Tema 4: El ciclo contable
- El proceso o ciclo contable El ciclo contable consta de cuatro fases:
1. Apertura: 1/1/202X se abren las cuentas solo de balance
2. Desarrollo: se registran todas las transacciones tanto las de balance como las de cuentas de resultados.
3. Ajuste: el 31/12/202X ajuste de cuentas los ajustes involucran a cuentas de balance y de resultados.
4. Cierre: 31/12/202X cierre de cuentas del balance y de la cuenta de resultados.
- Apertura de la contabilidad
La contabilidad se abre con el inicio cada ciclo contable, normalmente es el 1 de enero de cada año, y reconoce la posición financiera inicial de al empresa, es decir, todos sus activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa.
Esto se realiza a través del asiento de apertura:
- En el lado izquierdo, incluimos todas las cuentas de débito, es decir, la de activos.
- En el lado derecho, incluimos todas las cuentas de haber, es decir, las de patrimonio neto y pasivos.
Ejemplo de asiento de apertura:
Balance 31/12/202X Activo no corriente: 5.000
Construcciones: 3.000 Maquinaria: 2.000 Activo corriente: 3.500 Existencias: 1.500 Clientes: 800 Bancos:1.200
Patrimonio neto: 4.000 Capital: 2.500
Beneficio del ejercicio: 1.500 Pasivo no corriente: 2.500 Deudas a largo plazo: 2.500 Pasivos corrientes: 2.000 Proveedores: 2.000
TOTAL ACTIVO: 8.500 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO: 8.500
Fecha Debe Cuenta a cuenta haber
01/01/202X 3.000 2.000 1.500 800 1.200
Construcciones Maquinaria Existencias Clientes Bancos
a Capital
Beneficio del ejercicio Deudas a l/p Proveedores
2.500 1.500
2.500 2.000
- Registro de las transacciones durante el ciclo
Como se ha estudiado en unidades anteriores durante el período contable todas las transacciones económicas realizadas por la empresa se registran en el libro diario y en el libro mayor. Periódicamente, se prepara el balance de sumas y saldos sin ajustar para verificar si todas las operaciones se han registrado de la manera correcta.
- Ajuste fin del período
Al final de cada periodo contable antes de preparar los estados financieros y cerrar la contabilidad se debe realizar ciertos ajustes contables necesarios como consecuencia de la aplicación de los principios contables y criterios de valoración definidos en el marco contable.
Los ajuntes de fin de período que se realizan son los siguientes:
o Personificación de ingresos y gastos
Este ajuste se produce aplicando el principio de devengo. Se determinan que ingresos y gastos que se incluyen en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio contable, mediante la periodificación contable se va a separar aquellos ingresos y gastos que aún pagados o cobrados en el periodo correspondan a otro ejercicio anterior o posterior.
Gastos anticipados: gastos e intereses pagados en el ejercicio actual, pero que corresponden al período siguiente.
Ingresos anticipados: ingresos e intereses cobrados en el ejercicio actual, pero corresponden al período siguiente.
Gastos diferidos: gastos e intereses devengados en el ejercicio actual, pero que se pagaran en el ejercicio contable siguiente.
Ingresos diferidos: ingresos e intereses devengados en el ejercicio actual, pero que se cobraran en el ejercicio contable siguiente.
Ingresos y gastos diferidos. Reconoce los ingresos y gastos devengados, pero no cobrados/ pagados en el mismo año.
Ej: reconocer los gastos devengados y no pagados en este año
El 28/02/X0 la empresa R paga el recibo trimestral anual de los servicios jurídicos correspondientes a diciembre, enero, y febrero por un importe de 300 euros más 21% IVA.
El 1/12/X0 no se realiza ninguna entrada de diario, ya que no hay ningún intercambio. A partir del 31 de diciembre de 20X0 tenemos en cuenta que la empresa a recibido los servicios legales durante el mes de diciembre y que este servicio se paga el 28/02/X1.
Reconocimiento de los gastos
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
31/12/202X 100 Servicios profesionales independientes
a Acreedores por prestaciones de servicios
100
31/1/X1 100 Servicios profesionales independientes
a Acreedores por prestaciones de servicios
100
28/02/X1 200
100
63
Acreedores por prestaciones de servicios
Servicios profesionales independientes IVA soportado
a Bancos 363
Ej: Intereses a pagar diferidos en el tiempo
La empresa C obtiene un préstamo de un banco de 1 de septiembre 20X0 el importe del préstamo es de 10.000 euros. Dicho importe se devolverá al banco en 1 año. Los pagos de intereses son del 5% anual sobre el capital del préstamo, se pagan semestralmente
El 1/3/X1 los intereses a pagar son de 250 (10.000*0,05*6/12). Parte de los intereses corresponden al año 20X0.
Registro contable de la empresa C
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
1/09/X0 10.000 Bancos a Deudas corrientes
con instituciones financieras
10.000
31/12/X0 167 Gasto financiero a Intereses corrientes sobre la deuda con las instituciones financieras
167
1/03/X1 83 167
Gasto financiero Intereses corrientes sobre la deuda con las instituciones financieras
a Bancos 250
Ej: Reconoce los ingresos diferido y no cobrado en el año
El 1/7/X0 la empresa V alquila un local comercial de su propiedad, por un importe anual de 12.000 euros. El inquilino paga el alquiler anual 30/6/X1
El 1/7/X0 no se realiza ninguna entrad de diario, ya que no hay ningún intercambio. A partir del 31 de diciembre de 20X0, ajustaremos la parte de los ingresos (por el uso de 6 meses del local) correspondientes al año 20X0 y el alquiler anual se cobra el 30/6/X1.
Registro contable de la empresa V
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
31/12/X0 6.000 Cuentas a cobrar a Ingresos por contratos de arrendamiento
6.000
30/6/X1 14.520 Bancos a Cuentas a cobrar 6.000
Ingresos por contratos de arrendamiento IVA repercutido
6.000
2.520 Ej: Reconocer intereses a cobrar diferidos
El 10/12/X0 la empresa Z ha concedido varios préstamos a c/p a sus empelados por un importe de 8.000 euros, con intereses mensuales de 150 euros. El primer pago se realizará el 10/1/X1.
EL 10/12/X0 no se realiza ninguna entrada de diario, ya que no hay ningún intercambio. A partir del 31 de diciembre de 20X0, ajustaremos la parte de los intereses que corresponden al 10/12/X0 al 31/12/X0 y los intereses se cobran el 10/1/X1.
Registro contable de la empresa Z
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
10/12/X0 8.000 Préstamo
concedidos por la empresa
a Banco 8.000
31/12/X0 100 Interés a cobrar sobre los préstamos concedidos
a Ingresos de
préstamos concedidos
100
10/1/X1 150 Bancos a Interés a cobrar
sobre los prestamos concedidos
Ingresos de
préstamo concedidos
100
50
Ej: Reconocer gastos anticipados
El 1 de julio de 20X=, la empresa Delta contrata y paga la póliza de seguro anual por una suma de 3.600 euros sin IVA.
A partir del 31 de diciembre de 20X0, tendremos en cuenta que la empresa ha pagado un gasto avanzado correspondiente al período de enero a junio de 20X1.
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
1/7/X0 3.600 Primas de seguros a Bancos 3.600
31/12/X0 1.800 Gastos anticipados a Primas de seguro 1.800
10/1/X1 1.800 Primas de seguro a Gastos anticipados 1.800
Al final del año 20X0 se realiza un ajuste para eliminar la parte de la prima de seguro pagada en 20X0 que corresponde al año 20X1. A principio del año 20X1 reconocemos las primas de seguro como gasto y se cancela la cuenta de gastos anticipados.
Ej: Registrar ingresos anticipados. EL 1/7/20X0 la empresa G alquila un local comercial de su propiedad por un importe de 6.000 euros aúnales. El arrendatario paga el alquiler anual en el 1/7/20X0
A partir del 31 de diciembre de 20X0 justamos la parte de ingresos (uso del local 6 meses) correspondientes al 20X1.
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
1/7/X0 7.260 Bancos a Ingresos por
contratos de arrendamientos IVA repercutido
6.000
1.260 31/12/X0 3.000 Ingresos por
contratos de arrendamiento
a Ingresos anticipados 3.000
10/1/X1 3.000 Ingresos anticipados a Ingresos por contratos de arrendamiento
3.000
o Amortización del inmovilizado
Amortización es la perdida del valor sistemático e irreversible que experimentan los elementos de inmovilizado material e intangible. Se deriva del desgasto u obsolescencia que implica que su uso en el proceso de producción o prestación de servicios con el paso del tiempo o el avance tecnológico.
Dicho desgaste se considera un gasto del periodo, por lo tanto, provocara que la empresa obtenga un menor resultado del ejercicio, pero dicha perdida no corresponde a un pago, es decir, a una salida de dinero.
Conceptos relacionados con la amortización:
- Dotación amortización: perdida de valor estimada por un periodo de tiempo. Esta depreciación del elemento corresponde a la cuota de amortización i se considera un gasto del ejercicio.
- Amortización acumulada: corresponde a la amortización que el elemento ha acumulada al largo del período de un tiempo determinado, se origina con la dima de todas las dotaciones de los ejercicios contables que corresponden al período que se quiere saber.
- Método de amortización: sistema mediante el cual se calcula la dotación de la amortización, es decir, la cuota de la depreciación del elemento correspondiente a cada ejercicio.
- Valor inicial: representa el valor registral contablemente del elemento en el momento en el que se da de alta en el patrimonio de la empresa, es decir, que es el precio de adquisición del elemento.
- Valor amortizable: es el valor del elemento sobre el cual calculamos la cuota de amortización o la base que tómanos para amortizar el elemento. Si el elemento no tiene valor residual, el valor amortizable coincidirá con el valor inicial cuando al final de su vida útil tenga un determinado valor residual, el valor amortizable será el valor inicial menos el valor residual. (precio adquisición – valor residual).
- Momento inicial del proceso de amortización: es la fecha a partir de la cual el elemento se empieza a deprecar. Esos elementos que se han obtenido onerosamente siempre coincidirán con el día de entrada en funcionamiento en la empresa, es decir, el día que se empiece a usar.
- Periodicidad la amortización se calcula por años.
- Vida útil: corresponde al tiempo de la empresa se espera utilizar el bien y, por tanto, el tiempo durante el cual contribuirá a generar ingresos.
Métodos de calculo de la amortización
- Método de amortización constante, lineal o de cuota fija: consiste en repartir el valor amortizable del elemento en partes iguales a lo largo de su vida útil.
Calculo de la dotación de la amortizac
𝐷𝑜𝑡𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 =𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑖𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 − 𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 ú𝑡𝑖𝑙
- También podemos conocer el coeficiente (%) que corresponde a esta dotación 𝐶𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑡𝑎𝑛𝑡𝑒 = 100%
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 ú𝑡𝑖𝑙 Ej: Dotación a la amortización anual
El 1 de enero de 2001 una empresa adquiere un vehículo por un valor de 10.000 euros i calcula que al final de su vida útil, 5 años, tendrá un valor de 600 euros.
Preció de adquisición:10.000 euros Valor residual: 600 euros
Valor amortizable= 10.000-600=9.400 (precio adquisición – valor residual Vida útil: 5 años
𝐷𝑜𝑡𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 =10.0000 − 600
5 = 9.400
5 = 1.880 𝑒𝑢𝑟𝑜𝑠/𝑎ñ𝑜
Otro método de calcular el importe que se tiene que amortixar anualmente seria aplicando el coeficiente sobre el valor amortizable:
𝐶𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑡𝑎𝑛𝑡𝑒 = 100%
5 𝑎ñ𝑜𝑠 = 20%
Valor amortizable: 20%x 9.4000=1.880 euros.
Registro contable de la amortización sigueindo el ejemplo anterior Libro diario
- En el momento de adquisición 1 enero
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
1.01.2001 10.000 Elementos de transporte
a Bancos 10.000
- Contabilización de la cuota de amortización del 1º año.
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
31.12.2001 1.880 Amortización del inmovilizado material
a Amortización acumulada de elementos de trasporte
1.880
Libro mayor
o Deterioros (provisionales)
La asignación del valor se efectúa y reconoce como un gasto en la cuenta de resultados cuando el recio de compra o el coste de producción de los inventarios supere el valor neto realizable.
Deterioro: Coste histórico > valor neto realizable que tenemos
• El valor neta realizable es el importe resultante que la empresa puede obtener vendiendo el activo menos los gastos que se cree que se tendrán dicha operación.
• El deterioro se supone que es una perdida temporal y reversible generada por la variación de los precios de mercado. Si los motivo del deterioro desaparecen, el deterioro se revertirá.
Las cunetas para registrar el deterioro son:
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
Pérdida por deterioro de existencias
a Deterioro de
existencias
Las cuentas para registrar la reversión del deterioro
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
Deterioro de existencias
a Reversión del
deterioro de existencias
Ej 1: Una empresa tiene existencia finales valoradas en 7.000. El precio de venta en el mercado es de 6.000 y los gastos de comercialización estimados son de 1.000. La compañía registró un deterioro de 2.5000 euros el año anterior.
1. La reversión del deterioro con respecto al año anterior.
2. Registrar el deterioro con respecto al año anterior. Luego, se registrará el deterioro correspondiente al año en curso.
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
2.500 Deterioro de la mercancía
a Reversión del
deterioro de la mercancía
2.500
2.000 Pérdidas por deterioro de mercancías
a Deterioro de
mercancías
2.000
- Regulación contable y contabilización de impuesto sobre beneficios
Una vez registrado el libro diario para cerrar las cuentas de ingresos y gastos se debe determinar el beneficio antes de impuestos. El impuesto de sociedades se considera un gasto de la empresa y se calcula como un porcentaje sobre los beneficios que ha obtenido la empresa en el ciclo contable en el cual se está calculando.
La cantidad porcentual del impuesto de sociedades difiere dependiendo del país en el cual nos encontremos.
En España el impuesto sobre la renta es del 25%.
Para registrar el impuesto de la sociedad se usan las siguientes cuentas:
- Impuesto de sociedad como gasto en la cuenta de resultados - Impuesto de sociedad como deuda en el balance
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
Gasto por impuesto de sociedad
a Deuda por impuesto de sociedad
Se cierra el gasto por el impuesto de la sociedad así:
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
Beneficio/perdida del periodo
a Gastos por impuesto de sociedades
Ej; La empresa PUPA presenta el siguiente balance de sumas y saldos al final del período
Nombre de la cuenta DEBE HABER
Muebles 4.000
Existencias 3.000
Cuentas a cobrar 900
Bancos 11.800
Capital 20.000
Cuentas a pagar 300
Ventas 2.000
Compras 1.300
Variación de existencias 100 Otros gastos de explotación 200
TOTAL BALANCE 21.300 21.300
Registro de entradas del diario para cerrar cuentas de ingresos y gasto
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
2.100 Ventas a Compras
Variación de existencias
1.300 100
200
Otros gastaos de explotación
Beneficio del ejercicio
500
Registro diario del impuesto de sociedad
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
125 Gastos por
impuestos (500*0,25=125)
a Deudas por
impuestos
1.125
125 Beneficio del
ejercicio
a Gasto por impuesto 125
Cuenta de resultados 31 diciembre
Ventas 2.100
Costes de las ventas (1.400) Gastos de explotación (200)
Beneficio de
explotación
500
Beneficio financiero 0 Beneficio antes de impuestos
500
Impuesto de sociedad (25%)
(125)
Beneficio neto 375
- Cierre de la contabilidad
Cerrar los libros hace referencia a preparar las cuentas para las transacciones del siguiente período contable.
Pero para esto usaremos el asiento de regulación o cierre. Este tiene por finalidad saldar las cuentas de ingresos y gastos traspasando su valor a la cuenta de perdidas y ganancias; saldar las cuentas de activo, patrimonio neto y pasivo trasladando su valor al balance de situación.
Cierre de las cuentas de balance
Para preparar el balance se tiene que identificar cual de las cuentas en el mayor pertenece a este estado financiero.
Contabilización para el cierre de cuentas del balance:
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
Cuentas de patrimonio neto Cuentas de pasivo
a Cuentas de activo
Ej: Asiento de cierre
Balance 31/12/202X Activo no corriente: 4.500
Muebles 4.500
Activo corriente: 15.200 Existencias: 2.500 Cuentas a cobrar: 900 Bancos:11.800
Patrimonio neto: 19.375 Capital: 19.000
Beneficio del ejercicio: 375 Pasivo no corriente: 0 Pasivos corrientes: 325 Cuentas a pagar: 200 Deudas por impuestos: 125
TOTAL ACTIVO: 19.700 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO:
19.700
Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber
31/12/X0 19.000 375
200 125
Capital
Beneficio del ejercicio
Cuentas a pagar
Deudas por
impuestos
a Muebles Existencias Cuentas a cobrar Bancos
4.500 2.500 900 11.800