CASOS PRACTICOS NIC 23 CASOS PRACTICOS NIC 23 Caso 1
Caso 1
La empresa ATS SAC está construyendo un inmueble para obtener los fondos necesarios que La empresa ATS SAC está construyendo un inmueble para obtener los fondos necesarios que permitan culminar este proyecto solicito un
permitan culminar este proyecto solicito un préstamo a su Banco. Los préstamo a su Banco. Los intereses devengadosintereses devengados que el préstamo ha generado ascienden a S/150,000.
que el préstamo ha generado ascienden a S/150,000. Tratamiento Contable:
Tratamiento Contable: Según la NIC 23 nos
Según la NIC 23 nos indica que los costos de indica que los costos de préstamos en el caso de inmuebles se debenpréstamos en el caso de inmuebles se deben capitalizar según el tratamiento alternativo por ser un inmueble un
capitalizar según el tratamiento alternativo por ser un inmueble un activo calificadoactivo calificado.. Intereses: ¿Costo o Gasto?
Intereses: ¿Costo o Gasto? Los costos por prestamo
Los costos por prestamos van directamente atribuible al inmueble en construcciós van directamente atribuible al inmueble en construcción y n y formanforman parte del costo de dicho activo, la empresa deberá cargar los S/150 000 soles directamente al parte del costo de dicho activo, la empresa deberá cargar los S/150 000 soles directamente al activo, en este caso por ser
activo, en este caso por ser el préstamo en moneda nacional no incurre en diferencias deel préstamo en moneda nacional no incurre en diferencias de cambio, pero si hubiere costos de primas de
cambio, pero si hubiere costos de primas de emisión y gastos de formalización se deberánemisión y gastos de formalización se deberán capitalizar conjuntamente con los intereses por
capitalizar conjuntamente con los intereses por préstamos.préstamos. Aplicación del P.C.G.E
Aplicación del P.C.G.E
CASOS PRACTICOS NIC 23 CASOS PRACTICOS NIC 23 Caso 2
Caso 2
La empresa ATS SAC se dedica a
La empresa ATS SAC se dedica a la elaboración de productos de limpieza y decide la elaboración de productos de limpieza y decide iniciar lainiciar la construcción de una moderna planta industrial para cuyo efecto solicita un préstamo al Banco construcción de una moderna planta industrial para cuyo efecto solicita un préstamo al Banco de Crédito. El
de Crédito. El monto del préstamo asciende a S/1,500,monto del préstamo asciende a S/1,500,000 y genera intereses por000 y genera intereses por S/350,000
S/350,000.Asimismo se conoce que la empresa invirtió una parte .Asimismo se conoce que la empresa invirtió una parte del crédito recibido y obtuvodel crédito recibido y obtuvo un retorno de S/40,000.
un retorno de S/40,000. Intereses: ¿Costo o Gasto? Intereses: ¿Costo o Gasto?
Los intereses por el préstamo se deben
Los intereses por el préstamo se deben de capitalizar por tratarse de la de capitalizar por tratarse de la construcción de unaconstrucción de una planta industrial y según la
planta industrial y según la norma estas califican comnorma estas califican como activos aptos. Se tomara el tratamientoo activos aptos. Se tomara el tratamiento alternativo donde los costos por
alternativo donde los costos por prestamoprestamos van s van directamente atribuible a la directamente atribuible a la construcciónconstrucción.. La NIC 23 también me indica que
La NIC 23 también me indica que si la entidad si la entidad pudiera tener rendimientos por colocaciones sepudiera tener rendimientos por colocaciones se deberá deducir esta cifra a los
deberá deducir esta cifra a los costos incurridos por el préstamo.costos incurridos por el préstamo. Aplicación del P.C.G.E
CASOS PRACTICOS NIFF 5
Caso 3
La empresa ATS SAC tiene un terreno destinado a venderlo aprobado por
gerencia. Antes de ser clasificada como disponible para la venta es de
S/2,550,000 al 31/01/2010. Los costos y gastos de venta del terreno suman
S/16,000 y el valor de mercado neto al 31 de enero 2010 es de S/.253,4000
Tratamiento Contable:
Según la NIIF 5 nos indica que la reclasificación de los activos no corrientes se
trasladan a existencias dejándose de depreciar para que pase a ser una
mercadería destinada para la venta en un tiempo no mayor a 12 meses; y nos
especifica que se deberá llevar el monto entre el menor valor del importe en
libros y el valor razonable menos los costos hasta la venta.
Aplicación del P.C.G.E
CASOS PRACTICOS NIFF 5
Caso 4
La empresa ATS SAC pose inversiones inmobiliarias que también ha decidido
vender bajo las mismas condiciones y plazos que el terreno del caso anterior.
El valor en libros al 31 de diciembre 2009 era de S/1,190,000 y la medición a su
valor razonable posterior dio una pérdida de S/156,000 monto que ha sido
registrado en el Estado de Ganancias y Pérdidas. El valor en libros al 31 de
enero del 2010 era de S/1,034,000 siendo este su valor de realización a dicha
fecha.
Tratamiento Contable:
Según la NIIF 5 nos indica que se deberá llevar el monto entre el menor valor
del importe en libros y el valor razonable menos los costos hasta la venta, Esta
inversión inmobiliaria ha tenido una perdida por una valorización, por lo que
tendremos que hacer el registro por esta pérdida de desvalorización y el neto
enviarlo a existencias para la venta
CASO Nº 02
CAPITALIZACIÓN DE FINANCIAMIENTO: MÉTODO ALTERNATIVO La empresa San Mateo SAC; ha iniciado en el mes de Enero del 2006, la construcción de una planta química en las instalaciones de su fábrica, trabajos que se estiman será culminadas en el 2008, al finalizar el mes de febrero del 2006, la cuenta de trabajos en curso, tiene las siguientes cifras:
FECHA DE DESEMBOLSO MONTO 03/01/2006 $216,000.00 15/01/2006 $204,000.00 31/01/2006 $264,000.00 07/02/2006 $432,000.00 15/02/2006 $444,000.00 28/02/2006 $468,000.00 TOTAL $2,028,000.00
De igual modo la empresa incurrió en préstamos bancarios, las cuales no puede identificar en que montos fueros destinados a financiar la construcción de la planta de químicos.
Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados en aplicación del tratamiento alternativo. SOLUCIÓN: Préstamos Fecha de Monto Tas de Interés desembolso Anual Préstamo Nº 01 02/01/2006 $1,440,000.00 15% Préstamo Nº 02 01/02/2006 $1,800,000.00 16%
Primero determinaremos el importe por intereses cobrados por el banco en relación de los préstamos obtenidos:
Se puede apreciar que con relación al préstamo Nº 1, la empresa ha pagado por intereses la suma de s/.18, 000 en Enero del 2006 y s/.16, 800 en Febrero 2006; de igual modo el préstamo Nº 2 generó s/.s/.20,000 por intereses en el mes de Febrero. En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a resultados por lo tanto por lo que al 28.02.06, la cta. 67 Gastos Financieros esta acumulando los cargos bancarios por intereses. Se debe capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe ya que los préstamos no han sido destinados en su totalidad a la construcción de la planta de químicos.
En estas situaciones la NIC 23 señala que se debe establecer una tasa de capitalización los desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo cual se determinara una tasa de promedio ponderado que relacione los costos de financiamiento con los préstamos obtenidos.
Fecha Préstamo Nº 1 Monto Interés 15% 02.01.06 $1,440,000.00 31.01.06 $ 18,000.00 $ 18,000.00 28.02.06 $ 16,800.00 $ 16,800.00 TOTAL $ 34,800.00 Fecha Préstamo Nº 2 Monto Interés 16% 01.02.04 $1,800,000.00 28.02.04 $20,000.00 $ 20,000.00 TOTAL $ 20,000.00
Préstamos desembolso Tasa Interés en un año Préstamo Nº 01 1,440,000.00 15% 216,000.00 Préstamo Nº 02 1,800,000.00 16% 288,000.00 3,240,000.00 504,000.00
Tasa promedio ponderado =
A continuación aplicamos la tasa calculada a los desembolsos efectuados en la construcción de la planta de químicos:
Fecha de
Monto
Monto %
Monto desembolso Acumulado Interés
05.01.04 216,000 216,000 15.01.04 204,000 420,000 15% 900 31.01.04 264,000 684,000 15% 2800 07.02.04 432,000 1,116,000 15.56% 2070 15.02.04 444,000 1,560,000 15.56% 3859 28.02.04 468,000 2,028,000 15.56% 8766 TOTALES 2,028,000 18,395
El cuadro anterior significa que el monto acumulado en los trabajos en curso de planta química al 28 de Febrero del 2006 le corresponde s/.18, 395 de los costos por interés, por lo que el asiento de capitalización será el siguiente:
DEBE HABER
33 Inm. Maq. Y Equipo 18,395
339 construc. Y obras en curso
504,000 =
15.56
33.92 const. En curso
72 Producción de activo inmovilizado 18,395 722 Inm. Maq. Y equipo
Capitalización de los gastos de financiamiento inicialmente
consideramos como gasto X
79 C.I.C.C. Y Gastos 18,395
791 Cargas imputables a cuenta de cost.
97 Gastos de Financieros 18,395
Reversión del importe de intereses que será considerado como costo
Nótese que se ha reservado el destino de las cargas financieras, ya que el asiento de la provisión por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la siguiente estructura:
DEBE HABER
67 Gastos financieros 18,395
673 Intereses por prest. Y otras obligac
45 Obligaciones financieras 18,395
451 Préstamo. De inst. financ.
