Diseño de un modelo de procedimientos contables con aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes

(1)

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

TESIS DE GRADO PREVIA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO EN LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - CONTADOR PÚBLICO

"DISEÑO DE UN MODELO DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES CON APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

PARA PYMES"

AUTORA:

JANNETH PAULINA CANDO GARZÓN

DIRECTOR DE TESIS:

ECO. CARLOS BARAHONA MENESES

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DECLARATORIA DE RESPONSABILIDAD

Los conceptos desarrollados, análisis realizados y las conclusiones del presente trabajo, son de exclusiva responsabilidad de la autora.

Quito, 14 de febrero del 2012

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CERTIFICACIÓN

Eco. Carlos Barahona Meneses

Docente de la Universidad Tecnológica Equinoccial

CERTIFICA:

Que el presente trabajo realizado por la estudiante Janneth Paulina Cando Garzón, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por lo tanto autorizo su presentación.

Quito, 14 de febrero del 2012

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DEDICATORIA

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AGRADECIMIENTO

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1

INTRODUCCIÓN

Las nuevas demandas de la globalización obligan a las empresas a ser más competitivas, no solo en aspectos comerciales, sino también en aspectos financieros, esto conlleva a que las entidades desarrollen sus procedimientos contables en base a las Normativas Internacionales.

La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en las empresas ecuatorianas, abren una nueva etapa en el control contable, ahora no basta con registrar las transacciones, sino que la información debe hablar un mismo idioma en todo el mundo, y no solo eso, sino que debe llevar a la Gerencia a tomar decisiones acertadas basándose en información expresada en términos realmente financieros.

(7)

2

CONTENIDO

CAPÍTULO I: ... 11

1. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ... 11

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 11

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ... 13

1.3. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ... 13

1.4. OBJETIVOS ... 13

1.4.1. OBJETIVO GENERAL ... 13

1.4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ... 14

1.5. JUSTIFICACIÓN... 14

1.6. LIMITACIONES ... 15

CAPÍTULO II: ... 16

2. MARCO REFERENCIA - TEÓRICO Y CONCEPTUAL ... 16

2.1. MARCO REFERENCIAL... 16

2.2. MARCO TEÓRICO ... 21

2.3. MARCO CONCEPTUAL ... 24

2.4. MARCO LEGAL ... 27

2.5. HIPÓTESIS ... 28

2.6. VARIABLES ... 28

CAPÍTULO III: ... 29

3. MARCO METODOLÓGICO ... 29

3.1. TIPO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ... 29

3.2. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 29

3.3. POBLACIÓN Y MUESTRA ... 30

3.4. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS PARA LA RECOLECCIÓN DE DATOS ... 30

3.5. TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN ... 30

CAPÍTULO IV: ... 31

4. DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA ... 31

4.1. ANÁLISIS GENERAL DE LA COMPAÑÍA ... 31

4.1.1. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA ... 31

4.1.2. MISIÓN, VISIÓN Y VALORES CORPORATIVOS ... 32

(8)

3

4.1.2.2. VISIÓN ... 33

4.1.2.3. VALORES CORPORATIVOS ... 33

4.1.3. ANÁLISIS FODA DE LA COMPAÑÍA ... 33

4.1.3.1. FORTALEZAS ... 33

4.1.3.2. OPORTUNIDADES ... 33

4.1.3.3. DEBILIDADES ... 34

4.1.3.4. AMENAZAS ... 34

4.1.4. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA COMPAÑÍA ... 35

4.2. ANÁLISIS DEPARTAMENTAL DE LA COMPAÑÍA ... 36

4.2.1. ANÁLISIS DE FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO CONTABLE ... 36

4.2.1.1. FUNCIONES DEL GERENTE FINANCIERO ... 37

4.2.1.2. FUNCIONES DEL AUDITOR INTERNO ... 38

4.2.1.3. FUNCIONES DEL CONTADOR GENERAL ... 38

4.2.1.4. FUNCIONES DEL ANALISTA DE COSTOS Y PRESUPUESTOS ... 39

4.2.1.5. FUNCIONES DEL ASISTENTE CONTABLE GENERAL ... 39

4.2.1.6. FUNCIONES DEL ASISTENTE DE FACTURACIÓN Y COBROS ... 40

4.2.2. PROCESOS CONTABLES EXISTENTES... 41

4.2.2.1. ENTREVISTA AL CONTADOR GENERAL ... 42

4.2.2.2. ENTREVISTA AL ASISTENTE DE CONTABILIDAD GENERAL ... 43

4.2.3. PLAN DE CUENTAS ACTUAL ... 44

CAPÍTULO V: ... 55

5. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ... 55

5.1. ANTECEDENTES ... 55

5.2. LAS NIIF PLENAS ... 56

5.2.1. COMPOSICIÓN DE LAS NIIF PLENAS ... 57

5.2.1.1. NIC VIGENTES EMITIDAS POR EL IASC ... 57

5.2.1.2. INTERPRETACIONES (NIC) VIGENTES EMITIDAS POR EL IASC ... 58

5.2.1.3. NIIF VIGENTES EMITIDAS POR EL IASC ... 58

5.2.1.4. INTERPRETACIONES (NIIF) VIGENTES EMITIDAS POR EL IASC ... 59

5.3. LAS NIIF PARA PYMES ... 60

5.3.1. JUSTIFICACIÓN DE LA CREACIÓN DE UNA NORMA PARA PYMES ... 60

5.3.2. LA UTILIZACIÓN DEL TÉRMINO "PYMES" ... 61

5.3.3. CONSIDERACIÓN DE LAS NECESIDADES DE LOS USUARIOS ... 63

(9)

4

5.3.5. CONTENIDO DE LA NIIF PARA PYMES ... 66

5.3.6. RELACIÓN DE LA NIIF PARA PYMES CON LAS NIIF PLENAS ... 68

5.3.7. Resumen general de las 35 secciones de la NIIF para PYMES ... 71

5.3.7.1. RESUMEN SECCIÓN 1: PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES... 71

5.3.7.2. RESUMEN SECCIÓN 2: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES ... 72

5.3.7.3. RESUMEN SECCIÓN 3: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ... 73

5.3.7.4. RESUMEN SECCIÓN 4: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ... 75

5.3.7.5. RESUMEN SECCIÓN 5: ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS ... 75

5.3.7.6. RESUMEN SECCIÓN 6: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS ... 76

5.3.7.7. RESUMEN SECCIÓN 7: ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO ... 77

5.3.7.8. RESUMEN SECCIÓN 8: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ... 79

5.3.7.9. RESUMEN SECCIÓN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS 79 5.3.7.10. RESUMEN SECCIÓN 10: POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES. 83 5.3.7.11. RESUMEN SECCIÓN 11: INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS ... 84

5.3.7.12. RESUMEN SECCIÓN 12: OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS ... 88

5.3.7.13. RESUMEN SECCIÓN 13: INVENTARIOS ... 92

5.3.7.14. RESUMEN SECCIÓN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS ... 93

5.3.7.15. RESUMEN SECCIÓN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS ... 95

5.3.7.16. RESUMEN SECCIÓN 16: PROPIEDADES DE INVERSIÓN ... 96

5.3.7.17. RESUMEN SECCIÓN 17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ... 98

5.3.7.18. RESUMEN SECCIÓN 18: ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS A LA PLUSVALÍA 99 5.3.7.19. RESUMEN SECCIÓN 19: COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALÍA ... 101

5.3.7.20. RESUMEN SECCIÓN 20: ARRENDAMIENTOS ... 104

5.3.7.21. RESUMEN SECCIÓN 21: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS ... 107

5.3.7.22. RESUMEN SECCIÓN 22: PASIVOS Y PATRIMONIO ... 108

5.3.7.23. RESUMEN SECCIÓN 23: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ... 111

5.3.7.24. RESUMEN SECCIÓN 24: SUBVENCIONES DEL GOBIERNO ... 113

5.3.7.25. RESUMEN SECCIÓN 25: COSTOS POR PRÉSTAMOS ... 114

5.3.7.26. RESUMEN SECCIÓN 26: PAGOS BASADOS EN ACCIONES ... 115

5.3.7.27. RESUMEN SECCIÓN 27: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ... 118

(10)

5

5.3.7.29. RESUMEN SECCIÓN 29: IMPUESTO A LAS GANANCIAS... 123

5.3.7.30. RESUMEN SECCIÓN 30: CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA... 126

5.3.7.31. RESUMEN SECCIÓN 31: HIPERINFLACIÓN ... 128

5.3.7.32. RESUMEN SECCIÓN 32: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA... 129

5.3.7.33. RESUMEN SECCIÓN 33: INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS ... 130

5.3.7.34. RESUMEN SECCIÓN 34: ACTIVIDADES ESPECIALES ... 131

5.3.7.35. RESUMEN SECCIÓN 35: TRANSICIÓN A LA NIIF PARA PYMES ... 133

5.4. El organismo de control ... 134

CAPÍTULO VI: ... 135

6. PROPUESTA DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES CON APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES 135 6.1. MANUAL DE FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO FINANCIERO - CONTABLE ... 135

6.1.1.1. FUNCIONES DEL GERENTE FINANCIERO ... 135

6.1.1.2. FUNCIONES DEL AUDITOR INTERNO ... 137

6.1.1.3. FUNCIONES DEL CONTADOS GENERAL ... 139

6.1.1.4. FUNCIONES DEL ANALISTA DE COSTOS Y PRESUPUESTOS ... 144

6.1.1.5. FUNCIONES DEL ASISTENTE CONTABLE GENERAL ... 145

6.1.1.6. FUNCIONES DEL ASISTENTE DE FACTURACIÓN Y COBROS ... 148

6.2. PLAN DE CUENTAS ... 151

6.2.1. MANUAL DEL PLAN DE CUENTAS ... 160

6.2.1.1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ... 161

6.2.1.2. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR ... 162

6.2.1.3. SEGUROS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS ... 163

6.2.1.4. ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES... 164

6.2.1.5. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ... 165

6.2.1.6. PROPIEDADES DE INVERSIÓN ... 168

6.2.1.7. ACTIVO INTANGIBLE ... 168

6.2.1.8. ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO ... 169

6.2.1.9. ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR ... 169

6.2.1.10. PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES ... 172

6.2.1.11. PROVISIONES ... 173

6.2.1.12. ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO173 6.2.1.13. PROVISIONES A LARGO PLAZO ... 175

(11)

6

6.2.1.15. RESERVAS ... 175

6.2.1.16. RESULTADOS ACUMULADOS ... 176

6.2.1.17. RESULTADOS DEL EJERCICIO ... 176

6.2.1.18. VENTA DE BIENES ... 177

6.2.1.19. (-) DESCUENTOS Y REBAJAS EN VENTAS ... 177

6.2.1.20. COSTOS DE CAPACITACIÓN ... 178

6.2.1.21. COSTOS DE ASESORÍA ... 179

6.2.1.22. GASTOS DE VENTA ... 180

6.2.1.23. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN ... 186

6.2.1.24. GASTOS FINANCIEROS ... 193

6.2.2. CONTROL INTERNO DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS ... 194

6.2.2.1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ... 194

6.2.2.2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS ... 196

6.2.2.3. CUENTAS POR COBRAR, DOCUMENTOS POR COBRAR E INGRESOS ... 197

6.2.2.4. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ... 198

6.2.2.5. ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR ... 200

6.2.3. ANÁLISIS DE IMPACTO DE LA NORMATIVA EN LA EMPRESA ... 201

6.2.4. POLÍTICAS CONTABLES PARA LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES ... 204

6.2.4.1. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ... 204

6.2.4.2. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS ... 205

6.2.4.3. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ... 205

6.2.4.4. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO ... 205

6.2.4.5. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES ... 206

6.2.4.6. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE DETERIORO 206 6.2.4.7. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE ARRENDAMIENTOS ... 207

6.2.4.8. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR ... 207

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7 6.2.4.10. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE

BENEFICIO A LOS EMPLEADOS – BENEFICIOS POST-EMPLEO ... 208

6.2.4.11. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PROVISION 208 6.2.5. TRATAMIENTO DE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES EN REGISTROS ... 209

6.2.5.1. TRATAMIENTO POR CAMBIO DE POLÍTICAS, ESTIMACIONES Y CORRECCIÓN DE ERRORES ... 209

6.2.5.1.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE UN CAMBIO DE POLÍTICA ... 210

6.2.5.1.2. TRATAMIENTO CONTABLE DE UN CAMBIO EN ESTIMACIÓN ... 211

6.2.5.1.3. TRATAMIENTO CONTABLE DE UNA CORRECCIÓN DE ERRORES ... 212

6.2.5.2. TRATAMIENTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ... 212

6.2.5.2.1. RECONOCIMIENTO INICIAL DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ... 213

6.2.5.2.2. RECONOCIMIENTO POSTERIOR DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ... 215

6.2.5.2.3. TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN ... 216

6.2.5.3. TRATAMIENTO DE LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN ... 217

6.2.5.4. TRATAMIENTO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES ... 218

6.2.5.4.1. RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES ... 218

6.2.5.4.2. MEDICIÓN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES 219 6.2.5.4.3. MEDICIÓN EN EL RECONOCIMIENTO POSTERIOR DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES ... 219

6.2.5.5. TRATAMIENTO DE LOS ARRENDAMIENTOS ... 221

6.2.5.5.1. TRATAMIENTO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO ... 222

6.2.5.5.2. TRATAMIENTO DEL ARRENDAMIENTO OPERATIVO ... 224

6.2.5.6. TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES... 225

6.2.5.6.1. RECONOCIMIENTO INICIAL DE LAS PROVISIONES ... 225

6.2.5.6.2. RECONOCIMIENTO EN LA MEDICIÓN POSTERIOR DE LAS PROVISIONES ... 227

6.2.5.7. TRATAMIENTO DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ... 227

6.2.5.7.1. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ... 227

6.2.5.7.2. MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS ... 228

6.2.5.8. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS ... 230

6.2.5.8.1. RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS ... 230

6.2.5.8.2. MEDICIÓN DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS ... 231

6.2.5.9. TRATAMIENTO DE LOS BENEFICIOS A EMPLEADOS ... 232

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8

6.2.5.9.2. BENEFICIOS POST-EMPLEO ... 233

6.2.5.9.3. OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO ... 234

6.2.5.9.4. BENEFICIOS POR TERMINACIÓN ... 235

6.2.5.10. TRATAMIENTO DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS ... 235

6.2.5.10.1. IMPUESTOS CORRIENTES ... 235

6.2.5.10.2. IMPUESTOS DIFERIDOS ... 236

CAPÍTULO VII: ... 238

7. EJEMPLO DE APLICACIÓN DEL PROCESO CONTABLE ... 238

7.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 238

7.2. APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS EN REGISTROS CONTABLES... 244

7.2.1. LIBRO DIARIO ... 244

7.2.2. LIBRO MAYOR POR CUENTA ... 257

7.2.3. BALANCE DE COMPROBACIÓN ... 278

7.3. AJUSTES EN PARTIDAS POR MEDICIÓN POSTERIOR ... 281

7.3.1. AJUSTE DE LOS ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO... 281

7.3.2. AJUSTE POR DEPRECIACIÓN ... 281

7.3.3. AJUSTE POR AMORTIZACIÓN ... 281

7.3.4. AJUSTE POR COSTOS POR PRÉSTAMOS (INTERESES) ... 282

7.3.5. AJUSTE POR IMPUESTOS DIFERIDOS ... 282

7.4. MAYORES AJUSTADOS ... 283

7.5. BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADO ... 306

7.6. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ... 309

7.6.1. ESTADO DE RESULTADOS ... 310

7.6.2. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ... 312

7.6.3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ... 313

7.6.4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ... 314

7.6.5. NOTAS Y POLÍTICAS CONTABLES ... 315

CAPÍTULO VIII: ... 323

8. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 323

8.1. CONCLUSIONES ... 323

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ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro 1: Organigrama general de Capasiscorp Cía. Ltda. 35

Cuadro 2: Organigrama del departamento financiero – contable 36

Cuadro 3: Relación de la NIIF para PYMES con las NIIF Plenas 68

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ÍNDICE DE ANEXOS

Anexo 1: Resolución No. 06.Q.ICI.004 327

Anexo 2: Resolución No. ADM 08199 329

Anexo 3: Resolución No. 08.G.DSC.10 330

Anexo 4: Resolución No. SC.DS.G.09.006 334

Anexo 5: Resolución No. JB-2010-1785 337

Anexo 6: Resolución No. SC.INPA.UA.G.10.005 339

Anexo 7: Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 341

Anexo 8: Resolución No. SC.G.ICI.CPAIFRS.11.03 345

Anexo 9: Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.10 350

Anexo 10: Ejercicio - Préstamo compra de terreno 357

Anexo 11: Ejercicio - Préstamo de consumo 359

Anexo 12: Ejercicio - Arrendamiento mercantil 361

Anexo 13: Ejercicio - Provisiones por Puntos 362

Anexo 14: Ejercicio – Depreciación de Activos Fijos 363

Anexo 15: Ejercicio – Amortización 364

Anexo 16: Ejercicio – Costos por Préstamos 365

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11 CAPÍTULO I:

1. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La Superintendencia de Compañías, organismo de control de las Sociedades en el Ecuador, mediante resolución SC.Q.ICI.CPAIFRS.11, manifiesta que las sociedades calificadas como PYMES deben aplicar para su contabilidad las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, las mismas que serán de aplicabilidad desde el año 2012, para ello deberán presentar información comparativa e información del proceso de implementación de la nueva normativa. Las empresas nuevas sin embargo, deben aplicar la nueva normativa desde el inicio, pues no tiene objeto hacer una transformación de la normativa si no han trabajado anteriormente con otra normativa.

Las NIIF para PYMES son de reciente aplicación en el país, fueron aprobadas por la IASB (Institución Internacional que emite las normativas contables) en Julio de 2009 y en varios países se han aplicado desde el 2010.

El factor crítico en la aplicación de las NIIF para PYMES es el hecho de que la normativa es de emisión y aplicación recientes, incluso se espera en el 2014 que la IASB realice correcciones a la misma por retroalimentación de la experiencia de las empresas que ya la aplicaron. No existen procesos estándares definidos disponibles en el mercado de los cuáles las empresas puedan hacer uso.

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12 que ha receptado los informes financieros a un nuevo esquema donde verifique la aplicabilidad de la normativa.

La empresa Capasiscorp Capacitación y Asesoría Empresarial Cía. Ltda., legalmente constituida el 03 de enero del 2011, debe manejar su contabilidad bajo la Normativa Contable denominada NIIF para PYMES, dado que se encuentra calificada como tal por la misma normativa y por la entidad de control. Por lo tanto, es importante que la empresa cuente con un esquema de procedimientos contables que le permita organizar su contabilidad, aplicar la normativa actual y emitir informes adecuados para la toma eficaz de decisiones.

Actualmente la empresa se encuentra manejando un concepto de la nueva normativa, pero solamente uno, le falta aplicar toda la normativa a su proceso, sino se trabaja en un esquema de procedimientos contables desde ahora, la empresa puede tener los problemas mencionados en los párrafos anteriores, lo cual se quiere evitar.

Por ello, se ha decidió diseñar un modelo de procedimientos contables con aplicación de NIIF para PYMES, el mismo que permitirá que la empresa:

- Cumpla con los requerimientos internacionales para presentación de información financiera.

- Cumpla con los requerimientos de las entidades de control nacionales y no incurra en sanciones ni se obstaculice su actividad normal por incumplimiento.

- Permita que los informes financieros sean más reales para la correcta toma de decisiones por parte de la gerencia.

- Acceda a negociaciones con terceros como bancos, acreedores, clientes y accionistas, dado que su información está normada y garantiza que la información sea real.

- Establezca parámetros de control para cumplir con las obligaciones que la empresa tenga con organizaciones gubernamentales.

- Maneje políticas contables que le permitan aplicar lo más conveniente para el mercado donde se encuentra la empresa.

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13 Es por todos estos beneficios que la creación de un modelo de procedimientos contables con aplicación de NIIF para PYMES, es una necesidad urgente de la compañía que debe ser satisfecha para el cumplimiento con las entidades de control y la obtención de informes que no permitan a la gerencia cometer errores en su toma de decisiones.

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuenta Capasiscorp Capacitación y Asesoría Empresarial Cía. Ltda. con un instrumento técnico que le permita aplica las NIIF para las PYMES?

1.3. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuenta la empresa con un diagnóstico de las actividades y aspectos generales que cumple en la actualidad?

¿Qué es lo que se debe conocer respecto a la NIIF para PYMES y que es lo que le compete aplicar a la empresa?

¿Cuáles son los procedimientos contables de la empresa que sufren impacto por la aplicación de la NIIF para PYMES?

¿Cómo sería un modelo de contabilización aplicando las NIIIF para PYMES?

1.4. OBJETIVOS

1.4.1. OBJETIVO GENERAL

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14 1.4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

- Describir los aspectos generales de la empresa y sus actividades para determinar las áreas de aplicabilidad de los procedimientos contables.

- Establecer un marco general de conocimiento respecto a las NIIF para PYMES de manera que se pueda correlacionar con las actividades que desarrolla la empresa.

- Describir los procedimientos contables aplicables a la empresa para identificar los puntos críticos, parámetros de control interno y aplicabilidad de la normativa.

- Analizar el modelo mediante un ejemplo piloto que permita la visualización del proceso y de los resultados.

1.5. JUSTIFICACIÓN

Un modelo de procedimientos contables con aplicación de NIIF para PYMES busca no solo ayudar a la empresa objeto del proyecto, sino a un variado número de usuarios que desconocen del tema, o que se encuentran en la misma industria y no saben cómo proceder, al grupo de personas que actualmente se encuentran capacitándose en el tema de NIIF para PYMES pero que no encuentran variedad de herramientas de consulta.

Los aspectos que se deben investigar para el tema de NIIF para PYMES son variados y lo más importante es que constituyen un tema nuevo en el mercado lo que da valor a la presente investigación, pues puede servir como pauta para investigaciones similares; a la vez la investigación de estos nuevos temas aportan el conocimiento del autor en su desarrollo profesional y laboral.

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15 investigación para las empresas del mismo ramo, Capacitación y Asesoría Empresarial.

1.6. LIMITACIONES

Temporal

- La investigación se realizará en un tiempo máximo de 5 meses.

Espacial

- La investigación comprenderá la empresa Capasiscorp Capacitación y Asesoría Empresarial Cía. Ltda.

Académica

- La investigación se realizará con los conocimientos adquiridos en la carrera de Contabilidad y Auditoría.

Bibliográficas

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16 CAPÍTULO II:

2. MARCO REFERENCIA - TEÓRICO Y CONCEPTUAL

2.1. MARCO REFERENCIAL

Los procesos contables en la actualidad no se limitan a la simple explicación del debe y haber, en la actualidad existen normas que regulan el procedimiento contable con el propósito de estandarizar la presentación de informes financieros.

En julio de 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de información general de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas. Las entidades que tienen obligación pública de rendir cuentas, y que por lo tanto, se encuentran fuera del alcance de la NIIF para las PYMES, abarcan aquellas entidades cuyas acciones o cuyos instrumentos de pasivo se negocian en el mercado público, bancos, cooperativas de crédito, intermediarios de bolsa, fondos de inversión y compañías de seguros. En muchos países, a las entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas se las denomina de distinta forma, entre ellas, entidades no cotizadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas.

¿Por qué una norma de información financiera global para las PYMES?

Las normas de información financiera globales, aplicadas coherentemente, mejoran la comparabilidad de la información financiera. Las diferencias contables pueden oscurecer las comparaciones que los inversores, prestamistas y otros hacen. Al exigir la presentación de información financiera útil (es decir, información que sea relevante, fiable, comparable, etc.), las normas de información financiera globales de alta calidad mejoran la eficiencia de la distribución y el precio del capital. Esto beneficia no sólo a quienes proporcionan deuda o capital de patrimonio sino también a quienes buscan capital porque reduce sus costos de cumplimiento y elimina incertidumbres que afectan a su costo de capital. Las normas globales también mejoran la coherencia en la calidad de las auditorías y facilitan la educación y el entrenamiento.

(22)

17 utilizan sus estados financieros— se pueden beneficiar de un conjunto común de

normas contables. Los estados financieros de las PYMES que son comparables entre países son necesarios por las siguientes razones:

- Las instituciones financieras hacen préstamos transfronterizos y operan en el ámbito multinacional. En la mayoría de las jurisdicciones, más de la mitad de todas las PYMES, incluidas las más pequeñas, tienen préstamos bancarios. Los banqueros confían en los estados financieros al tomar decisiones de préstamo y al establecer las condiciones y tasas de interés.

- Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores de otros países antes de vender bienes y servicios a crédito.

- Las agencias de calificación crediticia intentan desarrollar calificaciones transfronterizas uniformes. Los bancos y otras instituciones que operan más allá de las fronteras a menudo desarrollan calificaciones crediticias similares. La información financiera presentada es crucial para el proceso de calificación. - Muchas PYMES tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados financieros de un proveedor para valorar las perspectivas de una relación de negocios a largo plazo viable.

- Las firmas de capital de riesgo proporcionan financiación transfronteriza a las PYMES.

- Muchas PYMES tienen inversores extranjeros que no están implicados en la gestión del día a día de la entidad.

El título de la norma: NIIF para las PYMES

El término “PYMES” es ampliamente reconocido y utilizado en todo el mundo

aunque muchas jurisdicciones han desarrollado su propia definición del término para un amplio rango de propósitos, incluido el establecimiento de obligaciones de información financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. Frecuentemente, el término se usa para indicar o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.

El IASB consideró la posibilidad de utilizar otro término. Incluso antes de publicar el proyecto de norma en febrero de 2007, el IASB había usado el término “entidad sin obligación pública de rendir cuenta” (ESOPRC) durante varios meses a lo largo de

(23)

18 las NIIF completas son necesarias para las entidades con obligación pública de rendir cuentas, los términos “entidad con obligación pública de rendir cuentas” y “entidad sin obligación pública de rendir cuentas” tenían cierto atractivo. Sin

embargo, las partes constituyentes argumentaron que este término no está ampliamente reconocido, mientras que “pequeñas y medianas entidades” y el

acrónimo PYMES son universalmente reconocidos. Algunos dijeron también que “entidades sin obligación pública de rendir cuentas” parecía implicar, de forma

incorrecta, que las entidades más pequeñas no tenían obligación de rendir cuentas públicamente de nada. Además, los objetivos de la Fundación IASC y el IASB, según se establecen en la Constitución de la Fundación, utilizan el término “pequeñas y medianas entidades”.

El término “entidades no cotizadas” se utiliza habitualmente en algunas

jurisdicciones —más particularmente en Norteamérica— para referirse a los tipos de entidades que cumplen con la definición de PYMES del IASB (entidades sin obligación pública de rendir cuentas). Sin embargo, en otras jurisdicciones —más particularmente en las que es habitual que el gobierno posea participaciones en el patrimonio en entidades de negocio— el término “entidades no cotizadas” se usa

de forma mucho más restrictiva para hacer referencia únicamente a aquellas entidades en las que no hay propiedad del gobierno. En tales jurisdicciones, el término “entidades no cotizadas” podría malinterpretarse.

Por estos motivos, el IASB decidió utilizar “pequeñas y medianas entidades”.

Diferentes necesidades de los usuarios y consideraciones costo-beneficio

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una entidad, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.

Al establecer normas sobre la forma y el contenido de los estados financieros con propósito de información general, las necesidades de los usuarios de los estados financieros son primordiales.

Los principales grupos de usuarios externos de los estados financieros de las PYMES incluyen:

(24)

19 - Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados financieros de las

PYMES para tomar decisiones sobre créditos y precios.

-

Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados financieros de las PYMES para calificarlas.

- Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de éstas para decidir si hacer negocios.

- Accionistas de las PYMES que no son también gestores de sus PYMES.

Los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden tener menor interés en cierta información de los estados financieros con propósito de información general preparados de acuerdo con las NIIF completas que los usuarios de los estados financieros de entidades cuyos títulos están registrados para cotizar en bolsa o que tienen otro tipo de obligación pública de rendir cuentas. Por ejemplo, los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden tener un mayor interés en los flujos de efectivo a corto plazo, la liquidez, la fortaleza del balance y la cobertura de los intereses, y en la tendencia histórica de resultados y cobertura de intereses y no sobre información que pretende ayudar a la realización de previsiones sobre los flujos de efectivo a largo plazo, los resultados y el valor de una entidad. Sin embargo, los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden necesitar alguna información que habitualmente no se presenta en los estados financieros de entidades cotizadas. Por ejemplo, como una alternativa a los mercados públicos de capitales, las PYMES a menudo obtienen capital de sus accionistas, administradores y proveedores, y los accionistas y administradores a menudo pignoran activos personales para que las PYMES puedan obtener financiación bancaria.

La naturaleza y el grado de diferencias entre las NIIF completas y una NIIF para las PYMES se determinan en función de las necesidades de los usuarios y de un análisis de costo-beneficio. En la práctica, los beneficios de aplicar normas contables difieren entre entidades que informan, dependiendo principalmente de la naturaleza, el número y las necesidades de información de los usuarios de los estados financieros de la entidad que informa. Los costos relacionados pueden no diferir de forma significativa. Por lo tanto, el IASB concluyó que la relación costo-beneficio debe evaluarse en relación con las necesidades de información de los usuarios de los estados financieros de una entidad. 1

1

(25)

20 Se puede determinar entonces que la aplicación de NIIF para PYMES comprende una simplificación de las NIIF plenas, las mismas que no se aplican en el caso del presente estudio.

La Superintendencia de compañías mediante resolución SC.Q.ICI.CPAIFRS.11, considerando que, mediante Resolución No. SC.Q.ICI.004 del 21 de agosto del 2006, publicada en el Registro Oficial No. 348 de 4 de septiembre del mismo año, la Superintendencia de Compañías Dispuso que sus controladas adopten las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” a partir del 1 de enero del 2009, resolvió:

- Para efectos del registro y preparación de estados financieros, la Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las personas jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:

o Activos totales inferiores a CUATRO MILLONES DE DÓLARES o Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales inferior a CINCO

MILLONES DE DÓLARES, y

o Tengan menos de 200 trabajadores (Personal Ocupado). Para este cálculo se tomará el promedio anual ponderado.

Se considerará como base los estados financieros del ejercicio económico anterior al período de transición.

- Aplicarán la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2012, todas aquellas compañías que cumplan las condicionantes señaladas en el párrafo anterior.

Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia a la NIIF para PYMES, a partir del año 2011.2

(26)

21 Es en base a las determinaciones de la normativa conjuntamente con las de la Superintendencia de Compañías que se debe aplicar NIIF para PYMES en Capasiscorp Cía. Ltda. Los procedimientos se construyen entonces en base a las indicaciones de la norma y así se puede garantizar que los Estados Financieros fueron elaborados de acuerdo a las NIIF para PYMES.

2.2. MARCO TEÓRICO

La contabilidad de acuerdo a Horngren y Harrison es “el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados para tomar decisiones”3

De acuerdo al concepto de Horngren la contabilidad es un proceso donde los input constituyen la información y el output los informes para la toma de decisiones, esta visión de la contabilidad nos obliga a establecer procedimientos para que esa información que ingresa salga en forma de informes que sean oportunos, confiables, comparativos y relevantes.

“El proceso contable constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la

información contable desde el origen de la transacción (comprobantes o documentos fuente) hasta la presentación de los Estados Financieros”4

, por lo tanto se debe regular para que los Estados Financieros correspondan a un registro razonable de la transacción.

Los proceso contable en general lo constituyen: comprobantes o documentos, Estado de Situación Inicial, Libro Diario, Libro mayor y sus libros auxiliares, Balance de Comprobación, Ajustes y Hoja de Trabajo, Cierre de Libros, Estados Financieros.

Dentro del proceso contable en el momento de registro de las transacciones (libro diario), se debe cuidar la normativa contable para realizar con criterio el registro contable, así mismo se debe precautelar la aplicación de NIIF para PYMES al momento de realizar ajustes y emitir Estados Financieros.

3

HORNGREN Y HARRISON, Contabilidad, Pág.2

(27)

22 La aplicación de NIIF para PYMES se concentra en 35 secciones, sin embargo un paquete completo de NIIF para PYMES comprende:

La NIIF para las PYMES incluye requerimientos obligatorios y otro material (no obligatorio) que se publica en conjunto.

El material que no es obligatorio incluye:

- Un prólogo, que brinda una introducción general a la NIIF para las PYMES y explica su propósito, estructura y autoridad;

- Una guía de implementación, que incluye los estados financieros ilustrativos y una lista de comprobación de la información a revelar;

- Los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales consideraciones que tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMES;

- La opinión en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la publicación de la NIIF para las PYMES.

En la NIIF para las PYMES, el Glosario es parte de los requerimientos obligatorios.

En la NIIF para las PYMES, hay apéndices en la Sección 21 Provisiones y Contingencias, la Sección 22 Pasivos y Patrimonio, y la Sección 23 Ingreso de

actividades ordinarias. Estos apéndices son guías sin carácter obligatorio. 5

Las NIIF para PYMES buscan regular el registro de las transacciones más comunes que se puedan presentar en las empresas calificadas como PYMES, se clasifican en 35 secciones las mismas que comprenden:

- Sección 1: Alcance y aplicación

- Sección 2: Conceptos y principios generales - Sección 3: Presentación del estado financiero - Sección 4: Estado de posición financiera

- Sección 5: Estado de ingresos comprensivos y estado de ingresos - Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingresos y

ganancias retenidas

5

(28)

23 - Sección 7: Estado de flujos de efectivo

- Sección 8: Notas a los estados financieros

- Sección 9: Estados financieros consolidados e independientes - Sección 10: Políticas de contabilidad, estimados y errores - Sección 11: Instrumentos financieros básicos

- Sección 12: Otros problemas relacionados con los estados financieros - Sección 13: Inventarios

- Sección 14: Inversiones en asociadas

- Sección 15: Inversiones en negocios conjuntos - Sección 16: Propiedad para inversión

- Sección 17: Propiedad, planta y equipo

- Sección 18: Activos intangibles diferentes a la plusvalía - Sección 19: Combinaciones de negocios y plusvalía - Sección 20: Arrendamientos

- Sección 21: Provisiones y contingencias - Sección 22: Pasivos y patrimonio

- Sección 23: Ingresos ordinarios

- Sección 24: Subvenciones gubernamentales - Sección 25: Costos por préstamos

- Sección 26: Pago basado en acciones - Sección 27: Deterioro del valor de los activos - Sección 28: Beneficios para empleados - Sección 29: Impuestos a los ingresos

- Sección 30: Conversión de moneda extranjera - Sección 31: Hiperinflación

- Sección 32: Eventos ocurridos después del final del período de presentación del reporte

- Sección 33: Revelaciones de partes relacionadas - Sección 34: Actividades especializadas

- Sección 35: Transición hacia la NIIF para PYMES

El objetivo de la aplicación del procedimiento contable utilizando NIIF para PYMES es la obtención del producto final: Estados Financieros Razonables.

(29)

24 definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad.

La situación financiera es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad, tal como se la informa en el estado de situación financiera.

El rendimiento financiero es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad, tal como se lo informa en el estado del resultado integral.

Las aportaciones de inversores de patrimonio (y las distribuciones a estos) correspondientes a un periodo sobre el que se informa se presentan en un estado de cambios en el patrimonio neto.

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. La información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad correspondiente a un periodo sobre el que se informa se presenta en el estado de flujos de efectivo de la entidad. 6

2.3. MARCO CONCEPTUAL

Activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. 7

Entidad que adopta por primera vez las NIIF para PYMES es una entidad que presenta sus primeros estados financieros anuales conforme a la NIIF para las PYMES, sin tener en cuenta si su marco de contabilidad anterior eran las NIIF completas u otro conjunto de normas contables.8

6

FUNDACIÓN IASC, Material de formación sobre la NIIF para PYMES Módulo 3: Presentación de Estados Financieros, Pág. 9

7

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, NIIF para las PYMES, Pág. 221

(30)

25 Estado de Cambios en el Patrimonio es el Estado Financiero que presenta el resultado de un período, las partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio del período, los efectos de cambios de políticas contables y las correcciones de errores reconocidas en el período y (dependiendo del formato del estado de cambios en el patrimonio neto elegido por la entidad) los importes de las transacciones habidas en el período con los tenedores de instrumentos de participación en el patrimonio en su carácter de tales.9

Estado de Flujos de Efectivo es el Estado Financiero que proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un período, mostrando por separado los provenientes de las actividades de operación, de inversión y de financiación.10

Estado de Resultados es el Estado Financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un período sobre el que se informa.11

Estado de Resultados Integral es el Estado Financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un período, incluyendo las partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado de resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación mostrará las partidas de otro resultado integral.12

Estado de Resultados y Ganancias acumuladas es el Estado Financiero que presenta el resultado y los cambios en las ganancias acumuladas para un período.13

Estado de Situación Financiera es el Estado Financiero que presenta la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha específica (también denominado balance).14

9_Ibid. 10

Vid. nota 9

11

12

Ibid.

(31)

26 Estados Financieros es la representación estructurada de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.15

Fecha de transición a la NIIF para PYMES es el comienzo del primer período para el que una entidad presenta información comparativa completa de conformidad con la NIIF para las PYMES en sus primeros estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES.16

Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o el aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.17

Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintos de los relacionados con las aportaciones de inversores de patrimonio. 18

Obligación pública de rendir cuentas es la rendición de cuentas a potenciales y actuales suministradores de recursos y otras partes externas a la entidad, que toman decisiones económicas pero que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas cuando:

a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o está en proceso de emitir estos instrumentos para ser negociados en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o

b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los

14_Ibid. 15

Ibid.

16

Ibid., Pág. 228

17

Vid. nota 16

(32)

27 bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.19

Pasivo es una obligación presente de una entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.20

Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. 21

PYMES son las pequeñas y medianas entidades y se considera que: a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y

b) Publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos.22

2.4. MARCO LEGAL

Para la realización del presente proyecto se tomará en cuenta las siguientes leyes:

- Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES o NIIF para PYMES

o Fundamentos de las conclusiones o Estados Financieros Ilustrativos o Listas de Comparación

- Ley de Régimen Tributario Interno

- Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno - Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención

- Código Tributario

- Resolución SC.Q.ICI.CPAIFRS.11 Superintendencia de Compañías

19

Ibid., Pág. 233

20

Ibid., Pág. 235

21

(33)

28

2.5. HIPÓTESIS

Un modelo de procedimientos contables con aplicación de NIIF para PYMES le permitirá a Capasiscorp Cía. Ltda. cumplir con los procesos que demanda la Superintendencia de Compañías y obtener estados financieros razonables de manera confiable y oportuna.

2.6. VARIABLES

Variable Independiente

Modelo de Procedimientos Contables con aplicación de NIIF para PYMES

Variable Dependiente

(34)

29 CAPÍTULO III:

3. MARCO METODOLÓGICO

3.1. TIPO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

La presente investigación es de carácter EXPLICATIVA pues busca explicar la correlación entre utilización de correctos procedimientos contables en base a NIIF para PYMES y el cumplimiento de los requerimientos de la Superintendencia de Compañías, así como la obtención de estados financieros razonables.

Además es de tipo OBSERVACIONAL porque no se va a realizar ninguna manipulación de variables.

La investigación de acuerdo a las fuentes de consulta es BIBLIOGRÁFICA porque se va a realizar un estudio de textos contables, datos estadísticos, revistas, noticias, folletos y manuales; a la vez es DE CAMPO porque se va a realizar una investigación en una empresa existente Capasiscorp Cía. Ltda.

3.2. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

Método de Observación Científica.- Para determinar los procesos que actualmente maneja la compañía.

Método Inductivo.- Se observarán cada uno de los factores que intervienen en la aplicación de las NIIF para PYMES para plasmarlo en un proceso general de contabilidad.

Método Deductivo.- Tomando en cuenta la generalidad de la empresa, analizaremos los factores dentro de las NIIF para PYMES que más afectan en la compañía.

(35)

30

3.3. POBLACIÓN Y MUESTRA

Población.- La población la constituye Capasiscorp Cía. Ltda.

Muestra.- La muestra la constituye Capasiscorp Cía. Ltda.

3.4. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS PARA LA RECOLECCIÓN DE DATOS

Las técnicas a aplicarse para la presente investigación, serán las siguientes:

Entrevista.-

A la persona encargada del departamento contable acerca de cómo se están manejando los procedimientos contables en la actualidad.

Observación.-

De los procedimientos que se generan por la actividad normal de la compañía.

3.5. TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN

La información obtenida de la entrevista y observación se plasmará en un documento llamado “Diagnóstico de procedimientos contables actuales”, en

(36)

31 CAPÍTULO IV:

4. DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA

El diagnóstico de la empresa permitirá conocer cuál es la estructura y cuáles son los procesos que maneja actualmente, de esta manera se determinará cuáles son las áreas que se deben corregir o mantener.

4.1. ANÁLISIS GENERAL DE LA COMPAÑÍA

Analizar la compañía en general permitirá tener una visión del objeto social de la empresa.

Este análisis está compuesto por:

- Descripción de los antecedentes de la compañía. - Descripción de la misión, visión y valores corporativos.

- Descripción del análisis FODA de la empresa para conocer las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas.

- Entrevista al personal del departamento contable para evaluar las necesidades.

- Determinación de la estructura organizativa de la empresa en general así como del departamento contable.

- Determinación de las funciones del personal del departamento contable. - Determinación de la estructura del plan de cuentas de la empresa

4.1.1. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA

Capasiscorp Cía. Ltda. es una compañía creada el 03 de enero del año 2011, el objeto social de la misma comprende:

- Realizar actividades de capacitación.

- Desarrollar asesorías técnicas, administrativas, industriales, asesoría organizacional, planificación estratégica, logística en todas las áreas de producción, levantamiento de activos, toma de inventarios.

(37)

32 - Prestación de servicios profesionales especializados que requieran las personas naturales o jurídicas, organismos públicos y privados, nacionales o extranjeros, en todas las áreas de la actividad empresarial.

- Elaborar estudios socio económicos en general, proyectos de inversión, consultoría de servicios comerciales, turísticos, industriales productivos. - Consultoría para la obtención de créditos financieros.

- Planes de negocios.

- Formular, evaluar y ejecutar estudios de ingeniería y proyectos interdisciplinarios.

- Efectuar fiscalizaciones, servicios contables y tributarios, tasaciones y arbitrajes de estudios u obras realizadas o en ejecución.

- Reingeniería de procesos, control estadístico de procesos, programas de certificación de calidad, análisis y control financiero, proyecciones financieras, elaboración de presupuestos.

- Consultoría contable tributaria.

- Estudios de participación de mercado, estudios sobre el posicionamiento, investigaciones de mercado, evaluación de la calidad del servicio, estudios de preferencias de consumo, planificación del marketing.23

4.1.2. MISIÓN, VISIÓN Y VALORES CORPORATIVOS24

4.1.2.1. MISIÓN

Facilitar conocimiento relevante, práctico y actualizado, en las áreas de Contabilidad-Finanzas, Marketing-Ventas, Producción, Recursos Humanos, Gestión Gerencial y Tecnología; a los empresarios, profesionales y estudiantes del país, así como del extranjero; mediante la asesoría de calidad, capacitación con objetivos y publicación de documentos especializados, dentro de un ambiente que promueva la cooperación, el servicio, la calidad y el trabajo en equipo, para contribuir con el desarrollo profesional y personal de nuestros clientes y colaboradores.

23

CAPASISCORP CÍA. LTDA., Escritura de constitución de la compañía, Pág. 2-3

(38)

33 4.1.2.2. VISIÓN

Ser parte de las cinco primeras opciones de capacitación y asesoría administrativa en el mercado nacional para el año 2020, a través del compromiso del equipo de trabajo en la calidad del servicio y el compromiso del cliente.

4.1.2.3. VALORES CORPORATIVOS

- Calidad - Honradez - Integridad - Ética

- Compromiso

4.1.3. ANÁLISIS FODA DE LA COMPAÑÍA

4.1.3.1. FORTALEZAS

Las principales fortalezas de la empresa son:

- Personal comprometido con la empresa

- Planes atractivos de crecimiento profesional para el personal - Planes de capacitación apropiados

- Oferta económica de capacitación

- Profesionales de excelencia como facilitadores - Plataforma establecida para capacitación virtual

- Personal capacitado para el tratamiento de cursos on line - Procesos definidos para la prestación de servicios de asesoría - Estructura definida de crecimiento

4.1.3.2. OPORTUNIDADES

Las principales oportunidades que tiene la empresa son:

(39)

34 - Auge de la capacitación virtual

- Requerimientos de una capacitación diferente y adaptada a la realidad del uso del recurso tiempo en las personas

- Servicios de asesoría en base de la web 2.0

- Búsqueda de una asesoría seria y comprometida por parte del usuario

4.1.3.3. DEBILIDADES

Las principales debilidades que la empresa tiene son:

- Infraestructura limitada para ofrecer cursos de capacitación presenciales - Número limitado de capacitadores

- Limitaciones de capital para operar con nuevas inversiones

- Falta de definición de procedimientos y funciones claras en cada uno de los departamentos.

- Falta de regularización de procedimientos para presentar informes y coordinar el trabajo

- Actualmente no cuenta con todo el personal requerido para completar los puestos de trabajo

4.1.3.4. AMENAZAS

Las principales amenazas que la empresa tiene son:

- Acuerdos gubernamentales para la educación gratuita por parte de centros de educación superior

- Entidades calificadoras de operadores de capacitación

- Incremento en las políticas tributarias para negocios en el exterior

(40)

35 4.1.4. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA COMPAÑÍA

Para cumplir con la visión y los objetivos internos de la compañía proyecta un esquema de organización; a medida que la compañía crece los puestos siguen siendo ocupados, por lo que no se ha visto conveniente reducir la estructura organizacional a los puestos actuales.

CUADRO 1: ORGANIGRAMA GENERAL CAPASISCORP CÍA. LTDA.

Fuente: Archivos internos Capasiscorp Cía. Ltda.

(41)

36

4.2. ANÁLISIS DEPARTAMENTAL DE LA COMPAÑÍA

4.2.1. ANÁLISIS DE FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO CONTABLE

Capasiscorp cuenta con un departamento financiero – contable, compuesto por 6 puestos:

- Gerente Financiero - Auditor Interno - Contador General

- Analista de Costos y Presupuestos - Asistente Contable General

- Asistente de Facturación y Cobros

CUADRO 2: ORGANIGRAMA DEL DEPARTAMENTO FINANCIERO - CONTABLE

Fuente: Archivos internos Capasiscorp Cía. Ltda.

(42)

37 De acuerdo a cada uno de los puestos de trabajo encontramos las siguientes funciones, obtenidas de los manuales de funciones de la empresa.

4.2.1.1. FUNCIONES DEL GERENTE FINANCIERO

Código: B3

Autoridad: Gerente General

Dependientes: Contador General

Analista de Costos y Presupuestos

Apoyo : Auditor Interno

Funciones Generales:

- Elaborar el presupuesto anual de la compañía. - Controlar el cumplimiento del presupuesto anual.

- Establecer la posición financiera de la empresa y proveer herramientas para la toma de decisiones.

- Controlar el funcionamiento del departamento financiero – contable de la manera más eficiente y eficaz.

- Presentar los informes anuales a la gerencia para el análisis para la reunión con la junta de accionistas.

Funciones Específicas:

- Emitir el “Informe Financiero – Contable Analístico” anualmente para la junta de accionistas.

- Emitir el “Informe Financiero – Contable General” de manera semestral. - Emitir el “presupuesto General de la Compañía” de manera anual. - Emitir el “Informe de cumplimiento presupuestal” de manera anual. - Realizar la legalización de los Estados Financieros.

Tipo de contrato:

(43)

38

4.2.1.2. FUNCIONES DEL AUDITOR INTERNO

Código: B3-Y1

Autoridad: Gerente Financiero

Dependientes: Ninguno

- Establecer los parámetros anuales de control interno.

- Controlar el cumplimiento de los parámetros de control interno - Realizar la auditoría semestralmente.

- Emitir el “Informe de Auditoría de cumplimiento” de manera trimestral. - Emitir el “Informe de Auditoría general” de manera semestral.

- Emitir el “Informe de Auditoría tributaria” trimestralmente.

- Contrato a plazo fijo con período de prueba a jornada completa.

4.2.1.3. FUNCIONES DEL CONTADOR GENERAL

Código: B3-C1

Dependientes: Asistente Contable General

Asistente de Facturación y Cobros

- Controlar las cuentas de activos. - Controlar las cuentas de provisiones.

- Conciliar las cuentas de balance (Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Fondos)

(44)

39 Funciones Específicas:

- Emitir los Estados Financieros generales de manera mensual. - Emitir los Estados Financieros analíticos de manera semestral.

4.2.1.4. FUNCIONES DEL ANALISTA DE COSTOS Y PRESUPUESTOS

Código: B3-C2

- Establecer los presupuestos mensuales de cada curso de capacitación. - Establecer los presupuestos por servicios de asesoría especializada. - Controlar los ingresos y gastos reales.

- Establecer las diferencias entre el presupuesto y la situación real.

- Emitir los “Presupuestos de Capacitación” por cada seminario.

- Emitir los “Informes de presupuesto comparativo” por cada seminario y global por cada mes

- Emitir los “Presupuestos para servicios especializados” por cada tipo de servicios.

4.2.1.5. FUNCIONES DEL ASISTENTE CONTABLE GENERAL

(45)

40

Autoridad: Contador General

- Controlar las cuentas por pagar (documentos, registro y anexos).

- Controlar las cuentas de nómina (roles de pago, seguro social y Ministerio de Relaciones Laborales).

- Controlar las cuentas de efectivo (bancos y fondos rotativos).

- Controlar las cuentas de impuestos y realizar los anexos respectivos. - Realizar los anexos a presentarse en el SRI.

- Emitir el “Informe de Declaración de Impuestos” de manera mensual. - Emitir el “Informe de Cuentas por Pagar” de manera semanal.

- Emitir el “Rol de Pagos” de manera diaria

4.2.1.6. FUNCIONES DEL ASISTENTE DE FACTURACIÓN Y COBROS

Código: B3-C1-D2

Autoridad: Contador General

- Emitir las facturas por las ventas de servicios de capacitación y asesoría. - Realizar los registros de ventas en los auxiliares correspondientes.

- Realizar los registros contables de las facturas realizadas en el sistema contable de la empresa.

- Controlar los pagos realizados por los clientes. - Establecer la cartera pendiente de cobro.

(46)

41 - Emitir los comprobantes de ingreso producto de los cobros de la cartera

pendiente.

- Realizar los registros correspondientes de los cobros realizados a los clientes.

- Mantener el control de las retenciones de impuestos recibidas y sus registros contables.

- Emitir el “Informe General de Ventas” de manera mensual. - Emitir el “Informe de Cuentas por Cobrar” de manera semanal. - Emitir el “Informe de pagos recibidos” de manera diaria.

4.2.2. PROCESOS CONTABLES EXISTENTES

Para determinar los procedimientos existentes en NIIF para PYMES se realizó una entrevista a dos personas del departamento de ventas, esto justamente para determinar qué es lo que la empresa maneja y debe conocer para el tema de aplicación de NIIF para PYMES.

La entrevista constó de 5 preguntas básicas para determinar lo que se debe realizar en la empresa:

1. ¿Tiene definidas sus funciones dentro de la empresa?

2. ¿Conoce qué reportes debe entregar para informar acerca de su trabajo realizado?

3. ¿Conoce cuál es el tratamiento que tienen determinadas transacciones aplicando las NIIF para PYMES?

4. ¿Cuál cree que ha sido el mayor problema para conocer el procedimiento que se debe tener para aplicar las NIIF para PYMES?

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4.2.2.1. ENTREVISTA AL CONTADOR GENERAL

Luego de practicada la entrevista al contador general, se obtuvieron las siguientes respuestas:

1. ¿Tiene definidas sus funciones dentro de la empresa?

Si, sé lo que tengo que hacer, sin embargo a veces creo que nos deberían entregar un manual de funciones más detallado para tener bien claro lo que debemos hacer, de esta manera cometemos menos errores.

2. ¿Conoce qué reportes debe entregar para informar acerca de su trabajo realizado?

La verdad sé que tengo que presentar el balance y los reportes de impuestos; sin embargo a veces es necesario entregar otra información pero como dije anteriormente hace falta un manual que nos indique qué debemos entregar, así orientamos nuestro trabajo a la presentación de esos informes.

3. ¿Conoce cuál es el tratamiento que tienen determinadas transacciones aplicando las NIIF para PYMES?

Si, de hecho he recibido capacitación de la misma empresa respecto al tema, y es que como es empresa de capacitación a nosotros nos hacen estudiar mucho cuando hay cursos, sin embargo si pienso que sería bueno tener un modelo en qué basarnos para la contabilización de ciertas cuentas, más que todo para que todos sepan cómo se realizan los asientos y cómo nos puede afectar las NIIF, sería bueno saber por ejemplo, cómo proceder con los ingresos que es lo que más aplica NIIF, sería buena una referencia escrita, un ejemplo, un asiento modelo por ejemplo.

4. ¿Cuál cree que ha sido el mayor problema para conocer el procedimiento que se debe tener para aplicar las NIIF para PYMES?

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43 sucesos, incluso desde el plan de cuentas, el que tenemos es en base a lo que manejan las empresas normalmente, no es un plan de cuentas bajo NIIF, lo cual es un problema porque hay muchas partidas que se deben manejar de manera diferente, creo que se debería empezar por un plan de cuentas y un manual de cuentas para luego tener los ejemplos de cómo contabilizar.

5. ¿Qué considera que hace falta en el departamento contable?

En la contabilidad como tal un plan de cuentas, un manual de cuentas y ejemplos de cómo proceder en ciertos casos que se suscitan, en el departamento un buen sistema contable que reduzca la cantidad de trabajo porque a veces nos toca duplicar el trabajo por ese motivo. Y bueno falta que se complete el departamento contable, pero sería bueno tener definido que harían todos aquí para que cuando los contraten no se crucen las responsabilidades.

4.2.2.2. ENTREVISTA AL ASISTENTE DE CONTABILIDAD GENERAL

Luego de practicada la entrevista a la asistente de contabilidad general se obtuvieron las siguientes respuestas:

1. ¿Tiene definidas sus funciones dentro de la empresa?

Bueno básicamente yo realizo lo que me indica el contador, cheques, facturas, depósitos, el banco, registro de las compras, los auxiliares de impuestos y los roles, eso en general.

2. ¿Conoce qué reportes debe entregar para informar acerca de su trabajo realizado?

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44 3. ¿Conoce cuál es el tratamiento que tienen determinadas transacciones aplicando las NIIF para PYMES?

La verdad no mucho, si he asistido a los cursos que da la empresa, y si he aprendido pero la que sabe es la contadora, me gustaría que tengamos unos asientos de ejemplo para saber cómo registrar dependiendo de la situación, eso facilitaría por ejemplo cuando alguien salga de vacaciones.

4. ¿Cuál cree que ha sido el mayor problema para conocer el procedimiento que se debe tener para aplicar las NIIF para PYMES?

Que tuvimos que aplicar NIIF ni bien constituidos, el departamento aun no se organizaba bien y ya tuvimos que manejar NIIF, para ese tiempo no se conocía mucho del tema, o por lo menos yo no conocía.

5. ¿Qué considera que hace falta en el departamento contable?

Que se cambie el plan de cuentas, que se le diga a las personas que es lo que tiene que hacer cada una, así no se duplica el trabajo y cada uno se hace responsable de los suyo y bueno ejemplos de cómo contabilizar en NIIF.

4.2.3. PLAN DE CUENTAS ACTUAL

Capasiscorp presenta el siguiente plan de cuentas para manejar sus transacciones contables:

Código de Cta. Descripción de la Cuenta

1. ACTIVO

1.1. ACTIVO CORRIENTE

1.1.01. CAJA-BANCOS

1.1.01.01 Caja General

1.1.01.02 Caja Chica

1.1.01.03 Fondo rotativo

1.1.01.50 Banco del Pichincha Cta. Cte.