Legislación
Tributaria
Fascículo No. 3
Semestre 8
Legislación tributaria
Fascículo No. 3
Tabla de contenido
PáginaPolítica fiscal (primera parte) 1
Metas de política fiscal 2
Provisión de bienes y servicios 3
Distribución de la renta 4
Estabilización 5
Crecimiento económico 5
Instrumentos de política fiscal 6
Ingresos públicos 6
Gasto público 6
Presupuesto público 7
Clasificación de los ingresos públicos 7
Los ingresos corrientes 7
Los ingresos de capital 10
Otras clasificaciones de los ingresos públicos 10
Resumen 11
Bibliografía recomendada 13
Párrafo nexo 13
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Copyright©1999 FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN Facultad de Contaduría Pública. Sistema de Educación Abierta y a Distancia. Santa Fe de Bogotá, D.C.
Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización por escrito del Presidente de la Fundación.
La redacción de este fascículo estuvo a cargo de ROLANDO PINZON GUEVARA Sede Santa Fe de Bogotá, D.C.
Diseño instruccional y orientación a cargo de MARIANA BAQUERO DE PARRA
Diseño gráfico y diagramación a cargo de SANTIAGO BECERRA SAENZ ORLANDO DIAZ CARDENAS
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Legislación tributaria Fascículo No. 3Política fiscal
(primera parte)
En los fascículos anteriores desarrollamos el estudio de la Teoría Fiscal determinando que es un conocimiento indispensable para la toma de decisiones en las organizaciones influenciadas en gran número por las medidas fiscales y económicas que de una u otra forma van a alterar las estrategias previstas en la proyección de una entidad.
Es necesario iniciar el estudio de Política Fiscal tema que abordaremos en el presente y en el siguiente fascículo; este tema complementario a la teoría fiscal nos mostrará cómo un estado pretende cumplir con los pre-ceptos de teoría fiscal, vistos, con la implementación de medidas acor-des con el ambiente socio económico sobre el cual se acor-desenvuelva.
En desarrollo de este fascículo trataremos, las Metas de Política Fiscal, los instrumentos que se utilizan para el logro de estas metas, profundi-zando en el tema de los ingresos públicos.
Al terminar el estudio del presente fascículo, el estudiante:
Identifica las metas de Política Fiscal.
Reconoce las características de la provisión de bienes y servicios.
Discierne acerca de la problemática de la distribución de la renta.
Adopta posición crítica acerca de las políticas de estabilización y creci-miento económico.
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Figura 3.1 Política Fiscal es el conjunto de medidas que adopta un Estado para lograr las metas enmarcadas dentro de un plan de desarrollo.
Metas de política fiscal
Un Estado en desarrollo de los preceptos consagrados por la Teoría Fis-cal trata de dar solución a los problemas fundamentales de la organiza-ción económica, y para ello diseña una serie de estrategias que contri-buyen al logro de sus objetivos; para ello clarifica, sobre qué aspectos va a encaminar sus esfuerzos, fijando cuáles serán las metas de política fiscal que pretende cumplir.
Estas metas quedan plasmadas en un documento que se denomina Plan de Desarrollo.
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adoptadas por el gobierno, y por otra parte, de un plan de in-versiones de las entidades públicas de orden nacional.
Provisión de bienes y servicios
En primera instancia el estado tiene como meta la Provisión de Bienes y Servicios que está directamente relacionada con la solución a uno de los problemas fundamentales de la economía que se refiere a la asigna-ción de recursos.
Para el logro de esta provisión de bienes y servicios el Estado, en su es-tructura, encarga a algunas de sus unidades administrativas de esta gestión, que en términos generales se reconoce como la rama asignati-va del Estado.
3.1
Investigue cuál es el Plan de Desarrollo del actual gobierno colombiano y enumere algunas de las políticas señaladas en este documento refe-rentes a la provisión de Bienes y Servicios.
El siguiente gráfico expresa cómo en la sociedad surgen una serie de necesidades básicas insatisfechas, las cuales el Estado está en la obli-gación de satisfacer a través de la provisión de bienes y servicios; para ello debe obtener los recursos necesarios, y controlarlos a través de un plan presupuestario, que comprenda la distribución de estos recursos, determinando la destinación, y en qué tiempo se realizará.
Esta rama asignativa corresponde a la función que desarrollan algunas de las ramas y órganos del Poder Público de las cuales hacemos a continuación una breve descripción:
N
NEECCEESSIIDDAADDEESS B
BAASSIICCAASS
P
PRROODDUUCCCCIIÓÓNN B
BIIEENNEESSYY S
SEERRVVIICCIIOOSS
RREECCUURRSSOOSS
AACCCCIIOONNEESS
TTIIEEMMPPOO
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RAMAS DEL PODER PUBLICO
Senado
RAMA LEGISLATIVA CONGRESO Cámara
Asamblea Departamental Consejo Municipal
Presidencia y Vicepresidencia
RAMA EJECUTIVA Ministerios
Departamentos Administrativos Gobernadores Alcaldes Superintendencias Establecimientos Públicos E.I.C.E. S.E.M.
RAMA JUDICIAL Corte Constitucional Corte Suprema de Justicia Consejo de Estado Consejo Sup. De Judicatura Fiscalia General de la Nación
Ministerio Público Consejo Nacional Electoral Banco de la República
Contraloría Gral de la República Registraduría Nal. Del Etado Civil Comisión Nacional de T.V.
ORGANOS DE CONTROL ORGANIZACIÓN ELECTORAL OTROS
Reformar la Constitución
Hacer las Disposiciones (Ley,Ordenanzas,Acuerdos)
Ejercer Control Ejecutivo
Cumple y Hace Cumplir Las Disposiciones
ESTRUCTURA DEL ESTADO COLOMBIANO
ENTIDADES FUNCIONES
ORGANOS INDEPENDIENTES Y AUTONOMOS
Ejecuta Hace que se ejecuten
Las Disposiciones
Administración de Justicia
Figura 3.2 Estructura del Estado colombiano
3.2
Tomando como base el cuadro anterior, señale el nombre de las per-sonas que actualmente ocupan la dirección de cada una de estas de-pendencias del Estado.
Distribución de la renta
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Legislación tributariaFascículo No. 3 Esta distribución de la renta debe considerar criterios de equidad en
cuanto debe ir dirigida, con un sentido eminentemente social, a las cla-ses menos favorecidas de la sociedad. El fin de redistribución de los in-gresos se entiende en la premisa de gravar a los que poseen más y be-neficiar, a través de gasto público, a los que menos ostentan riqueza.
3.2
Enumere algunas de las políticas señaladas en el Plan de Desarrollo del actual gobierno colombiano referentes a la distribución de la renta.
Estabilización
Como meta de política fiscal la estabilización debe darse a través de la concurrencia de las fuerzas de mercado en la economía, donde el Esta-do se debe ocupar de ciertos renglones de la estructura productiva del país en los cuales los particulares no poseen interés de inversión, y al-gunos servicios que son propios de la función de Estado como la salud, la educación, la seguridad etc. En teoría, el Estado sólo participará en las actividades económicas como regulador de sectores que requieren estímulos para su reactivación o fomento.
Crecimiento económico
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petencias y destrezas; incluirá también el talento humano que pueda desarrollarse en una sociedad.
Instrumentos de política fiscal
Los instrumentos de política fiscal son las herramientas a las cuales puede acudir un gobernante para cumplir con las metas de política fis-cal que se haya trazado, en la medida en que pueden ser utilizadas para la obtención de los recursos, la asignación de los mismos a través de gasto, y el control de la asignación como ejecución presupuestal. A continuación nos referiremos a cada uno de ellos.
Ingresos públicos
Son el flujo de recursos que percibe un ente público; deben reconocer-se cuando reconocer-se perciban o reconocer-se caureconocer-sen como resultado del movimiento real de bienes y servicios, o el recibo de recursos aportados o transferidos sin contraprestación.
3.3
Elabore un listado de, por lo menos, 10 ejemplos de ingresos públicos del Estado colombiano.
Gasto público
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Legislación tributariaFascículo No. 3 El presupuesto público es el principal instru-mento utilizado por los gobiernos para desarro-llar sus planes y progra-mas.
3.4
Elabore un listado de, por lo menos, 10 ejemplos de gastos públicos del Estado colombiano.
Presupuesto público
Es una herramienta de carácter financiero, económico y social, que per-mite a la autoridad estatal planear, programar y proyectar los ingresos y gastos públicos, a fin de que lo programado o proyectado presupuestal sea lo más cercano a la ejecución. El éxito en el manejo y control presu-puestal depende de la adecuada planificación.
3.5
Elabore un listado de por lo menos 10 rubros que conforman el presu-puesto publico del estado colombiano y señale que participación por-centual representan del total del presupuesto.
Clasificación de los ingresos públicos
Tomando como base las características inherentes al surgimiento del in-greso público o al dominio que pueda o no que ejercer el Estado. Varia-dos autores adoptan diversas clasificaciones del ingreso público de las cuales presentamos, a continuación, una reseña.Inicialmente podemos decir que los ingresos públicos o propios están conformados por los ingresos corrientes y los recursos de capital ge-nerados por la actividad para la cual se crea un órgano dentro de la es-tructura administrativa del estado.
Los ingresos corrientes
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ciben por norma legal. Estos ingresos corrientes pueden ser Tributarios y no tributarios.
Los ingresos corrientes tributarios: corresponden al flujo de
recur-sos que se perciben de carácter obligatorio, dada la exigencia del Estado u otra autoridad, de parte de las personas naturales y jurídi-cas que la ley señala como contribuyentes, a fin de financiar sus ob-jetivos y las necesidades de la comunidad, sin obtener una contra-prestación directa a favor del obligado al pago. Los ingresos corrien-tes tributarios, pueden ser directos, indirectos, proporcionales, pro-gresivos, y regresivos.
Los ingresos corrientes tributarios directos: corresponden a los
que recaen sobre la renta o riqueza de las personas naturales o jurí-dicas consultando la capacidad de pago de éstas, ingresos o patri-monio gravado; como ejemplo de ellos podemos citar el Impuesto a la Renta y el Impuesto Predial.
Los ingresos corrientes tributarios indirectos: corresponden a los
que recaen sobre la producción y el consumo de las personas na-turales o jurídicas pero no consultan la capacidad de pago de éstas; como ejemplo de ellos podemos citar el Impuesto a las Ventas y el Impuesto a la Gasolina.
Los ingresos corrientes tributarios proporcionales: corresponden
a la característica que independientemente del hecho que genere la imposición a las personas naturales o jurídicas, a mayor masa con-tributiva dará como resultado mayor impuesto en términos absolu-tos; como ejemplo podemos citar el impuesto a la renta de las per-sonas jurídicas el cual se determina por un porcentaje fijo aplicable a cualquier renta gravada.
Los ingresos corrientes tributarios progresivos: corresponden a la
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Legislación tributariaFascículo No. 3 posición a las personas naturales o jurídicas, a mayor masa
contri-butiva dará como resultado mayor impuesto en términos relativos; como ejemplo podemos citar el impuesto a la renta de las personas naturales el cual se determina por un porcentaje creciente aplicable en la medida que aumenta la renta gravada.
Los ingresos corrientes tributarios regresivos: corresponden a la
característica que independientemente del hecho que genere la im-posición a las personas naturales o jurídicas, a mayor masa contri-butiva dará como resultado menor impuesto; como ejemplo pode-mos citar todos los impuestos sobre los cuales se han emitido dispo-siciones que originan exenciones, exclusiones o privilegios dado que a igual hecho generador puede resultar menor imposición a ciertos sujetos.
Los ingresos corrientes no tributarios: son las rentas generadas
por las actividades propias de la entidad pública en cumplimiento de su objeto social. Comprenden entre otras, venta de bienes y presta-ción de servicios, operaciones comerciales, aportes y otros ingresos, además de los recursos que genera el Estado mediante disposicio-nes especiales tales como multas, sanciodisposicio-nes, rentas de origen con-tractual y fondos especiales.
Las tasas: consisten en cobros realizados por el Estado por la
pres-tación de un servicio público a favor del obligado al pago; como ejemplo podemos citar, los peajes, los derechos de registro y anota-ción, entre otros.
Las multas: son pagos que deben efectuarse por algunas personas
como castigo, por el incumplimiento de lo dispuesto en las normas legales establecidas.
Rentas de origen contractual: como su nombre lo indica, son los
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contratos de asociación, concesión, o regalías derivadas de la ejecu-ción de contratos firmados por particulares con el Estado.
Los ingresos de capital
Corresponden a los ingresos que se recaudan producto de préstamos obtenidos del sector financiero, de entidades multilaterales de crédito, de otros gobiernos. Dependiendo del origen de estos fondos se confi-guran como deuda pública interna o deuda pública externa.
Otras clasificaciones de los ingresos públicos
Para varios autores se pueden clasificar los ingresos públicos en ordina-rios y extraordinaordina-rios.
Los ingresos ordinarios: se definen como rentas de dominio
públi-co en el sentido que es el Estado, quien determina el surgimiento, reglamentación e implementación así como la extinción de las obli-gaciones derivadas de dichos ingresos, entre los cuales se agrupan las tasas, los ingresos parafiscales, los impuestos.
Los ingresos extraordinarios: son recursos adicionales que obtiene
el Estado para poder cumplir con los requerimientos del gasto, deri-vados de empréstitos de orden interno o externo, y otros ingresos ta-les como los originados en la confiscación de bienes, herencias y le-gados, y las donaciones de las cuales es beneficiario el Estado.
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DIRECTOS PROPORCIONALES
TRIBUTARIOS IMPUESTOS INDIRECTOS PROGRESIVOS
CORRIENTES REGRESIVOS
TASAS
NO TRIBUTARIOS MULTAS
RENTAS DE ORIGEN CONTRACUTAL FONDOS ESPECIALES
DEUDA PÚBLICA INTERNA DE CAPITAL
DEUDA PUBLICA EXTERNA
TASAS
RENTAS DE DOMINIO PARAFISCALES
ORDINARIOS PUBLICO IMPUESTOS
INTERNOS EMPRESTITOS
EXTERNOS EXTAORDINARIOS
CONFISCACIÓN
OTROS HERENCIAS
DONACIONES
CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBLICOS
Figura 3.3 Clasificación de los ingresos públicos
3.6
Tomando como Base el cuadro anterior señale 3 ejemplos para cada una de las clasificaciones de ingreso público.
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parámetros de la Teoría Fiscal, van encaminadas a cumplir con Metas de Política Fiscal.
Las metas se enmarcan dentro del plan de desarrollo que propone cada gobierno, dirigidas a garantizar la Provisión de Bienes y Servicios, dise-ñar los mecanismos que permitan una adecuada Distribución de la Ren-ta, prever las circunstancias y condiciones que lleven a la economía a un proceso de Estabilización, ya que del uso adecuado de las herra-mientas fiscales y el delineamiento de las políticas se podrá lograr un Crecimiento Económico. Para el logro de las metas de Política Fiscal el Estado debe diseñar estrategias que le permitan, en la forma más ade-cuada, dar uso a los Instrumentos de Política Fiscal.
En cuanto la política relacionada con los ingresos Públicos, debe pro-pender que los tributos sean progresivos, es decir que atiendan a la ca-pacidad de pago del contribuyente, con relación a la base contributiva y no sean confiscatorios.
El Gasto Público debe estar encaminado a ser redistributivo, es decir que la mayor parte del gasto público vaya dirigido a los sectores econó-micos de menores ingresos, y que la estructura del gasto sea en mayor proporción a Gastos de Inversión y no a Gastos de Funcionamiento.
Las políticas de presupuesto deben estar encaminadas a ejercer un control en la ejecución del gasto, es decir, que el Estado vele por el cumplimiento de las partidas que inicialmente se asignaron para gasto de manera que se lleven a cabo en la destinación y cuantía señaladas.
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Legislación tributariaFascículo No. 3 Low Mutra, Enrique y Gómez Ricardo, Jorge. Política Fiscal. Santa Fe de
Bogotá: Universidad Externado de Colombia, UEC Ediciones, 1993. Low Mutra, Enrique y Gómez Ricardo, Jorge. Teoría Fiscal. Santa Fe de Bogotá: Universidad Externado de Colombia, UEC Ediciones, 1993. Restrepo, Juan Camilo. Hacienda Pública. Santafé de Bogotá: Universi-dad Externado de Colombia, UEC Ediciones, 1993.
Romero Romero, Enrique. Presupuesto y Contabilidad Pública. Ecoe, 2001.
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Legislación tributariaFascículo No. 3 AAAuuutttoooeeevvvaaallluuuaaaccciiióóónnnfffooorrrmmmaaatttiiivvvaaa
Contabilidad tributaria I - Fascículo No. 3
Nombre_____________________________________________________________________ Apellidos ________________________________________ Fecha ____________________ Ciudad _________________________________________ Semestre _________________
1. Basándose en el Plan de desarrollo del actual gobierno, identifique las metas de política fiscal allí previstas, y explique las razones en que sustenta su selección.
2. Identifique 5 Políticas del actual gobierno encaminadas a la provisión de bienes y servicios.
3. Identifique 5 Políticas del actual gobierno que se refieran a la distribución de la ren-ta; sustente su respuesta.
4. Relacione 5 casos en los cuales usted considere que existe eficiencia en la asigna-ción de recursos, dando ejemplos para cada uno de ellos.
5. Relacione 5 casos en los cuales usted identifique políticas que potencialmente de-riven crecimiento económico, dando ejemplos para cada una de ellas.
6. Relacione 5 ejemplos de tributos que se puedan considerar como ingresos públi-cos corrientes.
7. Mencione 5 partidas de gasto público de inversión y determine la incidencia por-centual dentro de la estructura del gasto público.