Los papeles de trabajo y su incidencia en la auditoria financiera aplicada a la Empresa Mundo Servigame S A C período 2014

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(1)TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS. TESIS “LOS PAPELES DE TRABAJO Y SU INCIDENCIA EN LA AUDITORIA FINANCIERA APLICADA A LA EMPRESA MUNDO SERVIGAME S.A.C. PERIODO 2014”. TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO PROFESOR ASESOR:. DR. C.P.C. JUAN CARLOS MIRANDA ROBLES. ===========================================================. MARVIN ERNESTO GONZALEZ AVALOS BACHILLER EN CIENCIAS ECONÓMICAS. TRUJILLO - PERÚ 2016. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. DEDICATORIAS. A Dios por darme la vida, guiarme por el camino del bien y brindarme la más grande alegría de lograr mis metas en mi formación profesional.. A mis padres y hermana por su sacrificio, esfuerzo y sinceros consejos para lograr en mí ser la persona que ahora soy y poder contribuir a la sociedad.. A todas las personas que me brindaron su apoyo incondicional en el desarrollo de la presente investigación. i Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. AGRADECIMIENTO. El presente trabajo de investigación me gustaría agradecerte a ti Dios por bendecirme para llegar hasta donde he llegado, porque hiciste realidad este sueño anhelado. A mis padres Néstor y Lady que gracias a su constante apoyo he llegado alcanzar una de mis metas. Además mi profundo agradecimiento a mi asesor Dr. CPC. Juan Carlos Miranda Robles, por su acertado apoyo y paciencia durante todo el desarrollo de tesis.. Así mismo, agradecer a la Universidad Nacional de Trujillo por darme la oportunidad de realizarme profesionalmente, a mi hermana, amigos y a todas las personas que de una y otra manera me han ayudado desinteresadamente.. ii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. iii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. PRESENTACIÓN. Señores Miembros del Jurado Calificador:. De conformidad con los lineamientos técnicos establecidos en el reglamento de grados y títulos de la Universidad Nacional de Trujillo, dejo a vuestra disposición la revisión y evaluación del presente trabajo de tesis intitulado: “LOS PAPELES DE TRABAJO Y SU INCIDENCIA EN LA AUDITORÍA FINANCIERA APLICADA A LA EMPRESA MUNDO SERVIGAME S.A.C. PERIODO 2014”. El Desarrollo del presente trabajo se ha realizado teniendo en cuenta los conocimientos adquiridos durante la formación profesional, las consultas bibliográficas relacionadas al tema e información proporcionada por el área de Contabilidad y Finanzas de la empresa.. Trujillo, Abril del 2016. __________________________ Marvin Ernesto González Avalos Bachiller en Ciencias Económicas. iv Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. ÍNDICE. DEDICATORIAS ........................................................................................................... i AGRADECIMIENTO ..................................................................................................... ii RESOLUCIÓN ............................................................................................................. iii PRESENTACION ........................................................................................................ iv ÍNDICE ......................................................................................................................... v RESUMEN................................................................................................................. viii ABSTRACT ................................................................................................................. ix I INTRODUCCION ....................................................................................................... 1 1.1 REALIDAD PROBLEMÁTICA............................................................................. 1 1.2 ANTECEDENTES .............................................................................................. 3 1.3 JUSTIFICACION ................................................................................................ 5 1.4 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................. 6 1.5 FORMULACION DE LA HIPOTESIS .................................................................. 6 1.6 VARIABLES ....................................................................................................... 6 1.6.1 Variable Independiente. ............................................................................... 6 1.6.2 Variable Dependiente................................................................................... 7 1.7 DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS........................................................... 7 1.7.1 Objetivo general ........................................................................................... 7 1.7.2 Objetivos Específicos. .................................................................................. 7 1.8 MARCO TEORICO ............................................................................................. 7 1.8.1 Auditoría Financiera. .................................................................................... 7 1.8.2 Propósito de la Auditoria Financiera............................................................. 8 1.8.3 Objetivos de una Auditoria Financiera. ......................................................... 8 1.8.4 Características de una Auditoria Financiera. ............................................... 9 1.8.5 Fases o etapas de una auditoría financiera. .............................................. 11 1.8.6 Papeles de Trabajo .................................................................................... 20 1.9 MARCO CONCEPTUAL ................................................................................... 40 1.10 MARCO LEGAL. ............................................................................................ 49 II DISEÑO DE INVESTIGACION ............................................................................... 54 2.1 MATERIAL DE ESTUDIO ................................................................................. 54 2.1.1 Población .................................................................................................... 54 2.1.2 Muestra ....................................................................................................... 54 2.2 METODOS Y TECNICAS QUE SE APLICARAN A LA INVESTIGACION ........ 54 v Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. 2.2.1 Métodos. ..................................................................................................... 54 2.2.2 Técnicas para el procedimiento de datos .................................................... 54 2.2.3 Diseño de Investigación .............................................................................. 55 III RESULTADOS ...................................................................................................... 56 3.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRÁCTICO ..................................................... 56 3.1.1 Estados Financieros 2013 y 2014 .............................................................. 58 3.2 ACTIVIDADES PREVIAS ANTES DEL ENCARGO DE AUDITORIA. ............... 63 3.2.1 Invitación para realizar la Auditoría Financiera. .......................................... 63 3.2.2 Comprensión del encargo de auditoria y aceptación del cliente. ................ 63 3.2.3 Carta oferta o propuesta de auditoria. ........................................................ 64 3.2.4 Carta de aceptación del encargo de auditoria y contrato de auditoria. ....... 64 3.2.5 Compromiso por parte de la entidad de proporcionar información. ............ 65 3.3 MEMORANDO DE PLANIFICACION ............................................................... 66 3.3.1 Objetivo de la auditoria. ............................................................................. 66 3.3.2 Alcance de la auditoria. .............................................................................. 66 3.3.3 Conocimiento del negocio. ......................................................................... 67 3.3.4 Funcionarios principales ............................................................................ 77 3.3.5 Puntos interesantes para la auditoria. ........................................................ 78 3.3.6 Revisión analítica. ...................................................................................... 79 3.3.7 Determinación de la materialidad. .............................................................. 80 3.3.8 Recursos humanos y distribución de tiempo. ............................................. 81 3.3.9 Comunicación de resultados ...................................................................... 82 3.3.10 Programa de auditoria.............................................................................. 82 3.4 EJECUCION DE AUDITORIA FINANCIERA. ................................................... 83 3.4.1 Resumen de papeles de trabajo a utilizar. ................................................. 83 3.4.2 Cedula matriz de Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados. ............................................................................................................................ 84 3.4.3 Programas de auditoria y cuestionarios. .................................................... 85 3.4.4 Cedulas de auditoria. ............................................................................... 103 3.5 INFORME DE AUDITORIA............................................................................. 113 3.5.1 Dictamen de Auditores Independientes. ................................................... 113 3.5.2 Notas a los Estados Financieros .............................................................. 121 3.6 MEMORÁNDUM DE RECOMENDACIONES SOBRE ASUNTOS DE CONTROL INTERNO CONTABLE Y OTROS. ........................................................................ 150 3.6.1 Aspectos Generales ................................................................................. 150 3.6.2 Aspectos Contables ................................................................................. 153 vi Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. IV DISCUSIÓN ........................................................................................................ 155 V CONCLUSIONES................................................................................................. 159 VI RECOMENDACIONES ....................................................................................... 160 VII REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................. 161 VIII ANEXOS ........................................................................................................... 162. vii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. RESUMEN. La presente investigación tiene como objetivo general demostrar que los papeles de trabajo inciden positivamente en una Auditoria Financiera aplicada a la empresa Mundo Servigame S.A.C. Periodo 2014. Para lograr este objetivo se solicitaron los Estados Financieros del periodo 2014 para su posterior evaluación sobre la razonabilidad de los saldos presentados. Para dicha evaluación, se ha elaborado papeles de trabajo que sustentan de manera suficiente el trabajo realizado por el Auditor Financiero a través de las cuales se registran las evidencias relevantes obtenidas, los procedimientos ejecutados y la descripción de las pruebas realizadas durante la Auditoría Financiera. Como resultado de la evaluación, se ha emitido un informe de auditoría el cual contiene el dictamen del auditor independiente y las notas a los Estados Financiero, de igual manera se emitió un memorándum de recomendaciones sobre asuntos de control interno, contable y otros. Como conclusión de esta investigación podemos decir que al elaborar los papeles de trabajo, estos inciden positivamente en una auditoría financiera aplicada a la Empresa Mundo Servigame S.A.C, periodo 2014. Palabras Claves: Papeles de trabajo, Opinión del Auditor, Auditoria Financiera.. viii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. ABSTRACT. This research has the general objective to show that the working papers positive impact on the auditor's opinion on a financial audit applied to the company Mundo Servigame S.A.C, 2014 period. To achieve this objective Financial Statements 2014 period requested for further evaluation on the reasonableness of the balances. For this evaluation has been prepared working papers that support adequately the work done by the Financial Auditor through which the relevant evidence obtained, the procedures performed and the description of the tests performed during the financial audit are recorded. As a result of the evaluation, it has issued an audit report which contains the opinion of the independent auditor and the notes to the Financial States, likewise a memorandum of recommendations on internal affairs, accounting and other control was issued. In conclusion of this research we can say to prepare working papers, these positively affect the auditor's opinion on a financial audit applied to Business World Servigame S.A.C, 2014 period. Keywords: working papers, auditor's opinion Financial Audit.. ix Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. I.. INTRODUCCION. 1.1 REALIDAD PROBLEMÁTICA La auditoría es una actividad profesional independiente, y por consiguiente implica. el. ejercicio. y. desarrollo. de. procedimientos. y. técnicas. especializadas, así como la aceptación de una responsabilidad pública. Como profesional, el auditor desempeña sus labores mediante la aplicación de una serie de conocimientos especializados basados en Normas Internacionales de Auditoria que vienen a formar el cuerpo técnico de su actividad; sin embargo, en el desempeño de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, si no con un vasto número de personas interesadas en la información financiera auditada, quienes utilizaran el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o inversiones a realizar, por lo tanto el objetivo fundamental de la auditoria es incrementar el grado de confianza de quienes son usuarios de los Estados Financieros. En tal virtud se hace necesario realizar un trabajo de calidad, en donde el auditor es llamado como un técnico profesional independiente y de confianza para opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros, a efecto que su opinión sea una garantía de credibilidad y confianza. Durante el proceso de auditoría, el auditor debe organizar registros completos y detallados de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo que comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la información procesada, resumida y. 1 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. utilizada como evidencias que sustentan la opinión del auditor, así como las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo; junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinión. La incidencia de los papeles de trabajo, no solamente está dada para establecer evidencias del cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas y de las normas internacionales auditoría - NIAS, sino por el hecho de servir de prueba del control de calidad durante el proceso de auditoría, así mismo sirve como una base para que el auditor financiero esté en condiciones de plasmar su grado de responsabilidad frente a su cliente. Por otro lado el auditor tiene la responsabilidad de preparar sus papeles de trabajo correspondiente a una auditoria de Estados Financieros teniendo en cuenta las disposiciones legales o reglamentarias de cada país ya que éstos. llevan. a. establecer. requerimientos. adicionales. sobre. la. documentación. Por lo tanto, podemos concluir que una correcta elaboración de papeles de trabajo son de vital importancia e incidencia para una opinión confiable sobre la razonabilidad de los Estados Financieros por parte del auditor, porque éstos constituyen la principal evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones alcanzadas, así mismo, soportan los asuntos indicados en el informe y en las notas de los Estados Financieros.. 2 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. 1.2 ANTECEDENTES Para llevar a cabo el desarrollo de la presente investigación, fue necesario investigar sobre trabajos desarrollados respecto al tema; los encontrados fueron los siguientes:. Tesis: “Los Papeles de Trabajo y su Incidencia en la Auditoria Gubernamental” Autor (a): Cenzano Vereau, Zindy Carolina. Año: 2006 - Perú Conclusión: La presente investigación tiene por objetivo demostrar que los Papeles de Trabajo constituyen el elemento indispensable en el desarrollo de la Auditoria Gubernamental por ser el sustento de la evidencia obtenida a través de las tareas realizadas en cada una de sus fases y constituir el enlace entre las mismas.. Tesis: “Auditoría Financiera y de Resultados para una Empresa agrícola – industrial y comercialización de productos derivados de esparrago. 2007” Autor (a): Mendez Patiño, Claudia Paola. Año: 2007 - Perú Conclusión: La presente investigación concluye que la Auditoria Financiera como la Auditoria de Resultado constituye un instrumento necesario en el accionar de las empresas, ya que va más allá de las transacciones financieras. 3 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. contables, pues permite evaluar el resultado, comparándolo con los objetivos trazados por la Gerencias y la eficacia en el manejo de los recursos, con la finalidad de proporcionar una valiosa información que permitirá determinar si los controles administrativos, contables, políticas y estrategias implementadas han sido útiles para alcanzar los objetivos y metas trazadas.. Tesis: “Auditoría integral a una empresa que extrae y comercializa productos mineros en la región la Libertad en el ejercicio económico al 31-12-2006” Autor (a): Solís Montañez, Violeta del Carmen. Año: 2006 - Perú Conclusión: La presente investigación resuelve que en las empresas resulta imperativas la realización de una Auditoria Integral debido a que mide el grado de eficiencia y efectividad de la administración de la Gerencia, por tal motivo la Auditoria Integral centra su accionar en la evaluación por resultados y en la eficiencia en el manejo de los recursos. La realización de auditorías integrales en el sector minero es una realidad que con el paso del tiempo se ha consolidado llegando a efectuarse en un gran número de las empresas del medio.. 4 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. Tesis: “Auditoria de Gestión a una Empresa Agrícola Ganadera 2007” Autor (a): Olaya Silva, Daniel Junior. Año: 2007 - Perú Conclusión: La presente investigación concluye que las empresas deben aplicar la herramienta de la auditoria de gestión, en periodos regulares, para evaluar si se han mejorado correctamente sus recursos. Y si las designaciones de responsabilidades y funciones al personal administrativo y operativo, están contribuyendo a logro de los objetivos metas propuestas.. Tesis: “Auditoría integral a una Empresa inmobiliaria de construcción” Autor (a): Linares Alvarado, Cesar Enrique. Año: 2010 - Perú Conclusión: La presente investigación concluye que la ejecución de la Auditoria Integral en una empresa inmobiliaria de venta de materiales de construcción puede ser realizada por un auditor, con la asesoría de profesionales de otras disciplinas si fuere necesario, como ingenieros, abogados, etc.. 1.3 JUSTIFICACION El objeto de la investigación es la de servir de pauta, de guía al auditor en el incremento de sus conocimientos y en el desempeño de sus funciones como profesional independiente, en la especialidad de auditoría financiera, en cuanto se refiere a los papeles de trabajo.. 5 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. En la presente investigación científica se ha creído conveniente nombrar: LOS PAPELES DE TRABAJO Y SU INCIDENCIA EN LA AUDITORIA FINANCIERA APLICADA A LA EMPRESA MUNDO SERVIGAME S.A.C. PERIODO 2014 con el fin de recalcar el valor y la importancia que éstos merecen tener en cuenta.. Así mismo se menciona que constituye una guía, ya que no se desea imponer ni mucho menos intentar dar una norma o un modelo, porque los papeles de trabajo se elaboran, se crean de acuerdo a las circunstancias y en la forma que el auditor necesite sustentar mejor sus observaciones y reparos, de un determinado trabajo.. 1.4 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ¿De qué manera los papeles de trabajo inciden en la Auditoria Financiera aplicada a la empresa Mundo Servigame S.A.C. Periodo 2014?. 1.5 FORMULACION DE LA HIPOTESIS Los papeles de trabajo inciden positivamente en la Auditoria Financiera aplicada a la empresa Mundo Servigame S.A.C. Periodo 2014.. 1.6 VARIABLES 1.6.1 Variable Independiente. Los papeles de trabajo.. 6 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. 1.6.2 Variable Dependiente. La Auditoría Financiera.. 1.7 DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS 1.7.1 Objetivo general Demostrar que los papeles de trabajo inciden positivamente en la Auditoria Financiera aplicada a la empresa Mundo Servigame S.A.C. Periodo 2014. 1.7.2 Objetivos Específicos. -. Analizar la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 230 “Documentación de Auditoria y papeles de trabajo”.. -. Diseñar una herramienta de apoyo a los auditores financieros para elaborar papeles de trabajo que incidan positivamente en su opinión en una auditoría financiera.. -. Efectuar una revisión de la razonabilidad de los Estados Financieros de la Empresa Mundo Servigame S.A.C. Periodo 2014 dedicada al entretenimiento y juegos de azar.. 1.8 MARCO TEORICO 1.8.1. Auditoría Financiera.1 Se entiende por Auditoria Financiera, al examen crítico, sistemático e independiente y selectivo de evidencias, de las operaciones financieras o hechos económicos acontecidos en la empresa, realizado con posterioridad, por auditores profesionales y especialistas, con la finalidad de emitir una opinión sobre la. 7 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. razonabilidad de la situación financiera, los resultados de sus operaciones financieras y de flujo de operaciones de un periodo determinado, así como proporcionar una certeza razonable de que los Estado Financieros, están libres de errores materiales o fraude y han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia de información financiera (NIIF).. 1.8.2. Propósito de la Auditoria Financiera.1 El párrafo 3 de la NIA señala que, el propósito de una auditoria es incrementar el grado de confianza de los usuarios en los Estados Financieros. Esto se logra mediante el diseño y aplicación de procedimientos de auditoria a fin de obtener evidencias para que el auditor pueda alcanzar el objetivo expuesto anteriormente y no necesariamente para detectar errores o irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse.. 1.8.3. Objetivos de una Auditoria Financiera.1 Objetivo General: El objetivo general de la Auditoria Financiera, considerados en su conjunto, es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión sobre si dichos estados financieros presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable (principios de. 8 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. contabilidad generalmente aceptados en el Perú. PCGE o Norma Internacional de Información Financiera NIIF.. Objetivos Específicos. -. Evaluar la aplicación, diseño y efectividad operativa de los controles.. -. Evaluar los riegos de error o fraude.. -. Examinar. las. partidas,. transacciones. y. otros. eventos. significativos de los Estados Financieros. -. Examinar el manejo de los recursos financieros de la entidad pública para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos, y si la información financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable.. -. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestión y promover su eficacia operativa.. 1.8.4. Características de una Auditoria Financiera.1 -. Es objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener una actitud mental independiente, respecto de las actividades a examinar en la Empresa.. -. Es sistemática y profesional, por cuanto responde a un proceso que es debidamente planeado y porque es desarrollada por Contadores Públicos y otros profesionales idóneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al código de ética profesional.. 9 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. -. Se basa en la aplicación de normas internacionales de auditoría NIAS como marco normativo fundamental, así como en el manual de presentación de EEFF emitidas por la SMV y SUNAT.. -. Concluye con la emisión de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y recomendaciones.. 1. Álvarez Illanes, Juan Francisco (2015). Manual de Auditoria Financiera y Desarrollo de Estrategias según Normas Internacionales de Auditoria.. 10 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. 1.8.5. Fases o etapas de una auditoría financiera.2 Las fases o procesos de la auditoria a los Estados Financieros son los procedimientos que constituyen los pasos necesarios para realizar los diferentes análisis sobre los cuales fundamenta su opinión el auditor como resultado de la utilización de técnicas aplicables en las fases preliminares y finales, cuyo propósito fundamental es la obtención de la razonabilidad de los saldos de las cuentas contenidas en los Estados Financieros. La auditoría financiera basado en el nuevo enfoque promovido por las normas internacionales de auditoria (NIA) se ha dividido en las siguientes etapas: -. Planificación.. -. Ejecución.. -. Comunicación de resultados o informe.. -. Control de calidad de la auditoria a los Estados Financieros. I.. Etapa de Planificación.1 Es la etapa de la auditoria a través de la cual se desarrolla el plan y la estrategia general para determinar; el alcance, la oportunidad, el enfoque y la naturaleza de los procedimientos de auditoria que deben aplicarse durante el proceso, el cual abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales tales como el conocimiento del negocio, acceso a la documentación e información necesaria hasta e diseño de los. 11 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. programas y procedimientos que se han de seguir al examinar la información.. A. Objetivos de la Planificación.1 . Determinar: El alcance, el enfoque adecuado de auditoria, la oportunidad y las estrategias de acción a desarrollar, los programas y procedimientos de auditoria a aplicar, como y cuando se ejecutara.. . Identificar las áreas más importantes y los problemas más significativos asociados a ellas, evaluar el nivel de riesgos y programar la obtención de evidencias necesarias para emitir su dictamen.. . Identificar lo que se debe ejecutar durante el proceso de auditoría, por quien y en qué momento.. . Asegurar que se tenga previamente conocimiento integral de la Empresa, sus instalaciones, procesos, programas, proyectos y actividades, así como de la información necesaria para realizar la planificación.. B. Etapas de la Planificación.1 1) Conocimiento del Negocio. 2) Aplicación de los procedimientos de revisión analítica. 3) Identificación de controles y diseño de procedimientos para evaluar controles.. 12 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. 4) Identificación y determinación de riesgos de error o fraude. 5) Diseño y estimación del nivel de materialidad. 6) Identificación. de. cuentas. y. aseveraciones. significativas en los EEFF, y su vinculación con los ciclos operativos. 7) Identificación y determinación de políticas contables basados en NIIF. 8) Identificación y evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias. 9) Diseño de programas, procedimientos y pruebas de auditoria en respuesta a los riesgos evaluados. 10) Planear y ejecutar procedimientos adicionales de auditoria. 11) Elaborar el memorando de control interno.. II.. Etapa de Ejecucion.1 Es la etapa a través de la cual se desarrollan y ejecutan los diversos, procedimientos y pruebas de auditoria diseñados en el plan de auditoria, a fin de examinar, analizar y evaluar la información financiera y no financiera generada por la entidad, así como evaluar la efectividad de los controles y determinar los riesgos y ejecutar las respuestas correspondientes a través de procedimientos y pruebas de auditoria y obtener evidencias suficiente y compete que respalde la opinión del auditor. En. 13 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. esta. etapa,. también. se. recopila. más. información. y. documentación necesaria para realizar las pruebas y análisis de evidencias, y asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de acumular bases suficiente para la formulación. de. observaciones,. conclusiones. y. recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, así como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos de calidad establecidos. En esta etapa también se identifican los hallazgos (condición y criterio), desarrollo de observaciones (incluyendo condición, criterio, causa y efecto) y comunicación de resultados a los funcionarios responsables de la entidad examinada. Si. al. preparar. el. correspondiente. memorándum. de. planeamiento, el auditor decide confiar en los controles, generalmente, efectuamos pruebas de controles y, según los casos, realizar pruebas, consistentes en pruebas sustantivas, procedimientos analíticos o una combinación de ambos. Para arribar a la conclusión de que alance de la auditoria fue suficiente y los Estados Financieros no tienen errores materiales, deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos al evaluar los resultados de las pruebas y los errores. detectados al. realizar. la. auditoria.. Parte. del. procedimiento implica la revisión de Estados Financieros, para determinar si tales estados, en conjunto, son coherentes con la información obtenida y fueron presentados apropiadamente.. 14 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. A. Objetivos de la Ejecucion.1 Ejecutar apropiadamente el Plan de Auditoria obteniendo toda la evidencia necesaria en cantidad y calidad. En esta fase el auditor debe reunir la evidencia para opinar sobre. los. estados. financieros. de. la. entidad,. las. aseveraciones de la entidad relacionadas con la efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la presentación de los Estados Financieros.. B. Etapas de la Ejecucion.1 1) Aplicación de las pruebas, procedimientos y técnicas de auditoria. 2) Observación, evidencia. 3) Aplicación de los muestreos de auditoria. 4) Aplicación de las pruebas de auditoria. 5) Evaluación de los resultados de las pruebas. 6) Revisión final de los EEFF y presupuestarios. 7) Determinación de los hallazgos de auditoria. 8) Comunicación de los hallazgos. 9) Evaluación de los descargos y aclaratorias de las observaciones realizadas.. 15 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. III.. Etapa de Informe.1 Esta fase está referida a la finalización o conclusión del trabajo de auditoria, donde se realizan las tareas orientadas a reunir las evidencias para sustentar la opinión y emitir los informes correspondientes sobre los Estados Financieros de la entidad objeto de la auditoria. El auditor debe formar su opinión sobre los Estados Financieros cuando haya ejecutado los pasos siguientes: -. Evaluación de los resultados de todas las pruebas ejecutadas.. -. Aplicación de procedimientos analíticos finales.. -. Revisión de eventos posteriores.. -. Revisión de las aseveraciones erróneas.. -. Evaluación de la carta de los abogados de la entidad.. -. Obtención de la carta de representación.. -. Elaboración de las diferencias de control interno y otros aspectos de importancia.. -. Inclusión. de. observaciones,. conclusiones. y. recomendaciones sobre control interno financiero. El informe de auditoría es el producto final del trabajo de auditoria basado en evidencias, por medio de la cual el auditor, expone los resultados de la auditoria efectuada sobre los Estados Financieros, a través de observaciones, conclusiones y recomendaciones y otros aspectos de importancia que ha examinado en cada una de las distintas etapas de auditoria,. 16 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. tienen como objetivo final la emisión del dictamen y otros reportes de importancia significativa para la entidad. En su informe, el auditor expresa que ha examinado los Estado Financieros de una entidad identificando como llevo a cabo su auditoria aplicando las normas internacionales de auditoria y otras regulaciones nacionales, indicando además si dichos estados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera utilizado por la entidad.. A. Objetivos del Informe.1 Los principales objetivos de un informe de auditoría son: -. Comunicarlos resultados de la auditoria.. -. Brindar suficiente información sobre las diferencias más significativas.. -. Recomendar. mejoras. en. la. conducción. de. las. actividades y ejecución de las operaciones.. 17 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. IV.. Etapa de Control de Calidad.1 Implica un conjunto de actividades a través de las cuales se determina q implanta las políticas de calidad del proceso de auditoría financiera, que incluye a su vez: el establecimiento de evidencias suficientes y objetivos de calidad en la auditoría realizada, la identificación de procesos y procedimientos de auditoria eficaces y necesarios para el desarrollo de la auditoria de calidad, la determinación e interacción de estos procesos, la determinación de los criterios y métodos para el control eficiente de dichos procesos, la asignación personal adecuado y capacitado, el compromiso de mejora continua en los procesos y procedimientos futuros. Es decir, se valoran todos aquellos elementos que permiten concluir sobre la eficacia y eficiencia de la labor de auditoria en un escenario de mejora continua. En conclusión el control de calidad implica entre otros: . Definir la calidad requerida por la auditoria.. . Diseñar y ejecutar un sistema de procedimientos de control de calidad para las auditorias.. . Establecer mecanismos para la verificación de la existencia de procedimientos que regulen y definan las funciones asignadas o actividades que deben realizar los auditores.. 18 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. . Medir los resultados del trabajo asignado, verificando la documentación y las evidencias obtenidas al efectuar los trabajos de auditoria.. . Evaluar la planificación de la auditoria, verificando la existencia de programas específicos para cada área, elemento o partida de los Estados Financieros a auditar.. . Establecer mecanismos de supervisión del progreso de la auditoria, comprobando la efectiva aplicación de las NIA.. . Desarrollar mecanismos para evaluar los papeles de trabajo así como la documentación de las evidencias que sustentan el trabajo asignado y adicionalmente supervisar la calidad de los informes.. Es importante aclarar que, la ausencia de calidad en la presentación o de servicio de auditoria se refleja en ineficiencias e inseguridad, así como en la desconfianza de quienes lo reciben. Por otro lado es importante señalar que de acuerdo a las normas internacionales de auditoria existe una etapa previa antes de aceptar los trabajos de auditoria en merito a las NIA 200 y 210, así como de las bases del concurso de auditoria.. 1. Álvarez Illanes, Juan Francisco (2015). Manual de Auditoria Financiera y Desarrollo de Estrategias según Normas Internacionales de Auditoria.. 2. Apaza Meza, Mario (2015). Auditoría Financiera Basada en las Normas Internacionales de Auditoria, conforme a NIIF.. 19 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. 1.8.6. Papeles de Trabajo.1 Durante en proceso de auditoría, el auditor debe organizar registros completos y detallados de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo que comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la información procesada, resumida y utilizada como evidencias que sustentan la opinión del auditor, así como de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo; junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinión. Por lo tanto, los asuntos que ocurren durante una auditoria deben documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudan al auditor a cumplir con su labor en: . La planeación.. . En el desarrollo de procedimientos y pruebas de auditoria durante la etapa de ejecución.. . Ejecutados de acuerdo a la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados.. . Al asumir y sustentar resultados.. . Al efectuar las conclusiones extraídas y ordenar las evidencias obtenidas.. . Deben incluir sólo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditoría.. 20 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. 1) Definiciones de papeles de trabajo (P.6 Nia 230).1 A efectos de las NIA 230 Documentación de auditoría, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación: a) Documentación de auditoria. Registro de los procedimientos de auditoria aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría (a veces se utiliza como sinónimo el término “papeles de trabajo”). b) Archivo de auditoría. Una a más carpetas ordenadas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos que. contienen. los. registros. que. conforman. la. documentación de auditoría correspondiente a un cargo específico. c) Archivo permanente. Documentos e información importante sobre la empresa auditada o aplicable a ella, tales como Documentación de constitución de la empresa, actas de directorio, acuerdos importantes, libros de actas, manuales, memorias de gestión, informes de auditoría anteriores y otros que no son susceptibles a cambio frecuentes, sirven de fuente de consulta. d) Archivo general. Correspondencia interna y externa recibida y enviada durante el tiempo de realización del Proceso de auditoría. e) Archivo corriente. documentos que sustentan la labor del auditor y evidencias del Proceso de auditoría.. 21 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. f) Conclusión. juicios de carácter profesional, basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. g) Marcas de auditoría. Indicadas mediante símbolo de auditoría, las cuales pueden se numéricos o alfabéticos, con el propósito de facilitar y abreviar la clasificación, archivo y para explicar el trabajo de auditoria realizado. h) Papeles de trabajo. Conjuntos de documentos, y/o planillas elaboradas y/o medio. utilizadas por el auditor en forma manual o. magnético,. diseñados. de. acuerdo. con. las. circunstancias particulares, los cuales registran y sustentan las evidencias e identifican la labor de auditoría realizada, así como las conclusiones a las que se ha llegado en el desarrollo de su trabajo sirven para sustentar los hallazgos detectados y como punto de apoyo para verificaciones y futuras. auditorías.. Los. papeles. de. trabajo. están. conformados por los documentos obtenidos en el Archivo Permanente, General y Corriente. i) Referenciación. Identificación alfanumérica colocada en la parte superior derecha de los papeles de trabajo. j) Referenciación cruzada. Se refiere a la interrelación de asuntos contenidos en uno o varios documentos analizados o papeles de trabajo que se vinculan entre si con las anotaciones de datos, cifras, entre otros incluidos en otros papeles de trabajo.. 22 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. k) Foliar. Numerar los folios u hojas sueltas de un legajo, archivo, file, impreso, o documento.. 2) Propósito de los papeles de trabajo (p2. Y 3 nia 230).1 a) Proporciona evidencias el auditor para llegar una conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos de la auditoria; y b) Evidencias de que la auditoria se planifico y ejecutó de conformidad con la NIA y los requerimientos legales o reglamentos aplicables. c) Facilitar al equipo de auditoría registros en información útil sobre la planificación y ejecución de la auditoria. d) Facilitar a los miembros del equipo de encargo responsable de la supervisión la dirección y la supervisión del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la NIA 220. e) Permitir al equipo de auditoria rendir cuentas de su trabajo, mantener un archivo de cuestiones significativas. para. auditorías futuras, realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con la ISQC 1. f) Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales, reglamentarios u otros que sean aplicables. g) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. h) Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de Auditoría.. 23 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. i) Constituye la evidencia del trabajo realizado y el sustento de las conclusiones comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.. 3) Objetivo de los Papeles de Trabajo.1 Los papeles de trabajo tienen como objetivo: . Proveer un registro adecuado de que los auditores han cumplido con las normas internacionales de auditoría.. . Proveer un registro de los principales aspectos de la auditoría y de la evidencia obtenida para formar la opinión del auditor, desarrollado en las distintas etapas.. . Asistir en el proceso de planeación y supervisión de la auditoria.. . Asistir al registro de los procedimientos y pruebas de auditoria desarrollados.. . Asistir a la supervisión en la comprensión del trabajo realizado.. 4) Preparación oportuna de la documentación y papeles de trabajo (p.a1 nia 230).1 El auditor deberá preparar oportunamente la documentación de auditoría y los papeles de trabajo. La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y adecuada ayuda a mejorar la calidad de la auditoría y facilita una efectiva revisión y evaluación de la evidencia de. 24 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditoría se finalice. La documentación preparada después de haberse realizado el trabajo de auditoría será probablemente menos exacta que la que se prepara en el momento en que se realiza el trabajo.. Equipo auditor . Diseña y elabora los papeles de trabajo de acuerdo a las necesidades de los procedimientos y pruebas de auditoría.. . Determina la forma cómo se va realizar la referenciación y las marcas de auditoría a utilizar en la elaboración de papeles de trabajo.. . Prepara los papeles de trabajo, teniendo en cuenta las etapas de auditoría, el enfoque, la naturaleza de los componentes a examinar.. . Anotar registros, cálculos, resumen de lectura y/o análisis de documentos y fuentes de información que han servido para comprobar y verificar, así como las conclusiones a las que han servido para comprobar y verificar, así como las conclusiones a las que llegado.. . Firma el responsable de la ejecución del trabajo e indica fechas. de. terminación,. anexando. cualquier. otro. documento que soporte lo indicado en el papel de trabajo.. 25 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. . Archiva los papeles de trabajo debidamente foliados y clasificados según corresponda.. 5) Diseños de los papeles de trabajo.1 Los papeles de trabajo deben ser diseñados y organizados por el auditor de acuerdo a las exigencias y requerimientos del encargo de auditoria para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para auditoría en particular, por lo general un buen diseño de papeles de trabajo, para cada prueba de transacción o saldo en particular, la cédula de auditoria debe contener lo siguiente: . El objetivo de la prueba;. . El trabajo desarrollado,. . El método de determinación del tamaño de la muestra;. . La fuente de información utilizada (información precisa que sea necesaria para los propósitos del examen.). . El registro de los procedimientos y pruebas que se puedan aplicar;. . El registro de las evidencias obtenidas, señalando la fuente de evidencia;. . Puntos o marcas de auditoria utilizados y su explicación.. . Referencias cruzadas para otras cédulas de sustento;. . Resultados de la prueba;. . La evaluación de los errores con referencias cruzada para el resumen de errores no ajustados;. 26 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(37) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. . Evaluaciones y razones de cualesquier juicios emitidos y la adecuación de la revelación en los Estados financieros;. . Conclusiones emitidas de acuerdo a los resultados de las pruebas;. . Recomendaciones o puntos transferidos, en caso aplicable.. El uso de algunos papeles de trabajo estandarizados como: El formato resumen del conocimiento del negocio, circularización de. confirmaciones. externas. a. proveedores,. empresas. bancarias, clientes, abogados, etc. Listas para evaluar los controles y riesgos inherentes y otros, facilita el trabajo del auditor y puede mejorar la eficiencia con que con que son preparados y revisados.. 6) Formas de registro de los papeles de trabajo (Pág. 3 NIA 230).1 La documentación de auditoría puede registrarse manualmente en papeles o documentos especialmente preparados por el auditor, en medios electrónicos o en otros medios. Algunos ejemplos de documentos de documentación de auditoria son: . Programas de auditoría.. . Análisis de cuentas.. . Memorando relativos a cuestiones determinadas.. 27 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(38) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. . Resúmenes de cuestiones significativas.. . Cartas de confirmación y de manifestaciones.. . Listado de comprobaciones.. . Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico) sobre cuestiones significativas.. 7) Estructura y contenido de los papeles de trabajo (Pag 2 NIA 230).1 La estructura, contenido y extensión de los papeles de trabajo y la documentación de auditoría dependerá de factores tales como: . La dimensión y la complejidad de las actividades y transacciones de la empresa.. . La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.. . Los riesgos identificados de error material.. . La importancia y significación de la evidencia de auditoría obtenida.. . La. naturaleza. y. extensión. de. las. excepciones. identificadas. Una excepción por ejemplo es: una ocurrencia de un control que al ser probado no operó según su diseño o no fue implementado. . La necesidad de documentar conclusiones de auditoría o la base para una conclusión que no resulte fácilmente. 28 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(39) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. determinable, de la documentación del trabajo realizado o de la evidencia de auditoría obtenida. . La metodología de la auditoria y las herramientas utilizadas.. Por lo tanto, los papeles de trabajo deben estructurarse de la siguiente forma: . El nombre de la empresa sujeta a examen.. . Periodo a auditar.. . Descripción del tipo de examen practicado.. . Codificación del papel de trabajo.. . Área que se va a revisar.. . Fecha de auditoría.. . La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo la revisión o supervisión en sus diferentes niveles.. . Fecha en que la cédula fue preparada.. . Cuerpo de la cédula de trabajo, en donde se detallen: los objetivos del examen, los datos e información a examinar, los procedimientos y pruebas de auditoría a ejecutar.. . Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo.. . Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan.. . Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones. 29. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(40) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. . Fuente de obtención de la información.. . Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe concordar con las sumarias y estas con el balance constructivo.. 8) Contenido de los papeles de trabajo.1 En cuanto al contenido, se debe incluir como mínimo, entre otros los siguientes aspectos: . Evidencias que los estados financieros y la información están de acuerdo con los registros de la empresa, con la aplicación de las NIIF, con la documentación que lo sustente.. . Estrecha relación de los activos, pasivos y patrimonio con las aseveraciones de la administración;.  ¿El activo existe? (Existencia)  ¿Están. registrados. todos. las. ingresos?. (Integridad)  ¿El inventario está adecuadamente valorado? (Valoración o valuación)  ¿Las cuentas por pagar son obligaciones propias de la empresa? (Fiabilidad/Exactitud)  ¿Ocurrió la transacción? (Existencia). 30 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(41) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT.  ¿Las. cantidades. presentadas. y. están. reveladas. adecuadamente en. los. estados. financieros? (Fiabilidad/Exactitud). . Análisis de las cuentas o partidas examinadas a su referencia con los documentos fuentes, así como su registro correspondiente en el sistema.. . Pruebas de control de calidad, de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.. . Detalles de las variaciones o desviaciones por no observar las políticas de contabilidad, el marco normativo relacionado con la información financiera, el sistema de control interno y otras regularizaciones, así como las conclusiones a las que llega.. . Detalle de las limitaciones y estricciones en el trabajo, los procedimientos alternativos ejecutados y las soluciones a las mismas.. . Información referente a la estructura orgánica y funcional de la empresa examinada.. . Extracto o copias de documentos legales importantes, convenios,. acuerdos. de. directorio,. decisiones. importantes de negocios y estatutos. . Información. concerniente. al. entorno. económico,. financiero y legal dentro de los que opera la empresa.. 31 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(42) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. . Evidencia del proceso de planeamiento (Reportes y resúmenes. efectuados. durante. la. etapa. de. planeamiento, incluyendo programas y procedimientos de auditoría desarrollados y cualquier cambio realizado por las circunstancias.) . Evidencia de la comprensión y conocimiento: Del negocio, de los controles y riesgos, de los sistemas de TI del sistema de contabilidad, etc.. . Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control (Mapa y matriz de riesgos, reportes de la evaluación de los controles.). . Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos, de expertos y otros especialistas, así como de las conclusiones alcanzadas.. . Evidencias de que los trabajos realizados por, el equipo fue supervisado y revisado (control de calidad de los trabajos realizados).. . Análisis de partidas y transacciones significativas, sus registros y aplicaciones de las políticas contables respectivas.. . Análisis de tendencias e índice importante al efectuar la revisión analítica.. . Registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoria desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos efectuados. 32. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(43) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. . Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando fueron desarrollados.. . Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes que intervienen en la auditoría.. . Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría. comunicados,. o. discutidos. con. la. administración, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en el control interno . Cartas de presentación, comunicaciones y respuestas recibidas de la empresa.. . Conclusiones alcanzadas por el auditor, concerniente a aspectos importantes de la auditoría, incluyendo como se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.. 9) Características de los papeles de trabajo (Pág. 12 NIA 230).1 Los papeles de trabajo deben ser completos y exactos con el objetivo de que permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones, a fin de demostrar la naturaleza y alcance del trabajo realizado. La concisión es importante pero no debe sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel. Los papeles de trabajo igualmente, deben ser claros, comprensibles, detallados, legibles y ordenados.. 33 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(44) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. Además se debe dejar constancia de las características identificativas que sirven para distintos propósitos, permitiendo al equipo del encargo de auditoría a rendir cuentas de su trabajo y facilita la investigación de las excepciones o incongruencias. Por ejemplo: Para una prueba de detalle de las órdenes de compra generadas por la empresa, el auditor puede identificar los documentos seleccionados para su comprobación por fechas y números de orden de compra exclusivos, verificando los requerimientos exigidos para. su. registro. (aprobaciones. correspondientes, cantidades e importes correctos, recepciones y visto bueno de recepciones, etc.,) Para un procedimiento que requiera la selección o revisión de todas las partidas que superen un determinado importe especifico en una población de asientos contables dada, el auditor puede dejar constancia del alcance del procedimiento e identificar la población (por ejemplo, todos los asientos que superen un determinado importe en el libro diario). Para un procedimiento que requiere un muestreo sistemático en una población de documentos, el auditor puede identificar los documentos seleccionados dejando constancias del origen, el punto de partida y el intervalo de muestreo (por ejemplo, una muestra sistemático de kardex de almacén, verificando los ingresos y salidas de los artículos seleccionados.). 34 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(45) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. Para un procedimiento que requiera indagaciones entre determinado personal de la empresa, el auditor puede dejar constancia de las fechas de realización de las indagaciones y de los nombres y puesto ocupados por dicho personal. Para un procedimiento de observación, el auditor puede dejar constancia de proceso o cuestión objeto de observación, las correspondientes personas sus respectivas responsabilidades, y la fecha y el modo en que se realizó la observación.. 10) Plazo de conservación. de los papeles de trabajo y la. documentación de auditoría (Pág. 23 NIA 230).1 La NICC o ISQC requiere de las firmas de auditoría establezcan políticas y procedimientos para la conservación de la documentación de los encargos. El plazo de conservación para encargos de auditoría habitualmente no es inferior a cinco años a partir de la fecha del informe de auditoría o de la fecha del informe de auditoría del grupo, si ésta es posterior. El Art. 52 del Decreto Ley N° 14379 de 25 de febrero de 1977Conservación de libros, documentos y papeles de comercio, señala que, los libros, documentos y papeles a que se refiere el código de comercio, deberán conservarse cuando menos por cinco años, contando desde el cierre de aquellos o desde la fecha del ultimo asiento, documento o comprobante, salvo que disposiciones especiales establezcan otros período para ciertos tipos de documentos. Transcurridos este lapso podrán ser. 35 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(46) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. destruidos, previo el cumplimiento de las normas legales (Art. 51, 65, 369 Código de Comercio). En el sector público, el plazo de conservación es de 10 años de acuerdo al artículo N.° 42 de la Ley del sistema nacional de control Ley N.° 27785.. 11) Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.1 Los papeles de trabajo son propiedades de las sociedades de Auditoría o del auditor independiente, cuyos exámenes practicados contaron con la autorización del colegio de contadores públicos y de la SMV, destacándose que en el caso de Auditorías practicadas por Sociedades de Auditoría contratadas por el poder judicial como pericias efectuadas directamente serán de propiedad del poder judicial.. 12) Modificación de los papeles de trabajo (Pág. 16 y 24 NIA 230).1 Cuando. el. auditor. documentación. de. considere auditoria. necesario. existente. o. modificar añadir. la. nueva. documentación de auditoria después de que se haya terminado el trabajo de recopilación de los papeles de trabajo, independientemente de la naturaleza de las modificaciones o incorporaciones, el auditor documentará; (a) Los motivos específicos para hacer la modificación; y. 36 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.