UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACION A DISTANCIA
PROGRAMA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA CPA
TESIS PREVIA A LA OBTENCION DEL TITULO DE:
LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
CPA
“IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE CONTROL DE
ACTIVOS FIJOS EN LA COMPAÑÍA DIAGNOSTICO Y MEDICINA
DIAMEDRIOBAMBA S.A.”
AIDA XIMENA CHICAIZA MACAS
DIRECTOR DE TESIS:
ECON. HERNAN AULESTIA
INDICE
TEMA:
“IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE CONTROL DE
ACTIVOS FIJOS EN LA COMPAÑÍA DIAGNÓSTICO Y MEDICINA
DIAMEDRIOBAMBA S.A.”
1. INTRODUCION………... 1
CAPITULO I 1.- El Problema de la investigación………... 3
1.1.- Planteamiento del Problema………... 3
1.1.1. Análisis crítico………. 3
1.1.1.2 Prognosis……… 4
1.2. Formulación del Problema……….……….. 4
2.- Delimitación……… 6
3.- Justificación……… 6
4.- Objetivos………. 7
4.1.- Objetivo General………. 7
4.2. Objetivos Específicos……….………. 7
5.- Hipótesis………... 8
6.- Variables de Estudio……….. 8
6.1.- Variable Independiente……….. 8
6.2.- Variable dependiente……….. 8
7.- Metodología……….. 8
7.1 Métodos de Investigación……….. ………….. 9
7.1.1 Método Inductivo………... 9
7.1.2 Método Deductivo……….. 9
7.2 Técnicas de Investigación……… 9
7.2.1 Observación………... 9
CAPÍTULO II
MARCO TEORICO, CONCEPTUAL Y LEGAL……….. 10
1. Activos Fijos……… 10
1.1 Definición……… 10
1.2 Importancia………... 10
1.3 Principios de contabilidad aplicados a la propiedad, planta y equipo…….. 11
1.4. Reglas de valuación………. 11
1.5. Reglas de presentación……… 12
1.5 Principios de contabilidad aplicables a la depreciación………... 13
1.6 Activos intangibles……….. 13
1.6.1. Clases de activos intangibles………... 14
1.6.2. Costo de activo intangible………. 15
1.6.3. Amortización de activos intangibles……… 16
CAPÍTULO III COMPAÑÍA DIAMEDRIOBAMBA S.A. 3.1. Antecedentes………. 17
3.1.1 Base Legal……… 17
3.1.2 Objetivos………... 17
3.1.3 Misión……… 17
3.1.4 Visión……… 18
3.2. Estructura Administrativa……… 18
3.2.1 Niveles Jerárquicos……… 18
3.2.2 Organigrama Estructural……… 19
3.2.3 Funciones que desempeñan……… 20
3.3. Estructura Financiera………. 24
3.3.1 Fuentes de Financiamiento……… 24
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD……… 25
Propiedades, Planta y Equipo NEC 12……… 25
3.4.1 Control………. 46
3.4.2 Registro………... 48
3.4.3 Codificación……….. 49
3.4.4 Entrega – Recepción………...………. 50
CAPÍTULO IV PROPUESTA PARA EL DISEÑO DEL SISTEMA DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS EN LA COMPAÑIA DIAGNOSTICO Y MEDICINA DIAMEDRIOBAMBA S.A. 4.1.1 Activos Fijos……….. 51
4.1.2 Levantamiento Físico……….. 55
4.1.3 Cuentas de Mayor General……….. . … 56
4.1.4 Cuentas de Mayor Auxiliar………. … 56
4.1.5. Adquisición, baja, venta, donación de activos fijos………... 56
Adquisición……….. 56
Bajas de Activos Fijos………. 57
Donación……… 57
Venta………... 58
4.2. Determinación del costo de los activos fijos……….…… 58
4.3 Vida útil y valor de desecho de los activos fijos………... 58
4.4. Métodos de depreciación………. 59
4.4.1. Métodos de depreciación lineales……….. 60
4.4.2. Método de depreciación acelerados………... 60
a) Método del Doble Saldo Decreciente……… 60
b) Método de la Suma de Años dígitos……….. 61
c) Depreciación en Períodos Fraccionarios……….. 61
4.4.3 Bajas de activos fijos……….. 61
4.4.4 Métodos de actualización de inmuebles, maquinaria y equipo…………. 62
4.5. Levantamiento físico………. 63
Acta ………. 63
Codificación……… 64
Diagrama de flujo………... 64
Flujograma de Procesos de Ingreso de Bienes……….. 65
Flujogramas de Procesos de Movimientos Internos………... 67
Flujograma de Baja de Activos Fijos por Robo, Hurto y Caso Fortuito………. 69
Flujograma de Procesos de Baja de Activos Fijos por Obsolescencia……….. 71
Pasos para la realización del inventario por toma física……… 73
Modelo de formularios utilizados para el control de Activos Fijos……..……….. 76
Llenado de formulario de Activo Fijos………... 77
Plan de Cuentas……….. 78
EJERCICIO PRACTICO ….……… 85
LISTADO DE ACTIVOS FIJOS Departamento Administrativo………... 86
Departamento de Imagen……….……….. CODIFICACION DE ACTIVOS FIJOS POR DEPARTAMENTO 86 Departamento Administrativo ……… 87
Departamento de Imagen……… 87
REPORTES DE INGRESOS DE ACTIVOS FIJOS………. 88
Departamento Administrativo………. 88
Departamento de imagen………. 100
CUADROS DE DEPRECIACION……… 109
Departamento Administrativo……….. 109
Departamento de Imagen………... 121
ASIENTOS CONTABLES ACTIVOS FIJOS………. 130
Departamento Administrativo………. 130
Departamento de Imagen……… 133
ASIENTOS CONTABLES DEPRECIACION ANUAL………... 135
Departamento Administrativo………... 135
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones………. 140
Recomendaciones……… 140
Bibliografía………. 142
AGRADECIMIENTO
Mis más sinceros agradecimientos a la Compañía
Diagnóstico y Medicina DIAMEDRIOBAMBA S.A.
por haberme permitido realizar este trabajo de
investigación, al Economista HERNAN AULESTIA
por haberme guiado y darme sus ideas y sugerencias
AUTORIA Y RESPONSABILIDAD
La investigación realizada es responsabilidad de la
autora y se desarrollo de acuerdo a la información
recibida de la Compañía Diagnóstico y Medicina
1
TEMA: IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS EN LA COMPAÑÍA DIANÓSTICO Y MEDICINA “DIAMEDRIOBAMBA S.A.”
1. INTRODUCION
La Compañía Diagnóstico y Medicina DIAMEDRIOBAMBA S.A. es una
Empresa de carácter privado cuyo objetivo es satisfacer las necesidades de
los pacientes con la prestación de servicios de Imagen, como Tomografía Axial
Computarizada y Densitometría Mineral, es decir, ofreciéndole al paciente de la
Provincia de Chimborazo y de las otras provincias del Centro del país una
alternativa más para la realización de sus exámenes de imagen.
Siendo una empresa constituida para la prestación de servicios en salud
debemos dar mucha importancia al aspecto administrativo financiero, por tal
circunstancia se hace necesario la Implementación de un Sistema de Control
de Activos Fijos para determinar las existencias o la materialidad, el estado que
se encuentran, su valor real; si hay que reponerlos por los cambios
tecnológicos o porque ya no satisfacen las necesidades de nuestros pacientes
que son la parte importante en el desarrollo de nuestra actividad.
En la empresa DIAMEDRIOBAMBA S.A. se debe contar con un sistema de
control permanente de activos fijos para en el momento adecuado realizar los
cambios necesarios en los equipos y poder prever la reposición de repuestos
ya que no es fácil conseguir en el país, puesto que son equipos sofisticados
que no los construyen en nuestro continente sino más bien en Europa como
Alemania, Inglaterra y hay que tomar en cuenta que los repuestos para estos
equipos se construyen para diez años después de haberse construido el equipo
principal, entonces debemos tener un control minucioso en lo que respecta al
tema de los repuestos para los dos equipos principales que son la Tomografía
2 El presente trabajo esta orientado a elaborar un sistema de control de Activos
Fijos, adecuado y acorde a las necesidad de la Compañía y ofrecer una
herramienta que será de gran valor para la toma de decisiones a tiempo de
corregir errores cometidos accidentalmente y que permita alcanzar metas
concretas.
La elaboración de este Sistema de Control de Activos Fijos se realizará
fundamentalmente a través de la constatación física, de acuerdo a los registros
contables de la compañía; y, tomando en consideración las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad, las NIFFS, las normas ecuatorianas de Auditoria
y principalmente observando la legislación tributaria del Ecuador, para no tener
3
CAPITULO I
1.- EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN
1.1.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.-
Durante la existencia de la Compañía, Diagnóstico y Medicina
DIAMEDRIOBAMBA S.A., desde el año 2.000 no se ha realizado un sistema de
Control de activos fijos para saber lo que tiene y la cuantía de sus activos fijos.
En nuestro país como en el mundo entero se han venido creando sistemas de
control de este tipo con el fin de fomentar un estricto y verdadero control de
activos fijos basándose en los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
En la actualidad la modernización y la competitividad obligan a que las
compañías tengan mejores y mayores controles en lo que respecta a su
situación financiera, por lo cual este diseño traerá grandes resultados y
beneficios para determinar que activos fijos tienen todavía su vida útil , los que
deben ser dados de baja y los que deben ser renovados.
1.1.1. ANALISIS CRÍTICO
La Compañía Diagnóstico y Medicina DIAMEDRIOBAMBA S.A. inició sus
labores en octubre del año 2000, creada por la necesidad de prestar servicios
médicos en exámenes de imagen los cuales son tomografía Axial,
4 Transcurridos sus nueve años de labores se ve en la necesidad de diseñar un sistema de control de activos fijos para un mejor control económico –financiero
que le permitan conocer de manera efectiva y real, precisa y oportuna la
situación financiera.
1.1.1.2 PROGNOSIS
La Compañía DIAMEDRIOBAMBA S.A. si no realiza el diseño de un sistema
de control de activos fijos, no sabrá con claridad cual es la situación financiera
de la Empresa, que bienes posee; no podrá realizar, con un mejor criterio, la
adecuada codificación y manejo de la base de datos, así como los métodos de
conteo favorables que permitan tener un valor real en los ACTIVOS FIJOS.
Tomando en consideración que la inversión más significativa que tiene la
empresa son los Activos Fijos, existe la necesidad de poder administrar de
manera eficiente y oportuna las cuentas de activos fijos registrados en la
contabilidad; y, realizar un control real de la propiedad, planta y equipo.
1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA
¿De que manera incide la falta de un sistema de control de activos fijos para la
Compañía Diagnóstico y Medicina DIAMEDRIOBAMBA S.A. para la toma de
decisiones?
La Compañía Diagnostico y Medicina DIAMEDRIOBAMBA S.A. fue creada
para prestar sus servicios en exámenes deimagen, por la necesidad que había
en la Ciudad de Riobamba ya que existía en ese entonces un solo centro que
5 Actualmente esta conformada por 51 socios o accionistas quienes realizaron
sus aportaciones de acuerdo a lo dispuesto por la Ley de Compañías y el
Estatuto de la Compañía; y así la empresa logró adquirir los equipos con los
cuales presta servicios para Riobamba y para el centro del País.
Desde sus inicios la Compañía Diagnóstico y Medicina DIAMEDRIOBAMBA
S.A. no ha contado con un sistema de control de activos fijos que le permitan
conocer de manera real, efectiva, precisa y oportuna la situación financiera en
lo referente a este rubro por lo que este diseño seria la fuente de información
que refleja la situación en la que se encuentran los activos fijos de la compañía
y que permite tomar decisiones a tiempo, ya que este seria el eje principal que
sostiene la actividad económica,(ingresos).
Podemos observar que no se ha realizado un sistema de control sobre los
activos fijos por lo que se desconoce su estado actual; de continuar así no se
podrá tomar decisiones a tiempo sobre la reposición de activos fijos, las
depreciaciones, las bajas, los aumentos, etc.
Se realizará un inventario actualizado de activos fijos que ayudará a obtener la
información clara que permita el control, comprobación, inspección,
fiscalización, de activos fijos, lo cual estará conformado con toda la
documentación legal, financiera y administrativa que demuestre propiedad,
costo, ubicación, reparaciones, mantenimiento, factores y métodos de
depreciación, cobertura de seguros, códigos de identificación y traslados de
éstos dentro y fuera de la empresa DIAMEDRIOBAMBA S.A.
Con el propósito de determinar la situación de los activos fijos se debe realizar
el diseño del sistema de control de activos fijos para que luego de que se
implemente, poder tener datos reales y actualizados de este rubro muy
6
2.- DELIMITACION.-
Campo: Financiero, contable
Área: Empresa de servicios médicos
Actividad: Control de activos fijos
Tema: Implementación de un sistema de control de activos fijos
para la Compañía Diagnóstico y Medicina
DIAMEDRIOBAMBA S.A.
Problema: De que manera incide la falta de un sistema de control de
activos fijos para la Compañía Diagnóstico y Medicina
DIAMEDRIOBAMBA S.A., para la toma de decisiones?
Espacial: La presente investigación es aplicada a la Empresa
Diagnóstico y Medicina DIAMEDRIOBAMBA S.A. de la
ciudad de Riobamba, Provincia del Chimborazo.
Temporal: El periodo de investigación va desde el 1 de enero del año
2.008, hasta el 31 de diciembre del 2.009
3.- JUSTIFICACION.-
Previo el inicio de una empresa, cualquiera sea su tamaño y su actividad, los
planes y políticas deben analizarse con mucho cuidado; estos planes deben
dirigirse a la consecución de una meta claramente definida.
Las políticas y el plan de acción son los indicadores que ayudan a los directivos
a realizar previsiones. También proporciona un conjunto de normas o
estándares que conducen a un desarrollo y crecimiento técnico a futuro y no
7 En base a lo anteriormente expuesto, podemos decir que la propuesta en la
investigación se justifica, puesto que el diseño del sistema de control de activos
fijos permitirá obtener un registro real, técnico y confiable para realizar
provisiones, reponer los equipos y llevar políticas de depreciaciones.
La información contable a través de los Estados Financieros es de mucha
importancia y utilidad para los miembros de la compañía, puesto que les
permite conocer la situación de los activos de la Empresa, cual es el código
asignado a cada activo, su historial de movimientos y adquisiciones, su
ubicación actual, el estado físico. Además permite conocer la existencia del
bien antes de realizar compras futuras.
4.- OBJETIVOS
4.1.- OBJETIVO GENERAL
Desarrollar e implementar un sistema de control de activos fijos en la
Compañía Diagnóstico y Medicina DIAMEDRIOBAMBA S.A. Que permita el
control de todos y cada uno de los ítems que conforman los activos fijos de la
Compañía
4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Realizar el diagnóstico de la situación contable que actualmente tiene la
Compañía DIAMEDRIOBAMBA S.A. con respecto al control de activos
fijos.
Determinar la instrumentación, procedimientos y registros contables para
obtener informes financieros que permitan tomar decisiones oportunas y
8 Determinar un sistema de control físico de activos fijos que se
encuentran en la Compañía DIAMEDRIOBAMBA S.A
Realizar un sistema de verificación de los valores históricos de los
activos fijos.
Determinar los métodos de depreciación que se utilizarán para verificar
la vida útil de los activos.
5.- HIPOTESIS.-
La implementación del sistema de control de activos fijos en la Empresa
DIAMEDRIOBAMBA S.A, permitirá conocer la situación real de éstos bienes
muebles e inmuebles, para tomar decisiones oportunas y adecuadas.
6.- VARIABLES DE ESTUDIO.-
6.1.- VARIABLE INDEPENDIENTE.- Desarrollo e implementación del sistema de control de activos fijos.
6.2.- VARIABLE DEPENDIENTE.- Conocer la situación real de los activos fijos para tomar decisiones adecuadas y oportunas.
7.- METODOLOGIA
El propósito de este trabajo es el de determinar una visión integral de cada uno
de los activos fijos que se analizan a través de los métodos de investigación;
para lo cual es de mucha importancia el criterio científico que sirva de base
para los diferentes procedimientos técnicos de la investigación, por lo que en la
9
7.1 MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN
7.1.1 Método Inductivo
Al revisar los Activos Fijos existentes en la Compañía se tendrá una
herramienta lo más completa para identificar el mejor mecanismo para el
registro y control de los mismos, y se contará con la información más adecuada
para dar soluciones importantes en este campo de investigación.
7.1.2 Método Deductivo
Permite a través de la aplicación de conceptos de la teoría de los activos fijos,
proponer alternativas de cambio o la mejor toma de decisiones de
DIAMEDRIOBAMBA S.A.
7.2 Técnicas de Investigación
La Técnica de Investigación que se utilizará será la observación directamente
en la compañía, de todas las actividades que se realizan para llevar un registro
de los activos fijos y poder plantear la propuesta. También en los aspectos
necesarios se recopilará información bibliográfica y vía Internet para fortalecer
la investigación.
7.2.1 Observación
Es la más antigua y a la vez la más moderna de las técnicas de investigación
científica; consiste en ver y oír hechos o fenómenos con el objeto de clarificar
algún problema, para cumplir su cometido, debe ser planificada, sistemática y
perspicaz.
7.2.2.- Técnica Bibliográfica.-
Mediante la revisión de libros, revistas, folletos, etc. relacionados con el tema
10
CAPÍTULO II
MARCO TEORICO, CONCEPTUAL Y LEGAL
2. Activos Fijos
“El nombre más apropiado para este tipo de activos fijos es propiedad,
planta y equipo. Estos activos son bienes tangibles que tienen como objeto:
Su uso o usufructo en beneficio de la entidad
La producción de artículos para su venta o uso de la misma.
La prestación de servicios de la entidad a su clientela o al público en general.” 1
Los Activos tangibles (llamados también activos fijos o activos de la planta) son objetos físicos que pueden verse y tocarse: terrenos, recursos naturales, edificios y equipo.2
1.1 Definición
Los activos fijos están formados por todos aquellos bienes inmobiliarios o
propiedad de carácter estable de la Institución que no están destinados para su
venta sino para la producción de bienes y servicios
1.2 Importancia
Con el transcurso del tiempo la cantidad de activos fijos que pueden adquirir un
mismo ente económico (y sin importar su monto) puede llegar a ser
significativa. Por tal motivo, es conveniente que desde el mismo comienzo de
1
GUAJARDO Cantú, Gerardo, Contabilidad Financiera, Cuarta Edición, Pg.412
2
11 operaciones de la compañía, los responsables de llevar los registros contables
establezcan procedimientos para lograr un adecuado control de la información
relacionada con los mismos (descripción, ubicación, monto, vida útil,
depreciación acumulada, etc.
1.3 Principios de contabilidad aplicados a la propiedad, planta y equipo
El boletín C-6 de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP, referente
a la partida de inmuebles, planta y equipo, enumera las reglas de valuación y
presentación a que debe sujetarse este concepto. Entre los más importantes
principios están las siguientes:
1.4. Reglas de valuación:
- Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deben valuarse a su costo
de adquisición, al de construcción o a su valor equivalente.
- Los terrenos deben valuarse al costo de adquisición, lo cual incluye
honorarios y gastos notariales, indemnizaciones sobre la propiedad de
terceros, comisiones a agentes, impuestos, etc.
- El costo total de un edificio consiste en su costo de adquisición o
construcción, considerando también las instalaciones y el equipo de carácter
permanente.
- Para la maquinaria y equipos se incluyen todos los costos de adquisición o
manufactura junto con los gastos de transporte e instalación.
- Las herramientas se deben clasificar para su valuación en dos grupos:
12 - Las máquinas herramientas son pesadas y de duración prolongada que se
pueden distinguir unas de otras; por lo tanto, se valúan de la misma manera
que la maquinaria y el equipo, y también se deprecian.
- Las herramientas de mano son herramientas pequeñas, de corta vida y que
por lo general son fáciles de extraviarse; regularmente se cargan a gastos.
- Las adaptaciones o mejoras se deben cargar al activo pero en una cuenta
separada del activo original, porque regularmente se deprecian con base en
una tasa diferente.
- A las reparaciones mayores, es decir, las que prolongan apreciablemente la
vida útil del activo o aumentan su productividad, se les otorga el mismo
tratamiento contable que a las adaptaciones y mejoras.3
1.5. Reglas de presentación:
1. La presentación de activos fijos en el estado de situación financiera se
localiza después del activo circulante, deduciendo del total de activos
fijos el reporte total de la depreciación acumulada.
2. Los grupos de activos fijos al presentarse en los estados financieros se
clasifican en:
a) Inversiones no sujetas a depreciación. Ejemplo: terreno
b) Inversiones sujetas a depreciación. Ejemplo: edificio, maquinaria,
equipo, etcétera.
3. Las construcciones en proceso se presentan por separado de los
edificios terminados.
3
13 4. El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos
del activo fijo deben mencionarse en los estados financieros.
5. En el caso de que los activos fijos tengan gravámenes o restricciones de
cualquier naturaleza, estos hechos deberán indicarse a través de una
nota en los estados financieros.
La partida de propiedad, planta y equipo esta regulada por boletines y normas
específicas a nivel internacional
1.5 Principios de contabilidad aplicables a la depreciación
El boletín C-6 de la Comisión de Principios de Contabilidad referente a
inmuebles, maquinaria y equipo establece las reglas aplicables a la
depreciación de los mismos. Entre las más importantes reglas están las
siguientes:
1. De entre los métodos alternativos para depreciar activos fijos debe
adoptarse el que se considere más adecuado, según las políticas de la
empresa y características del bien.
2. Contablemente debe calcularse y registrarse la depreciación de acuerdo
con la vida útil estimada de los activos.
3. La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos congruentes a
partir de la fecha de adquisición y registro de los activos fijos y cargarse
a costos o gastos.4
1.6 Activos intangibles
“El concepto de Activos Intangibles se refiere a aquellos activos no circulantes
que, sin ser materiales o corpóreos, son aprovechables en el negocio. Algunas
características de los activos intangibles son:
14 a) Representan costos en que incurren, o bien derechos o privilegios que
se adquieren con la intención de aportar beneficios específicos a las
operaciones de la entidad durante períodos que se extiendan más allá
de aquel en que fueron incurridos. Los beneficios que aportan son
permitir las operaciones, reducir los costos y aumentar las utilidades.
b) Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentran en el
presente en forma intangible, frecuentemente representados mediante
un bien de naturaleza incorpórea.
1.6.1. Clases de activos intangibles
El boletín C-8 referente a activos intangibles reconoce dos clases de partidas
referentes a este concepto:
a) “Partidas que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes
pero que, en virtud de que se espera que producirán directamente ingresos
específicos en el futuro, su aplicación a resultados como un gasto es diferido
hasta el ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos.
Lo anterior se hace con el fin de dar cumplimiento al principio del período
contable, que establece la asociación de los ingresos con los costos y gastos
que los originaron (Ejemplos de esta clase de intangibles son el descuento en
la emisión de obligaciones, los gastos de colocación de valores y los gastos de organización).”
b) “Partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un
derecho o privilegio y en algunos casos, tienen la particularidad de poder
reducir costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su
aceptación en el mercado.
Se adquieren con la intención de explotar esta particularidad en beneficio de la
15 rinden este beneficio (ejemplos de esta clase de intangibles son las patentes, las licencias y las marcas registradas).”5
1.6.2. Costo de activo intangible
Un negocio puede adquirir activos intangibles de otras compañías o puede
desarrollarse por si mismo. Cuando un activo intangible se adquiere a través de
una compra, es necesario estimar el valor de los activos no monetarios dados a
cambio.
Para determinar el costo de adquisición de los activos fijos son igualmente
aplicables al concepto de intangibles. Cuando un activo intangible se desarrolla
internamente, la medición de su costo es un poco más difícil de efectuar; sin
embargo, puede afirmarse que esta partida debería incluir todas las
erogaciones relacionadas con este concepto efectuadas con el propósito de
generar ingresos futuros.
Como los demás activos y de acuerdo con el principio del valor histórico
original, el valor que se le debe asignar a un intangible es su costo de
adquisición. El boletín C-8 de la Comisión de Principios de Contabilidad menciona en su párrafo 11 que: “La capitalización de los intangibles puede
hacerse únicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados
internamente o adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, no deben ser
incorporados al estado de situación financiera de una empresa como resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades producidas de la misma.” Asimismo, añade que “forman parte del costo todos los gastos relacionados con la
adquisición y desarrollo del intangible. Los gastos adicionales pueden ser
honorarios y gastos de abogados, costo de desarrollo y experimentación,
costos asignados y cualquier otro desembolso identificable directamente con su adquisición”. 6
5
GUAJARDO Cantú, Gerardo, Contabilidad Financiera, tercera Edición Pg.374-375, 2002 6
16
1.6.3. Amortización de activos intangibles
El proceso sistemático de cancelación del costo de activos intangibles se llama
amortización. Para poder determinar a qué tipo de activos intangibles se le debe aplicar el proceso de amortización, es preciso determinar si tiene vida útil
limitada o no. Los activos intangibles cuya vida útil es ilimitada o indefinida se
mantienen intactos hasta que pierdan su valor. Recién en esa fecha el activo
intangible se cancela totalmente.7
De acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno del Ecuador, y su
Reglamento y demás resoluciones del Servicio de Rentas Internas, el valor de
los activos intangibles se podrá amortizar durante un tiempo mínimo de 5 años.
17
CAPÍTULO III
COMPAÑÍA DIAMEDRIOBAMBA S.A.
3.1. Antecedentes
La Compañía DIAMEDRIOBAMBA S.A. ha venido desarrollando sus
actividades alrededor de 5 años, prestando los Servicios de Exámenes de
Topografía Axial Computarizada y Densitometria Mineral Osea, y no se ha
realizado un estudio de estas características he visto la necesidad de realizar el
Análisis de los Estados Financieros del 2004 y 2005, para obtener una
herramienta que servirá de ayuda para la gestión administrativa.
3.1.1 Base Legal
La Compañía DIAMEDRIOBAMBA S.A., está legalmente constituida y
Registrada en la Superintendencia de Compañías, esta integrada por 49
socios fundadores.
3.1.2 Objetivos
Brindar a la ciudad de Riobamba, a la provincia del Chimborazo y en sí a todo
el centro del país el servicio de TAC y DMO, con un mejor servicio en la
atención y además con profesionales de la más alta calidad lo cual hará la
diferencia en el diagnóstico por Imagen.
3.1.3 Misión
Lo que nuestra Empresa quiere es proporcionar los servicios de Imagen con el
fin de dar a sus clientes nuevas formas de diagnóstico veraces y a la vez muy
confiables para que se les aplique los tratamientos adecuados, y además que
haya otra Empresa que brinde este servicio a todo el centro del país Por esta
razón es importante este trabajo de investigación ya que será una herramienta
de consulta que sirva como base para la toma de decisiones tanto en el campo
18
3.1.4 Visión
Para el futuro la empresa tiene proyectado crecer al mismo paso de los
avances tecnológicos ya que es de mucha importancia para brindarles un mejor
servicio a nuestros clientes con equipos de ultima tecnología, por tal razón se
debe contemplar la adquisición de nuevos equipos que aún no hay en la
ciudad, lo cual ayudará a los pacientes a no salir de la ciudad de Riobamba
hacia otras zonas del país
3.2. Estructura Administrativa
La compañía cuenta con profesionales altamente capacitados:
En el área administrativa:
1.- Gerente General (DR. DIEGO TORRES)
2.- 1 Auxiliar de Contabilidad (ING. XIMENA CHICAIZA)
3.- 1 Auxiliar de Servicios Generales (SRA. ANGELITA AJO)
En el área Técnica:
1.- Médico Radiólogo (DR. XAVIER RIVADENEIRA)
2.- Licenciados en Imagenología (Lic. LESTER AGUIRRE)
Los cuales brindan sus servicios profesionales las 24 horas al día, los 365 días
del año ya que el servicio lo requiere por ser un área de salud.
3.2.1 Niveles Jerárquicos
Tenemos a la Junta General de Accionistas como su máximo organismo que
esta conformado por todos los accionistas de la compañía, el Directorio que lo
conforman el Presidente Dr. José Quisiguiña, el Vicepresidente Dr. Juan
19
3.2.2 Organigrama Estructural
DIAGNOSTICO Y MEDICINA DIAMEDRIOBAMBA S.A.
3 3
NIVELES DENOMINACION
1 NIVEL DIRECTIVO JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS 2 NIVEL ADMINISTRATIVO GERENCIA
3 NIVEL OPERATIVO MEDICO RADIOLOGO
LICENCIADOS EN IMAGENOLOGIA 4 NIVEL AUXILIAR SECRETARIA
5 NIVEL ASESOR ASESORIA JURIDICA
ELABORADO POR XIMENA CHICAIZA
GERENCIA
SECRETARIA
JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
DEPARTAMENTO
MEDICO
MEDICO RADIOLOGO DEPARTAMENTO
CONTABILIDAD
SERVICIOS GENERALES
LICENCIADO IMAGENOLOGIA
20
3.2.3. FUNCIONES QUE DESEMPEÑAN
1 .- JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
- Designar al Presidente, al Vicepresidente, a nueve vocales, principales del Directorio y a nueve vocales suplentes.
-
- Designar un comisario principal con su respectivo suplente.
- Conocer, aprobar, rechazar el Balance General, el Estado de Pérdidas y Ganancias, los informes que presenten los administradores, el
Comisario Revisor y el Auditor Externo referentes a los negocios
sociales y adoptar sobre dichos informes las resoluciones
correspondientes.
- Resolver a cerca de la distribución de utilidades
- Acordar el aumento o disminución del capital, la fusión, transformación, escisión, cambio de denominación o de domicilio, disolución voluntaria,
la reactivación, y en general, cualquier modificación al estatuto social
- Resolver sobre la emisión de obligaciones, partes beneficiarias y acciones preferidas.
- Resolver sobre la constitución y el destino de reservas especiales.
- En caso de liquidación, designar a los liquidadores.
- Decidir sobre la contratación de la Auditoria Externa, cuando de acuerdo a las disposiciones legales y reglamentarias exista esta obligación.
21
2.- GERENTE GENERAL
- Ejercer la representación legal, judicial y extrajudicial de la compañía.
- Administrar la compañía, sus bienes y pertenencias, y establecer las políticas y sistemas de operación, tanto en el ámbito interno como
externo.
- Convocar a Junta General de Accionistas y/o a las sesiones de Directorio y actuar en ellas como Secretario
- Organizar y dirigir las dependencias de la compañía, cuidando bajo su responsabilidad, que se lleven correctamente los libros sociales y
contables ciñéndose a las disposiciones legales y reglamentarias.
- Presentar las informaciones a la Junta General de Accionista, al Directorio y a los organismos de control.
- Firmar conjuntamente los certificados provisionales y los títulos de acciones.
- Suscribir, en representación de la compañía, toda clase de actos y contratos de cualquier naturaleza, solicitar créditos, realizar inversiones,
aceptar letras de cambio, suscribir pagarés o cualquier otro documento
de esta índole, con las limitaciones y autorizaciones contempladas.
- Actuar por medio de apoderados, pero, si el poder fuere genera, necesitará la autorización del Directorio.
- Nombrar y remover a los trabajadores y personal de la compañía, de acuerdo con la Ley, fijar sus remuneraciones y decidir sobre las
22 - Presentar los informes sobre sus actuaciones, tanto al Directorio como a
la Junta General de Accionistas.
- Presentar al Directorio los balances, estados de perdidas y ganancias, informes y la propuesta sobre el destino de los resultados, para que
luego sean sometidos a consideración de la Junta General de
Accionistas, y
- Las demás que sean necesarias para el desenvolvimiento de las actividades de la compañía, y que sean exclusivas o no hayan sido
atribuidas a otro organismo o funcionario.
3.- CONTABILIDAD
- Registro y manejo de cuentas del libro diario, mayores y auxiliares en general, de todas las transacciones que realice la empresa.
- Registro del control de movimientos de placas, fármacos y demás materiales que se utilizan.
- Elaborar reportes financieros.
- Control de cuentas bancarias
- Preparar el rol de pagos y formularios de pagos de impuestos, así como también planillas de pago obligaciones sociales y personales del IESS,
SRI y otras.
- Mantener un registro de remuneraciones del personal.
23 - Otras tareas inherentes a sus funciones.
4.- SECRETARIA
- Atender a los pacientes a la brevedad posible, considerando la urgencia que requiere.
- Cobrar los valores de los exámenes realizados.
- Proveer de los materiales al nivel técnico.
- Coordinar las necesidades de arreglo o mantenimiento del local o los equipos.
- Realizar oficios, convenios, certificados, y otros.
- Tener en stock materiales y útiles de oficina.
- Otras tareas inherentes a sus funciones.
5.- MEDICO RADIOLOGO
- Realizar los exámenes que requieran los pacientes de la compañía.
- Desarrollar los informes de los exámenes ya realizados.
- Atender al paciente personalmente en caso de requerir mayor información sobre el informe emitido por el Médico Radiólogo.
6.- LICENCIADO EN IMAGENOLOGIA
24 - Realizar todos los exámenes de los pacientes.
- Solicitar todas las placas, fármacos y materiales que necesiten a secretaria.
- Realizar revisiones periódicas de los equipos de la compañía.
- Comunicar a tiempo a su jefe inmediato superior de las fallas e inconvenientes encontrados en los equipos de la compañía.
3.3 ESTRUCTURA FINANCIERA
La compañía esta integrada por 49 socios los cuales han realizado sus propias
aportaciones en diferentes porcentajes; puesto que no todos están en la
misma capacidad económicay se ha dejado total libertad.
3.3.1 FUENTES DE FINANCIAMIENTO
La compañía ha adquirido los Equipos de Tomografía Axial Computarizada y
Densitometría Mineral Ósea, equipos bastante costosos por lo que para el
inicio de sus funciones ha sido imposible solicitar un crédito por falta de prenda
para poder garantizar; se han adquirido estos mencionados equipos
financiándose con aportaciones directas de los 49 socios que conforman
DIAMEDRIOBAMBA S.A. en diferentes porcentajes, con un monto de
178.464,00 (ciento setenta y ocho mil cuatrocientos sesenta y cuatro,00/100
25
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
NEC 12
Objetivo
El objetivo de esta Norma es señalar el tratamiento contable para las
propiedades, planta y equipo (también llamados activos fijos). Los temas
principales en la contabilidad de propiedades, planta y equipo, son: el momento
indicado de reconocimiento de los activos, la determinación de sus valores en
libros y los cargos por depreciación que deben ser reconocidos en relación con
ellos, y la determinación y tratamiento contable de otras disminuciones en los
valores en libros.
El tratamiento en esta Norma requiere que una partida de propiedades, planta y
equipo sea registrada en libros a su costo de adquisición menos su
depreciación, o la cantidad de recuperación, cuando haya evidencia un
deterioro del valor.
Un tratamiento permitido en esta Norma es la revaluación al valor justo de
propiedades, planta y equipo, y el uso de esta cantidad revaluada como la base
para determinar el cargo por depreciación.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de propiedades,
planta y equipo, excepto cuando otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad
exija o permita un tratamiento contable diferente.
2. Esta Norma no aplica a:
a) bosques y recursos naturales renovables similares; y
b) derechos sobre minerales, la exploración y extracción de minerales,
26 Sin embargo esta Norma sí aplica a las propiedades, planta y equipo
usados para desarrollar o mantener las actividades o los activos cubiertos
en (a) o (b), cuando son separables de esas actividades o activos.
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan en esta Norma con el significado que se
indica en cada caso:
Propiedades, Planta y Equipo.- Son activos tangibles que:
a) son retenidos por una empresa para ser usados en la producción o
abastecimiento de bienes o servicios, para rentar a terceros o para
propósitos administrativos; y
b) se espera sean usados durante más de un período.
Depreciación.- Es la distribución sistemática de la cantidad depreciable de un activo durante su vida útil.
Cantidad depreciable.- Es el costo de un activo, u otra cantidad que sustituye al costo en los estados financieros, menos el valor residual.
Vida útil es:
a) el período de tiempo durante el cual espera una empresa usar un
activo; o
b) el número de unidades de producción o similares que una empresa
espera obtener de un activo.
Costo.- Es la cantidad de efectivo o equivalentes de efectivo pagados o el valor justo de otra compensación entregada para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción.
Valor residual.- Es la cantidad neta que la empresa espera obtener por un activo al final de su vida útil, después de deducir los costos esperados
27
Valor justo.- Es la cantidad por la que un activo podría ser intercambiado entre un comprador informado y dispuesto y un vendedor informado y
dispuesto, en una transacción en libre competencia.
Valor en libros.- Es la cantidad con la que un activo es incluido en el balance general, después de la depreciación acumulada en ese momento.
Cantidad recuperable.- Es la cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro de un activo, incluyendo su valor residual en su disposición.
Reconocimiento de Propiedades, Planta y Equipo
4. Una partida de propiedades, planta y equipo debe ser reconocida como
un activo cuando:
a) es probable que fluyan hacia la empresa beneficios económicos
futuros asociados con el activo; y
b) el costo del activo para la empresa puede ser cuantificado
confiablemente
5. Las propiedades, planta y equipo son a menudo una porción importante
de los activos totales de una empresa, y por lo tanto son significativos en
la presentación de su posición financiera. Aún más, la determinación de
si una erogación representa un activo o un gasto, puede tener un efecto
importante en los resultados de operación informados por una empresa.
6. Al determinar si una partida satisface el primer criterio para su
reconocimiento, la empresa necesita valuar el grado de certeza respecto
del flujo de beneficios económicos futuros sobre la base de la evidencia
disponible en el momento del reconocimiento inicial. La existencia de
suficiente certeza de que los beneficios económicos futuros fluirán hacia
la empresa, necesita la seguridad de que la empresa recibirá los
beneficios asociados al activo y asumirá los riesgos correspondientes.
Esta seguridad se adquiere generalmente hasta que los riesgos y
28 transacción para adquirir el activo puede ser cancelada sin una penalidad
significativa, y por lo tanto el activo no es reconocido.
7. El segundo criterio para el reconocimiento generalmente se satisface de
manera rápida, porque la transacción de intercambio que da evidencia de
la compra del activo identifica su costo. En el caso de un activo
construido puede hacerse una cuantificación confiable del costo, a partir
de las transacciones con las partes externas a la empresa en la
adquisición de materiales, mano de obra y otros insumos usados durante
el proceso de construcción.
8. Al identificar qué constituye una partida separada de propiedades, planta
y equipo, se requiere ejercer un juicio al aplicar los criterios de la
definición a las circunstancias específicas o tipos específicos de
empresas. Puede ser apropiado hacer un agregado de partidas
insignificantes individualmente, como moldes, herramientas y troqueles, y
aplicar los criterios al valor agregado. La mayoría de las refacciones y
equipo de mantenimiento son generalmente registradas en libros como
inventario y reconocidas como un gasto al ser consumidas. Sin embargo
las refacciones principales y el equipo de reserva califican como
propiedades, planta y equipo cuando la empresa espera usarlos durante
más de un período. Similarmente si las refacciones y el equipo de
mantenimiento pueden ser usados solo con relación a una partida de
propiedades, planta y equipo y su uso se espera sea irregular, son
contabilizados como propiedades, planta y equipo y son depreciados
durante un período de tiempo que no exceda la vida útil del activo
relacionado.
9. En ciertas circunstancias, es apropiado asignar la erogación total de un
activo a sus partes componentes y contabilizar cada componente por
separado. Este es el caso cuando los activos componentes tienen
diferentes vidas útiles o dan beneficios a la empresa en modo diferente, y
por lo tanto se necesita el uso de diferentes tasas y métodos de
29 tratados como activos depreciables por separado, si tienen diferentes
vidas útiles.
10. Las propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones
ambientales o de seguridad. La adquisición de tales propiedades, planta
y equipo, si bien no aumentan directamente los beneficios económicos
futuros de ninguna partida particular existente de propiedades, planta y
equipo, puede ser necesaria para que la empresa obtenga los futuros
beneficios económicos de sus otros activos. Cuando este es el caso,
dichas adquisiciones de propiedades, planta y equipo califican para el
reconocimiento como activos, en cuanto a que hacen posible que la
empresa derive futuros beneficios económicos de los activos relacionados
en exceso de lo que podría derivar si no hubieran sido adquiridos. Sin
embargo, dichos activos solo son reconocidos al grado de que el
resultante en libros de tal activo y activos relacionados no exceda la
cantidad total recuperable de ese activo y sus activos relacionados. Por
ejemplo un fabricante de productos químicos puede tener que instalar
ciertos procesos nuevos de manejo de productos químicos, para cumplir
con los requerimientos ambientales sobre la producción y almacenaje de
productos químicos peligrosos; las ampliaciones correspondientes a su
planta son reconocidas como un activo al grado en que son recuperables,
porque sin ellas la empresa no puede manufacturar ni vender productos
químicos.
Cuantificación Inicial de Propiedades, Planta y Equipo
11. Una partida de propiedades, planta y equipo que califica para
reconocimiento como un activo debe ser cuantificada inicialmente a su
costo.
Componentes del costo
12. Costo de una partida de propiedades, planta y equipo comprende su
precio de compra, incluyendo derechos de importación e impuestos no
30 atribuibles para poner el activo en condición de operar para el uso a que
se destina; cualesquier descuentos comerciales y rebajas son deducidos
para llegar al precio de compra. Ejemplos de costos directamente
atribuibles son:
a) el costo de preparación del local;
b) entrega inicial y costos de manejo;
c) costos de instalación; y
d) comisiones profesionales como de arquitectos o ingenieros.
13. Cuando el pago de una partida de propiedades, planta y equipo se difiere
más de los términos normales de crédito, su costo es el precio en efectivo
equivalente; la diferencia entre esta cantidad y el pago total es reconocida
como un interés durante el período de crédito, a menos que deba
capitalizarse de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 10, referente a Costos de Financiamiento.
14. Los costos de administración y otros costos generales indirectos no son
un componente del costo de propiedades, planta y equipo a menos que
puedan ser directamente atribuidos a la adquisición del activo o a poner el
activo en condición de operar. Similarmente el arranque y costos
similares de pre-producción no forman parte del costo de un activo, a no
ser que sean necesarios para poner el activo en condiciones de operar.
Las pérdidas de operación iniciales incurridas antes de que un activo
alcance el funcionamiento planeado son reconocidas como un gasto.
15. El costo de un activo construido es determinado, usando los mismos
principios que para un activo adquirido. Si una empresa hace activos
similares para venta en el curso normal de sus negocios, el costo de este
activo es generalmente el mismo que el costo de producir los activos para
venta (ver la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 11, referente a
Inventarios). Por lo tanto se eliminan las utilidades internas para llegar a
dichos costos. Similarmente el costo de cantidades anormales de
31 producción de un activo construido no se incluyen en el costo del activo.
La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 10, referente a Costos de
Financiamiento, establece criterios que necesitan ser cumplidos antes que
los costos de interés puedan ser reconocidos como un componente del
costo de propiedades, planta y equipo.
Intercambio de Activos
16. Una partida de propiedades, planta y equipo puede ser adquirida en
intercambio o en intercambio parcial de una partida diferente de
propiedades, planta y equipo u otro activo. El costo de esta partida es
cuantificado al valor justo del activo recibido, que es equivalente al valor
justo del activo entregado ajustado por la cantidad de cualquier efectivo o
equivalentes de efectivo transferidos.
17. Una partida de propiedades, planta y equipo puede ser adquirida a
cambio de un activo similar que tiene un uso similar en la misma línea de
negocio y que tiene un valor justo similar. Una partida de propiedades,
planta y equipo puede también ser vendida a cambio de un título de
capital en un activo similar. En ambos casos como el proceso de
ganancia es incompleto, no se reconoce ganancia o pérdida en la
transacción. En su lugar el costo del nuevo activo es el valor en libros del
activo entregado. Sin embargo el valor justo del activo recibido puede
dar evidencia de un deterioro en el activo entregado. Bajo estas
circunstancias el activo entregado es rebajado y este valor rebajado es
asignado al nuevo activo. Ejemplos de intercambios de activos similares
incluyen el intercambio de aeronaves, hoteles, estaciones de servicio y
otras propiedades de bienes raíces. Si otros activos como el efectivo, se
incluyen como parte de las transacciones de intercambio, ésto puede
indicar que las partidas intercambiadas no tienen un valor similar.
Erogaciones Subsecuentes
18. Las erogaciones subsecuentes relacionadas con una partida de
32 añadidas al valor en libros del activo cuando es probable que fluyan hacia
la empresa beneficios económicos futuros en exceso del estándar de
comportamiento originalmente valorado del activo existente. Todas las
otras erogaciones subsecuentes deben ser reconocidas como un gasto en
el período en que son incurridas.
19. Las erogaciones subsecuentes en propiedades, planta y equipo son sólo
reconocidas como un activo, cuando el desembolso mejora la condición
del activo más allá de su estándar de comportamiento originalmente
valorado. Ejemplos de mejoras que resultan en incremento de beneficios
económicos futuros, incluyen:
a) modificación de una partida de planta para alargar su vida útil,
incluyendo un aumento en su capacidad;
b) mejorar las partes de la maquinaria para lograr una mejora sustancial
en la calidad de los productos; y
c) adopción de procesos nuevos de producción que permitan una
reducción sustancial en los costos de operación previamente
valorados.
20. La erogación por reparación o mantenimiento de propiedades, planta y
equipo se hace para renovar o mantener los beneficios económicos
futuros que una empresa puede esperar del estándar de comportamiento
originalmente valorado del activo. Como tal, generalmente es
reconocida como un gasto cuando es incurrida. Por ejemplo el costo de
mantenimiento o revisión general de planta y equipo es generalmente un
gasto, ya que renueva más bien que aumenta el estándar de
funcionamiento valorado originalmente.
21. El tratamiento contable apropiado para erogaciones incurridas
subsecuentemente a la adquisición de una partida de propiedades, planta
y equipo depende de las circunstancias que se tomaron en cuenta en la
cuantificación y reconocimiento iniciales de la partida relacionada en
33 recuperable. Por ejemplo cuando el valor en libros de la partida de
propiedades, planta y equipo ya toma en cuenta una pérdida en los
beneficios económicos, el desembolso subsecuente para renovar los
beneficios económicos futuros esperados del activo es capitalizado
previendo que el valor en libros no exceda a la cantidad recuperable del
activo. Este es también el caso cuando el precio de compra de un activo
ya refleja la obligación de la empresa de incurrir en el futuro de un
desembolso que es necesario para poner el activo en condiciones de
operación. Un ejemplo de esto podría ser la adquisición de un edificio
que requiere renovación. En tales circunstancias, el desembolso
subsecuente se añade al valor en libros del activo al grado en que pueda
ser recuperado por el uso futuro del activo.
22. Los componentes principales de algunas partidas de propiedades, planta
y equipo pueden requerir reposición a intervalos regulares. Por ejemplo
un horno puede requerir revestimiento después de un número
especificado de horas de uso, o los interiores de una aeronave como
asientos y galeras pueden requerir su reposición varias veces durante la
vida de la estructura. Los componentes son contabilizados como activos
separados porque tienen vidas útiles diferentes de las partidas de
propiedades, planta y equipo con las que se relacionan. Por lo tanto,
siempre y cuando se cumplan los criterios de reconocimiento del párrafo
4, el desembolso incurrido en reponer o renovar el componente se
contabiliza como la adquisición de un activo reparado y el activo
reemplazado es cancelado.
Cuantificación Subsecuente al Reconocimiento Inicial
23. Subsecuentemente al reconocimiento inicial como un activo, una partida
de propiedades, planta y equipo debe ser mantenida en libros a su costo
menos cualquier depreciación acumulada, sujeto al requisito del párrafo
49 para disminuir un activo a su cantidad recuperable.
24. Subsecuentemente al reconocimiento inicial como un activo, una partida
34 revaluado, siendo este su valor justo a la fecha de revaluación menos
cualquier depreciación acumulada subsecuente. La revaluación debería
ser hecha con suficiente regularidad de modo que el valor en libros no
difiera materialmente del que sería determinado usando el valor justo en
la fecha de los estados financieros.
Revaluaciones
25. El valor justo del terreno y edificios es generalmente su valor de mercado
para el uso existente, lo que presupone uso continuo del activo en el
mismo negocio o uno similar. Este valor es determinado por avalúo
normalmente llevado a cabo por valuadores profesionalmente calificados.
26. El valor justo de partidas de planta y equipo es generalmente su valor de
mercado determinado por avalúo. Cuando no hay evidencia del valor de
mercado a causa de la naturaleza especializada de la planta y equipo y
porque estas partidas son raramente vendidas, excepto como parte de un
negocio en continuidad, son valuadas a su costo de reposición
depreciado.
27. Al determinar el valor justo, una partida de propiedades, planta y equipo
es valuada sobre la base de su uso existente. Sin embargo, un activo
para el cual es probable el cambio de uso, es valuado sobre la misma
base que otros activos similares que se tienen para el mismo uso a que
se destinará. Por ejemplo, es inapropiado valuar una fábrica y el equipo
en ella a su valor en uso, mientras que se valúa el sitio de la fábrica al
valor abierto de mercado del terreno para un nuevo desarrollo como
centro comercial.
28. La frecuencia de las revaluaciones depende de los movimientos en los
valores justos de las partidas de propiedades, planta y equipo que se
revalúan. Cuando el valor justo de un activo revaluado difiere
materialmente de su valor en libros, es necesaria una revaluación
adicional. Algunas partidas de propiedades, planta y equipo pueden sufrir
35 entonces una revaluación anual. Estas revaluaciones frecuentes no son
necesarias para partidas de propiedades, planta y equipo con sólo
movimientos insustanciales en su valor justo. En su lugar puede ser
suficiente la revaluación cada tres o cinco años.
29. Cuando una partida de propiedades, planta y equipo es revaluada,
cualquier depreciación acumulada en la fecha de la revaluación es:
a) restablecida proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros
del activo de modo que el valor en libros después de la revaluación
equivalga a su cantidad revaluada. Este método es usado a menudo
cuando un activo es revaluado por medio de un índice a su costo de
reposición depreciado; o
b) eliminada contra el valor bruto en libros del activo y la cantidad neta
restablecida a la cantidad revaluada del activo. Por ejemplo, este
método es usado para edificios que son revaluados a su valor de
mercado.
La cantidad del ajuste que se origina al restablecer o eliminar la
depreciación acumulada, forma parte del incremento o decremento en el
valor en libros que se maneja de acuerdo con los párrafos 33 y 34.
30. Cuando una partida de propiedades, planta y equipo es revaluada, la
clase completa de propiedades, planta y equipo a que pertenece ese
activo debería ser revaluada..
31. Una clase de propiedades, planta y equipo es un agrupamiento de activos
de naturaleza y uso similares en las operaciones de una empresa. Los
siguientes son ejemplos de clases separadas:
a) terreno;
b) terreno y edificios;
c) maquinarias y equipos;
36 e) aeronaves;
f) vehículos de motor;
g) muebles y enseres; y
h) equipo de oficina.
32. Las partidas dentro de una clase de propiedades, planta y equipo son
revaluadas simultáneamente para evitar la revaluación selectiva de
activos y el informe de cantidades en los estados financieros que son una
mezcla de costos y valores en diferentes fechas. Sin embargo, una clase
de activos puede ser revaluada por rotaciones previendo que la
revaluación de la clase de activos sea completada dentro de un corto
período de tiempo y que las revaluaciones se mantengan al día.
33. Cuando el valor en libros de un activo es aumentado como resultado de
una revaluación, el aumento debería ser acreditado directamente a
patrimonio bajo el encabezado de superávit por revaluación. Sin
embargo, un aumento por revaluación debe ser reconocido como utilidad
al grado en que revierta un decremento por revaluación del mismo activo
previamente reconocido como un gasto.
34. Cuando el valor en libros de un activo es disminuido como resultado de
una revaluación, el decremento debería ser reconocido como un gasto.
Sin embargo, un decremento por revaluación debe ser cargado
directamente contra cualquier superávit por revaluación relacionado, al
grado que el decremento no exceda la cantidad registrada en el superávit
por revaluación respecto de ese mismo activo.
35. El superávit por revaluación incluido en el patrimonio puede ser transferido
directamente a ganancias retenidas cuando el superávit es realizado. El
superávit total puede ser realizado al retiro o disposición del activo. Sin
embargo parte del superávit puede ser realizado al usarse el activo por la
empresa; en tal caso, la cantidad del superávit realizada es la diferencia
37 depreciación basada en el costo original del activo. La transferencia del
superávit por revaluación a ganancias retenidas no se hace a través del
estado de resultados.
Depreciación
36. La cantidad depreciable de una partida de propiedades, planta y equipo
debe ser asignada sobre una base sistemática durante su vida útil. El
método de depreciación usado debe reflejar el patrón con que los
beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. El
cargo por depreciación para cada período debe ser reconocido como un
gasto a menos que sea incluido en el valor en libros de otro activo.
37. Al ser consumidos los beneficios económicos incorporados en un activo
por la empresa, el valor en libros del activo es reducido para reflejar este
consumo, normalmente cargando un gasto por depreciación. Se hace un
cargo por depreciación aún si el valor del activo excede su valor en libros.
38. Los beneficios económicos incorporados en una partida de propiedades,
planta y equipo son consumidos por la empresa principalmente a través
del uso del activo. Sin embargo, otros factores como obsolescencia
técnica y desgaste mientras un activo está ocioso, a menudo dan como
resultado la disminución de los beneficios económicos que se podría
haber esperado estuvieran disponibles por el activo. Consecuentemente
necesitan considerarse todos los siguientes factores para determinar la
vida útil de un activo:
a) el uso esperado del activo por la empresa. El uso es valorado por
referencia a la capacidad esperada del activo o su producción física;
b) el desgaste físico esperado, que depende de factores de operación
como el número de turnos en que se usará el activo y el programa de
reparaciones y mantenimiento de la empresa, y el cuidado y
38 c) obsolescencia técnica originada por cambios o mejoras en la
producción, o por un cambio en la demanda del mercado del producto
o servicio del activo; y
d) límites legales o similares sobre el uso del activo, como las fechas de
expiración de los arrendamientos relacionados.
39. La vida útil de un activo es definida en términos de servicio esperado del
activo para la empresa. La política de administración de activos de una
empresa puede implicar la disposición de activos después de un tiempo
específico o después del consumo de una cierta proporción de los
beneficios económicos incorporados en el activo. Por lo tanto la vida útil
de un activo puede ser más corta que su vida económica. La estimación
de la vida útil de una partida de propiedades, planta y equipo es asunto de
juicio basado en la experiencia de la empresa con activos similares.
40. El terreno y edificios son activos separables y se manejan por separado
para fines de contabilidad, aún cuando sean adquiridos juntos. El terreno
normalmente tiene una vida ilimitada y por lo tanto no es depreciado. Los
edificios tienen una vida limitada y por lo tanto son activos depreciables.
Un aumento en el valor del terreno en que se encuentra un edificio no
afecta la determinación de la vida útil del edificio.
41. La cantidad depreciable de un activo es determinada después de deducir
el valor residual del activo. En la práctica, el valor residual de un activo
es a menudo insignificante y, por lo tanto, es insustancial en el cálculo de
la cantidad depreciable. Cuando los activos se mantienen al costo y es
probable que el valor residual sea significativo, el valor residual es
estimado en la fecha de adquisición y no se aumenta subsecuentemente
por cambios en precios. Sin embargo cuando los activos se llevan a
valores revaluados, se hace un nuevo estimado en la fecha de cualquiera
revaluación subsecuente del activo. El estimado se basa en el valor
residual vigente en la fecha del estimado para activos similares que han
llegado al fin de sus vidas útiles y que han operado bajo condiciones
