuesto a la Salida de Divisas.(Servicio de Rentas Internas y Banco Central del Ecuador).
CAPITULO III
3. IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
3.1. PROCESO DE DECLARACIÓN DEL ISD Y FORMAS DEPAGO
Los sujetos pasivos del impuesto a la Salida de divisas son los siguientes:
1. Instituciones del Sistema Financiero.- Todo banco nacional o extranjero que opere en el Ecuador, mensualmente deberá declarar que han pagado el Impuesto quienes hayan efectuado remesas de dinero, aun cuando sea bajo un sistema de Courier o sistema expreso, en sobre cerrado, de que tenga conocimiento la institución financiera (actuando como agente de retención).
2. Los Importadores.- En el caso de importaciones de bienes canceladas total o parcialmente desde el exterior, el Impuesto a la Salida de Divisas se declarará y pagará sobre la parte pagada desde el exterior, el mismo día dela nacionalización de los bienes,
3. Los Exportadores.- En el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en el Ecuador, cuando las divisas correspondientes a los pagos por concepto de dichas exportaciones no ingresen al Ecuador en el plazode180 días calendario de efectuadas.
nacionalización delos bienes. La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas, es del5%, cuyo proceso de declaración se sintetiza en el siguiente flujograma:
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: La autora
Para el caso de importaciones de bienes canceladas total o parcialmente desde el exterior, el Impuesto a la Salida de Divisas se declarará y pagará sobre la parte pagada desde el exterior, el mismo día de la nacionalización de los bienes; los importadores deberán pagar el impuesto mediante formulario106, consignando el código “4580” en el campo “Código del impuesto”. (Ley de Fomento ambiental y Optimización de ingresos del Estado).
En este caso, al impuesto causado en las divisas no ingresadas, se podrá descontar el valor del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) generado en pagos efectuados desde el exterior. (Ley para la Equidad Tributaria y su Reglamento).
Tabla 2 .Monto que ha salido del país gravado y exento
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaborado: La autora
Gráfico 4. Montos transferidos al exterior
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Tabla 3. Promedio sectores productivos que más sacan divisas
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: La autora
Gráfico 5. Sectores más representativos que más han envían divisas al exterior
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaborado: La autora
3.2. EVOLUCION DELIMPUESTO A LA SALIDADE DIVISAS ISD
velar por el cumplimiento dela ley- denotan que el flujo de salida de divisas no ha logrado ser disminuido. (Walter Spurrier analista económico elcomercio.com).
Con fecha 29 de diciembre del año 2007 mediante Registro Oficial 242 se crea el impuesto a la Salida de Divisas por ende el año2008fue el año en el que con un porcentaje del 0,5% se recaudó aproximadamente 31millones de dólares, sin embargo a fines de ese mismo año mediante suplemento del Registro Oficial No.497 de fecha 30 de diciembre se reforma la Ley emitiéndose tres modificaciones al ISD:
El aumento de la tasa del ISD pasando del 0,5% al 1%
Se modifica el Hecho Generador
Se exenciona del pago al ISD a quienes salgan del país portando una fracción básica desgravada vigente a la fecha.
Estas modificaciones entraron en vigencia en el año 2009 con un notorio aumento en la recaudación aproximándose al 90%, posteriormente en diciembre del mismo año 2009 se reforma la Ley para la Equidad Tributaria mediante el cual se emitieron varios cambios importantes como:
1. El porcentaje del impuesto se incrementadel1al2%, 2. Modificación al hecho generador y algunas exenciones;
3. Inclusión de ajustes por precios de referencia o precios de transferencia para el cálculo de la base imponible,
4. Inclusión del crédito tributario del ISD en la importación de materias primas, bienes de capital e insumos para la producción.
Con la expedición de la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 583 del jueves24 de noviembre del 2011 se dan nuevamente varias reformas al ISD muy importantes entre ellas las siguientes:
b. Exoneración del ISD de pagos al exterior por concepto de dividendos distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador,
c. Reformas sobre el crédito tributario aplicable para el pago del impuesto a la renta de propio contribuyente, de los 5 últimos ejercicios fiscales.
Tabla 4. Recaudación del ISD
Fuente: Banco Central del Ecuador
Elaborado: La autora
Gráfico 6. Recaudación anual del ISD
Fuente: Banco Central del Ecuador
Gráfico 7. Tasa de crecimiento interanual del ISD
Fuente: Banco Central del Ecuador
Elaborado: La autora
El impuesto a la Salida de Divisas ya en el año 2012 con un porcentaje del 5% logra convertirse en el tercer impuesto que más rendimiento le genera al Estado (USD 1,159.00 millones de dólares) detrás del impuesto a la Renta, Impuesto al valor agregado (IVA)y sobre el impuesto a los Consumos Especiales (ICE). (Servicio de Rentas internas).
Tabla 5. Divisas gravadas que salen anualmente y valor recaudado por ISD
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Gráfico 8. Salida de Divisas y porcentaje del ISD
Fuente: Banco Central del Ecuador
Elaborado: La autora
Análisis.- En el año 2008 se inicia a recaudar el impuesto a la Salida de Divisas con una tarifa del 0,5%sin embargo salen 6,200.00 millones de dólares, en el año 2009 ya con una tarifa del 1% se incrementa la salida de divisas en 12.600,00 millones de dólares con relación al año anterior, en el año 2010 con una tarifa del 2% se reduce en (-250) millones de dólares pasando de 18,800.00 millones en el 2009 a 18,550.00 millones; en el año 2011 con una tarifa del 2% se incrementa la salida de divisas en 700.00 millones de dólares, el año 2012 con una tarifa del 5% se incrementan en 3,930.00 millones de dólares, en el año 2013 con una tarifa del 5% se incrementa la recaudación en 1,320.00 millones de dólares con respecto al año anterior; en el año 2014 con una tarifa del 5% la salida de divisas se incrementa en 700.00 millones de dólares.
3.3. EXCENCIONES GENERALES
1. Las entidades y organismos del Estado, incluye empresas públicas, organismos internacionales, misiones diplomáticas, oficinas consulares y los funcionarios extranjeros de estas entidades, debidamente acreditadas en el país y bajo sistema de reciprocidad,
2. Los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros que abandonen el país portando en efectivo hasta una fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, en los demás casos están gravados (USD 10,410 para el año 2014).
3. Las transferencias realizadas al exterior de hasta USD 1,000.00, por quincena, en las de transferencias superiores a este valor el gravamen recaerá sobre lo que supere tal valor.
4. Los pagos realizados al exterior por amortización de capital e intereses generados sobre créditos otorgados por IFIs del exterior; cuyo plazo sea mayor a un año, destinados al financiamiento de inversiones previstas en el Código dela Producción.
5. Los pagos realizados al exterior por parte de los administradores de las Zonas Especiales de Desarrollo económico (ZEDES) tanto por concepto de importaciones así como para la amortización de capital e intereses generados por créditos por instituciones financieras internacionales con un plazo mayor a un año–COPCI.
6. Los dividendos distribuidos después del pago del IR a favor de sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el Ecuador siempre que no esté domiciliada en paraísos fiscales.
3.4. INDICADORESECONOMICOS
Los indicadores económicos son una serie de datos que se representan en valores estadísticos con el objeto de indicarnos como se encuentra la economía del país, estos fueron utilizados para verificar el comportamiento de las principales variables económicas anualmente acumuladas, con la finalidad de hacer comparaciones y determinar si la situación está mejorando o empeorando ya que una correcta evaluación e interpretación de los indicadores económicos es fundamental para la toma de decisiones de la política fiscal o monetaria y son señales queda el mercado para que los agentes económicos tomen sus precauciones; así mismo, los indicadores económicos son una forma de pronosticar y anticiparse a los fenómenos. En el presente trabajo los principales indicadores utilizados son tomados del Banco Central del Ecuador, SRI, Ministerio de Finanzas, INEC
3.4.1. Riesgo país (EMBI). El riego país e un indicador que muestra las posibilidades
de cumplir o no en con las obligaciones adquiridas y en términos acordados en el pago de la deuda externa ya sea el capital o sus intereses. El riesgo de incumplimiento puede provenir del riesgo soberano, riesgo de transferencia y el riesgo genérico. ElEMBI es el principal indicador que muestra la diferencia de tasa de interés que pagan los bonos determinados en dólares, emitidos por países subdesarrollados y los bonos del tesoro de los Estados Unidos considerados libre de riesgos. (Economía empresarial prof. HéctorÁguilapag.5)
3.4.2. Índice de precios al consumidor.- El INPC es un indicador económico que mide la evolución del nivel general de precios correspondiente al conjunto de artículo de bienes y servicios de consumo, adquiridos por los hogares del área urbana del país. A través del INPC se calcula la inflación de los productos de tal manera que se puede observar cómo cambian los precios en el tiempo (www.ecuadorencifras.gob.ec)
monetarias pues su porcentaje determina que tan caro o barato resulta conceder un crédito tanto a nivel interno como externo.(Banco Central del Ecuador)
3.4.4. Inflación. La inflación es una medida económica que indica el crecimiento generalizado de los precios de bienes, servicios y factores productivos dentro de una economía en un periodo determinado, es decir indica el crecimiento generalizado de los productos y factores productivos en un periodo determinado. Es una caída en el poder adquisitivo del dinero, si el ritmo de inflación es rápido mayor será la pérdida del poder adquisitivo que es la capacidad del dinero para adquirir bienes y servicios. (Banco Central del Ecuador)
3.4.5. Comercio exterior. Es el intercambio de bienes, productos y servicios existente entre dos o más naciones con el propósito de que cada uno pueda satisfacer sus necesidades que no pueden ser atendidas por la producción nacional. Las economías que participan del comercio exterior se denominan economías abiertas. El comercio exterior está regulado por normas, tratados, acuerdos, y convenios internacionales. (Banco Central del Ecuador).
3.4.6. Importación. Importar es la compra de bienes y servicios que provienen de empresas extranjeras. Puede ser cualquier producto o servicio recibido dentro de la frontera de un Estado con propósitos comerciales, es adquirir productos que en el país no se producen, que pueden ser más baratos o de mejor calidad. (INCEA Instituto Nacional de Comercio Exterior y Aduanas 2013).