UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
TITULACIÓN DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL
Examen de Auditoría Integral al área de ejecución presupuestaria de la
Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura Zamora, correspondiente al
ejercicio económico del año 2013.
TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA.
AUTOR: Morocho Guamán, Daisy María
DIRECTOR: Maldonado Quezada, José Rodrigo, Mgs.
CENTRO UNIVERSITARIO ZAMORA
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APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA
Ingeniero
José Rodrigo Maldonado Quezada
DOCENTE DE LA TITULACIÓN
De mi consideración:
El presente trabajo de fin de maestría, denominado: “Examen de Auditoría Integral al Proceso de Ejecución presupuestaria de la Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura Zamora, correspondiente al ejercicio económico del año 2013”, realizado por Morocho Guamán Daisy María ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.
Loja, marzo de 2015.
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DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo, Morocho Guamán Daisy María, declaro ser autora del presente trabajo de fin de maestría: “Examen de Auditoría Integral al Proceso de Ejecución presupuestaria de la Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura Zamora, correspondiente al ejercicio económico del año 2013”, de la Titulación Magister en Auditoria Integral, siendo José Rodrigo Maldonado Quezada, director del presente trabajo; y eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, concepto, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 88 del Estatuto Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado o trabajos de titulación que se realicen con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”.
f)………
Autora: Morocho Guamán Daisy María
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DEDICATORIA
Con infinito amor, dedico este mi trabajo a Dios, por darme la oportunidad de vivir y por haber puesto en mi camino a las personas que han sido mi fortaleza y apoyo, a mis padres, Hermanos y más familiares, y de manera especial a mi esposo e hijos quienes con amor y paciencia me han brindado su apoyo económico, moral y espiritual de manera permanente e incondicional.
En fin, a todos quienes de una u otra forma supieron darme su respaldo para que pueda llegar alcanzar este reto.
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AGRADECIMIENTO
A Dios primeramente, por el don de la vida, por la capacidad que nos ha proporcionado para lograr alcanzar la meta, a la que ponemos al servicio de la colectividad.
Expreso un profundo y sentido agradecimiento a mis padres, quienes me han brindado apoyo incondicional durante toda esta existencia, de manera especial por el ejemplo brindado para nuestra formación académica.
A mis Hijos por la paciencia y comprensión que han tenido conmigo durante todo el proceso de estudio hasta ahora que con orgullo cumplo este propósito.
Hermanas (os) amigas (os): Dios les pague por contribuir con sus consejos, apoyo moral, los cuales me han impulsado a culminar con éxito este proceso honroso para mi vida.
A la Universidad Técnica Particular de Loja, por acogernos y darnos la oportunidad de crecer como profesionales para ser útiles a la sociedad.
Al Ing. José Maldonado Quezada, director de mi proyecto de fin de maestría, hago extensiva mi gratitud por colaborar con su valioso tiempo y paciencia en la orientación de esta investigación.
En general, dejo sentada mi gratitud a todo el personal administrativo, los catedráticos y todos quienes laboran en la Universidad Técnica Particular de Loja, ya que con sus conocimientos y experiencias contribuyeron en mi formación profesional.
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ÍNDICE DE CONTENIDOS
Caratula……….………..………. i
Aprobación del director de trabajo de fin de maestría…….…….………..………. ii
Declaración de autoría y cesión de derechos……….…………..……… iii
Dedicatoria……….…….…….….…….. . iv Agradecimiento……….…….……..…….….. v
Índice de contenidos……….….………..….……. vi
Resumen ejecutivo………..……….. 1
Abstract……….….………….. 2
Introducción……….…….….…….. 3
CAPITULO I: ANTECEDENTES……….….…… 4
1. De la Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura…….……..….…... 5
1.1. Antecedentes de la Institución………...…... 5
1.2. Volumen de Operaciones e impacto en el entorno……….…....….. 6
1.3. Objetivo y resultados esperados……….………....………....….…… 10
1.4. Presentación de la Memoria………..…...….….. 10
CAPITULO II: MARCO REFERENCIAL………..……….…..…… 12
2.1. Marco Teórico……….….…… 13
2.1.1 Marco Conceptual de la Auditoria Integral……….……….…… 13
2.1.2 Importancia y contenido del informe de aseguramiento…………...….. 14
2.2. Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorias que conforman la auditoría integral……….……...….… 15
2.2.1 Auditoría Financiera……….……..……... 15
2.2.2 Auditoría de Control Interno………..……….………..…….. 17
2.2.3 Auditoría de Cumplimiento………..………...………. 19
2.2.4 Auditoría de Gestión……….………..….……. 20
2.3. Proceso de la Auditoría Integral………..….…….…..…….……… 22
2.3.1 Planeación………..……….. 22
2.3.2 Ejecución………..….….…..………. 23
2.3.3 Comunicación………..……….……….…….. 24
2.3.4 Seguimiento……….……….…….……….. 25
CAPITULO III: ANALISIS DE LA INSTITUCIÓN………..…….…....… 27
vii
3.1.1 Misión, Visión, Organigrama Funcional………..……… 29
3.2. Cadena de valor………..………….. 31
3.3. Importancia de realizar un examen de auditoría integral al proceso de ejecución presupuestaria de la Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura de Zamora, correspondiente al periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2013……...………...…. 35
CAPITULO IV: INFORME DEL EXAMEN DE AUDITORIA INTEGRAL..…..…... 36
4. Informe del Examen de Auditoria Integral………..……….…..….. 37
4.1. Tema o asunto determinado………...………. 38
4.2. Parte responsable………..….….….…... 38
4.3. Responsabilidad del auditor……….……… 39
4.4. Limitaciones……….…..…….….…. 39
4.5. Estándares aplicables o criterios………...….…..…….. 39
4.6. Opinión sobre la Auditoria Integral……….….…...….. 40
4.7. Hallazgos, conclusiones y recomendaciones………….……….. 40
4.7.1. Hallazgos de Auditoría Financiera……….…...…..….……. 40
4.7.2. Hallazgos de Auditoría de Control Interno……...…....….…..……. 47
4.7.3. Hallazgos de Auditoria de Cumplimiento Legal….……...….…….. 51
4.7.4. Hallazgos de Auditoria de Gestión………..…..………. 54
4.8. Presentación y Aprobación del Informe……….….…..………. 57
4.9. Matriz de Implementación de recomendaciones..…………...…..……..… 61
5. Demostración de Hipótesis……….…….…..…...……. 65
6. Conclusiones y Recomendaciones..………..…...……….. 65
CONCLUSIONES………. 65
RECOMENDACIONES………..………. 66
7. BIBLIOGRAFIA……….….……… 67
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RESUMEN EJECUTIVO
La presente investigación se enfocó en un examen de auditoría integral al proceso de ejecución presupuestaria de la Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura Zamora, mediante procedimientos aplicables acorde a las actividades desarrolladas por la institución, en tal virtud, este proyecto está relacionado a estudiar las partidas 510105 001 Remuneraciones Unificadas, 510510 001 Servicios Personales por Contrato y 510203 001 Décimo tercer Sueldo; y, presentar un informe de auditoría integral en el cual se determine la razonabilidad de los saldos, determinar si las actividades se desarrollan con eficiencia, eficacia y calidad, comprobar la efectividad del control interno y el cumplimiento de Leyes, reglamentos y más normativa vigente que le sean aplicables, el cual contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones que posibilitaran mejorar el desempeño y fortalecer el crecimiento institucional.
Este examen consiste en desarrollar cada una de las etapas de la auditoría integral, en apego a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA, las Normas de Control Interno NCI, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA.
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ABSTRACT
EXECUTIVE SUMMARY
The present investigation focused on a comprehensive review of audit budget execution process of the Provincial Council of the Judiciary Zamora, by procedures according to the activities of the institution, such, this project is related to study 510105 001 items Unified Payroll, Personal Services 510510 001 510203 001 Contract and Thirteenth Salary; and present a comprehensive audit report in which the reasonableness of balances is determined, whether the activities are developed with efficiency, effectiveness and quality, check the effectiveness of internal control and compliance with laws, rules and regulations that they are applicable, which contains comments, conclusions and recommendations that could facilitate improved performance and strengthen the institutional growth.
This test is to develop each of the stages of the comprehensive audit, in compliance with the NEC Financial Reporting Standards, Auditing Standards Generally Accepted NAGA, the NCI Internal Control Standards, International Financial Reporting Standards IFRS Principles GAAP Generally Accepted Accounting.
Keywords: audit, internal control, fairness, effectiveness, efficiency, compliance,
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INTRODUCCIÓN
La Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura Zamora, es una institución de carácter público, requiere de un examen de auditoría integral al proceso de ejecución presupuestaria que le permita obtener información veraz y oportuna, para ello se aplicarán las normas y procedimientos concernientes a la Auditoría Financiera, de Control Interno, de Gestión y de Cumplimiento Legal.
La ejecución presupuestaria comprende la tercera etapa del ciclo presupuestario institucional, que generalmente inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada año fiscal, en este periodo la Dirección Provincial recibe ingresos y atiende las obligaciones de gastos, de conformidad con los créditos presupuestarios autorizados; convirtiéndose esta etapa en la más delicada, debiendo ejecutarse de una forma más transparente, por ende requiere de un constante control conforme a la normativa que rigen al ciclo presupuestario.
En la actualidad es muy importante y necesaria aplicar un examen de auditoría integral en todas las organizaciones sean estas públicas o privadas, con el objetivo de realizar una evaluación en forma independiente de los sistemas de organización y administración de las operaciones, con la verificación de los datos legales, económicos, financieros, contables y de otro tipo; la sinergia que se genera al reunir los propósitos de cada una de las auditorías y que a su vez permitan obtener resultados favorables a la gestión pública del Consejo de la Judicatura en Zamora, con la determinación de las fortalezas y oportunidades, así como las debilidades y amenazas en el manejo de la ejecución presupuestaria, cuyo producto es el Informe de Auditoría Integral, herramienta de soporte gerencial y operativo para la toma de decisiones de la máxima autoridad en el cumplimiento de sus objetivos y metas.
Las partidas presupuestarias, objeto de nuestro examen son: 510105 001 Remuneraciones Unificadas, 510203 001 Décimo tercer Sueldo, 510510 001 Servicios Personales por Contrato.
El proyecto en sí, se compone de los siguientes capítulos:
CAPITULO 1, contiene la introducción referente a los antecedentes de la institución.
CAPITULO 2, se desarrollan aspectos teóricos concernientes al proceso de auditoría
integral.
CAPITULO 3, presenta la información acerca de la institución y la importancia de realizar el
examen de auditoría integral.
CAPITULO 4, contiene el informe de auditoría integral. Los procedimientos de auditoría no
CAPITULO I
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1. De la Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura
1.1. Antecedentes de la Institución
La Constitución de la República del Ecuador establece cinco funciones del Estado ecuatoriano: la función Ejecutiva, Legislativa, Electoral, Judicial, y de Transparencia y Control Social (Constitución de la República 2008: Art 225).
El Consejo de la Judicatura es el órgano de gobierno, encargado de la administración, vigilancia y disciplina de la Función Judicial” (Artículo 178 de la Constitución de la República del Ecuador).
La potestad de administrar justicia emana del pueblo y se ejerce por los órganos de la Función Judicial; su administración aplicará los principios de independencia interna y externa; gozará de autonomía administrativa, económica, financiera y en unidad jurisdiccional. Esto significa que ninguna autoridad perteneciente a las de las demás funciones del Estado podrá desempeñar funciones de administración de justicia ordinaria; el acceso a la administración de justicia será gratuito y, en todas sus etapas los juicios y sus decisiones serán públicos, salvo los casos expresamente señalados en la ley. (Artículos 167 y 168 de la Constitución de la República del Ecuador).
Mediante decreto Ejecutivo se crea la Delegación Provincial del Consejo de la Judicatura de Zamora, en la administración del Dr. Gustavo Novoa, Presidente constitucional de la República del Ecuador.
Según Resolución 082-2002, emitida por el Pleno del Consejo de la Judicatura, se desconcentran las funciones administrativas del Nivel Nacional y Regional (Loja), con el objetivo de agilizar los procesos administrativos que demandan las Unidades administradoras de justicia existentes en la provincia; como la Corte Superior de Justicia de Zamora, y los Juzgados Civiles y Penales, entes que cumplen el rol de administrar Justicia en función a la misión institucional.
Si bien es cierto el proceso de desconcentración se ha ido dando en forma paulatina debido a la falta de recursos económicos y talento humano.
El 11 de junio del año 2009, según Resolución N° 0124-09 del Pleno del Consejo de la Judicatura, se cambia la razón social de Delegación Provincial del Consejo de la Judicatura a Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura Zamora.
Objetivos Estratégicos
Cinco son los objetivos estratégicos definidos, sin orden jerárquico y/o prelación. Todos responden a favorecer y promover el acceso a la justicia y a desarrollar una institución moderna tanto en su estructura, procesos y procedimientos:
1. Asegurar la transparencia y la calidad en la prestación de los servicios de justicia; 2. Promover el óptimo acceso a la justicia;
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4. Institucionalizar la meritocracia en el sistema de justicia; y,
5. Combatir la impunidad contribuyendo a mejorar la seguridad ciudadana.
1.2. Volumen de Operaciones e impacto en el entorno
De los ingresos
La Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura, percibe dos tipos de ingreso: De autogestión y transferencias del Ministerio de Economía y Finanzas.
De Autogestión1:
Corresponden a ingresos por concepto de arrendamiento de casilleros judiciales, multas impuestas por contravenciones, inscripción y renovación de perito judicial y registro en el foro de abogados, que en la provincia son depositados en la cuenta del Banco Nacional de Fomento N° 3001036976, con la sublinea N° 170499 para multas y 130199 para otros ingresos, pero esta cuenta solo actúa como cuenta captadora de depósitos diarios y de la misma manera transfiere los depósitos captados al Banco Central N° CCU 01120115 denominada “CAJA JUDICIAL DE ZAMORA CHINCHIPE”, por lo tanto estos ingresos no son visibles en la provincia.
Según la revisión de los archivos se determinan los siguientes ingresos mensuales en el año 2013:
Cuenta: N° 3001036976 - BNF
MESES TOTAL RECAUDADO
Enero 4206.64
Febrero 621.44
Marzo 644.43
Abril 387.33
Mayo 260.04
Junio 198.28
Julio 183.28
Agosto 245.64
Septiembre 127.44
Octubre 193.14
Noviembre 236.96
Diciembre 114.60
TOTAL 7.419.22
Fuente: Archivo de la Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura/2013
Autor: Daisy Morocho G.
1 El Consejo de la Judicatura en Zamora, no dispone de un reporte de ejecución de ingresos debido a
7 De Transferencias del Gobierno Central2
De acuerdo al reporte de ejecución presupuestaria, se determina que al 2 de enero del 2013, inicia sus operaciones con una asignación presupuestaria de $ 90.246,36 (noventa mil doscientos cuarenta y seis dólares con 36 centavos), en el transcurso de los meses existen modificaciones al presupuesto por un monto de $ 1´765.157,50 (Un millón setecientos sesenta y cinco mil ciento cincuenta y siete dólares con cincuenta centavos), sumando un monto codificado para el año de $ 1´855.403,86 (un millón ochocientos cincuenta y cinco mil cuatrocientos tres dólares con ochenta y seis centavos). Asignación recibida mediante transferencia del Presupuesto General del Estado a través de los siguientes grupos de gasto.
GRUPO DE GASTO
ASIGNACION MODIFICACIÓ
N CODIFICADO
GRUP
O DENOMINACIÓN
51 000 GASTOS EN PERSONAL 0.00 1´383.656,16 1´383.656,16
53 000 BIENES Y SERVICIOS DE
CONSUMO 90.246,36 226.248,08 316.494,44
57 000 OTROS GASTOS
CORRIENTES 0.00 1.236,15 1.236,15
73 000 BIENES Y SERVICIOS PARA
INVERSION 0.00 83.275,00 83.275,00
75 000 OBRAS PUBLICAS 0.00 0,00 0,00
84 000 BIENES DE LARGA
DURACION 0.00 69.226,44 69.226,44
99 000 OTROS PASIVOS 0.00 1.515,67 1.515,67
TOTAL 90.246,36 1´765.157,50 1´855.403,86
Fuente: Reporte de ejecución presupuestaria por grupo de gasto, eSIGEF/13.
Autor: Daisy Morocho G.
De los egresos
La Dirección provincial del Consejo de la judicatura Zamora, durante el año 2013, ha tenido un monto de gasto de $ 1´829.381,16 (Un millón ochocientos veintinueve mil trescientos ochenta y un dólares con dieciséis centavos), dando un porcentaje de ejecución presupuestaria anual del 99.37% con relación al monto codificado, como se presenta en el siguiente cuadro:
GRUPO DE GASTO
CODIFICADO DEVENGADO %
GRUP
O DENOMINACIÓN
51 000 GASTOS EN PERSONAL 1´383.656,16 1´382.619,31 74,99 53 000 BIENES Y SERVICIOS DE
CONSUMO 316.494,44 315.532,16 17,11
2 Según el reporte de ejecución presupuestaria, extraída del Sistema de Administración Financiera
8 57 000 OTROS GASTOS
CORRIENTES 1.236,15 1.158,34 0,06
73 000 BIENES Y SERVICIOS PARA
INVERSION 83.275,00 81.885,42 4,44
75 000 OBRAS PUBLICAS 0,00 0,00 0,00
84 000 BIENES DE LARGA
DURACION 69.226,44 61.175,76 0,00
99 000 OTROS PASIVOS 1.515,67 1.415,67 3,32
TOTAL 1´855.403,86 1´843.786,66 100
Fuente: Reporte de ejecución presupuestaria por grupos de gasto, eSIGEF/13.
Autor: Daisy Morocho G.
De este análisis se deriva que la diferencia de 0.63% es el margen de error que aún se desconoce.
Importancia del proceso de ejecución presupuestaria.
El Manual de Procedimientos del Sistema de Presupuestos (2010), define que la Ejecución presupuestaria: “Comprende el conjunto de acciones destinadas a la utilización de los
recursos humanos, materiales y financieros asignados en el presupuesto con el propósito de obtener los bienes y servicios en la cantidad, calidad y oportunidad previstos en el mismo. La ejecución presupuestaria se debe realizar sobre la base de las directrices establecidas por el Ministerio de Finanzas y comprende la formulación, seguimiento, programación de la ejecución presupuestaria, las modificaciones al presupuesto y las operaciones
presupuestarias”, por otra parte también define como: “…el instrumento por medio del cual se determinan y proyectan las fuentes de recursos, que permitirán financiar las autorizaciones máximas de gastos, para un período anual, con el propósito de ejecutar los programas de gobierno y alcanzar sus objetivos y metas, todo ello orientado a satisfacer las necesidades básicas de la población contribuyendo de esta manera al buen vivir. El presupuesto a través de la asignación de recursos vincula los programas y proyectos con la
planificación”.
Las Normas de Control Interno – 402, Administración Financiera – PRESUPUESTO, “…En la formulación del presupuesto de las entidades del sector público se observarán los principios presupuestarios de: universalidad, unidad, programación, equilibrio y estabilidad, plurianualidad, eficiencia, eficacia, transparencia, flexibilidad y especificación, para que el presupuesto cuente con atributos que vinculen los objetivos del plan con la administración de recursos, tanto en el aspecto financiero, como en las metas fiscales, … La programación de la ejecución presupuestaria del gasto, consiste en seleccionar y ordenar las asignaciones de fondos para cada uno de los programas, proyectos y actividades que serán ejecutados
en el período inmediato, a fin de optimizar el uso de los recursos disponibles”.
El Código Orgánico de Planificación de Finanzas Públicas (2010), Art. 113, define que la Ejecución Presupuestaria es una “fase del ciclo presupuestario que comprende el conjunto de acciones destinadas a la utilización óptima del talento humano, y los recursos materiales y financieros asignados en el presupuesto con el propósito de obtener los bienes, servicios y obras en la cantidad, calidad y oportunidad previstos en el mismo”.
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objetivos institucionales, es por ello la necesidad de realizar un examen de auditoría integral al proceso de ejecución presupuestaria de la Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura Zamora, a fin de determinar si la ejecución se realiza en el marco de la Ley, para el cumplimiento de los objetivos estratégicos institucionales.
En virtud que, la Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura Zamora tiene autonomía administrativa y financiera en la provincia, actúa como Unidad Ejecutora UE del gasto a través del sistema de administración financiera e-SIGEF, el Consejo de la Judicatura nivel Nacional es la unidad de Administración Financiera conocida como UDAF.
La Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura Zamora, como Unidad Ejecutora (UE), maneja su presupuesto por grupos y subgrupos de gasto que está compuesto de la siguiente manera:
Grupo 5: GASTO CORRIENTE 510000 Gastos En Personal
530000 Bienes y Servicios De Consumo 570000 Otros Gastos Corrientes
Grupo 7: GASTOS DE INVERSION 730000 Bienes y Servicios Para Inversión 750000 Obras Públicas.
Grupo 8: GASTOS DE CAPITAL 840000 Bienes de Larga Duración
Grupo 9. OTROS PASIVOS
990000 Obligaciones de Ejercicios Anteriores por Gastos en Personal
Los gastos ejecutados en el año son de la siguiente manera: gastos corrientes de 1´699.309,81 dólares equivalente al 92.16%, gastos por inversión de 81.885,42 dólares correspondiente al 4.44%, los gastos de capital de 61.175,76 dólares que corresponde al 3.32% y otros gastos de cuentas por pagar años anteriores son de 1.415,67 equivalente al 0.08%, de este análisis se puede deducir que los gastos que tienen un mayor nivel de ejecución son los gastos corrientes, dentro de este grupo de gasto se ubican las partidas de Remuneraciones Unificadas, Servicios Personales por Contrato y Décimo tercer Sueldo, que tiene mayor porcentaje en el gasto con relación al monto devengado de 1´843.786,66 dólares.
A continuación se identifican las cuentas con mayor nivel de gasto que serán objeto de estudio:
510105 001 Remuneraciones Unificadas.- que representa el 33,82% del total asignado
para el grupo de gasto.
510203 001 Décimo tercer Sueldo.- represente el 11,50% del total de presupuesto
10
510510 001 Servicios Personales por Contrato.- es otra cuenta con mayor gasto que
represente el 23,16% del gasto en relación a la suma asignado para el grupo de gasto.
1.3. Objetivo y resultados esperados
Objetivos
General
Realizar un examen de auditoría integral al proceso de ejecución presupuestaria de la Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura de Zamora, por el período que comprende del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013.
Específicos
1. Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados a un área o proceso de la Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura de Zamora.
2. Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión institucional del proceso de ejecución presupuestaria.
3. Generar el informe de examen integral y las pertinentes acciones correctivas.
Resultados Esperados
Archivo de papeles de trabajo de todas las fases del examen integral
Informe de auditoria
Plan de implementación de recomendaciones
1.4. Presentación de la Memoria
El presente trabajo de fin de maestría es para optar por el grado de Magister en Auditoría Integral en la Universidad Técnica Particular de Loja, la presente investigación se relaciona con un EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL AL PROCESO DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE LA DIRECCIÓN PROVINCIAL DEL CONSEJO DE LA JUDICATURA ZAMORA, CORRESPONDIENTE AL PERIODO 01 DE ENERO Y 31 DE DICIEMBRE DE 2013, para uso interno de la Institución, con el objetivo de conocer, comprender y evaluar los procesos utilizados en la asignación de recursos económicos y la ejecución de planes, programas y proyectos en la Institución, con la realización de pruebas que permitan obtener un informe de auditoría integral, considerando la parte financiera, de control interno, de cumplimiento legal y de gestión operacional.
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nuestro país, su adopción en otros países demuestra su importancia y credibilidad ya que al generar su informe se obtiene una interpretación acertada con respecto al desempeño de la entidad y de manera especial al proceso de gestión presupuestaria que es un componente significativo en la institución ya que de ello depende el cumplimiento o no de la planificación anual.
CAPITULO II
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2.1 Marco Teórico.
2.1.1 Marco Conceptual de la Auditoria Integral.
Blanco Luna Y. (2003), define: La Auditoría Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado, evidente relativo a la siguiente temática: la información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación (p.1).
Aguilera & Padilla (2013),dice:“Como consecuencia de la globalización y de las tendencias económicas, financieras y administrativas, surge el concepto de evaluación integral como una respuesta a las crecientes necesidades y requerimientos de la alta gerencia de las empresas, quienes buscan un asesoramiento y no solamente un dictamen de estados financieros en la ejecución de una auditoría, en aras de un mejoramiento continuo en la empresa”.
La auditoría integral, se ha desarrollado en los países industrializados, especialmente en Estados Unidos y Canadá, teniendo una gran aplicación en el ámbito del control gubernamental. En el sector público fue impulsada por la Contraloría General de los Estados Unidos (GAO), la Unidad de Auditoría del Congreso y por otras instituciones.
Ante las crecientes necesidades de las empresas, en las últimas décadas, se ha incorporado el campo de las auditorias no financieras que se les ha dado distintos nombres derivados de los objetivos específicos que puedan perseguir, entre ellos se encuentran la Auditoria de Cumplimiento, Gestión, Calidad, Control Interno, entre otras, que en conjunto denominamos la auditoría integral con el enfoque o alcance a las auditorias: Financiera, de cumplimiento, control interno y de gestión.
La auditoría integral nace con la necesidad de evaluar la economía, eficiencia y efectividad de las actividades de una entidad pública o privada, para salvaguardar sus activos. Con este tipo de auditoria, aunque solamente se examine una población pequeña de la muestra no pierde la naturaleza de integral, debido a que esta es completa por el alcance que logra en el área examinada.
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Los objetivos de una auditoría integral ejecutada por un contador público independiente son:
1. Expresar una opinión sobre si los estados financieros objeto del examen, están preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables.
2. Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole se han realizado conforme con las normas legales, reglamentarias estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
3. Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos.
4. Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecución de los siguientes objetivos básicos; Calidad y eficiencia de operaciones, Confiabilidad en la información financiera, y Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
2.1.2 Importancia y contenido del informe de aseguramiento.
La auditoría integral se enmarca en un servicio de aseguramiento con todos los elementos señalados en la norma internacional para esta clase de servicios, es así que Blanco Y. (2003), en su libro Normas y Procedimientos de Auditoria Integral, dice; “El Consejo de
Estándares Internacionales de Auditoría y Servicios de Aseguramiento –IAASB, de la Federación Internacional de Contadores emitió en junio del año 2000 una norma internacional sobre servicios de aseguramiento (International Standard On Assurance Engagements – ISAE) en la que establece una estructura conceptual para los servicios de aseguramiento que tienen como objetivo fortalecer la credibilidad de la información a un
nivel alto o moderado”(p.2).
- Objetivos de un servicio de aseguramiento.
Blanco Luna Y. (2013), define: “de acuerdo con la Norma Internacional que, “el objetivo de
un servicio de aseguramiento es el de permitir que un contador profesional evalúe un asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios adecuados e identificables, con el fin de expresar una conclusión que transmita al supuesto destinatario un cierto nivel de confiabilidad acerca del tema en cuestión (p.3).
Los servicios de aseguramiento realizados por contadores profesionales pretenden incrementar la credibilidad de la información acerca de un asunto determinado, mediante la evolución de si el tema en cuestión esta de conformidad, en todos los aspectos importantes, con criterios adecuados, mejorando, de esta manera, la probabilidad de que la información va a estar de acuerdo con las necesidades del supuesto usuario o destinatario de la misma.
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- Contenido del Informe de aseguramiento
El informe final es la conclusión de una auditoria, en la que el auditor deja su conclusión sobre los estados financieros, lo adecuado del control interno, el cumplimiento de la normativa legal vigente que la rige, y la gestión de los administradores.
El informe de un servicio de aseguramiento de acuerdo con la norma internacional debe contener lo siguiente: (p.29-30).
1. Título.
2. Un destinatario.
3. Una descripción del contrato y la identificación del asunto principal.
4. Una declaración para identificar la parte responsable y describir las responsabilidades del profesional en ejercicio.
5. Cuando el reporte tiene un propósito restringido, la identificación de las partes para quienes está restringido el reporte y el propósito para el cual fue preparado.
6. Identificación de las normas bajo las cuales fue conducido el contrato. 7. Identificación de los criterios.
8. La conclusión del auditor, incluyendo cualesquiera reservas o negociaciones de conclusión.
9. Fecha del informe.
10. El nombre de la firma o del auditor y el lugar de emisión del informe.
El auditor puede extender el informe para incluir otra información y otras explicaciones que no se entienden como reservas, puede agregar hallazgos relacionados con aspectos particulares del examen, ya que el modelo del informe no es estándar, lo que si debemos tener en cuenta son los elementos antes descritos y no redactar información adicional de manera que afecte la conclusión del auditor.
2.2. Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorias que conforman la auditoría integral
La auditoría integral es un examen crítico, sistemático y detallado de los sistemas de información financiera, gestión, cumplimiento legal y de control interno, mismos que detallamos a continuación:
2.2.1 Auditoría Financiera
La auditoría financiera se define de la siguiente manera:
Sánchez (2006), define que la auditoría financiera como: “…un examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la administración. (p.2).
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y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier tipo de exigencias legales. La auditoría tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativos –contables presentados por la dirección…” (p.13).
Sotomayor (2008), considera que: “La auditoría está plenamente identificada con las organizaciones, ya que fue la pionera en el campo evaluatorio. Sus resultados y opinión se presentan en un documento formal denominado dictamen, en donde se hace referencia a la situación financiera, estado de resultados, variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, lo cual resulta de especial importancia para los inversionistas y medio externo. En ocasiones las empresas también presentan notas a los estados financieros, mediante las cuales generalmente amplían o aclaran su información, así los lectores encuentran mayor claridad en el contenido del dictamen y los estados financieros
auditados”. (p.17).
En conclusión, la auditoría financiera es un estudio a los estados financieros preparados por la administración, a los registros administrativos – contables, comprobantes y otras evidencias que sustenten las operaciones financieras, con el propósito de emitir una opinión profesional para contribuir a la oportuna prevención de riesgos y la productividad en la utilización de los recursos.
Afirmaciones que debemos tomar en cuenta en una auditoría financiera.
Veracidad: que los activos y pasivos sean propiedad de la empresa. Se requieren procedimientos de verificación documental y física para determinar su cumplimiento.
Integridad: los registros contables estén completos, es decir que las operaciones sean
registradas en el período al que corresponden. Su evaluación se orientará a la revisión de la oportunidad de los sistemas de registro y su correcta clasificación.
Correcta valuación: los activos y pasivos se encuentran revelados de acuerdo a su valor de realización. Se hacen necesarios, entre otros, cálculos de depreciación, revalorización y registro de cambios en cotizaciones de moneda extranjera.
Normas Internacionales de Información Financiera
En el Ecuador, las NIIIF es obligatoria su aplicación para las empresas del sector privado, y para el caso de las entidades del sector público depende de las reformas a la normativa jurídica que rigen en el país.
Las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIIF o IFRS en inglés (International Financial Reporting Standard) son adoptadas por el IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad), institución privada con sede en Londres, cuyo principal objetivo es conseguir la homogenización de normas contables a nivel mundial.
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financieros, y garantiza a los usuarios datos de alta calidad para la toma de decisiones. (p. 15)
Las NIIFs vigentes son las siguientes:
NIIF 1: Adopción, por primera vez de las normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 2: Pagos basados en acciones
NIIF 3: Combinaciones de empresas
NIIF 4: Contratos de seguros.
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.
NIIF 6: Exploración y evaluación de recursos minerales
NIIF 7: Instrumentos financieros: Información a revelar
NIIF 8: Segmentos operativos
NIIF 9: Instrumentos Financieros
2.2.2 Auditoría de Control Interno.
La auditoría de control interno.
Mantilla (2005), la define como: “un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la administración y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecución de objetivos en las siguientes categorías”:
Calidad y Eficiencia de las operaciones Confiabilidad en la Información Financiera
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
Por lo mencionado precedentemente podemos entonces definir ciertos conceptos fundamentales del control interno:
El control interno no es un evento circunstancial, sino una serie de acciones que se ejecutan como parte integrada o inherente de los procesos definidos. Este es un medio hacia un fin, no un fin en sí mismo.
El control interno es efectuada por personas no es solamente políticas, manuales y formatos, sino personas que interactúan, y se comunican a lo largo de toda la estructura organizacional de una empresa o entidad.
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Objetivos del Control Interno.
Cada entidad tiene su misión, estableciendo los objetivos que espera alcanzar y las estrategias para conseguirlos. Los objetivos pueden ser para la entidad, como un todo, o específicos para las actividades dentro de la entidad. Los objetivos se ubican dentro de tres categorías que son:
Operaciones: relacionadas con el uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad.
Información financiera, relacionada con la preparación de los estados financieros públicos confiables.
Cumplimiento, relacionado con el cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones aplicables.
Componentes de Control Interno.
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la forma como la administración realiza los negocios y están integrados al proceso de administración. Según Samuel Alberto Mantilla, en su libro “Control Interno – Informe COSO” clasifica a los componentes de control interno de la siguiente manera:
Ambiente de Control.- Los factores del ambiente de control incluyen la integridad,
los valores éticos y la competencia de la gente de la entidad, la filosofía y el estilo de operación de la administración, la filosofía de los administradores y el estilo de operación. Lo más importante de cualquier negocio son las personas, ya que son el motor quienes dirigen la entidad hacia la consecución de objetivos.
Las entidades efectivamente controladas se esfuerzan por tener gente competente, inculcan actitudes de integridad y conciencia de control a todo lo ancho de la empresa, y establecen un tono por lo alto positivo.
Valoración de riesgos.- Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos derivados
de fuentes externas o internas, los cuales deben valorarse. Una condición previa para la valoración de riesgos es el establecimiento de objetivos, enlazados en niveles diferentes y consistentes internamente.
La entidad debe estar consciente de los riesgos y enfrentarlos, pues la valoración de riesgos es la identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, constituyendo una base para determinar cómo se debe administrar los riesgos.
Actividades de Control.- Son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar
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“Las actividades de control se dan a lo largo y ancho de la entidad, en todos los
niveles y en todas las funciones, que incluyen: aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, inspecciones, revisión del desempeño de
operaciones, seguridad de activos y segregación de responsabilidades”
Las actividades de control son muy importantes ya que son un medio eficaz para asegurar que los objetivos de cumplimiento, operativos y financieros se cumplan.
Información y Comunicación.-Los sistemas de información permiten obtener
información de tipo financiero, operativos y de cumplimiento legal que permiten a la organización cumplir con los objetivos misionales y que permitan operar y controlar el negocio. Este sistema ayuda al personal de la entidad a capturar e intercambiar la información de forma más oportuna y eficaz.
El sistema de información no solamente genera datos internamente, sino también información sobre sucesos, actividades y condiciones externas que sean necesarias para la toma de decisiones y este debe fluir a lo largo y ancho de toda la organización.
Monitoreo.- En general los sistemas de control están diseñados para operar en
determinadas circunstancias. Claro está que para ello se tomaron en consideración los riesgos y las limitaciones inherentes al control; sin embargo, las condiciones evolucionan debido tanto a factores externos como internos colocando con ello que los controles pierdan su eficiencia.
Para un control más eficaz, la Gerencia debe llevar a cabo la revisión y evaluación sistemática de los componentes y elementos que forman parte de los sistemas. Lo anterior no significa que tengan que revisarse todos los componentes y elementos, como tampoco que deba hacerse al mismo tiempo.
El monitoreo debe conducir a la identificación de los controles débiles, insuficientes o necesarios, para promover con el apoyo decidido de la Gerencia, su reforzamiento e implantación. Esta evaluación puede llevarse a cabo de tres formas: durante la realización de las actividades de supervisión diaria en distintos niveles de Organización; de manera independiente por personal que no es responsable directo de la ejecución de las actividades (incluidas las de control) mediante la combinación de las dos formas anteriores.
2.2.3 Auditoría de Cumplimiento.
La auditoría de cumplimiento se define de la siguiente manera:
Blanco (2003), “…es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos
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Pany (2000), “La auditoría de cumplimiento comprende la prueba y la presentación de informes sobre si una organización ha cumplido los requisitos de las diversas leyes,
regulaciones y acuerdos”. (p. 598)
En conclusión, por medio de esta auditoria podemos evaluar si esta auditoria cumple o no las disposiciones legales que rigen dentro y fuera de la organización y en base a estos resultados proponer recomendaciones en aras del mejoramiento continuo de sus operaciones.
Este tipo de auditoria se practica por medio de la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de objetivos de la entidad.
A continuación describo los elementos principales que el auditor debería tener en cuenta en una auditoria de cumplimiento:
Comprobación o examen de la conformidad legal general.
Conformación del cumplimiento de los preceptos estatutarios.
Constatación de cumplimiento de la normativa interna.
Verificación de cumplimiento de los sistemas de control interno
Revisión de las principales operaciones administrativas y operativas.
El informe resultante permite determinar inconformidad y aplicar correctivos en la organización.
2.2.4 Auditoría de Gestión.
Blanco (2003), define: “La Gestión se define como la actuación de la dirección y abarca lo razonable de las políticas y objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementación y los mecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultados
obtenidos”. (p.231).
“La auditoría de gestión es el examen que se efectúa a una entidad por un profesional externo
independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los objetivos generales; su eficiencia como organización y su actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un informe sobre la situación
global de la misma y la actuación de la dirección”. (p.233).
La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, Art. 21.- La Auditoría de Gestión es la acción fiscalizadora dirigida a examinar y evaluar el control interno y la gestión, utilizando recursos humanos de carácter multidisciplinario, el desempeño de una institución, ente contable, o la ejecución de programas y proyectos, con el fin de determinar si dicho desempeño o ejecución, se está realizando, o se ha realizado, de acuerdo a principios y criterios de economía, calidad y eficiencia. Este tipo de auditoría examinará y evaluará los resultados originalmente esperados y medidos de acuerdo con los indicadores institucionales y de desempeño pertinentes.
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recursos humanos, materiales, financieros, ambientales, tecnológicos y de tiempo; y, el cumplimiento de las atribuciones, objetivos y metas institucionales.
En este tipo de auditoria se pretende evaluar las siguientes afirmaciones:
Eficiencia.- “Se refiere a obtener los mejores resultados a partir de la menor cantidad de recursos invertidos, es decir significa hacer una tarea correctamente y se representa como la relación que existe entre los insumos y los productos, si se habla de eficiencia en administración de operaciones es la razón real de un proceso en relación con algún estándar. Con frecuencia a esto se lo conoce como “hacer bien las cosas, es decir sin desperdiciar recursos”.
Eficacia.- “La eficacia mide el logro de los resultados esperados, es decir realizar aquellas actividades que ayudaran a la organización a alcanzar sus metas y objetivos”
Calidad.- La calidad es el nivel de satisfacción encontrado dentro de un resultado, es
una propiedad inherente de cualquier cosa que permite que esta sea comparada con cualquier otra de su misma especie. Calidad se refiere al conjunto de propiedades inherentes encontrados en un bien o servicio para satisfacer necesidades implícitas o explícitas.
Es muy importante para una organización realizar este tipo de auditoria, para determinar en términos cuantitativos y cualitativos el nivel de cumplimiento de sus etapas, tanto en la utilización de los recursos, cumplimiento de metas dentro del periodo determinado y la calidad de bienes y/o servicios que ofrece.
En conclusión, la auditoria de gestión es la evaluación o examen sistemático de la información administrativa, operativa y financiera presentada por los administradores de la organización, realizada con posterioridad a su ejecución, para obtener evidencia suficiente del grado de eficiencia, eficacia y calidad en el logro de metas y objetivos propuestos.
Objetivos de la Auditoria de Gestión
La auditoría de gestión persigue los siguientes objetivos:
Identificar y evaluar las variables generadas por la gestión, en procesos o actividades que generen valor agregado.
Determinar el grado de confiabilidad del control interno a través de la evaluación de riesgos o factores de riesgo interno y externo que podrían afectar a la consecución de metas y objetivos.
Indicadores de Gestión.
Benjamín, (2007), Un indicador es una estadística simple o compuesta que refleja algún
rasgo importante de un sistema dentro de un contexto de interpretación…. es una relación
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diferente. Por si solos no son relevantes, pues solo adquieren importancia cuando se les
compara con otro de la misma naturaleza… un indicador pretende caracterizar el éxito o la
eficacia de un sistema, programa u organización, pues sirve como una medida aproximada de algún componente o de la relación entre componentes… puede medir el desempeño de un individuo, de un sistema y sus niveles, de una organización, el comportamiento de un contexto, el costo y la calidad de los insumos, la eficacia de los procesos, la relevancia de los bienes y servicios producidos en relación con necesidades específicas….”
Un indicador es una medida de la condición de un proceso o evento en un momento determinado. Los indicadores en conjunto pueden proporcionar un panorama de la situación de un proceso, de un negocio, de la salud de un enfermo o de las ventas de una compañía.
Los indicadores son una forma clave de retroalimentar un proceso, de monitorear el avance o la ejecución de un proyecto y de los planes estratégicos, entre otros. Y son más importantes todavía si su tiempo de respuesta es inmediato, o muy corto, ya que de esta manera las acciones correctivas son realizadas sin demora y en forma oportuna. El paquete de indicadores puede ser mayor o menor, dependiendo del tipo de negocio, sus necesidades específicas entre otros.
Una vez que se han analizado los procesos y características principales de todas las auditorías que conforman la Integral, se abordará a continuación el proceso de esta auditoría
2.3. Proceso de la Auditoría Integral.
Yanel Blanco Luna (2003), establece la auditoría integral con el objeto de recopilar evidencias para evaluar y sustanciar una conclusión, con independencia de la naturaleza del tema objeto de contrato persigue el siguiente proceso; de Planificación, Ejecución, Comunicación y Seguimiento.
2.3.1 Planeación.
Planificación consiste en obtener un conocimiento general de la entidad que incluye el nivel de la organización, el número de operaciones, las obligaciones legales, su proceso contable, la significatividad de los montos administrados, y la realización de procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de aquellas actividades implican reunir información que nos permita evaluar el riesgo de los temas de la auditoría integral y desarrollar un plan de auditoría adecuado.
La obtención de información acerca de la entidad auditada, se relacionada entre otros con lo siguiente:
La naturaleza del negocio y su cobertura
Sistemas de información vigentes.
Número de empleados
Puntos de interés para la auditoría, problemas frecuentes y pendientes
Número de clientes
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Manejo de indicadores
Administración, custodia y control de inventarios y activos fijos
Actualización de planes de cuentas y manuales de contabilidad aplicables
Niveles de producción y de capacidad productiva
Leyes, regulaciones y normativa aplicable a la empresa.
La mayoría de estas actividades implica reunir información que nos permita evaluar los siguientes tipos de riesgo:
Riesgo inherente se relaciona con la naturaleza propia de un proceso, área a ser evaluado en una auditoria. Este tipo de riesgo por su naturaleza se afecta por la cantidad de operaciones, tipo de operaciones la complejidad de las actividades u operaciones que realiza la empresa, independientemente del funcionamiento de los controles internos.
Riesgo de control depende del nivel de funcionamiento de los controles internos, si
los controles internos a los procesos se realizan de una manera eficaz tendrá una confianza alta y un riesgo bajo y viceversa. Para su determinación debemos evaluar los procesos, procedimientos y controles para poder determinar el nivel de confianza.
Riesgo de detección constituye una posibilidad de que los procedimientos
realizados por el auditor, no detecten errores o problemas significativos, este tipo de riesgo se afecta por factores como la experiencia del auditor, los recursos asignados y la profundidad de las pruebas de auditoría aplicadas, que se incluirán en los programas de auditoría.
Riego de auditoría; se constituye el margen de error que el auditor estaría en capacidad de aceptar en una auditoria y constituye la posibilidad que el auditor brinde una opinión inadecuada con respecto a información financiera inadecuada.
2.3.2 Ejecución.
En esta etapa es donde se ejecuta propiamente la auditoria pues en esta instancia se desarrolla los hallazgos y se obtienen toda la evidencia necesaria en cantidad y calidad apropiada suficiente, competente y relevante, basada en los criterios de auditoría y procedimientos definidos en cada programa, para sustentar las conclusiones y recomendaciones de los informes emitidos por el auditor.
Con el objeto de obtener evidencia suficiente y competente que soporten los hallazgos de auditoria, para el caso de la auditoría de gestión se cumpla con el logro de objetivos, la inversión de recursos económicos y lo adecuado de la estructura organizacional; la de control interno, confirmar que los procesos y sus controles operen de formar eficaz; la de cumplimiento con respecto a las disposiciones legales aplicables.
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Pruebas sustantivas; son pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoria para encontrar manifestaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos: a) pruebas de detalles de transacciones y saldos b) procedimientos analíticos.
Un hallazgo, son situaciones o hechos determinados como producto de comparar lo que deber ser con una situación determinada. Pueden ser positivos o negativos.
Los atributos del hallazgo son:
Condición: Descripción del hecho determinado o establecido.
Criterio: Es el “deber ser” y se constituye en las normas, políticas o procedimientos
bajo los cuales debe compararse el hecho sucedido (condición) lo cual permite determinar el hallazgo.
Causa: Representa la razón básica por la cual ocurrió la condición o el motivo del
incumplimiento del criterio o norma.
Efecto: Consecuencia o impacto del hecho generador de la deficiencia
En esta fase el auditor deberá obtener evidencia según las circunstancias que ocurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional, la evidencia deberá ser:
Suficiente, es el nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de las pruebas de
auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se someten a su examen.
Competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tiene real
importancia, en relación al asunto determinado.
2.3.3 Comunicación.
La comunicación con los sujetos relacionados se cumple durante todo el proceso de la auditoría, con el objetivo principalmente de impulsar la toma de acciones correctivas oportunas e inmediatas.
Es importante que el informe de auditoría antes de su emisión sea discutido en una conferencia final con los responsables de los procesos que fueron considerados en el alcance.
Informe
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grado de eficiencia, eficacia en la gestión empresarial”.
El informe de aseguramiento de acuerdo con la norma debe incluir: 1. Título.
2. Destinatario
3. Tema o asunto determinado 4. Parte Responsable
5. Responsabilidad del Contador Publico 6. Limitación
7. Estándares Aplicables 8. Criterios
9. Opinión sobre los Estados Financieros 10. Otras Conclusiones
11. Fecha y Lugar de emisión del informe 12. Nombre y Firma del Auditor
Este informe estará acompañado de los estados financieros de propósito general preparado por la administración, acompañados de sus correspondientes notas y una certificación de la administración.
Es fundamental establecer la responsabilidad de la administración en la preparación de los estados financieros, reporte de gestión y manuales de procesos y procedimientos, ya que constituyen la base de evaluación para la aplicación de los procedimientos de auditoria. La función independiente del auditor, es verificar el nivel de alcance de los mismos, lo que se reflejará en los mismos.
2.3.4 Seguimiento.
Como última fase de la auditoria es el seguimiento, comprende un plan de implementación que define el qué, cómo y cuándo se toman las acciones de implementación de recomendaciones. Además nos permite comprobar hasta qué punto la administración fue receptiva sobre los comentarios (hallazgos), conclusiones y las recomendaciones presentadas en el informe, el seguimiento se efectuará en un tiempo prudencial, después que se ha concluido la auditoría.
Sotomayor (2008), “De los resultados obtenidos en la etapa de seguimiento se derivan
nuevas medidas que, tras comentarse y aprobarse, se deberán implementar sin ningún pretexto, ya que esto representa la culminación de una actividad. Resulta favorable que las organizaciones soliciten a sus empleados que aporten ideas, proyectos o estudios administrativos enfocados a mejorar su funcionalidad; estas prácticas de tipo individual o grupal se consiguen aportaciones valiosas que representan alternativas de solución a problemas operativos en la empresa. Las aportaciones de los empleados se suelen dar de tres formas: espontanea, solicitada y por concurso interno”
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CAPITULO III:
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3.1. Antecedentes
La Constitución de la República del Ecuador establece cinco funciones del Estado ecuatoriano: la función Ejecutiva, Legislativa, Electoral, Judicial, y de Transparencia y Control Social (Constitución de la República 2008: Art 225).
El Consejo de la Judicatura es el órgano de gobierno, encargado de la administración, vigilancia y disciplina de la Función Judicial” (Artículo 178 de la Constitución de la República del Ecuador)
La potestad de administrar justicia emana del pueblo y se ejerce por los órganos de la Función Judicial; su administración aplicará los principios de independencia interna y externa; gozará de autonomía administrativa, económica, financiera y en unidad jurisdiccional. Esto significa que ninguna autoridad perteneciente a las de las demás funciones del Estado podrá desempeñar funciones de administración de justicia ordinaria; el acceso a la administración de justicia será gratuito y, en todas sus etapas los juicios y sus decisiones serán públicos, salvo los casos expresamente señalados en la ley. (Artículos 167 y 168 de la Constitución de la República del Ecuador).
Mediante decreto Ejecutivo se crea la Delegación Provincial del Consejo de la Judicatura de Zamora, en la administración del Dr. Gustavo Novoa, Presidente constitucional de la República del Ecuador.
Según Resolución 082-2002, emitida por el Pleno del Consejo de la Judicatura, se desconcentran las funciones administrativas del Nivel Nacional y Regional (Loja), con el objetivo de agilizar los procesos administrativos que demandan las Unidades administradoras de justicia existentes en la provincia; como la Corte Superior de Justicia de Zamora, y los Juzgados Civiles y Penales, entes que cumplen el rol de administrar Justicia en función a la misión institucional.
Si bien es cierto el proceso de desconcentración se ha ido dando en forma paulatina debido a la falta de recursos económicos y talento humano.
El 11 de junio del año 2009, según Resolución N° 0124-09 del Pleno del Consejo de la Judicatura, se cambia la razón social de Delegación Provincial del Consejo de la Judicatura a Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura Zamora.
La institución en sí, se identifica de la siguiente manera:
RAZON SOCIAL: Dirección Provincial del Consejo de la Judicatura Zamora
RUC N°: 1960133420001
DEPENDENCIA: Función Judicial del Ecuador
PROVINCIA: Zamora Chinchipe
DIRECCIÓN: Av. Del Ejército y Santiago de las Montañas
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A continuación se detalla el marco Normativo que rige a la Institución, entre ellos tenemos:
Marco Legal
La Constitución de la República del Ecuador. Registro Oficial Nro. 449, del 20 de Octubre del 2008.
Ley Orgánica del Servicio Público LOSEP, Registro Oficial, Nro. 294, del 06 de octubre del 2010.
Reglamento a la LOSEP, Registro Oficial, Nro. 418, del 01 de Abril de 2011.
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, Registro Oficial segundo Suplemento N° 306 del 22 de octubre de 2010.
Reglamento de la Utilización de Vehículos, Acuerdo Nro. 007-CG.
Normas y Reglamentos que regulan la función Judicial
Código Orgánico de la Función Judicial, Registro Oficial Suplemento 544 del 9 de marzo de 2009.
El Estatuto orgánico de gestión organizacional por procesos que incluye la cadena de valor, el mapa de procesos, la estructura orgánica y la estructura descriptiva del consejo de la judicatura, Resolución 160-2013.
Normas de control interno para las entidades, organismos del sector público y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos.
Reglamento interno para la Administración y Control de los Bienes públicos. Código de ética de la Función Judicial
3.1.1 Misión, Visión, Organigrama Funcional
Misión
Proporcionar un servicio de administración de justicia eficaz, eficiente, efectivo, integro, oportuno, intercultural y accesible, que construya a la paz social y a la seguridad jurídica, afianzando la vigencia del Estado constitucional de derechos y justicia.
Visión
Consolidar al sistema de justicia ecuatoriano como un referente de calidad, confianza y valores, que promueva y garantiza el ejercicio de los derechos individuales y colectivos.
30
ESTRUCTURA ORGANICA DEL NIVEL DESCONCENTRADO
Fuente: Resolución 160-2013 del Pleno del Consejo de la Judicatura Autora: Daisy Morocho G.
PROCESOS GOBERNANTES DIRECCIÓN PROVINCIAL
COORDINACIÓN PROVINCIAL DE CONTROL DISCIPLINARIO SECRETARIA PROVINCIAL Y ARCHIVO
PROCESOS ADJETIVOS DE ASESORIA
PROCESO ADJETIVO DE APOYO
COMUNICACIÓN
SOCIAL ASESORIA JURIDICA
PLANIFICACIÓ N
ESTUDIOS JURIMETRICO
SY ESTADISTICA UNIDAD
ADMINISTRATIVA UNIDAD
FINANCIERA UNIDAD
TECNOLOGIA DE LA INFORMACIÓN
Y COMUNICACION PROCESOS SUSTANTIVOS
UNIDAD DE MEDIACIÓN, JUSTICIA DE PAZ Y OTROS MECANISMOS DE SOLUCIÓN
CONFLICTOS UNIDAD DE
TALENTO HUMANO
