Contabilidad Analitica

(1)

IV

Área Contabilidad y Costos

IV

I I n n f f o o r r m m e e s s E E s s p p e e c c i

i a a

l

l e e s s

Contabilidad Analítica de Explotación en Base a

Costos Estándar

(Parte II)

C o n t e n i d o

Autor

Autor :: _{C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo}_{C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo}

Título

Título :: _{Contabilidad Analítica de Explotación en}_{Contabilidad Analítica de Explotación en}

Base a

Base a Costos Estándar (PCostos Estándar (Parte II)arte II)

Fuente

Fuente:: _{Actualidad Empresarial, Nº 194 - Primera}_{Actualidad Empresarial, Nº 194 - Primera}

Quincena de Noviembre 2009 Quincena de Noviembre 2009 Ficha Técnica Ficha Técnica 1. Resumen 1. Resumen

Esta segunda parte del artículo trata

sobre el proceso contable de las cuentas

analíticas de explotación utilizando el

procedimiento de los costos estándares

mediante dos métodos, uno relacionado

con el

con el registro estándar parcial registro estándar parcial y el otry el otroo

con el registro estándar combinado.

Palabras claves

Costo estándar. Variaciones materiales.

Va

Variaciones de mano riaciones de mano de obra. de obra. VVariacionesariaciones

de costos indirectos.

2. Concepto

El término

El términoestándar estándar proviene de la pala- proviene de la

pala-bra inglesa

bra inglesa standard standard, la cual no tiene una, la cual no tiene una

traducci

traducción ón única en única en el el idioma español.idioma español.

Por un lado, signica el patrón que sirve

de norma; y por otro, se conceptúa como

modelo, medida de extensión, de valor o

precio que se establece por

precio que se establece por leyley. El término. El término

estándar

estándar en la empresa industrial indicaen la empresa industrial indica

que se ha encontrado la mejor forma de

fabricar un producto, que se tiene las

máquinas más apropiadas para la pro

máquinas más apropiadas para la pro-

-ducción, y se siguen los mejores métodos

ducción, y se siguen los mejores métodos

para la producción. Esto no quiere decir

que se ha llegado a la perfección del

proceso productivo, si es que en este mo

proceso productivo, si es que en este mo-

-mento se cuenta con los mejores métodos

mento se cuenta con los mejores métodos

y medios para fabricar un bien

y medios para fabricar un bien11_._.

1

1 FALCÓN, FALCÓN, Justo Justo Franco.Franco.Costo para toma de decisionesCosto para toma de decisiones. Tomo II.. Tomo II. Agosto,

Agosto, 1997. P1997. Pág. 98.ág. 98.

3. Costos estándar

El costo estándar es un

El costo estándar es un objetivo trazadoobjetivo trazado

por la gerencia debidamente controlado

para lograr los resultados planeados. Se

determinan antes que se inicie el proceso

de fabricación, por lo tanto la formula

de fabricación, por lo tanto la formula-

-ción de los costos estándar establecen

ción de los costos estándar establecen

los costos metas de la gestión de la

em-presa. Los costos estándar son aquellos

presa. Los costos estándar son aquellos

que esperan lograrse en un proceso de

producción como lo indica el Dr. Justo

Franco Falcón en su obra

Franco Falcón en su obraCosto para tomaCosto para toma

de decisiones.

de decisiones. Tomo II. El costo estándar Tomo II. El costo estándar

comprende el cálculo predeterminado

del costo de producción en función de

los tres elementos del costo, por

consi-guiente tendremos estándares de materia

guiente tendremos estándares de materia

prima, mano de obra y costos indirectos

de fabricación.

4. Responsabilidad

Para usar con éxito los costos estándares,

tiene

tienen n que atribuirse la que atribuirse la respresponsabionsabilidadlidad

a alguna persona o grupo de ellas. Para

que sea efectiva, la autoridad así conferida

tiene

tiene que que ser ser por por lo lo menos menos proporcproporcioio-

-nada al nivel de la autoridad delegada

nada al nivel de la autoridad delegada

en aquellos que son responsables de las

variaciones de los estándares. Esto se lleva

a cabo frecuentemente por medio de un

Comité de Estándares. El departamento

de ingeniería de producción tiene que

estar representado en el comité, ya que

este departamento diseña el producto y

determina los materiales que tendrán que

usarse. El departamento de compras

usarse. El departamento de compras tienetiene

que estar representado en este grupo, pues

el jefe de compras tiene que ser capaz de

señalar el costo estándar de los materiales

que se van a emplear en la producción.

EL departamento de ingeniería de

pro-cesos tiene a su cargo la responsabilidad

cesos tiene a su cargo la responsabilidad

de establecer las rutas y programas de

las operaciones de fabricación. El jefe

de personal de la fábrica tiene que estar

representado, ya que él es el responsable

de las tarifas salariales. Como adjunto a

este comité, existe una división de estudios

de tiempos y movimientos que

de tiempos y movimientos que estableceestablece

el tiempo estándar requerido por las dis

el tiempo estándar requerido por las dis-

- tint

tintas opeas operaciraciones de lones de la mano de oa mano de obra obra o

de las máquinas

de las máquinas. El . El contador de costos ycontador de costos y

el departamento de presupuestos están

interesados en las labores de este comité,

porque el primero tiene que juntar todas

las cifras de costos estándares, el último

tiene

tiene que que preppreparar arar los los prespresupueupuestos.stos.

5. Variaciones estándares

El análisis de los costos estándar se hace

calculando las variaciones o desviaciones

resultantes entre la diferencia de los costos

estándar y los costos reales, cuyas diferencias

se incluyen en el resultado del negocio.

a)

a) Variación de Variación de la materia la materia primaprima

Variación de precio =

(Precio estándar - Precio real) x Cantidad real

Variación de cantidad =

(Cantidad estándar - cantidad real)

x Precio estándar

b)

b) VariVariación de la ación de la mano de obramano de obra

Variación de tasa =

(Tasa estándar - tasa real) x Horas reales

Variación de eciencia =

(Horas estándar - Horas reales)x tasa estándar

c)

c) Variación Variación de de los los costos indirectoscostos indirectos

Variación de eciencia =

(Horas estándar - Horas reales)

x tasa estándar

Variación de presupuesto =

(Monto presupuestado - Monto ejecutado)

Variación de capacidad =

(Horas presupuestada

(Horas presupuestadas - s - horas reales)horas reales)

x tasa estándar

INFORMES ESPECIALES

INFORMES ESPECIALES Contabilidad Analítica de Explotación en Base a CostContabilidad Analítica de Explotación en Base a Costos Estándar (Parte os Estándar (Parte II)II) IV - 1IV - 1

Sinergia de la Fusión (Parte I)

Sinergia de la Fusión (Parte I) IV - 5IV - 5

APLICACIÓN PRÁCTICA

Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte ﬁnal)

Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte ﬁnal) IV - 8IV - 8

Casos prácticos de operaciones de Letras de Cambio con aplicación del Nuevo

Plan Contable General para Empresas (Parte ﬁnal)

IV-11

GLOSARIO CONTABLE

(2)

IV

Informes Especiales

6. Contabilización con base al sistema de costo estándar parcial

En el caso de utilizar un sistema de costos estándar parcial, se carga a cada cuenta de los elementos al costo real. Las cuentas de existencias de productos terminados y productos en proceso se cargan al costo

estándar con el ajuste correspondiente al nal del período contables.

Caso Práctico Nº 1

Registro de costos estándares par-ciales

La empresa Industrial San Antonio SAC emplea un sistema de costos estándar para su único producto. Los costos

están-dares fueron establecidos de la manera

Materiales directos estándares por uni-dad:

- Material A, 10 kilos a S/.4.50 - Material B, 5 kilos a S/.0.90 Mano de obra directa estándar por

uni-dad: 10 horas a S/.2.40 la hora total de

costo estándar por unidad, incluyendo

carga indirecta a base de hora de mano

de obra directa, S/. 88.50.

Operaciones del mes:

1. No existe producción en proceso. 2. Durante el mes se terminaron 6,000

unidades.

3. Al nal del período quedan en proce

-so nal 3,000 unidades con el 100%

de aplicación de la materia prima “A”

y el 20% de la materia prima “B”, y

con respecto a la mano de obra se avanzó un 1/3, los costos indirectos de

fabricación siguen la misma tendencia que la mano de obra.

4. El costo de la mano de obra directa

as-cendió a 72,000 horas reales de trabajo

a un costo real medio de S/. 2.55 por

hora.

5. La materia prima entregada a la

pro-ducción fue:

88,000 kilos del material “A” un costo de S/.4.35

35,000 kilos del material “B” a un costo de S/. 1.08

6. Los costos indirectos de fabricación del mes fueron S/. 98,700.

Se solicita

a. Estructurar una hoja de costo unitario

estándar.

b. Estado de costo de producción total comparativo ente los costos estánda-res y los costos reales.

c. Análisis de las variaciones estánda-res.

d. Registro contable

Solución

a) Hoja de costo unitario estándar

Elemento Cant. Costo_Unit. Costo_Total

Material A 10 Kilos S/.4.50 S/.45.00 Material B 05 Kilos 0.90 04.50 Mano Obra 10 horas 2.40 24.00 Costo Indirecto 10 horas 1.50 15.00 Total Unitario S/.88.50

El costo estándar unitario establecido es de S/.88.50, razón por la cual el

costo indirecto de S/. 15.00 se ha obtenido por diferencia,(S/. 88.50

-S/.45.00 - S/.4.50 - S/.24.00) cuyo

monto se ha dividido entre las 10 ho -ras, obteniéndose un costo unitario de

S/.1.50 para los costos indirectos de fa -bricación. También se debe indicar que

el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.180,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/. 15.00

de costos indirectos de fabricación. b) Costo total estándar

Costo Estándar Costo Real Diferencia

Materiales A: 90,000 kilos a S/. 4.50 = B: 33,000 kilos a S/. 0.90 = S/. 405,000 27,700 Materiales A: 88,000 kilos a S/. 4.35 = B: 35,000 kilos a S/. 1.08 = S/. 382,800 S/. 37,800 S/. 22,200-10,100+ Mano Obra 70,000 horas a S/. 2.40 = 168,000 Mano Obra 72,000 horas a S/. 2.55 = S/. 183,600 15,600+ Costo Indirecto 70,000 horas a S/. 1.50 = 105,000 Costo Indirecto 72,000 horas a S/. 1.50 = S/. 108,000 3,000+ Total S/. 707,700 S/. 712,200 S/: 4,500+ Cálculos auxiliares Producción equivalente: Materia Prima A: 6,000 + (3,000 x 100%) = 9,000 unidades x 10 kilos = 90,000 kilos. Materia Prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5) = 6,600 unidades x 5 kilos = 33,000 kilos Mano Obra: 6,000+(3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000 horas. La diferencia de S/. 4,500 más sig

-nica que se ha gastado una mayor

cantidad de lo planeado.

c) Análisis de las desviaciones Las diferencias que se han calculado producto de aplicar fórmulas y que dan como resultado bajo el estándar,

y sobre el estándar se detallan a con- tinuación:

Detalle _EstándarBajo _EstándarSobre

Materiales Precio A: (4.50 - 4.35) 88,000 B: (0.90 - 1.08) 35,000 Cantidad A: (90,000 - 88,000) 4.50 B: (33,000 - 35,000) 0.90 S/. 13,200 9,000 S/. 6,300 1,800 Mano de Obra Costo (2.40 - 2-55) 72,000 Eciencia (70,000 - 72,000) 2.40 10,800 4,800 Carga Indirecta (70,000 - 72,000)1.50 3,000 Total 22,200 26,700 Diferencia 4,500

Variaciones de la Fábrica Presupuesto S/. 180,000 – S/.98, 700 = S/. 81,300

Capacidad o Volumen

(120,000 - 72,000) S/. 1.50 = S/. 72,000

Las cinco primeras variaciones se re-lacionan directamente con la

produc-ción, mientras que estas dos últimas con la fábrica total. Las 120,000 de

capacidad es el resultado de multipli-car las 12,000 unidades

programa-das por 10 horas de mano de obra

directa estimada para producir cada unidad, y el monto presupuestado de S/. 180,000.00 es producto de multiplicar las 12,000 unidades por S/. 15.00 de costos indirectos de

fabricación.

d) Contabilidad de costos estándar por el procedimiento de registro parcial

1. Por la compra de la materia prima al costo real. ——————— x ——————— DEBE HABER 60 Compras 420,600 604 Materia prima 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones

y de Salud por Pagar 79,914 401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas

42 Cuentas por Pagar

Comerciales-T 500,514

421 Facturas por pagar x/x: Por la compra de materia prima al costo real según factura.

(3)

IV

Área Contabilidad y Costos

Caso Práctico Nº 2

——————— x ——————— DEBE HABER

24 Materia Prima 420,600 241 Mat. prima “A” 382,800 242 Mat. prima “B” 37,800

61 Variacion de Existencias 420,600 612 Materia prima

x/x: Por el ingreso de la materia prima al almacén.

——————— x ——————— DEBE HABER

61 Variacion de Existencias 420,600 612 Materia prima

24 Materia Prima 420,600

241 Mat. prima “A” 382,800 242 Mat. prima “B” 37,800 x/x: Consumo de materia prima en

la producción.

——————— x ——————— DEBE HABER

90 Materia Prima en Proceso 420,600 90241 Mat. prima “A”382,800 90242 Mat. prima “B” 37,800 79 Cargas Imputables a Cuentas

de Costos y Gastos 420,600

x/x: Consumo de la materia prima.

——————— x ——————— DEBE HABER

91 Mano de Obra en Proceso 183,600 91621 Remunerac. 168,440 91627 Seg.y prev. soc. 15.160 79 Cargas Imputables a Cuentas

x/x: Por la transferencia de la mano de obra al costo de producción real.

——————— x ——————— DEBE HABER 92 Costos Indirectos en Proceso 108,000 92634 Mantenimiento 40,000 92636 Servicios básicos 926361 Energía eléct. 30,000 926363 Agua 13,000 92681 Depreciación 25,000 79 Cargas Imputables a Cuentas

x/x: Transferencia a las cuentas analíti-cas de explotación al costo real.

——————— x ——————— DEBE HABER 69 Costo de Venta 531,000 692 Productos terminados 6921 Productos manufact. 21 Productos Terminados 531,000 211. Producto “A”

x/x: Costo de venta estándar.

——————— x ——————— DEBE HABER

21 Productos Terminados 1,929.15 23 Productos en Proceso 641.70 69 Costo de Ventas 1,929.15

71 Variacion Produc. Almac. 4,500.00 x/x: Para regi stra r la vari acion es

estándares 21: 531,000 x 42.87 S/.1,929.15 23: 176,700 x 14.26 S/. 641.70 69: 531,000 x 42.57 S/. 1,929.15 1,238,700 100% 4,500.00 ——————— x ——————— DEBE HABER 21 Productos Terminados 531,000 211 Producto “A” 531,000 23 Productos en Proceso 176,700 231 Producto “B” 176,700 71 Variación de la Producción Almacenada 707,700

711 Variación de prod. term. 7111 Prod. manufact. 713 Variación de prod. en proc.

7131 Prod. en proceso de manufactura x/x: Para r egistrar el costos de las

existencias al costo estándar.

Productos terminados: 6,000 x S/.88.50 = 531,000 Productos en proceso Materia prima A: 3,000 x 100% x S/.45.00 = S/. 135,000 B: 3,000 x 1/5 x S/. 4.50 = 2,700 MO:3,000 x 1/3 x S/.24,00 = 24,000 CIF:3,000 x 1/3 x S/.15,00 = 15,000 –––––––– Total en proceso 176,700 ——————— x ——————— DEBE HABER 63 Gastos de Servicios

Prestados por Terceros 83,000 634 Mantenimiento y reparaciones 40,000 636 Servicios básicos 6361 Energía y agua 30,000 6363 Agua 13,000 68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 25,000 681 Depreciación 25,000 6814 Depreciación inmueble maquinaria 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado 25,000

391 Deprec. acum. 25,000 42 Cuentas por Pagar

Comerciales -T 83,000

421 Fact. por pagar 83,000 x/x: Para registrar los costos indirectos

de Fabricación.

——————— x ——————— DEBE HABER

62 Gastos de Personal,

Directores 183,600

621 Remunerac. 168,440 627 Seg. y prev. soc. 15,160 40 Tributos y Aportes de Pens.

y de Salud por Pagar 37,057 403 Instituciones públicas

4031 EsSalud 15,160 4032 ONP 21,897 41 Remuneraciones y Participac.

por Pagar 146,543

411 Remuneraciones por pagar x/x: Para registrar la planilla de

sala-rios.

2. Por el ingreso de la materia prima al almacén al costo real.

3. Para registrar la utilización de la materia prima al costo real.

4. Para registrar la materia prima con-sumida en la producción al costo real.

6. Por la transferencia de la mano de

obra al costo de producción real.

8. Para transferir a las cuentas analíticas

de explotación al costo real.

10. Costo de ventas al costo estándar

11. Registro de las variaciones estándar.

9. Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estándar. 7. Para registrar los costos indirectos de

fabricación al costo real.

5. Para registrar la provisión de la mano de obra directa al costo real.

Registro de costos combinados La empresa Manufacturera S.A. fabrica

un producto de 200 unidades. Con los

datos que a continuación se dan prepare

un Estado de Costo de Ventas.

El presupuesto para los seis meses próxi-mos considera una producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12,

000 unidades).

Costo estándar de 200 unidades:

Materia prima Materia prima Mano de obra Costos indirectos 60 galones a S/. 3.00 40 kilos a S/. 0.75 50 horas a S/.1.80 25 horas máquina a S/.2.20 S/.180.00 30.00 90.00 50.00 Total costo estándar 200 unidades S/.350.00 Operaciones

1. Compras de materia prima en el período. 2,000 galones a S/.3.30 3,000 galones a S/. 3.00 2,800 galones a S/. 3.15 4,000 kilos a S/. 0.72 2,200 kilos a S/. 0.81 S/. 6,600.00 9,000.00 8,820.00 2,880.00 1,782.00 Total S/. 29,082.00

2. Costo de la mano de obra directa.

1,400 horas a S/. 1.75 1,000 horas a S/. 1.90 360 horas a S/. 1.80 S/. 2,450.00 1,900.00 648.00 Costo total S/. 4,998.00 3. Costo indirecto de fabricación real

S/. 3,450, presupuestada S/. 3,000.

(4)

IV

Informes Especiales

horas-máquina presupuestadas y estándares tienen que ser

calculadas).

5. Materia prima usada en la fabricación: 3,450 galones y

2,520 kilos.

6. Al nal del período no había inventario de productos en

proceso.

Venta: 54 lotes (10,800 unidades) a S/. 3.30 por unidad.

Solución

Materia Prima Galones Precio (3.00 - 3.30) 2,000 (3.00 - 3.00) 3,000 (3.00 - 3.15) 2,800 Cálculos S/. 600.00 (d) 0 420.00 (d) S/. 1,020.00 (d) Materia Prima Kilos

Precio (0.75 - 0.72) 4,000 (0.75 - 0.81) 2,200 Cantidad A: (3,600 - 3,490) 3.00 B: (2,400 - 2,520) 0.75 S/. 120.00 (f) 132.00 (d) 330.00 (f) 90.00 (d) S/. 12.00 (d) 240.00 (f) Mano Obra Directa

Costo (1.80 - 1.75) 1,400 (1.80 - 1.90) 1,000 (1.80 - 1.80) 360 Eciencia (3000 – 2760) 1.80 S/. 70.00 (f) 100.00 (d) 0.00 432.00 (f) S/. 30.00 (d) 432.00 (f) Costos Indirectos Ecienca (1,500 -1,380) 2.00 (1) Presupuesto 3,450 - 3,000 (2) Capacidad (1,500 - 1,380) 2.00 S/. 24.00 (F) 450.00 (d) 240.00 (d) S/. 666.00 (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas

Estado de Costo de Ventas Correspondiente al presente mes Costo Estándar Materia Prima Mano de Obra Costo Indirecto Total (-) Existencia Final (12,000 – 10,800) 1.75 Costo de Venta Estándar (+) Variac. sobre el estándar Precio de Materia Prima Costo de Mano de Obra Presupuesto

Capacidad Subtotal

(-) Variaciones bajo el estándar Cantidad de Materia Prima Eciencia de Mano de Obra Eciencia Costo Indirecto Subtotal

Costo de Venta Real

S/. 12,600 5,400 3,000 21,000 (2,100) 1,032 30 450 240 240 432 240 S/. 18,900 1,752 20,652 ( 912) 19,740 Registro Contable

1. Compra de materia prima al costo real.

—————————————X ————————————— DEBE HABER

60 Compras 29,082.00

602 Materia prima

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y

de salud por pagar 5,525.58

401 Gobierno central

4011 Impuesto General de las Ventas

42 Cuentas por pagar comerciales -Terceros 34,607.58 421 Facturas por pagar

X/x: Nuestra compra al costo real.

—————————————X ————————————— DEBE HABER

24 Materia Prima 29,082.00

241 Materia prima

61 Variación de Existencias 29,082.00

612 Materia prima

x/x: Ingreso de la materia prima al almacén.

—————————————X ————————————— DEBE HABER

61 Variación de Existencias 12,764.40

612 Materia prima

24 Materia Prima 12,764.40

241 Materia prima

x/x: Por el costo real de la materia prima: 2,000 galones a 3.30 = 6,600

1450 galones a 3.00 = 4,350 10,950.00

2,520 kilo a S/. 0.72 1,814.40 12,764.40

—————————————X ————————————— DEBE HABER

90 Materia Prima en Proceso 12,600.00

90211 Productos terminados 12,600.00 90231 Productos en proceso 0.00 94 Variación de Materiales 1,032.00 941 Variación de precio 1,032.00 94 Variación de Materiales 240.00 941 Variación de cantidad

79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 13,392.00 x/x: Para registrar al costo estándar y la variación de materia

prima de precio y cantidad.

—————————————X ————————————— DEBE HABER

62 Gastos de Personal, Directores 4,998.00

621 Remuneraciones 4,585.00

627 Seguridad y previsión social 413.00

40 Tributos y Aportes de Pens. y de Salud por Pagar 1,009.00 403 Instituciones públicas

4031 EsSalud 413.00

4032 ONP 596.00

41 Remuneraciones y Participación por Pagar 3,989.00 411 Remuneraciones por pagar

x/x: Para registrar la planilla de salarios.

—————————————X ————————————— DEBE HABER

91 Mano de Obra en Proceso 5,400.00

91621 Remuneraciones

95 Variación de Mano Obra 30.00

951 Variación costo mano obra

95 Variación de Mano Obra 432.00

952 Variación de eciencia de mano obra

79 Cargas Imputables a Cuentas Costos y Gastos 4,998.00 x/x: Por el destino del costo de la mano de obra.

2. Ingreso de la materia prima al almacén al costo real.

3. Consumo de la materia prima al costo real.

4. Registro en las cuentas analíticas de explotación al costo estándar.

5. Planilla de remuneraciones al costo real.

6. Registro en las cuentas analíticas de explotación al costo estándar.

(5)

IV

Área Contabilidad y Costos

—————————————X ————————————— DEBE HABER

60 Compras 3,450.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y

de Salud por Pagar 655.50

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 4,105.50 421 Facturas por pagar

X/x: Compra de material auxiliar y suministros.

—————————————X ————————————— DEBE HABER

25 Materiales Auxiliares Suministros 3,450 251 Materiales auxiliares

61 Variación de Existencias 3,450

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos X/x: Por el destino de los suministros.

—————————————X ————————————— DEBE HABER

61 Variacion de Existencias 3,450.00

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

25 Materiales Auxiliares Suministros 3,450.00

251 Materiales auxiliares

X/x: Consumo de los suministros en la producción.

—————————————X ————————————— DEBE HABER

92 Costos Indirectos en Proceso 3,000.00 92251 Materiales a uxiliares, suministros

y repuestos 3,000.00

96 Variación de Costos Indirectos 690

961 Variación de presupuestos 450.00 962 Variación de capacidad 240.00

96 Variación de Costos Indirectos 240

963 Variación de eciencia 240.00

79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 3,450 X/x: Destino del consumo de los suministros

—————————————X ————————————— DEBE HABER

21 Productos Terminados 21,000

71 Variación de Producción Almacenada 21,000

711 Variación de productos terminados X/X: Producción terminada al costo estándar.

—————————————X ————————————— DEBE HABER

69 Costo de Ventas 18,900

21 Productos Terminados 18,900

X/x: Por el costo de los productos terminados.

7. Registro de costos indirectos de fabricación al costo real.

8. Destino de los costos indirectos de fabricación al costo

estándar.

9. Consumo de los suministros.

10. Destino del consumo de los materiales auxiliares.

11. Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estándar.

12. Registro del costo de ventas al costo estándar.

Autor : _{C.P.C. Alejandro Ferrer Quea}

Título : _{Sinergia de la Fusión (Parte I)}

Fuente: _{Actualidad Empresarial, Nº 194 - Primera} Quincena de Noviembre 2009

Ficha Técnica

Sinergia de la Fusión

(Parte I)

1. Introducción

En el área de las nanzas empresariales, una de las materias más relevantes, que incluso está sujeta a controversias, es la

reorganización de sociedades mediante

sus formas de fusiones y/o escisiones, dado que implica –en algunos casos– la

realización de transacciones en condicio-nes poco amigables. Las negociaciocondicio-nes no siempre son en buenos términos. Los tratadistas de la reorganización en los

negocios, maniestan que las fusiones

y escisiones de empresas existen desde

siempre, desde que nacieron las empre

-sas; sin embargo, ha sido a lo largo del siglo XX cuando mayor auge han tomado;

y también, es en el presente siglo XXI

cuando se las ha sometido a un amplio y

sistemático estudio por su incidencia

–entre otros aspectos– económica, nanciera, legal y tributaria; sin dejar de mencionar

además, la tratativa contable aplicable en este tipo de operaciones de acuerdo a lo estipulado por las Normas Internacionales

de Información Financiera (NIIF´s).

2. Creación de valor

En la administración de cambio, en el contexto de la globalización, las empresas deben responder a las presiones para ser de clase mundial; lo cual implica aplicar

los mejores y últimos conocimientos e

ideas, así como tener la capacidad de

funcionar conforme a los estándares que exige la competitividad mundial;

en consecuencia, ser una empresa de

clase mundial no es sólo mejorar, sino ser una de las mejores del mundo en lo que hace.

Las empresas de clase mundial son

líde-res, crean productos de gran valor, que

a la larga les permite obtener utilidades superiores, proyectan solvencia y solidez económica. Para ello, demuelen métodos obsoletos, superan sistemas, culturas,

diferencias empresariales que les impide

su desarrollo y competitividad; aplican

estrategias organizacionales, estructuras, procesos, administración de recursos

humanos más efectivos, y lo que es más importante: realizan alianzas o fusiones

estratégicas más allá de la cooptación, este último es un proceso de absorción de nuevo personal proveniente de otras empresas del ambiente externo.

3. Concepción básica de fusión

La fusión, en su esencia, es la unión de

dos o más empresas, anteriormente in-dependientes, en una sola organización, implicando una completa reordenación de los activos de dos o más

organizacio-nes que le permite crecer y consolidarse, como requisito para ser de clase mundial, una empresa líder. A la fusión, también,

se le denomina amalgamación o com-binación.

3.1. Importancia

La fusión es un método importante

mediante el cual las empresas pueden

aumentar y diversicar sus intereses, y ha

sido el medio más importante mediante el cual el control de recursos en las

(6)

IV

Informes Especiales

pocas manos; constituye también una

forma para lograr el poder de monopo -lio y un requisito previo para liquidar el

exceso de capacidad, además de ser una

fuente de benecios nancieros. 3.2. Objetivo

En síntesis, las razones por las que se producen fusiones o combinaciones de ne -gocios podrán tener una lógica económica acertada o discutible, dependiendo de si

cumplen o no el objetivo principal de toda

decisión empresarial: la maximización del valor de la empresa, es decir, la creación de valor para el accionista o socio; lo cual a la

postre va a permitir deducir si una fusión

tiene lamotivación adecuada, o si una

transacción de este tipo ha resultado ser

unéxito o un fracaso.

4. Concepto y formas de fusión

4.1. Concepto de fusión

El concepto jurídico de fusión, implica

la disolución de una o varias sociedades

jurídicamente independientes, con la

subsistencia de una o nacimiento de otra

nueva que absorbe todos los derechos y obligaciones de las sociedades fusio -nadas. Lo anterior implica la unión de propiedad y dirección común.

En un sentido amplio, la fusión es bási

-camente una forma de expansión de los

negocios y, por lo tanto, desde el punto

de vista de la empresa adquiriente, pue

-den tener como objetivo la ampliación

de la capacidad en líneas de productos o

de una integración hacia atrás en busca de materias primas básicas, o bien hacia

adelante, para incrementar el grado de

elaboración de los productos nales o diversicación de actividades actuales. Su objetivo también puede ser eliminar

competencia o tal vez incrementar los rendimientos por reducción de costos o

mejoras en la habilidad o eciencia de operación tanto fabril y administrativa,

como de impuestos.

4.2. Formas de fusión

La fusión implica la disolución de las sociedades mas no su liquidación; esto

es, los accionistas no recibirán los bienes

o dinero que sus acciones o sus aporta

-ciones representen, sino la recepción de

acciones nuevas a cambio de las accio-nes existentes antes de la fusión. La fusión de sociedades o empresas pue

-de tener dos formas: a) Por constitución

Que nazca una nueva entidad distinta

a las que se fusionan, disolviéndose estas últimas. Esta forma es la que

puede llamarse propiamente fusión por consolidación.

Empresa B

Empresa C Empresa A _{Fusión con}

disolución de las empresas

A y B

b) Por absorción

Que una de las sociedades que se fusionan subsista absorbiendo a las

otras, las cuales desaparecerán por

disolución. A esta forma también se

le llama fusión por incorporación.

Empresa B Empresa A Empresa A Fusión con disolución de la em-presa B Subsiste:

5. Marco legal de la fusión

En nuestro medio la Ley General de So-ciedades N° 26887 del 5 de diciembre

de 1997 dene el concepto y forma de fusión.

Así tenemos el artículo 344° que expresa

lo siguiente:

“ Artículo 344°.- Concepto y formas de fusión

Por la fusión dos a más sociedades se reúnen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos por esta ley. Puede adoptar alguna de las formas siguientes:

1) La fusión de dos o más sociedades para cons-tituir una nueva sociedad incorporante origina la extinción de la personalidad jurídica de las sociedades incorporadas y la transmisión en bloque, y a título universal de sus patrimonios a la nueva sociedad; o,

2) La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad

absorben-te asume, a título universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas.

En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión reciben acciones o participaciones como accionistas o socios

de la nueva sociedad absorbente, en su caso”.

6. Sinergia y fusión

La sinergia es una palabra –signicando

agregar valor– muy en el ambiente de

las fusiones y adquisiciones de empresas, aunque, muchos de los que la utilizan lo hacen demasiado alegremente, a la vista de la abundancia de fracasos en

este terreno.

Como ya hemos visto, el objetivo de toda adquisición de empresas es la creación de valor , y la metodología para medirla

es la del análisis de los proyectos de

in-versión, al tratarse la decisión de adquirir

una compañía de una típica decisión de inversión.

Así, será unabuena decisión fnanciera

el adquirir una empresa cuyo precio de compra sea inferior al valor actual

de los ujos de caja que se espera produzca cuando ésta ya se encuentre en poder de los compradores; en

caso contrario, se debería desestimar la operación.

Por ejemplo, una empresa puede tener

valor de mercado de 100 millones de nuevos soles; en manos del comprador esta compañía puede alcanzar un valor de 170 millones de nuevos soles, si el precio

pagado por ella es inferior a esta última

cantidad, la operación creará valor para los

accionistas de la empresa adquiriente. La fusión y adquisiciones son una buena

idea cuando el valor de mercado de

la empresa combinada es mayor que

el valor de las dos sociedades inde-pendientes consideradas. Cuando esto

ocurre, es decir, cuando el resultado es

superior a la suma de partes, se dice que se ha producido un efecto sinérgico. En el caso concreto de las adquisiciones, se puede hablar de la existencia de siner

-gia cuando el valor actual de los ujos

de caja supera al precio de compra de

la empresa a adquirir, es decir, el proyecto

de inversión tiene un valor actual neto

positivo.

Por lo tanto, el análisis de una posible

adquisición debe basarse fundamen - talmente en la posibilidad de producir

sinergias.

La adquisición de una compañía con una

línea de negocios distinta a la de la

em-presa adquirente difícilmente producirá dicho efecto, lo que no quita para que muchos directivos sigan creyendo lo con - trario y se embarquen en adquisiciones que sólo les benecien a ellos, pero no a

sus accionistas, como el mercado, tarde o temprano, les acabará recordando.

Cuando la eciencia comienza a descen

-der, la empresa adquirente obtiene un rendimiento marginal inferior al requeri -do por el merca-do con la relación al riesgo sistemático del momento. Esto llevará a una caída de la cotización de la Acción,

que se situará a un precio inferior al que se habría vendido de no llevarse a cabo la adquisición.

Cuando una empresa decide adquirir a

otra, no sólo deberá pagar el precio de mercado de sus Acciones, sino, además

de unaprima sobre aquel, debido a que

en el momento de hacer la oferta pública de adquisición el precio de las Acciones de la empresa objetivo subirá. Esta subida se debe a que el mercado exige el

pago de una cantidad adicional, la prima,

por la pretensión de hacerse con el control

de la sociedad.

El adquirente deberá tener muy presente que al pagar la prima está entregando ya parte de las sinergias que espera obtener, ¡pero que aún no tiene! Por lo tanto, está

muy seguro de su existencia o estará cometiendo un gran error.

(7)

IV

Área Contabilidad y Costos

continuará en la siguiente edición...

VNA = VAB – [ VA_A + V_B ] – P - G Sinergia = VAB – ( V_A + V_B ) Sinergia = ––––––––∆CFt (1+ r) T ∑ t=1 VNA = [VAB - ( V_A + V_B )] -(P + G) = [sinergia] - ( P + G )

∆CFt =∆Rev t -∆Costos t -∆Impuestos

t -∆Requerimiento de capital t

6.1. Valor neto de adquisición

Resumiendo lo anterior, a través de un

pequeño modelo, podemos decir que el valor neto de la adquisición (VNA) será

igual al valor de la empresa combinada (VAB) menos la suma de valor de mer-cado de las dos empresas antes de la operación (VA + VB), menos la prima pagada por B (P) y menos los gastos del

proceso de adquisición (G):

Reordenando los términos,

Lo que demuestra que para crear valor con las fusiones y adquisiciones la siner

-gia esperada debe superar a la prima pagada más los costos de llevar a cabo la operación.

En concreto, se denominasinergia

posi-tiva cuando el todo es mayor que la suma

de las partes, y cuando ocurre lo contrario

se denomina sinergia negativa.

6.2. Determinación de la sinergia Suponga que la empresa A planea adqui

-rir la empresa B. El valor de A es VA y el de B es VB. Es razonable suponer que, en

el caso de las compañías, VA y VB pueden determinarse observando el precio de mercado de los valores en circulación.

La diferencia entre el valor de una em

-presa combinada (VAB) y la suma de los valores de las empresas como entidades

separadas es la sinergia que resulta de la adquisición:

Es común que la empresa adquirente

deba pagar una prima por la empresa

adquirida. Por ejemplo, si las acciones de la empresa jada como blanco de adquisición se negocian a 50 dólares cada

una, el comprador podría pagar 60, lo cual implicaría una prima de 10 dólares,

es decir 20%. Obviamente, la empresa A

deseaba determinar la sinergia antes de comenzar las negociaciones con B en lo

referente a la prima.

La sinergia de una adquisición puede

determinarse a partir del modelo general

de ujo de efectivo descontado.

Donde ∆CFt es la diferencia entre los ujos de efectivo en el momento t de

la empresa combinada y la suma de los

ujos de efectivo de las dos empresas

separadas. En otras palabras, ∆CFt es el ujo de efectivo adicional en la fecha t proveniente de la fusión.

El término r es la tasa de descuento ajus

- tada por el riesgo apropiada de los ujos de efectivo adicionales. Por lo general, se considera que ésta es la tasa requerida

de rendimiento sobre el capital contable

de la empresa jada como blanco de adquisición.

A partir de los temas que tratan acerca del presupuesto de capital sabemos que los ujos de efectivo adicionales pueden

separarse en cuatro partes:

Donde: ∆Revt es el ingreso incremental

de la adquisición,∆Costost son los costos incrementales de la adquisición, ∆

Im-puestost son los impuestos incrementales

de la adquisición, y∆Requerimientos de

capitalt son las nuevas inversiones

incre-mentales que se requerirán para el capital de trabajo y para los activos jos.

7. Fuentes de sinergia

De nuestra clasicación de los ujos de efectivo incrementales se deduce que las posibles fuentes de sinergia caben

dentro de cuatro categorías básicas:

mejoramiento de los ingresos, reducciones

de costos, menores impuestos y menor costo de capital.1

En el presente artículo nos referimos preferentemente a las dos primeras categorías de las fuentes de sinergia, mejoramiento de ingresos y reducción

de costos.

7.1 Mejoramiento de los ingresos Una razón importante de las adquisi -ciones es que una empresa combinada puede generar mayores ingresos que dos

empresas separadas.

Los incrementos de ingresos pueden provenir de las ganancias por

comercia-lización, de los benecios estratégicos y

del poder de mercado.

a) Ganancias por comercialización. Con frecuencia se afirma que las adquisiciones y las fusiones pueden

producir ingresos operativos mayores como resultado de las actividades de comercialización.

Dichas mejoras pueden hacerse en las

áreas siguientes:

1) Sobre la anterior ineciente pro -gramación en los medios de 1 Las empresas han dado muchas razones para justicar las fusiones y

adquisiciones. Cuando dos empresas se fusionan, las juntas directivas de ambas adoptan un acuerdo de fusión.

comunicación y en los esfuerzos

de publicidad.

2) En las débiles redes de distribu-ción actual.

3) En la mezcla no equilibrada de

productos.

b) Beneficios estratégicos. Algunas

adquisiciones presagian una ventaja

estratégica. Ésta es una oportunidad

para sacar ventaja del medio com -petitivo si ciertas situaciones llegan a materializarse.

A este respecto, un benecio estra - tégico es más una opción que una

oportunidad de inversión estándar.

Por ejemplo, imagine que una fábrica de máquinas de coser ha adquirido

una compañía de computación. La empresa estará bien posicionada si, en

el futuro, los progresos tecnológicos permite la existencia de máquinas de

coser impulsadas por computadora.

c) Poder de mercado o poder mono-pólico. Una empresa puede adquirir

otra para reducir la competencia. En

caso de que ello sea así, los precios

pueden incrementarse para lograr

uti-lidades monopólicas. Las fusiones que reducen la competencia no benecian

a la sociedad, razón por la cual, en casi todos los países, pueden ser im-pugnadas por el ente gubernamental supervisor pertinente.

Las evidencias empíricas no indican que

el creciente poder de mercado sea una

razón signicativa de las fusiones. Si el

poder monopólico se incrementa a través

de una adquisición, todas las empresas de la industria en cuestión deberían bene -ciarse a medida que aumente el precio

de producto de la misma. Sin embargo,

cuando se anuncia la fusión, los precios de las Acciones de las empresas que compiten con otra jada como blanco de adquisición, indican que éstos no

aumentan.

7.2. Reducción de costos

Una de las razones básicas para realizar

una fusión es que una empresa combina

-da puede operar más ecientemente que

dos empresas separadas. De tal modo,

cuando el Bank of America estuvo de acuerdo en adquirir la empresa Securi

- ty Pacic, citó como razón principal la posibilidad de tener costos más bajos. A través de una fusión o de una adqui -sición, una empresa puede obtener una

eciencia operativa mayor en diversas áreas o funciones.

a) Economías de escala. Si el costo de producción disminuye a medida que

aumenta el nivel de producción, se

dice que se ha logrado una economía

(8)

IV

Aplicación Práctica

Los intereses minoritarios se deben pre-sentar en el rubro del Patrimonio neto dentro del Estado de Situación Financiera (o Balance General) consolidado, pero separada de las partidas del patrimonio neto de los accionistas de la Matriz. La utilidad o pérdida consignada en el

Resultado Integral del ejercicio o período

(Estado de ganancias y pérdidas) se atri-buirá a los accionistas de la matriz y a los

minoritarios debido a que ambos forman

parte del patrimonio neto; de la misma

forma el ingreso integral se atribuirá,

inclusive si los accionistas minoritarios

presentan décit.

Los intereses mayoritarios y minoritarios

serán ajustados para reejar los cambios

de los intereses relativos a la subsidiaria;

asimismo, cualquier diferencia entre la

cantidad por la cual los intereses

minorita-rios son ajustados y el valor razonable del

importe pagado o recibido, será conside-rada directamente en el patrimonio neto y atribuido a los propietarios de la Matriz.

11. Pérdida de control

La Matriz puede perder el control de una subsidiaria con o sin un cambio de niveles de propiedad absolutos o relativos, tal es el

caso cuando la subsidiaria se sujeta a control

de un gobierno, tribunal, administrador o regulador o por acuerdo contractual.

Se deberán efectuar los ajustes pertinen - tes, tales como:

a) Rebajar los valores llevados a los acti

-vos incluyendo la plusvalía mercantil y los pasivos de la subsidiaria en la

fecha en que se pierde el control. b) Rebajar los importes reconocidos

como intereses minoritarios en la

antigua subsidiaría en la fecha en que

se pierde el control.

c) Reconocer cualquier inversión con -servada en la antigua subsidiaria a su

valor razonable en la fecha en que se

pierde el control.

d) Clasicar aquellas ganancias y pér -didas directamente transferidas a utilidades retenidas, de ser requeridas conforme a otras NIIF.

e) Reconocer cualquier diferencia resultante como un beneficio o

pérdida en los resultados atribuibles a la Matriz.

f) Reconocer:

- El valor razonable del importe recibido

- Si la transacción que causó la

pérdida de control implica una distribución de las partes de la subsidiaria a propietarios en su capacidad.

12. Contabilización de inversio-nes en subsidiarias, entida-des controladas conjunta-mente y asociadas

Cuando se elaboren Estados Financieros Separados, las inversiones en subsidiarias,

entidades controladas de forma conjunta

y asociadas se contabilizan: a) Al Costo

b) De acuerdo a las NIC 39

Las inversiones en entidades controladas

de forma conjunta y asociadas que en

los Estados Financieros Consolidados se contabilicen de acuerdo a la NIC 39, deberán aplicar el mismo criterio de

contabilización en los estados nancieros

separados del Inversor.

La Entidad reconocerá el DIVIDENDO de

una subsidiaria, entidad controlada conjun

- tamente, en utilidad o pérdida en sus Estados Financieros Separados, cuando se establezca

su derecho a recibir dicho dividendo.

13. Información a revelar en los Estados Financieros

En los Estados Financieros Consolidados se

debe revelar la siguiente información:

a) Naturaleza de la relación entre la Ma- triz y una subsidiaria, cuando la Matriz no posea directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la

mitad del poder de voto.

b) Razones por las que la Matriz no

posee el control sobre la subsidiaria, a pesar de tener directa o indirecta-mente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto actual o potencial de la misma.

c) Fecha de presentación de los Estados

Financieros de la subsidiaria, utilizados para la elaboración de los Estados Financieros Consolidados y contengan

una fecha de presentación diferente a

los utilizados por la Matriz; asimismo, se deberá precisar las razones para utilizar

estas fechas o períodos diferentes. d) Naturaleza y alcance de cualquier res

- tricción signicativa, relativa a la capa

-cidad de las subsidiarias para transferir fondos a la Matriz, ya sea en forma de dividendos en efectivo o reembolso de

préstamos o anticipos.

e) Efectos de cambios del interés de

propiedad de una Matriz a una

subsidiaria que no cause pérdida de

control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la Matriz.

f) Revelación de la ganancia o pérdida por

pérdida del control de una subsidiaria,

así como la parte del benecio o pérdida atribuible al reconocer cualquier inver -sión conservada en la antigua subsidiaria

8.5. De la Aplicación de Políticas Con-tables

Los estados nancieros consolidados se

elaborarán utilizando políticas contables

uniformes para transacciones y eventos que, siendo similares, se hayan producido

en circunstancias parecidas.

Si un miembro del grupo utiliza políticas

contables diferentes de las adoptadas en los estados nancieros consolidados, para

transacciones y otros eventos similares

que se hayan producido en circunstan -cias parecidas, se realizarán los ajustes oportunos en sus estados nancieros al

elaborar los consolidados.

9. Las subsidiarias y el reconoci-miento de sus operaciones

Los ingresos y gastos de la Subsidiaria, los

mismos que están basados en los valores

del activo y pasivo, se incluirán y

recono-cerán en los estados nancieros consoli -dados desde la fecha de adquisición, tal como se dene en la NIIF 3 Combinación de Negocios, párrafo 6.

Los ingresos y gastos de una subsidiaria son incluidos en los Estados Financieros

consolidados hasta la fecha en que la Matriz deje de controlarla.

Si la Subsidiaria tiene en circulación

accio-nes preferentes con derechos acumulati -vos que haya clasicado como patrimonio

neto y cuyos tenedores son los intereses minoritarios, la Matriz computará su participación en las pérdidas o ganancias

después de ajustar los dividendos de tales acciones, con independencia de que estos hayan sido declaradas o no acordadas.

10. De los intereses minoritarios y ajustes en la participación

Cuando se suscita el cambio de la propiedad de una Matriz en una Subsidiaria, el mismo

que no causa pérdida del control se conside

-ra, transacciones del Patrimonio; por tanto,

se ajustarán la participación de los intereses mayoritarios y minoritarios reejando los cambios relativos a la subsidiaria; cualquier diferencia obtenida entre el valor de los

intereses minoritarios y el valor razonable de la consideración pagada o recibida será reco-nocida directamente en el patrimonio neto y atribuido a los propietarios de la Matriz.

Autor : _{C.P. Luz Hirache Flores}

Título : _{Estados Financieros Consolidados y} Sepa-rados - NIC 27 (Parte ﬁnal)

Fuente: _{Actualidad Empresarial, Nº 194 - Primera} Quincena de Noviembre 2009

Ficha Técnica

Estados Financieros Consolidados

y Separados-NIC 27

(Parte ﬁnal)

A p l i c a c i ó n P r á c t i c a

(9)

IV

Área Contabilidad y Costos

Cervecerías JUMA S.A.A. es una empresa cuyas acciones se cotizan en la BVL; asimismo, posee participación patrimonial en Em-botelladora AXS S.A. e Industrias MYTO S.A., según detalle:

Cervecería JUMA S.A.A. Embotelladora AXS S.A. Industrias MYTO S.A. Julio Mamaní 50% JUMA S.A.A. 60% JUMA S.A.A. 80%

Angélica Silva 50% Aldo Altamirano 40% Danny Hinostroza 20%

Según Resolución CONASEV N° 0103-1999-EF/94.1; es obligación de la Cervecería JUMA presentar Estados Financieros Consolidados. Las Inversiones registradas por Cervecerías JUMA S.A.A. son:

31 Valores Inversión en acciones % Partic. Saldo inic. 01.01.08 Adquisiciones en 2008 Método de partic. patrim. Saldo fnal 31.12.08 Meviplex S.A. 15% 80,000.00 8,881.00 88,881.00 Industrias MYTO S.A. 80% 6,400,000.00 646,166.00 7,046,166.00 Embotellado-ra AXS S.A. 60% 12,000,000.00 1,504,953.00 13,504,953.00 Total 80,000.00 18,400,000.00 2,160,000.00 20,640,000.00 Otros datos:

A) Las ventas se realizan el 65% al contado y el 35% al crédito

a 45 días.

Rubro JUMA S.A.A. AXS S.A. MYTO S.A. Totales

Ventas Intragrupo (Relacionadas)

12,732,000.00 11,963,000.00 8,556,000.00 33,251,000.00 Ventas Terceros 79,900,000.00 45,268,000.00 10,690,000.00 135,858,000.00 Ventas Netas 92,632,000.00 57,231,000.00 19,246,000.00 169,109,000.00

Ctas. por Cobrar In- tragrup. (Relacionad.)

5,302,878.00 4,982,589.50 3,563,574.00 13,849,041.50

Ctas. por Cobrar Terc. 33,278,350.00 18,854,122.00 4,452,385.00 56,584,857.00 Ctas. por cobrar

(35% Ventas+IGV)

38,581,228.00 23,836,711.50 8,015,959.00 70,433,898.50

B) El margen de utilidad por venta de las empresas del Grupo

es del 30%.

Rubro JUMA S.A.A. AXS S.A. MYTO S.A. TOTALES

Costo de Ventas In- tragrupo (Relac

io-nadas)

8,912,400.00 8,374,100.00 5,989,200.00 23,275,700.00

Costo de Ventas

Terceros 55,930,000.00 31,687,600.00 7,483,000.00 95,100,600.00 Costo de Ventas 64,842,400.00 40,061,700.00 13,472,200.00 118,376,300.00

C) Composición de las existencias:

Rubro JUMA S.A.A. AXS S. A. MYTO S.A. TOTALES

Existencias Intragrupo

(Relacionadas) 2,468,900.00 1,045,870.00 - 3,514,770.00 Existencias de Terceros 6,400,000.00 3,250,000.00 9,650,000.00 Productos terminados

Intragrupo (Relacionadas) - - 578,402.00 578,402.00 Prod. terminado Terceros 580,000.00 580,000.00 Exist. y prod. Terminados 10,808,402.00 Margen de Existencias

(Relacionadas) 30% 740,670.00 313,761.00 - 1,054,431.00

Margen de Prod. Term.

(Relacionadas) 30% - - 173,520.60 173,520.60 Margen de Ventas

operaciones Intragrupo 1,227,951.60

D) En diciembre 2008, Industrias MYTO S.A. vendió a Embo- telladora AXS S.A. una camioneta Nissan A S/. 15,000 más

IGV, la misma que se encontraba totalmente depreciada.

D1) Ventas de Auto a AXS S.A. (DIC. 2008)

Unidad de Transporte de MYTO (33)/(59) 15,000.00

IGV 2,850.00

Cuentas por cobrar diversas 17,850.00

Baja del Auto en MYTO (DIC. 2008)

Depreciación Acumulada (39) 35,000.00 Unidad de Transporte (Costo) (33) 35,000.00

D2) Depreciación Auto en AXS S.A. (Ene. a Jun. 2009) Depreciación de Unidades de Transporte (68) 1,500.00 Depreciación Acumulada (39) 1,500.00 E) En enero de 2009, Industrias MYTO S.A. vende una Máqui

-na de Rotulado a JUMA S.A.A., cuyo Valor Libros Marca es de S/. 60,000 y su Valor de Venta 66,000.

E1) Ventas de Máquina de Rotulado a JUMA S.A.A. (ENE. 2009) Maquinaria de MYTO (76)/(33) 66,000.00 *

IGV 12,540.00

Cuentas por cobrar diversas 78,540.00 Baja de Máquina de Rotulado en MYTO (ENE. 2009) Costo Neto de Enajenación (66) 60,000.00 * Depreciación Acumulada (39) 30,000.00 Maquinaria de Rotulado (Costo) (33) 90,000.00 E2) Depreciación de maquinaria en JUMA S.A.A. (Ene. a Jun. 2009) Depreciación de Máquina (68) 3,300.00 Depreciación Acumulada (39) 3,300.00 Se solicita preparar los Estados Financieros Consolidados a junio

de 2009 del Grupo JUMA: HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Expresados en nuevos soles (al 30 de junio del 2009)

Cervecería JUMA S.A.A.

Embotelladora AXS S.A.

Industrias

MYTO S.A. Total

Ajustes _fnancieraSituación consolidado Activo

Activocorriente Debe Haber

Caja y bancos 18,500,000.00 6,500,000.00 2,903,500.00 27,903,500.00 27,903,500.00 Cuentas por cobrar comerciales 38,196,228.00 23,793,711.50 8,006,759.00 69,996,698.50 A 13,849,041.50 56,147,657.00 Otras cuentas por cobrar diversas 4,262,000.00 2,800,000.00 308,004.00 7,370,004.00 7,370,004.00 Mercaderías 8,868,900.00 4,401,628.00 13,270,528.00 C 1,054,431.00 12,216,097.00 Productos terminados - - 1,172,352.00 1,172,352.00 C 173,520.60 998,831.40 - Prov. Desvalorización de existencias 185,250 (40,500.00) (12,000.00) (237,750.00) (237,750.00) 8,683,650.00 4,361,128.00 1,160,352.00 14,205,130.00 12,977,178.40 Gastos pagados por anticipado 720,000.00 495,000.00 29,800.00 1,244,800.00 1,244,800.00

Total activo corriente 70,361,878.00 37,949,839.50 12,408,415.00 120,720,132.50 105,643,139.40

Activo no corriente

-Inmuebles, maquinaria y equipo 46,950,000.00 26,309,000.00 10,352,000.00 83,611,000.00 D1 15,000.00 83,596,000.00 D2 1,500.00

-Depreciación acumulada (13,580,600.00) (10,023,000.00) (6,578,000.00) (30,181,600.00) E2 3,300.00 E1* 6,000.00 (30,182,800.00)

Caso Prático

a su valor razonable en la fecha en que se pierde el control; ade

-más, precisar la línea o rubro en el Estado de Resultado Integral,

(10)

IV

Aplicación Práctica

HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Cerveceria JUMA S.A.A.

Embotelladora AXS S.A.

Industrias

MYTO S.A. Total

Ajustes Resultado Integral Consolidado Debe Haber

Venta de mercaderías 92,632,000.00 57,231,000.00 19,246,000.00 169,109,000.00 A1 33,251,000.00 135,858,000.00

Desctos y reb. en ventas -

-Ventas netas 92,632,000.00 57,231,000.00 19,246,000.00 169,109,000.00 135,858,000.00 Costo de venta (64,842,400.00) (40,061,700.00) (13,472,200.00) (118,376,300.00) C 1,227,951.60 A1 33,251,000.00 (86,353,251.60)

Utilidad bruta 27,789,600.00 17,169,300.00 5,773,800.00 50,732,700.00 49,504,748.40

Otros ingresos operativos 4,183,653.75 906,377.40 - 5,090,031.15 5,090,031.15

Gastos operativos

-Cargas de personal (9,592,000.00) (5,890,530.00) (926,000.00) (16,408,530.00) (16,408,530.00) Compensación Tiempo de Servicios (1,649,600.00) (635,000.00) (205,000.00) (2,489,600.00) (2,489,600.00) Servicios de terceros (5,569,000.00) (4,642,000.00) (1,195,000.00) (11,406,000.00) (11,406,000.00) Tributos (732,000.00) (197,000.00) (28,900.00) (957,900.00) (957,900.00) Cargas div. de gest. y cons. (1,814,000.00) (426,000.00) (127,900.00) (2,367,900.00) (2,367,900.00)

D2 1,500.00

Deprec. de Inm. Maq. y Equipo (1,260,200.00) (194,520.00) (105,000.00) (1,559,720.00) E2 3,300.00 (1,554,920.00) Otras provisiones (533,100.00) (148,000.00) (124,000.00) (805,100.00) (805,100.00)

Total de gts. operativos (21,149,900.00) (12,133,050.00) (2,711,800.00) (35,994,750.00) (35,989,950.00)

Utilidad de operación 10,823,353.75 5,942,627.40 3,062,000.00 19,827,981.15 18,604,829.55 Ingresos diversos 1,394,551.25 604,251.60 80,000.00 2,078,802.85 2,078,802.85 Ingresos excepcionales - - 66,000.00 66,000.00 E1* 6,000.00 60,000.00

Ingresos nancieros 1,095,000.00 169,000.00 65,200.00 1,329,200.00 1,329,200.00

Ganancia por diferencia de cambio 1,572,000.00 950,000.00 227,000.00 2,749,000.00 2,749,000.00 Cargas excepcionales - - (60,000.00) (60,000.00) (60,000.00)

Cargas nancieras (1,830,000.00) (528,000.00) (240,550.00) (2,598,550.00) (2,598,550.00)

Pérdida por diferencia de cambio (1,367,000.00) (386,000.00) (287,000.00) (2,040,000.00) (2,040,000.00)

Total ingresos ( egresos) varios 864,551.25 809,251.60 (149,350.00) 1,524,452.85 1,518,452.85

Utilid. (pérd.) antes de Impt. y partic. 11,687,905.00 6,751,879.00 2,912,650.00 21,352,434.00 20,123,282.40

Composición del Resultado Obtenido al 30.06.09

Utilidad antes de Impt. y Partic. 11,687,905.00 6,751,879.00 2,912,650.00 21,352,434.00

Interés Minoritario 2,700,751.60 582,530.00 3,283,281.60 3,283,281.60 Interés Matriz 11,687,905.00 4,051,127.40 2,330,120.00 1 8,069,152.40 1,229,151.60** 16,840,000.80

Participación patrimonial % 100% 60% 80% 20,123,282.40

** Variación del resultado por operaciones INTRAGRUPO, afecta a la Utilidad de la Matriz

HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Expresados en nuevos soles (al 30 de junio del 2009)

Inmuebles, maquinaria y equipo neto 33,369,400.00 16,286,000.00 3,774,000.00 53,429,400.00 53,413,200.00 Inversiones 20,640,000.00 - - 20,640,000.00 (*1) 2,151,119.00 18,488,881.00 Intangibles 5,750,000.00 1,575,000.00 1,520,000.00 8,845,000.00 8,845,000.00 - Amortización intangible (3,699,000.00) (600,035.00) (882,000.00) (5,181,035.00) (5,181,035.00) 2,051,000.00 974,965.00 638,000.00 3,663,965.00 3,663,965.00

Activos tributarios diferidos 370,600.00 641,000.00 108,600.00 1,120,200.00 1,120,200.00

Total activo no corriente 56,431,000.00 17,901,965.00 4,520,600.00 78,853,565.00 76,686,246.00

Total activo 126,792,878.00 55,851,804.50 16,929,015.00 199,573,697.50 182,329,385.40

Pasivo Pasivo corriente

Sobregiro bancario 96,000.00 - 7,500.00 103,500.00 103,500.00 Cuentas por pagar comerciales 31,822,250.00 15,805,564.00 2,631,787.50 50,259,601.50 A 13,849,041.50 36,410,560.00 Tributos por pagar 763,000.00 296,000.00 95,000.00 1,154,000.00 1,154,000.00 Otras cuentas por pagar diversas 10,757,600.00 5,398,106.00 913,400.00 17,069,106.00 17,069,106.00

Total pasivo corriente 43,438,850.00 21,499,670.00 3,647,687.50 68,586,207.50 54,737,166.00

Pasivo no corriente

-Cuentas por pagar diversas largo plazo 3,222,000.00 2,360,520.00 212,000.00 5,794,520.00 5,794,520.00

Pasivos tributarios diferidos 983,000.00 758,750.00 238,000.00 1,979,750.00 1,979,750.00

Total pasivo no corriente 4,205,000.00 3,119,270.00 450,000.00 7,774,270.00 7,774,270.00

Patrimonio

-Capital social 60,000,000.00 20,000,000.00 8,000,000.00 88,000,000.00 (*1) 2,151,119.00 85,848,881.00 Reserva legal 2,471,300.00 1,972,730.00 910,970.00 5,355,000.00 5,355,000.00 Resultados acumulados 4,989,823.00 2,508,255.50 1,007,707.50 8,505,786.00 D1 15,000.00 8,490,786.00

Utilid. (pérd.) del ejercic. antes de imp. y part. 11,687,905.00 4,051,127.40 2,330,120.00 18,069,152.40 16,840,000.80

Interés minoritario - 2,700,751.60 582,530.00 3,283,281.60 3,283,281.60

Total patrimonio 79,149,028.00 31,232,864.50 12,831,327.50 123,213,220.00 119,817,949.40

(11)

IV

Área Contabilidad y Costos

Casos prácticos de operaciones de Letras

de Cambio con aplicación del Nuevo

Plan Contable General para Empresas

(Parte ﬁnal)

Continuando con el caso práctico anterior, relacionado con operaciones de Letras de Cambio aplicando las nuevas cuentas del Plan Contable General Empresarial, así como los nuevos Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, en

este número nos referimos al desarrollo

del Libro Mayor, así como el respectivo Balance de Comprobación.

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : _{Casos prácticos de operaciones de Letras de} Cambio con aplicación del Nuevo Plan Con-table General para Empresas (Parte ﬁnal)

Fuente : _{Actualidad Empresarial, Nº 194 - Primera} Quincena de Noviembre 2009

Fecha de la Operación

Número

Correlativo del Libro Diario (2) Descripción o Glosa de la Operación Saldos y Movimientos Deudor Acreedor 02/01/09 1 Asiento de Apertura 6,850.00 02/05/09 5 N/A N° 500 reciba del banco CITIBANK S/. 5,250 5,250.00

02/05/09 8 Protesta y Pago de gastos 5,500.00 28/05/09 10 Cobro de la Letra Protestada 5,500.00

02/05/09 16 Avance en Cta. Cte. 3,200.00 05/10/09 17 Cobro efectuada en el banco 400.00 25/11/09 20 Abono efectuado en el banco 1,650.00

30/11/09 22 Letra de Cambio N° 853 devuelta 1,130.00 02/12/09 28 Pago de servicios 730.00 Totales 22,850.00 7,360.00 Formato 6.1: “Libro Mayor”

Período: RUC:

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón S ocial:

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 10 Caja y Bancos

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL GRUPO JUMA

Expresados en nuevos soles Al 30 de junio de 2009

Ventas 135,858,000.00

Ventas netas 135,858,000.00 Costo de venta (86,353,251.60) Utilidad bruta 49,504,748.40 Otros ingresos operat. 5,090,031.15 Gastos administrativos (21,593,970.00) Gastos de ventas (14,395,980.00) Total de gastos operat. (35,989,950.00) Utilidad de operación 18,604,829.55

Estado de situación nanciera consolidado GRUPO JUMA

Expresados en nuevos soles Al 30 de junio de 2009

Activo Pasivo

Activo corriente Pasivo corriente

Sobregiro bancario 103,500.00 Caja y bancos 27,903,500.00 Cuentas por pagar comerciales 36,410,560.00 Cuentas por cobrar comerciales 56,147,657.00 Tributos por pagar 1,154,000.00 Otras cuentas por cobrar diversas 7,370,004.00 Otras cuentas por pagar 17,069,106.00 Mercaderías 12,216,097.00 Total pasivo corriente 54,737,166.00 Productos terminados 998,831.40

-Prov. para desval.existencias (237,750.00) Pasivo no corriente

Gastos pagados por anticipado 1,244,800.00 Cuentas por pagar diversas largo plazo 5,794,520.00 Total activo corriente 105,643,139.40 Pasivos tributarios diferidos 1,979,750.00

Total pasivo no corriente 7,774,270.00

Activo no corriente Patrimonio

Capital social 85,848,881.00 Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) 53,413,200.00 Reserva legal 5,355,000.00 Inversiones 18,488,881.00 Resultados acumulados 8,490,786.00 Intangibles (neto) 3,663,965.00 Utilid. (pérd.) del ejerc. antes de imp. y participac. 16,840,000.80 Activos tributarios diferidos 1,120,200.00 Interés minoritario 3,283,281.60 Total activo no corriente 76,686,246.00 Total patrimonio 119,817,949.40 Total activo 182,329,385.40 Total pasivo y patrimonio 182,329,385.40

Ingresos diversos 2,078,802.85 Ingresos excepcionales 60,000.00 Ingresos nancieros 1,329,200.00 Ganancia por diferencia de cambio 2,749,000.00 Cargas excepcionales (60,000.00) Cargas nancieras (2,598,550.00) Pérdida por diferencia de cambio (2,040,000.00) Total ingr. (egresos) varios 1,518,452.85 Utilidad (pérd.) Antes de impuestos y partic. 20,123,282.40 Utilidad (pérd.) Antes de impuestos y partic. 16,840,000.80 Interés minoritario 3,283,281.60 Ficha Técnica