INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD “TEPEPAN”
SEMINARIO:
AUDITORIA PARA EFECTOS FINANCIEROS, FISCALES Y SU NORMATIVIDAD.
TEMA:
IMPLANTACIÓN DEL CONTROL INTERNO EN UNA PYME PARA EVITAR FRAUDE.
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
VANESSA BALLESTEROS SERRANO GIOVANNI CENOBIO HERNANDEZ
AZUCENA MARTINEZ SANCHEZ MERCEDES SOCORRO PLATA VALDEZ
FLORICEL RIOS AGUSTIN
CONDUCTOR DEL SEMINARIO:
C.P.C. CARLOS ALARCON FLORES
AGRADECIMIENTOS
INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
Por brindarnos la oportunidad de forjar una digna profesión y formar parte de esta institución ya que es un orgullo pertenecer a ella. Por fomentar en nosotros un espíritu de superación tanto profesional, como personal con la cual podemos construir un mejor país.
ESCA-TEPEPAN
Por otorgarnos la posibilidad de realizar un sueño anhelado, por brindarnos un espacio donde formarnos profesionalmente, por darnos la oportunidad de encontrar verdaderos amigos y enriquecernos con los conocimientos adquiridos durante el tiempo de nuestra estancia, para representar dignamente a nuestra escuela.
A LOS PROFESORES
Cuyo talento ha sido la base de nuestros logros, sin quienes no hubiéramos alcanzado nuestras metas, siendo su orientación, conocimientos, enseñanza y compromiso un peldaño más en nuestra formación profesional alentándonos día a día a salir adelante para alcanzar nuestras metas.
ABREVIATURAS
COCO CANADIAN OF CONTROL COMMITTEE.
COSO COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY
COMMISSION.
FONACOT FONDO NACIONAL PARA EL CONSUMO DE LOS TRABAJADORES.
IMSS INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL.
INFONAVIT INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES.
ISR IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
NAGAs: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.
NIF: NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
NOI SISTEMA DE NOMINA.
SAE SISTEMA ADMINISTRATIVO EMPRESARIAL.
PYME PEQUEÑA O MEDIANA EMPRESA.
ÍNDICE
Introducción 08
CAPÍTULO I. La Ética como principios del contador público. 10
1.1. La ética profesional y el contador público 10
1.2. Ética en los negocios 11
1.3. Código de ética del IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Públicos) 12
1.4. Código de Mejores Prácticas Corporativas. 13
CAPITULO II. Fraude Empresarial 14
2.1. Concepto de Fraude 14
2.2. Tipos de Fraude 15
2.2.1. Fraudes relacionados con la información financiera 15
2.2.2. Fraudes provenientes del robo de activos 15
2.3. Factores de riesgo de Fraude 16
2.4. Evaluación de Riesgo 17
2.5. Señales de Fraude 18
2.6. Causas del Fraude 19
2.7. Limitaciones de una auditoria frente al Fraude 20
2.8. Responsabilidades ante el Fraude 21
2.8.1. Responsabilidad del auditor 21
2.8.2. Responsabilidad de la administración 22
2.9. Fraudes empresariales que han afectado la profesión contable internacionalmente 22
2.9.1. Caso ENRON 23
2.9.1.1. Orígenes 23
2.9.1.2. Características generales 23
2.9.1.3. Influencia política 24
2.9.1.4. Función de las entidades de Cometido Especial 25
2.9.1.5. Prácticas contables efectuadas por ENRON 27
2.9.1.6. El colapso de ENRON 28
2.9.1.7. El efecto de ENRON en la contabilidad actual 29
2.9.2. Caso PARMALAT 30
2.9.2.1. Orígenes 30
2.9.2.2. Forma de operar de PARMALAT 31
2.9.2.3. Objetivos del Fraude 31
2.9.2.4. Prácticas contables efectuadas por PARMALAT 31
2.9.2.5. Papel de las firmas de Auditoría en PARMALAT 32
2.9.2.6. Fallas del Control Interno y Externo 33
2.9.2.7. Papel de la Ética en PARMALAT 33
2.9.2.8. El colapso de PARMALAT 34
2.10. El Fraude en México 35
2.10.1. Tipos de Fraude en México 35
2.10.2. Costo Económico del Fraude par a las empresas en México 35
2.10.3. Detección del Fraude 36
2.10.3.1. Mecanismos de detección de fraudes 36
2.10.3.2. Acciones a tomar ante la detección de un Fraude 37
2.10.4. Vulnerabilidad y condiciones para que se presente un Fraude 37
2.10.5. Medidas preventivas del Fraude 38
CAPÍTULO III. Control Interno 40
3.1. Antecedentes y origen 40
3. 1.1. Significado de Control Interno. 40
3.1.2. Elementos 41
3.1.3. Principios 41
3.2 Objetivos del Control Interno 42
3.3 Estructura del Control Interno 43
3.3.1. Ambiente Control 43
3.3.1.2. Consejo de Administración 44
3.3.1.3. Filosofía y Estilo operacional de la Administración 44
3.3.1.4. Estructura organizacional 45
3.3.1.5. Delimitación y delegación de funciones 46
3.3.2. Evaluación de Riesgos 46
3.3.3. Sistemas de Información y Comunicación 47
3.3.4. Procedimiento de Control 48
3.3.5. Vigilancia 50
3.4. Modelos de Control Interno 50
3.4.1. Modelo Americano COSO 50
3.4.1.2. Marco integrado de Referencia 53
3.4.1.3. Relación entre los objetivos y los componentes 54
3.4.1.4. Eficacia 55
3.4.2. Modelo Canadiense COCO 55
3.4.2.1. El control interno en el informe COCO 56
CAPÍTULO IV. Control Interno aplicable a los ciclos de Transacciones en una entidad 58
4.1. Definición de los Ciclo de Transacciones en los sistemas 58
4.2. Ingresos 58
4.3. Cuentas por Cobrar 60
4.3.1. Objetivos de Cuentas por Cobrar 61
4.3.2. Proceso de Cuentas por Cobrar. 61
4.3.3. Creación de las Cuentas por Cobrar. 62
4.3.3.1. Principales consideraciones de control aplicables a la creación de las Cuentas por
Cobrar 62
4.3.4. Administración de las Cuentas por cobrar. 63
4.3.5. Disponibilidad de las Cuentas por Cobrar 64
4.3.6. Políticas administrativas de las Cuentas por Cobrar 65
4.3.7. Proceso de otras Cuentas por Cobrar 66
4.3.8. Proceso de Documentos por Cobrar 67
4.4. Compras 67
4.4.1. Objetivo. 68
4.4.2. Características del organismo. 68
4.4.3. Políticas. 68
4.4.4. Eficiencia de la Actividad de Compras 69
4.4.5. Sistema Control 69
4.4.6. Estructura de control 70
4.4.6.1. Determinación de necesidades 70
4.4.6.2. Autorización de la compra. 70
4.4.6.3. Ejecución de la compra. 71
4.4.6.4. Seguimiento. 71
4.4.6.5. Entrega. 71
4.4.6.6. Liquidación financiera. 71
4.5. Ciclo de Inventarios 71
4.5.1. Determinación de necesidades 72
4.5.2. Importancia de determinar la necesidad 72
4.5.3. Aceptación de materiales por el departamento de Almacenes 72
4.5.4. Almacén de los Materiales 72
4.5.5. Recolección y entrega de Materiales 73
4.5.6. Consideraciones Organizacionales 73
4.5.7. Materiales Obsoletos 73
4.5.8. Consideraciones respecto las Instalaciones 73
4.5.9. Uso de Almacenes Públicos. 74
4.5.10. Inventarios disponibles 74
4.5.11. Contabilidad de Costos 74
4.5.12. Objetivos de la contabilidad de Costos 74
4.5.13. Finalidades de Control de la contabilidad de Costos 75
4.5.13.1. Contables 75
4.5.13.2. Gerenciales 75
4.6. Ciclo de Nominas 75
4.6.1. Funciones del ciclo de Nomina 75
4.6.2. Formas y documentos importantes 76
4.6.3. Concepto de Nomina 76
4.6.4. Tipos de Nominas 77
4.6.5. Componentes de la Nomina 78
4.6.6. Calculo de la Nomina 79
4.6.7. Base de datos para la elaboración de la Nomina 79
4.6.8. El pago de Nomina 80
4.6.9. Control Interno para el Ciclo de Nominas 80
4.6.9.1. Objetivos del Control Interno 81
4.6.10. Función de la auditoria para el Ciclo de Nominas 81
4.7. Tesorería 82
4.7.1. Problemas más importantes en la tesorería 83
CAPITULO V. Caso Práctico 84
Manual de Ventas 84
Manual de Compras 98
Manual de Inventaros 121
Manual de Contraloría 135
Manual de Recursos Humanos 158
Anexos 179
Conclusiones 201
Glosario 204
Bibliografía 212
INTRODUCCIÓN
El uso del Control Interno es sumamente primordial, ya que de este depende que la empresa logre una mejora importante en la sociedad actual.
Conocer el uso que se le da al Control Interno forma un elemento muy importante debido a que este refleja claramente la manera en que la empresa inducirá el crecimiento y la planeación de su desarrollo de manera económica e ideológica según el sector al cual pertenezca y viendo el lugar que desea trascender por medio de todos los recursos económicos y sociales que tiene para llegar a tomar decisiones desde una perspectiva diferente frente a un cambio monetario actual donde el crecimiento financiero y competitivo es difícil debido a la actual crisis económica.
Se debe tener muy en cuenta las actividades que se desarrollan ya que los actuales organismos privados y de gobierno mantienen una evaluación y análisis de un control interno de manera muy minuciosa, ya que dentro de la sociedad cada sector comprende un lugar muy importante conforme a los factores productivos. Si los recursos en los cuales basa su organización no estuvieran realmente coordinados, tanto sus objetivos como sus funciones a los cuales está sometido no funcionarían debidamente dentro del mercado o sector al que pertenezca, y tendría que renovar constantemente la manera en que se desenvuelve internamente.
Cada proceso y procedimiento se dividiría y daría fin a las actividades realizadas por un mal manejo de algún departamento dentro de la empresa y no solo eso sino que volvería al principio tratando de realizar una mejoría en cada una de estas, donde realizan cierta actividad sin buscar realmente que fue lo que causo el mal manejo del orden organizacional y su estructura orgánica. Si a esto se le agrega que en la actualidad la crisis económica hace que fracasen las empresas y entonces den a conocer de manera transparente la información acerca de la ineficiencia y fracaso por tener que realizar una reestructuración de sus actividades debido al mal manejo o mejor dicho a la inexistencia de un Control Interno fiable.
Claramente y debido a lo mencionado anteriormente, varias empresas optan por la creación de un nuevo control interno desde el principio sin tomar en cuenta el que ya tenían y no solo eso sin pensar que probablemente y en base al ya utilizado podrían realizarle mejoras.
Existen empresas que optan por desechar las bases de control Interno que tenían originalmente y crean uno nuevo comenzando desde el inicio, cuando podrían corregir y mejorar el ya existente, para evitar caer en el mismo error sin resolver lo que en realidad fue la causa verdadera de que en la empresa ya sea pública o privada tenga un mal manejo de sus estrategias dentro de la sociedad donde se desarrolla.
Debido a lo comentado anteriormente cada entidad busca la manera segura para administrar sus recursos tomando en consideración algunos procesos importantes, los cuales reflejen una mayor eficacia en la utilización fundamental de las actividades a realizar.
Sabemos que la evaluación de estos resultados así como la medición de su desempeño no dará un resultado perfecto pero si lo más eficaz posible a tal grado que llegue a ser reconocida por el auditor, no obstante también generara dudas del porque dicho control es tan eficiente, y por lo tanto eso con llevara a una revisión minuciosa de la empresa en el momento en que esta sea auditada, ya que si fuera una evaluación perfecta se buscaría el porqué se llega a esta conclusión o que es lo que está tratando de ocultar la empresa, por posibles fraudes que se llegaran a cometer cuando en una revisión aun no han sido detectado, por no corregir las fallas e ineficiencias que lleguen a repercutir en su presente desempeño laboral y comercial ante la sociedad entorpeciendo su desarrollo económico y evitando la correcta aplicación de medidas confiables que garanticen el correcto cumplimiento de las actividades empresariales.
El Control Interno es muy importante como parte del proceso administrativo de un ente gubernamental o privado y busca sobre todo contribuir de forma confiable en los principales desafíos internos y externos de la empresa tomando en cuenta las necesidades de cada jerarquía y las características correspondientes de acuerdo a la estructura de la organización según los distintos aspectos de la sociedad y el mercado, quien por tanto toma muy en cuenta la globalización y la crisis económica mundial por la que se está pasando en este momento y buscando las soluciones ante tales circunstancias con el fin de determinar el proceso de control que llevara a cabo y así adaptar de manera rápida todo su entorno económico asegurando un crecimiento futuro ante un mercado competitivo que exige ajustarse al entorno cambiante de la sociedad con la que se cuenta actualmente.
Este trabajo fue una investigación documental la cual se obtuvo mediante fuentes bibliográficas que nos ayudaran a conocer mejor lo que es el control interno, así como la susceptibilidad que puede tener una entidad ante el fraude debido a la poca o nula aplicación de este; dando como resultado una investigación de campo, la cual se nos permitió ser aplicada a un ente económico denominado Distribuidora alimenticia para Hoteles, en la cual se nos dio las facilidades para obtener las herramientas para realizar los manuales de Control Interno, debido a que la empresa no contaba con dichos manuales nos vimos en la necesidad de proporcionárselos para que así se establezca una mejor eficacia dentro de dicha empresa y le facilite de la mejor manera el cumplimiento de todas sus metas y objetivos a realizar en el plazo en el que deseen ver resultados, disminuyendo así los niveles de riesgo y de esta manera evitar los errores e irregularidades que ocurran debido a la escasez de un buen Control Interno.
El control interno es más que nada una herramienta el cual nos sirve para evitar cualquier desviación de los objetivos de la empresa a fin de prevenir cualquier evento que pueda evitar alcanzar los objetivos deseados, con el fin de tener una información confiable y oportuna que valla apegada a las leyes y reglamentos existentes.
Estos controles ayudan a garantizar la confiabilidad de los estados financieros cumpliendo todas las actividades que desarrollan de manera responsable las personas dentro de una organización.
CAPÍTULO I. LA ÉTICA COMO PRINCIPIOS DEL CONTADOR PÚBLICO.
ÉTICA
La ética es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y decisiones de un individuo o grupo. Aunque la ética personal varía entre los individuos en todos momentos casi todos los miembros de una sociedad coinciden en lo que es una conducta ética y no ética. De hecho, una sociedad aprueba leyes que definen lo que para sus ciudadanos son las moralidades más extremas de conducta inmoral.
Ética es un tópico recurrente dentro de la organización; sin embargo, empieza desde la integridad del sujeto, conociendo las normas morales de que es parte y de las cuales interactúa para un bien común; implicando una idea de mejora continua en lo profesional y organizacional, basándose en una comunicación ilimitada para el logro de objetivos mediante la libertad y creatividad de un pensamiento honesto.
1.1. LA ÉTICA PROFESIONAL Y EL CONTADOR PÚBLICO.
La ética profesional tiene como objeto crear conciencia de responsabilidad, en todos y cada uno de los que ejercen una profesión u oficio.
La ética profesional se sustenta o toma bases fundamentalmente en la naturaleza racional del hombre. Esta naturaleza es espiritual y libre, por consiguiente tiene una voluntad que apetece al bien moral.
El profesionista al ejercer su profesión además de contar con los conocimientos necesarios de su campo, debe contar con valores morales que tendrán como finalidad fundamental buscar y tratar de garantizar el bien común.
Para ello, deberá poner en juego no sólo su inteligencia sino su voluntad.
Deberá comprender que su responsabilidad en la consecución del bien común es mucho mayor que la del ciudadano común y corriente, ya que cuenta con el conocimiento que ha recibido a través de su formación y que lo compromete, ya que es el depositario de la confianza de la sociedad.
El profesionista debe tener una capacidad moral que es su valor como persona, lo cual da dignidad, seriedad y nobleza a su trabajo.
La capacidad moral es, su aptitud para abarcar y traspasar su esfera profesional en un horizonte mucho más amplio, que le hace valer como persona fuera y dentro de su trabajo. Es decir, el profesionista además debe formarse en sentido ético: desarrolla aquellos valores que le permitan ejercer su profesión dignamente para llegar a ser una persona íntegra.
El estudio de la ética profesional es importante desde dos sentidos:
• ORDEN ESPECULATIVO,
Donde se trata de analizar los principios fundamentales de la moral individual y social, poniéndolos de relieve en el estudio de los deberes profesionales. Se busca definir con claridad la naturaleza de la profesión y las diferentes relaciones que se dan entre quienes las ejercen y los que son influidos por este ejercicio.
• ORDEN PRÁCTICO
El estudio de la ética profesional estriba en que se deben conocer las conveniencias y consecuencias que rigen las relaciones entre profesionistas y los que reciben directa o indirectamente sus servicios.
El experto de la Contaduría en la Empresa no es el Contador Público independiente, sino aquella persona que habiendo tenido la formación y/o experiencia profesional del Contador Público, presta sus servicios dentro de una empresa o negocio, como parte de su administración.
El Profesional de la Contaduría en la Empresa desempeña su actividad principalmente en el área de administración y finanzas, y sus funciones normalmente se concentran en torno a las estrategias de negocios, finanzas e información de la Dirección de Administración y Finanzas.
Dada la importancia del Profesional de la Contaduría en la Empresa, varios de los Colegios Federados al Instituto Mexicano de Contadores Públicos ("IMCP"), así como la Federación Internacional de Contadores ("International Federation of Accountants" o "IFAC") han considerado pertinente que en algunas sus Vicepresidencias o Comisiones de Operación exista una representación de esta rama de la profesión, para beneficio y promoción de sus agremiados en este ramo de la profesión y de las comunidades de negocios a las cuales sirven.
Es importante destacar que la ética es importante tanto en la vida personal del profesional como principio moral dentro de la organización, ya que dependerá de esta si este obtiene una satisfacción consigo mismo y no una especulación incierta de su comportamiento que afecte la integridad de la entidad en la revelación oportuna de sus operaciones, promoción de decisiones y comunicación para una mejora continua, que beneficie a toda su entorno para que el resultado o fin sea de calidad y suficiente que transmita la eficacia y eficiencia de lo que es parte y de quien realiza el servicio.
1.2. ÉTICA EN LOS NEGOCIOS
La ética empresarial es una rama de la ética aplicada. Se ocupa del estudio de las cuestiones normativas de naturaleza moral que se plantean en el mundo de los negocios. La gestión empresarial, la organización de una corporación, las conductas en el mercado, las decisiones comerciales, etc.
Si bien las organizaciones las componen personas, y aunque el carácter personal de los directores tiene importancia decisiva en el perfil ético de las organizaciones, las responsabilidades corporativas no coinciden con las individuales, los métodos de decisión corporativas difieren de los personales, los principios y objetivos de las organizaciones están a veces por encima de las personas y los valores corporativos no tienen por que identificarse con los valores personales de los miembros de la organización.
Los valores, normas o principios que una ética empresarial pudiera proponer estarán dirigidos a la organización y en consecuencia han de adoptar la forma que tenga sentido y que sea eficaz en términos organizativos.
Mientras la ética individual apela a la conciencia o a la razón de cada persona, la ética de las organizaciones ha de apelar al equivalente organizativo, que son procesos que determinan las decisiones y comportamientos de las organizaciones.
La ética individual y la ética organizacional no pueden separarse tajantemente porque al fin y al cabo, quienes realizan las tareas en las organizaciones son personas concretas con su ética privada y sus convicciones personales sobre qué se debe hacer en cada momento.
Además, algunas de esas personas pertenecen a colegios o sindicatos profesionales, que imponen a sus miembros normas deontologías estrictas a las que deben atenerse en su trabajo. Casi todas las grandes corporaciones han entendido que una organización responsable es algo más que una suma de personas virtuosa y profesionalmente íntegra.
Por lo tanto la ética ayuda a la empresa a afianzar la credibilidad social, lo que se logra satisfaciendo los derechos de todos los grupos de interés como son los accionistas, propietarios, trabajadores, clientes, proveedores, etc., ya que la empresa y la sociedad van de la mano.
1.3. CÓDIGO DE ÉTICA DEL IMCP (INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS)
Es necesario reconocer que la ética, en su concepto más puro, no debe ser objeto de una reglamentación. La necesidad de tener un código, nace de la aplicación de las normas generales de conducta a la práctica diaria.
Puesto que todos los actos humanos son regidos por la ética, también las reglas escritas deben ser de aplicación general.
Con objeto de ofrecer mayores garantías de solvencia moral y establecer normas de actuación profesional, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos expidió en los últimos años de la década de los veintes un código de ética profesional.
El código ha sido elaborado por la propia profesión a fin de tener una serie de reglas que permitan regir la actuación de todos los Contadores Públicos.
Un código de ética profesional no sólo sirve de guía a la acción moral, también mediante él, la profesión declara su intención de cumplir con la sociedad de servirla con lealtad y diligencia y de respetarse a sí misma y no sólo cumplir con lealtad al patrocinador de sus servicios.
Al elaborar el vigente código, se ha reconocido la existencia de varios principios de ética aplicables directamente a nuestra profesión, principios a los que en este código nos referimos como postulados. Se estima que estos postulados representan la esencia de las intenciones de la profesión para vivir y actuar dentro de la ética y se han agrupado en cuatro rubros fundamentales.
Con objeto de destacarlos y de hacer una rápida referencia a ellos en cualquier momento se presentan como una primera parte y son:
• La definición del alcance del propio código.
• Las normas que conforman la responsabilidad del profesional frente a la sociedad.
• Las normas que amparan las relaciones de trabajo y de servicios profesionales.
• La responsabilidad hacia la propia profesión.
Podemos mencionar que el contador público debe cumplir con tres puntos generales los cuales son:
1. El deber que tiene todo contador público ante la sociedad y sus clientes y patrocinadores, de actuar con preparación y calidad profesional, servir con lealtad, sostener un criterio libre e imparcial, guardar el secreto profesional y rechazar tareas que no cumplan con la moral.
2. El deber de respetar a sus colegas y; asegurar la calidad de los servicios profesionales que presta el contador público, fomentando la formación y desarrollo profesional de sus colaboradores.
3. El deber ante la profesión de dignificar la imagen a base de calidad y mantenimiento de las más altas normas de ética y de los conocimientos propios de la profesión, colaborando con las instituciones profesionales y participando en la dolencia e investigación en escuelas de reconocido prestigio.
1.4. CODIGO DE MEJORES PRÁCTICAS CORPORATIVAS.
El tema de Gobierno Corporativo ha cobrado gran relevancia en los últimos años. De Junio de 1999, cuando se dio a conocer el Código de Mejores Prácticas Corporativas, a Noviembre de 2006 en que se presento la primera versión revisada, distintos acontecimientos han resaltado su importancia y lo han colocado entre los factores que le dan valor, competitividad y permanencia a una sociedad.
Se ha tomado en cuenta las características de las sociedades mexicanas, su origen principalmente de carácter familiar, sus valores y cultura, su estructura accionaría y la importancia que pueden tener ciertos accionistas en su administración.
Se han incorporado nuevos principios relativos a la ética en los negocios, a la responsabilidad social empresarial, a la prevención de operaciones y hechos indebidos, así como a evitar conflictos de interés, lo que nos ubica dentro de los países más avanzados en el tema.
Con las mejores prácticas corporativas recomendadas en el Código, se busca ayudar a las sociedades en su institucionalización, en la transparencia de sus operaciones, en una adecuada revelación de información, a ser competitivas en un mundo global, a poder acceder a fuentes de financiamiento en condiciones favorables, a tener procesos de sucesión estables y a ser permanentes en el tiempo en beneficio de sus accionistas y los terceros interesados.
Conviene destacar, que las recomendaciones del Código van dirigidas y son aplicables a todas las sociedades, sean de carácter mercantil, civil o asistencial, sin distinguir si cotizan o no sus acciones en el mercado de valores.
Esta característica nos distingue entre la mayoría de los Códigos que existen en el mundo.
CAPITULO II. FRAUDE EMPRESARIAL
2.1. CONCEPTO DE FRAUDE
FRAUDE se deriva del latín fraus, fraudes, que significa: engaño, acción contraria a la verdad o a la rectitud y, en términos legales, frustración a la ley o de los derechos que de ella se derivan.
De acuerdo al boletín 3070 de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, Fraude son distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.
2.2. TIPOS DE FRAUDE
2.2.1. FRAUDES RELACIONADOS CON LA INFORMACION FINANCIERA
A) Fraudes relacionados con información financiera: Éstos son producidos por distorsiones, alteraciones o manipulaciones intencionales de las cifras presentadas o por omisiones en las cantidades o revelaciones de los estados financieros y que causan que éstos no estén presentados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con las normas de información financiera mexicanas (NIF). En este boletín esos actos se denominan distorsiones. La información financiera fraudulenta puede ser el resultado de:
• Manipulación, falsificación, distorsión o alteración de los documentos que soportan la información y los registros contables y que son la base para la preparación de los estados financieros.
• Alteración, distorsión u omisión intencional en las declaraciones de la administración en relación con los estados financieros, eventos, transacciones u otra información significativa.
• No aplicar o aplicar incorrectamente algún o algunas NIF que pueden tener efecto significativo en la adecuada clasificación, presentación y revelación de la información financiera, con el propósito de presentar una mejor situación financiera y resultados.
2.2.2. FRAUDES PROVENIENTES DEL ROBO DE ACTIVOS
B) Fraudes provenientes del robo de activos, que causan que los estados financieros no se presenten, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con NIF. El robo de activos puede ser realizado de diferentes maneras como son: alterar la recepción de productos, sustraer activos o hacer que la entidad pague por productos o servicios que no se han recibido, etc.
El robo de activos suele estar acompañado de falsificación de documentos y/o de registros contables, los cuales pueden ser efectuados por personas que se encuentran dentro de la misma entidad y conocen las deficiencias del control interno.
2.3. FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE
Normalmente las siguientes condiciones están presentes cuando un fraude ocurre; a estas condiciones se les conoce como factores de riesgo de fraude:
• Incentivos/presiones para perpetrar fraudes. Se retribuye a la administración y a otros funcionarios importantes de la entidad mediante incentivos, lo que provoca que esos funcionarios se encuentren bajo una considerable presión para lograr resultados.
• Oportunidades para llevar a cabo un fraude. No existen controles, los controles existentes son ineficientes, o la administración de la entidad pasa por alto los controles establecidos.
• Actitudes y razonamientos para justificar una acción fraudulenta. La falta de valores éticos contribuye a que las personas acepten cometer intencionalmente actos deshonestos. Sin embargo, también personas honestas pueden llegar a cometer fraude en ambientes que les proporcionan facilidades para hacerlo o que los mantienen muy presionados. Entre mayor sea el incentivo o la presión, mayor será la probabilidad de que un individuo acepte la posibilidad de cometer un fraude.
La administración tiene una excelente posición para perpetrar fraudes debido a que frecuentemente está en posición de manipular directa o indirectamente los registros contables y presentar información financiera fraudulenta. Normalmente, cuando se presenta información financiera fraudulenta, la administración ha violado los controles que aparentan estar funcionado en forma efectiva. La administración puede pedir directamente a sus empleados que perpetren el fraude o que le ayuden a llevarlo a cabo. La forma en que la administración puede violar los controles puede ocurrir de muchas maneras impredecibles.
Típicamente, la administración y los empleados involucrados en un fraude tomarán los pasos necesarios para ocultar el mismo a los auditores y a otros, dentro o fuera de la entidad. El fraude puede ser ocultado reteniendo evidencia, haciendo declaraciones falsas o falsificando documentación. Por ejemplo, alterando los reportes de embarque. Los empleados o miembros de la administración que han robado efectivo tratarán de ocultarlo falsificando firmas o aprobaciones electrónicas en las autorizaciones de desembolsos. Una auditoría conducida de acuerdo a NAGAs rara vez involucra la autentificación de estas evidencias debido a que los auditores no están entrenados o no se espera que sean expertos en autentificar firmas o documentos. Adicionalmente, un auditor seguramente no descubrirá la existencia o modificación de un documento que se da a través de un arreglo entre la administración y terceras personas involucradas.
El fraude puede ser ocultado a través de colusión entre la administración, empleados o terceras partes. Esa colusión puede causar que en base a evidencia que examine y que en realidad es falsa, el auditor concluya que una operación es adecuada. Por ejemplo, a través de la colusión se puede entregar al auditor evidencia falsa de que los controles internos de la compañía están funcionado adecuadamente, o varios individuos pueden dar explicaciones consistentes, sobre resultados inesperados en un procedimiento analítico, o el auditor puede recibir confirmaciones falsas de terceras partes que están en colusión con la administración.
A pesar de que los fraudes usualmente se ocultan y la intención de la administración sobre ciertas operaciones es difícil de determinar, la presencia de ciertas condiciones puede sugerir al auditor la posibilidad de que exista un fraude. Por ejemplo, la utilización de documentación apócrifa para soportar erogaciones, la falta de estados de cuenta referentes a cuentas de cheques o a inversiones, la ausencia de respuesta o la recepción de copias de respuestas a solicitudes de confirmación enviadas por el auditor en lugar de los originales debidamente firmados por quien corresponde, la desaparición de un contrato importante, la falta de documentación que soporte cabalmente pagos hechos para amortizar total o parcialmente obligaciones o acciones de la entidad, que los auxiliares de una cuenta no estén satisfactoriamente conciliados con la cuenta de mayor, o que los resultados de la aplicación de un procedimiento analítico no sean consistentes con las expectativas. Sin embargo, debe tenerse presente que estas circunstancias pueden resultar de situaciones diferentes a fraude.
2.4. EVALUACION DE RIESGO
Al planear la auditoría el auditor debe evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan causar que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa y debe averiguar con la administración sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto.
Además de debilidades en el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno y del no-cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen:
•Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administración.
•Presiones inusuales dentro o sobre una entidad.
•Transacciones inusuales.
•Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
El Auditor deberá analizar si se deben aplicar procedimientos específicos que ayuden a evaluar cualquier riesgo de situaciones irregulares, para ello habrá que consultar a la administración, a otros empleados de la entidad u órgano desconcentrado, a terceras personas ligadas en la operación de las mismas o por iniciativa del auditor, para verificar:
• Si están al tanto de alguna discusión o sospecha de situaciones irregulares.
• Si ya tienen alguna identificación de riesgos de irregularidades en la entidad porque ya existen indicios.
• El encubrimiento a los programas o controles establecidos por la entidad de aquellos riesgos de ilícitos que ya están identificados.
• Cómo se lleva a cabo la comunicación interna respecto del comportamiento ético y de las prácticas operativas de la entidad.
• En empresas con varias localidades, cuál es el alcance de la vigilancia de las localidades o se hace por segmentos operativos de la entidad y cómo se evalúa el riesgo de irregularidades en forma particular o en forma conjunta.
Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas que surgen de fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente.
Consecuentemente, el auditor debe busca evidencia apropiada de auditoría de que no han ocurrido fraude o errores que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error está corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente planeados para ocultar su existencia.
Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría hay un riesgo inevitable de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en sí mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios básicos y procedimientos esenciales de una auditoría. Se puede determinar si el auditor se apegó a estos principios y procedimientos por medio de la adecuación de los procedimientos de auditoría realizados en las circunstancias y lo apropiado del dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditoría.
2.5. SEÑALES DE FRAUDE
El auditor de Estados Financieros, ejecuta una labor de alto contenido profesional, tendiente a expresar una opinión y proveer razonable seguridad de que los Estados Financieros están exentos de errores sustanciales, pero no lo hace específicamente para detectar fraudes o localizar errores porque tal imagen distraería su objetivo fundamental y además los objetivos y principios generales que gobiernan una auditoría de Estados Financieros.
Por otra parte, la única posibilidad que podría existir de que una auditoría detectara fraudes o errores, sería la de practicar un examen 100% de las operaciones, saldos y soportes, lo cual es además de impráctico, un imposible y no podría de todas maneras asegurar a plenitud, la detección de los mismos, por lo cual se debe de poner mayor atención en el momento en que se tienen indicios de que pueda estar efectuándose un fraude, para lo cual existen algunas señales típicas de este suceso, como lo son:
• Alteración de documentos.
• Pagos duplicados.
• Segundo endoso en cheques.
• Partidas pendientes en conciliaciones bancarias.
• Asientos contables sin documentación respaldatoria.
• Ajustes no explicados a cuentas a cobrar, a pagar, ingresos o gastos.
• No salida de vacaciones de ciertos empleados.
• Falta de seguimiento de cuentas a cobrar vencidas.
• Faltantes en mercaderías entregadas.
• Empleados en la nómina que no suscriben beneficios.
• Quejas de clientes.
• Incrementos o disminuciones excesivas en ciertas cuentas.
• Incremento de ingresos con disminución de cuentas a cobrar.
• Incremento de ingresos con disminución de compras de inventario.
• Incremento de inventario con disminución de compras o cuentas por pagar.
• Cancelaciones inusuales de cuentas a cobrar.
• Productos o servicios comprados en exceso a las necesidades.
• Gastos o reembolsos irracionales.
• Faltantes o sobrantes de caja.
• Nombres comunes, números de teléfono y direcciones en proveedores.
• Documentación extraviada.
• Excesivas anulaciones de créditos.
• Propinas de empleados.
• Cambios significativos en los índices de liquidez, apalancamiento, rentabilidad o retorno.
2.6. CAUSAS DEL FRAUDE
Las razones para cometer el fraude son:
• Oportunidad, surge cuando los controles son débiles y/o cuando los individuos se encuentran en una posición de confianza.
• Presión de tipo financiero, para cumplir con los objetivos.
• Racionalización, como todos los demás lo hacen, porque yo no lo hago.
Las principales causas que originan que haya fraudes son:
• Falta de controles adecuados.
• Poco y mal capacitado personal.
• Baja / alta rotación de puestos.
• Documentación confusa.
• Salarios bajos.
• Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc.
• Legislación deficiente.
• Actividades incompatibles entre sí.
En base a lo anterior, es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.
2.7. LIMITACIONES DE UNA AUDITORÍA FRENTE AL FRAUDE
Nunca una auditoría garantiza la detección del fraude, toda vez que existen diferentes factores que intervienen en el trabajo del auditor tales como:
• El criterio aplicado por el auditor, el cual se utiliza en las diferentes fases de su auditoría (planeación, alcance y naturaleza de sus pruebas, obtención de evidencia comprobatoria, informes, etc.).
• El uso del muestreo.
• Las limitaciones del control Interno.
• La evidencia obtenida es más convincente que concluyente.
Además, el riesgo de no detectar falsedades sustanciales resultantes del fraude es más alto que el riesgo de no detectar una falsedad producto de un error, ya que el fraude envuelve sofisticados procedimientos y artificios cuidadosamente planeados para esconderlo como una omisión de registros y soportes, falsificación de éstos y si el fraude envuelve una posible colusión, la detección se hace más compleja, porque pasa desapercibida, y pueden hacer creer al auditor que la evidencia es concluyente y además persuasiva cuando es falsa.
La habilidad para detectar un fraude depende de la destreza que ha desplegado el delincuente, la frecuencia y extensión de la manipulación de los registros, soportes y transacciones que se ejecutan, el grado de colusión envuelta, el tamaño de los valores manipulados y la antigüedad con que se viene realizando el ilícito.
Una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun si la auditoría está propiamente planeada y desempeñada de acuerdo con las Normas de Auditoría.
El riesgo de no detectar representaciones erróneas resultantes de fraude es más alto que el riesgo de no detectar una representación errónea resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intención de ocultarlo, tales como colusión, falsificación, falla deliberada en el registro de transacciones, o representaciones erróneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditoría revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las representaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, el auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error.
Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de representaciones erróneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error, siempre habrá algún riesgo de que los controles internos dejen de operar según fueron diseñados. Más aún, cualquier sistema de contabilidad y
de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusión entre los empleados, o el fraude cometido por la administración. Ciertos niveles de administración pueden estar en posición de sobrepasar los controles que prevendrían fraudes similares por otros empleados; por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo información relativa a las transacciones.
2.8. RESPONSABILIDADES ANTE EL FRAUDE
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria periódica o anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores pues genera un impacto sicológico que deja un mensaje a los delincuentes y además permiten estar haciendo sugerencias adecuadas para evitarlo, minimizarlo o eliminarlo.
Se puede detectar el fraude con parámetros de revisión efectivos y también sugerir normas eficaces para prevenirlos, pero ni la acción va dirigida a detectarlos ni se puede responsabilizar a un auditor de detección y prevención del fraude y sus consecuencias. Por ello la responsabilidad de estados financieros sobre la realización del fraude y del error la comparten tanto en el auditor como en la empresa.
2.8.1. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Una buena planeación estratégica de la auditoría y un alcance adecuado de pruebas puede eventualmente propiciar la detección de los mismos, aunque no asegura que tal hecho se pueda generar.
Al planear la auditoría, el auditor deberá discutir con otros miembros del equipo de auditoría la susceptibilidad de la entidad a representaciones erróneas de importancia en los estados financieros resultantes de fraude o error.
Al planear la auditoría, el auditor deberá hacer investigaciones con la administración:
• Para obtener una adecuada comprensión de la evaluación de la administración del riesgo de que los estados financieros puedan estar presentados en forma errónea significativamente, como resultado de fraude.
• Para obtener conocimiento de la comprensión de la administración respecto a los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar errores.
• Para determinar si la administración está al tanto de algún fraude conocido que haya afectado a la entidad o presunto fraude que esté investigando la entidad.
• Para determinar si la administración ha descubierto algún error de importancia.
Cuando el auditor identifica una representación errónea, el auditor deberá considerar si esta representación errónea puede ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicación, el auditor deberá considerar los efectos de la
representación errónea con relación a otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de representaciones de la administración.
Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros están presentados en forma errónea significativamente, como resultado de fraude o error, el auditor deberá considerar las implicaciones para la auditoría. El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluación del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditoría se identifican factores de riesgo de fraude que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditoría adicionales son necesarios, el auditor deberá documentar la presencia de dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.
2.8.2. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION
El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración de que:
• Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operación de los sistemas de contabilidad y de control interno diseñados para prevenir y detectar fraude y error.
• Cree que los efectos de las representaciones erróneas sin corregir de los estados financieros, acumuladas por el auditor durante la auditoría no afectan significativamente, tanto en lo individual como en el total acumulado los estados financieros tomados en conjunto. Deberá incluirse un resumen de tales partidas en o acompañando a la representación escrita.
• Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o presunto fraude conocidos por la administración que pueden haber afectado a la entidad.
• Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados financieros puedan estar presentados en forma errónea importante como resultado de fraude.
2.9. FRAUDES EMPRESARIALES QUE HAN AFECTADO LA PROFESION CONTABLE INTERNACIONALMENTE
Después de los escándalos originados en algunas empresas de importancia internacional, la profesión contable ha sido seriamente cuestionada en el alcance de su labor, la calidad de los profesionales que la ejercen y el resultado de sus gestiones.
Grandes firmas internacionales de contadores de reconocida honorabilidad y calidad en el ejercicio de la Contaduría Pública en dicho país, fueron cuestionadas y hoy los ejemplos que nos estimulaban a admirarlas, ya no existen.
El origen de tales hechos, radicó en la falta de parámetros de controles adecuados, leyes permisivas que facilitaron los errores, las omisiones y el fraude, exceso de confianza en las autoridades de control de los Estados
Unidos y de otras partes del mundo en el ejercicio de la contaduría y algunos intereses particulares que predominaron sobre el interés general de la comunidad contable, las empresas y el mismo estado.
A pesar de que los programas informáticos y los controles internos en los que ahora se confían los auditores son eficientes para evitar que los empleados de menor nivel tomen pequeños cantidades de dinero, pueden ser burlados por los principales ejecutivos, tal es el caso de Enron y Parmalat, dos escándalos sobre fraude empresarial más grandes de los últimos tiempos, las cuales lograron burlar durante años los controles más estrictos para beneficios de unos cuantos.
2.9.1. CASO ENRON
2.9.1.1. ORIGENES
Enron nació en Julio de 1985 tras la fusión de 2 empresas: una compañía de gasoductos de gas natural con sede en Omaha en Nebraska, llamada InterNorth y la firma de gasoductos Houston Natural Gas, de Texas. Y en tan solo 15 años conformó una compleja estructura de 3 mil 500 filiales repartidas por todo el mundo.
Esta empresa se creó con la finalidad de incursionar dentro del sector energético mediante la venta de gas natural, además de que participo en la desregulación de la energía eléctrica, al permitir que los clientes elijan su proveedor de energía sobre la base de que la competencia ayuda a bajar los precios.
Mantuvo el liderazgo en la comercialización de electricidad y gas natural en Estados Unidos y se ubicó en los países que tenían poca o nula regulación del sector energético.
Conforme paso el tiempo Enron comprobó que al construir gasoductos, perforar pozos y vender gas a precios regulados solo podía obtener bajas ganancias, y que las transacciones comerciales eran mucho más lucrativas.
Por ello, Enron se transformó en una compañía comercial con un servicio de utilidad pública que podía financiar casi cualquier cosa, por lo que se diversificó en todo lo que le parecía rentable: en el sector energético (electricidad, gas natural y petroquímica), telecomunicaciones, servicios financieros e industriales, papelera y plástico. Pero luego extendió sus negocios al campo tecnológico a través de la instalación de un sistema de compraventa Online.
2.9.1.2. CARACTERÍSTICAS GENERALES
• Fueron pioneros en el “aprovechamiento” de las oportunidades derivadas de la liberalización de los mercados energéticos en el mundo.
• Fueron visionarios en cuanto a la parte intangible del mercado de energéticos.
• ENRON es una compañía de servicios diversificada, poseyendo plantas de energía, compañías de agua, distribuidoras de gas y de otras unidades empresarias involucradas en la distribución de servicios a consumidores y a empresas.
• Empleó su liquidez para introducirse en el área especulativa de nuevos negocios, empresas filiales, fusiones extra-casa matriz, transacciones accionariales en el mercado de valores, etc.
• Su compleja estructura corporativa era compleja madeja de sociedades paralelas lo que le permitía eficientemente ocultar la realidad de sus estados financieros.
• Se convirtió en el principal comercializador de productos de energía de E.U., creciendo en esos asuntos financieros en forma mucho más rápida que en sus operaciones tradicionales.
• El tamaño de sus operaciones financieras convirtió a ENRON en una de las compañías de energía más grandes del mundo.
• Entró también a competir en los mercados recientemente liberados de Europa, convirtiéndose en una fuerza financiera masiva.
• Junto a su política expansiva, ENRON fomentaba la participación de sus trabajadores en sus actividades. Alrededor del 60 por ciento de sus empleados recibía una bonificación anual en opciones, que equivalía al 5 por ciento de su sueldo básico.
• Tuvo influencia política dentro y fuera de los Estados Unidos.
2.9.1.3. INFLUENCIA POLÍTICA
Esta corporación no sólo ha influido en la política interna de su país, sino que también ha practicado estrategias de consulta fuera de sus fronteras. La reputación internacional de la empresa tuvo un revés importante debido a insistentes rumores de pago de sobornos y tráfico de influencias para obtener contratos en América Central, América del Sur, África y las Filipinas.
ENRON fue la principal fuente de financiación de la carrera política del actual presidente George W. Bush. El presidente de ENRON, Kenneth Lay, es amigo personal de Bush desde la época en que éste era gobernador de Tejas; ya que Entre el presidente George W. Bush y ENRON hay una vieja relación, que creció durante la campaña electoral que lo llevó a la presidencia. ENRON fue uno de sus grandes contribuyentes, se conoce de una donación de 500 mil dólares a Bush y de dos millones de dólares donados a los candidatos republicanos al Congreso. Además de que el principal estratega político de Bush, Karl Rove, había recomendado a ENRON la contratación de un importante consultor político durante la campaña presidencial de Bush. ENRON contrató como consultor en 1997 al estratega conservador Ralph Reed por 10.000 dólares mensuales. Era uno de los vínculos estrechos entre ENRON y el equipo de Bush.
La principal influencia de ENRON en la política norteamericana ha sido su decisiva participación en la definición de la política energética de los Estados Unidos. Dicha política fue impulsada por el vicepresidente Dick Cheney en 2001 tras reunirse con abogados responsables de ENRON, la cual fue parcialmente, redactada por los abogados de ENRON.
2.9.1.4. FUNCIÓN DE LAS ENTIDADES DE COMETIDO ESPECIAL
Enron utilizó varias asociaciones para ocultar las enormes deudas de la empresa e inflar sus ganancias, mediante trucos de contabilidad y paraísos fiscales. De esta manera podía presentar a los inversores un balance positivo.
La creación de estas estructuras financieras contribuyó a enriquecer a ciertos ejecutivos de alto rango de la compañía.
Muchas de estas sociedades paralelas eran participadas por los ejecutivos de Enron, estas asociaciones proporcionaron financiamiento a la compañía a cambio de garantías de que la acción de Enron permaneciera por arriba de ciertos niveles y que su calificación crediticia se mantuviera por arriba del grado de inversión.
Un ejemplo de este tipo de entidades de cometido especial es JEDI, que es la sigla inglesa de Inversiones Conjuntas en Desarrollo de Energía, era una sociedad de inversiones entre Enron y el Sistema de Jubilación de Empleados Públicos de California, conocido como Calpers. Enron y Calpers invirtieron 250 millones de dólares cada uno en la sociedad en 1993. JEDI prosperó, mientras hábilmente compraba y vendía acciones de energía, plantas de electricidad y hacía otras inversiones, ganando un 23% anual para Calpers.
Esta situación hizo que Calpers aceptara la oferta de Enron, a fines de 1997, de hacer una segunda parte.
Formaron JEDI II, en la que cada uno puso US$ 500 millones. Pero primero Calpers quería hacer efectiva su parte en JEDI I, valorada en US$ 383 millones. Enron accedió; pero en vez de liquidar la sociedad, salió en busca de alguien que aportara ese monto de dinero para ocupar el lugar de Calpers.
De esta manera se mantendría a JEDI I fuera del balance general de Enron y de su declaración de ganancias y pérdidas. Si hacía a JEDI I parte de Enron, habría reducido fuertemente las ganancias y aumentaría su deuda declarada en más de 500 millones de dólares.
Para resolver este problema, Enron constituyó Chewco Investments que era una sociedad de ejecutivos de la compañía y de otras personas no reveladas. Chewco no tenía US$ 383 millones a mano, por lo que Enron le prestó 132 millones y le garantizó un préstamo de 240 millones.
Si gente de afuera pone por lo menos el 3% del capital, a los contadores se les permite mantener el trato fuera de los libros de la compañía matriz, lo que Enron no había considerado es que había proporcionado un aval por cerca de la mitad de la inversión de 11.5 millones de Chewco. Esto significaba que esta última arriesgaba sólo alrededor del 1.5%, no el 3%.
Este hecho deriva en la conclusión de que JEDI y Chewco deberían haber sido tratadas como parte de Enron por Arthur Andersen a partir de fines de 1997, pero no fue así.
Comenzado el 2001 las acciones de Enron habían comenzado a bajar, la continua baja de los valores de Internet y telecomunicaciones colaboraron con esta situación. El bajo precio de las acciones iba a causar problemas, ya
que Enron tenía que abonar mucho dinero o dar una gran cantidad de acciones a instituciones que habían prestado miles de millones de dólares a entidades que estaban fuera de los libros de la firma.
El compromiso era asegurarse de que las acciones hicieran valiosas a las entidades que tenía Enron fuera de los libros, porque ello aseguraba a los prestamistas que iban a recibir su dinero de vuelta. El problema de la información financiera de Enron es el uso y tratamiento de contable que le dio a estas entidades de cometido especial. Enron utilizó la figura de estas entidades con el fin de acceder a capitales o como estrategia de cobertura de riesgo.
Gran parte del crecimiento reciente de la compañía tuvo que ver con grandes inversiones de capital para adquirir o desarrollar activos tangibles y luego instalar empresas mayoristas o minoristas que giraban alrededor de esos activos. A largo plazo, Enron creía que este modelo empresarial generaría grandes ganancias operativas. Sin embargo, en el corto plazo se esperaban fuertes presiones sobre las ganancias y flujos de fondos de estas inversiones.
No resultaba una alternativa el hecho de financiarlas con deuda propia, ya que hubiera colocado a la compañía en una posición de fuerte financiamiento ajeno y hubiera hecho peligrar la proporción de sus activos totales que eran financiados con fondos prestados. La financiación adicional mediante la emisión de acciones tampoco les resultaba aceptable, porque las ganancias de corto plazo serían inadecuadas para evitar la dilución de las utilidades por acción. Entonces, Enron procuró inversores externos que constituyeran emprendimientos en forma conjunta con la estructura de entidades de cometido especial.
La compañía junto a los demás inversores aportarían activos u otra contraprestación. Estas entidades se endeudaban en forma directa con prestamistas externos y, al no estar consolidadas con Enron su deuda no figuraba en el balance de esta última. De esta manera se lograba registrar un activo, pero no la deuda contraída para adquirirlo.
Por otra parte con Synthetic Lease Enron vendía activos a una de estas entidades y los recompraba en régimen de arrendamiento financiero. El tratamiento contable de tales ventas y recompras no parecería incorrecto, ya que Enron vendía activos que quería eliminar de sus cuentas a una de las entidades e inmediatamente registraba el producto de esas ventas como ganancias.
Lo cuestionable de estas operaciones era que Enron recompraba muchos de los mismos activos después del cierre del período contable, por cifras mayores que los precios originales de venta, buscando, de esta manera, inflar el activo de la compañía para atraer a los inversores. Este tipo de transacciones creaba la ilusión de que la empresa había transferido el riesgo a esas entidades.
Por una de las transacciones, Enron transfería sus propios títulos valores no registrados, en la autoridad nacional del mercado de valores, a cambio de pagarés pendientes de cobro. Mediante una serie de opciones de venta, las Entidades aparentaban asumir el riesgo por la reducción del valor de las inversiones comerciales de Enron.
La compañía pretendía usar el valor incorporado de sus propias acciones para compensar las declinaciones de valor de alguna de sus inversiones comerciales, que tenían que aparecer registradas como pérdidas todos los trimestres. Enron celebró transacciones con las entidades, de manera tal que sí el valor de las inversiones comerciales bajaba, subiera el valor de las coberturas correspondientes. Toda esta situación dependía del precio de mercado de las acciones que Enron había transferido, la realidad es que la compañía estaba realizando operaciones de cobertura de riesgo consigo misma.
A medida que caía el valor de las inversiones comerciales entre el 2000 y 2001, aumentaban las obligaciones de cobertura de las entidades de cometido especial. Al mismo tiempo, el precio de mercado de las acciones de Enron bajaba, reduciendo de esta manera la capacidad de las entidades para asumir esas obligaciones. La presencia de estos dos factores hizo que Enron tomara la decisión de finalizar con estas transacciones y registrar en su contabilidad pérdidas antes de impuestos por US$ 710 millones en el tercer trimestre de 2001.
Si se consideran los cinco trimestres anteriores al pedido de quiebra, este tipo de transacciones protegieron a Enron de tener que registrar pérdidas por casi US$ 1.000 millones por sus inversiones comerciales, por lo cual la compañía redujo su patrimonio por dicha cifra acreditando al hecho como el efecto de la corrección de un error, el error fue la forma en que Enron registró la formación de las entidades, que se capitalizaron mediante transferencias de acciones de la compañía a cambio de pagarés a cobrar. Los mismos se registraron inicialmente como activos y el patrimonio aumentaba acorde con esos importes para reflejar la emisión de acciones.
Enron garantizó la deuda con terceros de una de las entidades, por lo que percibió una comisión inicial.
Inmediatamente registró todo el importe de la misma como ingresos, aunque el tratamiento apropiado hubiera sido distribuir esos ingresos durante el período total de la garantía.
Como socio comanditado de la compañía también percibía una comisión por manejo de cartera. La naturaleza de gran parte de esta comisión se clasifico como "comisión requerida" con el propósito de acelerar el registro de ingresos y de acuerdo con las normas de información financiera, este tipo de comisiones se debe registrar como ingresos cuando se prestan los servicios relacionados a ella. Sin embargo, Enron registró como ingresos el valor presente neto del importe total estimado de la comisión proyectada para los siguientes cuatro años.
2.9.1.5. PRACTICAS CONTABLES EFECTAUADAS POR ENRON
Enron realizaba una serie de prácticas contables en la que involucraba a sus diversas filiales con el fin de que todo se reflejara en ellas y para que la empresa matriz únicamente se pudieran apreciar buenos resultados. Para ello registraba sus inversiones en muchas de las entidades según el método de la participación, de acuerdo a este
criterio se registraban como ingresos la participación proporcional de la compañía en las ganancias de cada una de las entidades de cometido especial.
Como estas entidades eran fondos de inversión comerciales, registraban sus activos como por ejemplo las acciones ordinarias de Enron a valor razonable, y los cambios de valor de los mismos se registraban en sus propios estados de resultados. Esta situación no refleja ningún principio contable, ya que una empresa no puede registrar ganancias como resultado de incrementos en el valor de sus propias acciones.
Es decir, que se habían creado una serie de filiales instrumentales para sacar fuera de su balance deuda y activos.
Una de las cuestiones contables más críticas es la decisión de Enron de no consolidar las Entidades de Cometido Especial con las que realizaba transacciones cuestionables. Al no incluir en sus cuentas las transacciones correspondientes a tres filiales constituidas en las Islas Caimán. Estas empresas se financiaban con préstamos bancarios que estaban avalados por Enron, con estos préstamos, las filiales adquirieron activos de Enron a precios superiores a los de mercado con lo que generaron unos beneficios ficticios en Enron. Con estas prácticas, estuvo incrementando además de sus beneficios, los activos y, simultáneamente, ocultando deudas.
Esa decisión le permitió a la compañía presentar un panorama de sus resultados operativos y situación financiera significativamente más favorable, ya que si se hubieran consolidado dichas entidades en los ingresos netos se hubieran reducido significativamente sus utilidades.
Al ser rectificados los estados financieros dejaron al descubierto una serie de prácticas contables producto de la mala aplicación de las técnicas contables, pues se excluyeron de los balances consolidados de la empresa a tres sociedades que debieron estar incluidas, en las cuales se reflejan enormes pasivos que afectan la cuentas globales de ENRON, evidenciando la verdadera y crítica situación de la empresa.
2.9.1.6. EL COLAPSO DE ENRON
La caída comenzó como consecuencia de un derrumbe de los precios del petróleo, luego que Enron hubiera especulado con un futuro aumento. Lo mismo le sucedió en otros mercados como los metales y las telecomunicaciones, pero a partir de junio del 2001 se precipita el declive de la empresa debido al retorno hacia una mayor reglamentación.
Sin embargo, la crisis venía de más lejos: desde el año 2000, la capitalización bursátil de la empresa, así como la mayor parte de las otras empresas estadounidenses tenían la tendencia a hundirse; los beneficios reales también bajaban.
A fin de que las acciones siguieran siendo atractivas, la dirección de la empresa infló de manera completamente artificial las cuentas, registrando como ingresos diversas operaciones y principalmente los préstamos bancarios otorgados por el principal grupo bancario mundial Citigroup y por J. P. Morgan. Para disimular las pérdidas, la
dirección de la empresa las sacó directamente del balance. Con el objetivo de mantener una cotización bursátil lo más elevada posible, la dirección de la empresa llevó a Enron a comprar masivamente sus propias acciones.
Siguiendo esta línea, la dirección hizo todo lo posible para que los fondos de pensión de los asalariados de Enron aumentaran la parte de acciones de la cartera de Enron, a una competencia del 62%.
Mientras que en julio del 2001 el presidente de Enron, Kenneth Lay, invitaba a sus empleados a comprar las acciones de Enron, al mismo tiempo las vendía de manera oculta, esto aceleró la caída de las acciones de Enron.
Al mismo tiempo, todos los empleados se habían visto impedidos de ejercer el derecho de vender sus acciones, dado que el fondo de pensión Enron había sido declarado en reestructuración y todas las operaciones habían sido bloqueadas.
Todo comenzó en octubre de 2001 con el anuncio de que los resultados financieros del grupo debían volverse a calcular para integrar las enormes pérdidas de sociedades financieras paralelas, utilizadas para obtener capitales para Enron en los mercados financieros.
A partir del anuncio de la revisión de resultados en octubre, el valor de la acción se fue en picada, arruinando a los accionistas y a la mayor parte de los aproximadamente 20 mil empleados del grupo, cuyos programas de ahorro y retiro se componían mayoritariamente de títulos de su propia empresa.
La rapidez de este desplome, tuvo su punto culminante cuando el 2 de diciembre de 2001 se anunció la quiebra de esta compañía, con lo cual el derrumbe de la comercializadora de energía ENRON Corporation, una de las más importantes en los Estados Unidos por lo que representaba en el ambiente económico y político de ese país no tiene precedente en la historia empresarial norteamericana, haciéndose la quiebra empresarial más grande en Estados Unidos.
La caída de la que por años fuera la mayor eléctrica de Estados Unidos no dejó ilesos a los mercados internacionales, ya que cundió la desconfianza entre los inversionistas y las bolsas internacionales tuvieron fuertes pérdidas tras el estallido del escándalo.
2.9.1.7. EL EFECTO DE ENRON EN LA CONTABILIDAD ACTUAL
Enron se ha convertido sólo en el primero de una serie de escándalos contables en los que se ha visto envuelta la industria contable, ya que se acusa a los auditores de comprometer su independencia a expensas de consultorías lucrativas que contratan los clientes a quienes auditan.
Una serie de técnicas contables fraudulentas, apoyadas por su empresa auditora, la entonces prestigiosa Arthur Andersen, permitieron a esta empresa estar considerada como la séptima empresa de los Estados Unidos, y se esperaba que siguiera siendo empresa dominante en sus áreas de negocio. En lugar de ello, se convirtió en el más grande fraude empresarial de la historia y en el modelo de fraude empresarial planificado.
El caso Enron fue el principal detonante en la elaboración de la Ley Sarbanes Oxley, la cual tiene por objeto el establecer medidas de control interno más rígidas y eficientes para evitar que las empresas que cotizan en bolsa realicen fraudes como el que sucedió con la citada Enron. Para los contadores auditores, esta Ley les obliga a extenderse en sus pruebas antes de emitir una opinión que avale la información presentada en los estados financieros.
Casos como el de Enron han puesto en peligro a la profesión contable en el mundo, porque han debilitado su credibilidad y la confianza pública depositada en ella.
2.9.2. CASO PARMALAT
2.9.2.1. ORIGENES
La historia de Parmalat empieza en Collechio, Italia, donde Calisto Tanzi convirtió el negocio familiar en una de las industrias alimentarias más grandes del mundo al crear a la edad de 21 años una pequeña planta de pasteurización para proveer de leche a la ciudad de Parma en Italia.
Su padre tenía un saladero y una fábrica artesanal de conservas que a su muerte fueron heredadas por Tanzi en 1961, pero este decidió transformarla y adentrarse en el mercado de la leche pasteurizada, que era un mercado poco competido en aquel entonces y dos años después de asumir la dirección de esa empresa familiar fundo Dietalat, la cual se dedicaba a la comercialización de productos lácteos, y que posterior mente tomaría el nombre de Parmalat, la cual con el tiempo se convirtió en la compañía productora de leche número uno en Italia
El éxito de sus productos se baso en dos principales claves: la larga vida que estos podían tener debido al proceso de pasteurización a ultra-alta temperatura y al envasado de la leche en cartones rectangulares al alto vacío, en envases de Tetrapak, de origen sueco. La combinación de estos dos factores tecnológicos facilitó la conservación del producto y su expansión a otras ciudades de la península.
Debido a que el producto no necesitaba de refrigeración inmediata, Calisto Tanzi vio la oportunidad de expandir su mercado de manera internacional, con lo cual, a lo largo de poco más de cuatro décadas, Tanzi construyó un emporio integrado por 197 fábricas instaladas en más de 30 países, donde trabajan 37 mil personas y con ventas anuales de casi 9.200 millones de dólares. La empresa, ya competía con la compañía francesa Danone por el tercer lugar en la industria láctea a nivel mundial, apenas después de la suiza Nestlé y de un conglomerado de firmas de Estados Unidos, a partir de entonces tuvo una espectacular expansión durante la década del 90. Fue en esos años que Parmalat dio la vuelta al mundo y se hizo conocer en los cinco continentes.
Tanzi tenía una de las cinco mayores fortunas de Italia y contaba entre sus bienes con una flota de aviones y helicópteros. Profundamente católico, era amigo de casi todos los cardenales de El Vaticano y tenía línea directa con el papa. Hasta la desaparición de la Democracia Cristina, en 1992, Tanzi contribuía a la financiación de ese