NIF A-6: Reconocimiento y valuación

(1)

NIF A-6:

Reconocimiento y valuación

(2)

Objetivos de la NIF A-6



Establecer los criterios generales en la

valuación, tanto en el reconocimiento

inicial como en el posterior, de las

operaciones de una entidad



Definir y estandarizar los conceptos

básicos de valuación que forman parte de

las normas particulares aplicables a los

elementos integrantes de los estados

financieros

(3)

Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera

Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 33

Principales cambios en relación con

pronunciamientos anteriores



Esta

NIF A-6

:

• Incorpora en el Incorpora en el MCMC las bases para el las bases para el

reconocimiento contable inicial y posterior reconocimiento contable inicial y posterior

• Proporciona una clasificación de los conceptos Proporciona una clasificación de los conceptos de valuación en valores de entrada y de salida de valuación en valores de entrada y de salida • Establece límites en la valuación de activos y Establece límites en la valuación de activos y

pasivos pasivos

• Además, adjunta Apéndices que detallan los Además, adjunta Apéndices que detallan los conceptos básicos de valuación y muestran conceptos básicos de valuación y muestran ejemplos y cuadros esquemáticos para un ejemplos y cuadros esquemáticos para un mejor entendimiento de la

mejor entendimiento de la NIFNIF

• Debido a que esta Debido a que esta NIFNIF no tiene documento no tiene documento precedente dentro de los boletines de la

precedente dentro de los boletines de la serie serie

A

(4)

Convergencia con Normas Internacionales de

Información Financiera



Esta

NIF A-6

no tiene diferencias con

el

MC

_MC

de las

_{de las}

NIIF

_NIIF

; sin embargo,

_{; sin embargo,}

cubre un mayor número de

conceptos de valuación y los detalla

con mayor abundamiento.



Adicionalmente, establece criterios

generales para seleccionar bases de

valuación en el reconocimiento inicial

y el posterior

(5)

Convergencia con Normas Internacionales de

Información Financiera

 Actualmente el Actualmente el IASBIASB[1][1] en conjunto con el en conjunto con el FASBFASB[2][2], ,

están realizando un proyecto conjunto para la están realizando un proyecto conjunto para la

revisión del

revisión del MCMC, por lo cual el , por lo cual el CINIFCINIF consideró consideró pertinente incluir en esta NIF criterios de

pertinente incluir en esta NIF criterios de valuación establecidos en el

valuación establecidos en el MCMC del del FASBFASB, en , en particular de los

particular de los SFACSFAC[3][3] 5 y 7, atendiendo 5 y 7, atendiendo

también a lo desarrollado en nuestras normas también a lo desarrollado en nuestras normas

particulares particulares

• [1][1] IASB_IASB – _–International Accounting Standards Board_{International Accounting Standards Board} (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad)

(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) • [2][2] FASB_FASB – _–Financial Accounting Standards Board_{Financial Accounting Standards Board}

(Consejo de Normas de Contabilidad Financiera)

• [3][3] SFAC_SFAC – _–Statement of Financial Accounting Concept_{Statement of Financial Accounting Concept} (Declaración de Conceptos de Contabilidad Financiera)

(6)

Criterios de reconocimiento

Una operación debe cumplir con los siguientes Una operación debe cumplir con los siguientes

criterios para su reconocimiento contable: criterios para su reconocimiento contable:

 provenir de una transacción de la entidad con provenir de una transacción de la entidad con

otras entidades, de transformaciones internas, así otras entidades, de transformaciones internas, así

como de otros eventos pasados, que la han como de otros eventos pasados, que la han

afectado económicamente; afectado económicamente;

 satisfacer la definición de un elemento de los satisfacer la definición de un elemento de los

estados financieros, según se establece en la

estados financieros, según se establece en la NIF NIF A-5

A-5, , Elementos básicos de los estados Elementos básicos de los estados financieros

financieros;;

 ser cuantificable en términos monetarios ser cuantificable en términos monetarios

confiablemente; confiablemente;

(7)

Criterios de reconocimiento

Una operación debe cumplir con los

siguientes criterios para su reconocimiento

contable:



estar acorde con su sustancia económica;



ser probable que en un futuro ocurra una

obtención o un sacrificio de beneficios

económicos, lo que implicará una entrada

o salida de recursos económicos; y



contribuir a la formación de un juicio

valorativo en función a su relevancia que

coadyuve a la toma de decisiones

económicas.

(8)

Momentos del reconocimiento



reconocimiento inicial

– proceso de valuar,

presentar y revelar una partida por

primera vez en los estados financieros, al

considerarse devengada; y



reconocimiento posterior

– es la

modificación de una partida reconocida

inicialmente en los estados financieros,

originada por eventos posteriores que las

afectan de manera particular, para

preservar su objetividad.

(9)

Conceptos de valuación

Los conceptos de valuación son

técnicas y métodos que varían

en complejidad, dependiendo del

tipo de las múltiples operaciones

que afectaron a una entidad y

del grado de dificultad que

implique el obtener la

información cuantitativa para su

valoración

(10)

Clases de valores

Para la valuación de las operaciones de una entidad Para la valuación de las operaciones de una entidad

en particular existen dos clases de valores: en particular existen dos clases de valores:

 valores de entradavalores de entrada, son los que sirven de base , son los que sirven de base

para la incorporación o posible incorporación de para la incorporación o posible incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales una partida a los estados financieros, los cuales

se obtienen por la adquisición, reposición o se obtienen por la adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por incurrir en un reemplazo de un activo o por incurrir en un

pasivo, éstos valores se encuentran en los pasivo, éstos valores se encuentran en los

mercados de entrada; y mercados de entrada; y

 valores de salidavalores de salida, son los que , son los que sirven de base para sirven de base para

realizar una partida en los estados financieros, los realizar una partida en los estados financieros, los

cuales se obtienen

cuales se obtienen por la disposición o uso de un por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo, éstos

activo o por la liquidación de un pasivo, éstos

valores se encuentran en los mercados de salida. valores se encuentran en los mercados de salida.

(11)

VALORES VALORES DE ENTRADA DE ENTRADA VALORES VALORES DE SALIDA DE SALIDA Costo de adquisición Costo de adquisición Recurso histórico Recurso histórico Costo de reposición Costo de reposición Valor razonable Valor razonable Valor presente Valor presente Inicial

InicialReconocimientoPosteriorPosterior

Reconocimiento

Valor (neto) de liquidación

Costo de reemplazo

Enfoques

Enfoques Cifra nominalCifra nominal Cifra reexpresadaCifra reexpresada Valor (neto) de realización

Valor (neto) de realización

Conceptos de valuación – NIF A-6

(12)

Definición del

costo de adquisición



Costo de adquisición

–

es el monto

pagado de efectivo o equivalentes

por un activo o servicio al momento

de su adquisición

(13)

Definición del

costo de reposición



Costo de reposición

–

es el costo que

sería incurrido para adquirir un

activo idéntico a uno que está

actualmente en uso

(14)

Definición del

costo de reemplazo



Costo de reemplazo

–

es el costo

más bajo que sería incurrido para

restituir el servicio potencial de un

activo, en el curso normal de la

operación de la entidad

(15)

Definición de

recurso histórico



Recurso histórico

– es el monto

recibido de recursos en efectivo o

equivalentes, al incurrir en un pasivo

(16)

Valor (neto) de Valor (neto) de

realización

realización Precio (neto) de ventaPrecio (neto) de venta

Método de participación Método de participación

Valor residual (desecho o salvamento) Valor residual (desecho o salvamento)

Valor neto de realización – NIF A-6

(17)

Definición de

valor de realización



Valor de realización

– es el monto

que se recibe, en efectivo,

equivalentes de efectivo o en

especie, por la venta o intercambio

de un activo

(18)

Valor (neto) de liquidación Valor (neto) de liquidación

Liquidación física Liquidación física

Liquidación neta en efectivo Liquidación neta en efectivo

Liquidación neta en acciones Liquidación neta en acciones

Valor neto de liquidación – NIF A-6

(19)

Definición de

valor de liquidación



Valor de liquidación

– es el monto de

erogaciones necesarias en que se

incurre para liquidar un pasivo

(20)

Valor Valor presente presente

Valor de entidad o unidad a informar Valor de entidad o unidad a informar

Costos incrementales Costos incrementales

Liquidación efectiva Liquidación efectiva

Valor específico de un activo o Valor específico de un activo o un pasivo de la entidad (valor de uso) un pasivo de la entidad (valor de uso)

Valor presente esperado Valor presente esperado

Valor presente estimado Valor presente estimado

Enfoques Enfoques

Valor presente

(21)

Definición de

valor presente



Valor presente

– es el valor actual de

flujos netos de efectivo futuros,

descontados a una tasa apropiada de

descuento, que se espera genere una

partida durante el curso normal de

operación de una entidad

(22)

1 1oo_{– Cotizaciones}_{– Cotizaciones} observables observables 2 2oo – Valores de _{– Valores de} mercado de mercado de activos y pasivos activos y pasivos similares similares 3 3oo – Técnicas de _{– Técnicas de} valuación valuación

Orden de preferencia en la determinación del valor

razonable – NIF A-6

(23)

Definición del valor razonable



Valor razonable

– representa el

monto de efectivo o equivalentes que

participantes en el mercado estarían

dispuestos a intercambiar para la

compra o venta de un activo, o para

asumir o liquidar un pasivo, en una

operación entre partes interesadas,

dispuestas e informadas, en un

mercado de libre competencia

(24)

En base a efectivo

En base a efectivo DevengadoDevengado Valor razonable devengadoValor razonable devengado

Influencia de los mercados de capital para tener acceso a los Influencia de los mercados de capital para tener acceso a los

mismos y generar flujos de capitales mismos y generar flujos de capitales Pasado

Pasado PresentePresente FuturoFuturo

Tendencia de la normatividad contable

(25)

Límites en la valuación



Los activos deben reconocerse de acuerdo

con su naturaleza y tomando en cuenta las

normas particulares, considerando los

siguientes criterios:

• el efectivo y equivalentes, no deben exceder a el efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal;

su cifra nominal;

• el derecho a recibir efectivo o equivalentes, no el derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a debe exceder al valor presente del efectivo a recibir;

recibir;

• el derecho a recibir servicios, no debe ser el derecho a recibir servicios, no debe ser

superior al valor razonable del servicio a recibir superior al valor razonable del servicio a recibir

(26)

Límites en la valuación

 Los activos deben reconocerse de acuerdo con su Los activos deben reconocerse de acuerdo con su

naturaleza y tomando en cuenta las normas naturaleza y tomando en cuenta las normas

particulares, considerando los siguientes particulares, considerando los siguientes

criterios: criterios:

• los bienes disponibles para la venta, para su los bienes disponibles para la venta, para su

transformación y posterior venta, o el derecho a recibir

bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su

valor neto de realización;

• los bienes destinados al uso, o para su construcción y los bienes destinados al uso, o para su construcción y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al

posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al

uso, no deben exceder a su monto recuperable, siendo

éste último, el mayor entre el valor de uso y el valor

neto de realización; y

• los que representan una participación en el capital los que representan una participación en el capital

contable de otras entidades; no deben ser superiores a

su

(27)

Límites en la valuación

 Los pasivos deben reconocerse en los estados Los pasivos deben reconocerse en los estados

financieros, de acuerdo con su naturaleza y financieros, de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, tomando en cuenta las normas particulares,

considerando los siguientes criterios : considerando los siguientes criterios :

• las las obligaciones de transferir efectivo o equivalentesobligaciones de transferir efectivo o equivalentes, no , no podrán ser menores a su valor presente;

podrán ser menores a su valor presente;

• las las obligaciones de transferir bienes o serviciosobligaciones de transferir bienes o servicios, no , no podrán ser menores a su valor de liquidación o, en su

podrán ser menores a su valor de liquidación o, en su

caso, al valor razonable de los

caso, al valor razonable de los bienes o bienes o servicios a ser servicios a ser proporcionados; y

proporcionados; y

• las las obligaciones de transferir instrumentos financieros obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad

de capital emitidos por la propia entidad, no podrán ser , no podrán ser menores al valor razonable de los instrumentos