DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES

(1)

Me cá ni ca con for me a la LISR

Ge ne ra li da des

De acuer do con el ar tícu lo 220 de la LISR, las per so nas mo ra les del ré gi men ge ne ral po drán op tar por efec tuar la de duc ción in me dia ta de la in ver sión de bie nes nue vos de ac ti vo fijo, en lu gar de las pre vis tas en los ar tícu los 37 y 43 de la mis ma ley, de du cien do en el ejer ci cio en el que se efec túe la in ver sión de los bie nes se ña la dos, en el que se ini cie su uti li za ción o en el ejer ci cio si guien te, la can ti dad que re sul te con for me a la me cá ni ca si guien te:

Mon to ori gi nal de la in ver sión ac tua li za do (x) Por cien to de de duc ción es ta ble ci do

en el ar tícu lo 220 de la LISR (=) De duc ción in me dia ta

El mon to ori gi nal de la in ver sión se po drá ajus tar mul ti pli cán do lo por el fac tor de ac tua - li za ción que se men cio na a con ti nua ción (ar tícu lo 221, frac ción I, de la LISR):

INPC del úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del pe rio do que trans cu rra des de que se efec tuó la in ver sión y has ta el cie rre del ejer ci cio de que se tra te

(¸) INPC del mes en que se ad qui rió el bien (=) Fac tor de ac tua li za ción

Cuan do sea im par el nú me ro de me ses del pe rio do men cio na do, se con si de ra rá como úl ti mo mes de la pri me ra mi tad el mes in me dia to an te rior al que co rres pon da la mi tad del pe rio do.

La par te del mon to ori gi nal de la in ver sión que ex ce da de la can ti dad que re sul te de apli car al mis mo el por cien to men cio na do, será de du ci ble úni ca men te cuan do los bie - nes se ena je nen, se pier dan o de jen de ser úti les, si guien do la me cá ni ca es ta ble ci da en el ar tícu lo 221 de la LISR.

Para los efec tos de esta de duc ción, se con si de ran bie nes nue vos los que se uti li zan por pri me ra vez en Mé xi co.

Por cien tos de de duc ción in me dia ta

Los por cien tos que se po drán apli car para de du cir las in ver sio nes de for ma in me dia ta, se men cio nan en el ci ta do ar tícu lo 220 de la LISR. A con ti nua ción se se ña lan al gu nos de di chos por cientos:

169

(2)

Inversión Por ciento de deducción

inmediata

Inmue bles. 57%

Inmue bles de cla ra dos como mo nu men tos ar queo ló gi cos, ar tís ti cos, his tó ri cos o pa tri mo nia les, con for me a la Ley Fe de ral so bre Mo nu men tos y Zo nas Arqueo ló gi cas, Artís ti cas e His tó ri cas, que cuen ten con el

cer ti fi ca do de res tau ra ción ex pe di do por el INAH o el INBA. 74%

Com pu ta do ras per so na les de es cri to rio y por tá ti les; ser vi do res;

im pre so ras, lec to res óp ti cos, gra fi ca do res, lec to res de có di go de ba rras, di gi ta li za do res, uni da des de al ma ce na mien to ex ter no y con cen tra do res de

re des de cómpu to. 88%

Da dos, tro que les, mol des, ma tri ces y he rra men tal. 89%

Ma qui na ria y equi po: de acuer do con el por cien to apli ca ble a la ac ti vi dad de sa rro lla da.

Ejem plos:

1. Ge ne ra ción, con duc ción, trans for ma ción y dis tri bu ción de elec tri ci dad;

mo lien da de gra nos; pro duc ción de azú car y sus de ri va dos; fa bri ca ción de acei tes co mes ti bles; y trans por te ma rí ti mo, flu vial y la cus tre.

2. Pro duc ción de me tal ob te ni do en pri mer pro ce so; fa bri ca ción de pro duc tos de ta ba co y de ri va dos del car bón na tu ral.

3. Fa bri ca ción de vehícu los de mo tor y sus par tes; cons truc ción de fe rro ca rri les y na víos; fa bri ca ción de pro duc tos de me tal, de ma qui na ria y de ins tru men tos pro fe sio na les y cien tí fi cos; ela bo ra ción de pro duc tos ali men ti cios y de be bi das, ex cep to gra nos, azú car, acei tes co mes ti bles y de ri va dos.

4. Fa bri ca ción, aca ba do, te ñi do y es tam pa do de pro duc tos tex ti les, así como de pren das para el ves ti do.

5. Cur ti do de piel y fa bri ca ción de ar tícu los de piel; ela bo ra ción de pro duc tos quí mi cos, pe tro quí mi cos y far ma co bio ló gi cos; fa bri ca ción de pro duc tos de cau cho y de plás ti co; im pre sión y pu bli ca ción grá fi ca.

6. Fa bri ca ción de pul pa, pa pel y pro duc tos si mi la res; ex trac ción y pro ce sa mien to de pe tró leo cru do y gas na tu ral.

7. Res tau ran tes.

8. Indus tria de la cons truc ción; ac ti vi da des de agri cul tu ra, ga na de ría, sil vi cul tu ra y pes ca.

57%

62%

69%

75%

71%

66%

84%

87%

9. Au to trans por te pú bli co fe de ral de car ga o de pa sa je ros.

Se gún el ar tícu lo 282 del RISR se con si de ran in clui dos en este núme ro, a los au to bu ses, ca mio nes de car ga, trac to ca mio nes y re mol ques, ad qui ri dos por los con tri bu yen tes que se de di quen a la ci ta da ac ti vi dad, para la rea li za ción de la mis ma. No se ex clu ye de la de duc ción in me dia ta al equi po an tes men cio na do, cuan do la pres ta ción del ser vi cio ten ga como ori gen o des ti no las áreas me tro po li ta nas a las que se re fie re el ar tícu lo 221-A de la LISR.

10. Otras ac ti vi da des no es pe ci fi ca das en la frac ción II del ar tícu lo 220, LISR.

87%

74%

170 Ma nual de Ca sos Prác ti cos

(3)

En el caso de ma qui na ria y equi po, es im por tan te des ta car que el con tri bu yen te que se de di que a dos o más ac ti vi da des, de be rá apli car el por cien to que le co rres pon da a la ac ti vi dad en la que hu bie ra ob te ni do más in gre sos en el ejer ci cio in me dia to an te rior a aquel en el que se realice la in ver sión.

Bie nes por los que no se po drá ejer cer la op ción

En tér mi nos del ar tícu lo 220 de la LISR, la op ción de apli car la de duc ción in me dia ta no po drá ejer cer se cuan do se tra te de:

1. Mo bi lia rio y equi po de ofi ci na.

2. Au to mó vi les y equi po de blin da je de au to mó vi les.

3. Cual quier bien de ac ti vo fijo no iden ti fi ca ble in di vi dual men te.

4. Avio nes dis tin tos de los de di ca dos a la ae ro fu mi ga ción agrí co la.

Areas de apli ca ción para la de duc ción in me dia ta

El ar tícu lo 220 de la LISR es ta ble ce que sólo po drá ejer cer se la de duc ción in me dia ta tra - tán do se de in ver sio nes en bie nes que se uti li cen per ma nen te men te en te rri to rio na cio nal y fue ra de las áreas me tro po li ta nas del DF, Gua da la ja ra y Mon te rrey, sal vo que en es tas áreas se tra te de em pre sas que no re quie ran de uso in ten si vo de agua en sus pro ce sos pro duc ti vos, que uti li cen tec no lo gías lim pias en cuan to a sus emi sio nes con ta mi nan tes y que en este úl ti mo caso ade más ob ten gan de la uni dad com pe ten te de la Se mar nat, cons tan cia que re úne di cho re qui si to; sin em bar go, aún reu nien do los re qui si tos men cio na - dos, en di chas áreas no po drá ejer cer se la de duc ción in me dia ta res pec to de au to bu ses, ca - mio nes de car ga, trac to ca mio nes y re mol ques.

No obs tan te lo an te rior, los con tri bu yen tes que se de di can a la ac ti vi dad del au to trans - por te pú bli co fe de ral de car ga o de pa sa je ros, sí po drán efec tuar la de duc ción in me dia ta de au to bu ses, ca mio nes de car ga, trac to ca mio nes y re mol ques. Esto, con base en el ar - tícu lo 282 del RISR.

Aho ra bien, para apli car la de duc ción in me dia ta en las áreas geo grá fi cas men cio na das, el ar tícu lo 281del RISR se ña la que se ten drá por cum pli do el re qui si to de ob te ner la cons - tan cia de la uni dad com pe ten te de la Se mar nat, res pec to al uso de tec no lo gías lim pias en cuan to a sus emi sio nes con ta mi nan tes, cuan do los con tri bu yen tes ob ten gan un cer ti - fi ca do de in dus tria lim pia por sus ins ta la cio nes, plan tas u ofi ci nas, ubi ca das en las áreas me tro po li ta nas que es ta ble ce el ar tícu lo 221-A de la LISR, emi ti do por la Pro fe pa.

Por úl ti mo, es im por tan te des ta car que se con si de ran áreas me tro po li ta nas, las si - guien tes (ar tícu lo 221-A de la LISR):

1. Del DF.

Com pren de todo el te rri to rio del DF y los mu ni ci pios de Ati za pán de Za ra go za, Cuau tit lán, Cuau tit lán Izca lli, Chal co, Eca te pec de Mo re los, Huix qui lu can, Ju chi - te pec, La Paz, Nau cal pan de Juá rez, Ne zahual có yotl, Oco yoa cac, Te nan go del Aire, Tlal ne pant la de Baz, Tul tit lán, Va lle de Chal co-So li da ri dad y Xa lat la co, en el Esta do de Mé xi co.

(4)

2. De Gua da la ja ra.

Com pren de todo el te rri to rio de los mu ni ci pios de Gua da la ja ra, Tla que pa que, To - na lá y Za po pan, en el es ta do de Ja lis co.

3. De Mon te rrey.

Com pren de todo el te rri to rio de los mu ni ci pios de Mon te rrey, Ca de rey ta Ji mé nez, San Ni co lás de los Gar za, Apo da ca, Gua da lu pe, San Pe dro Gar za Gar cía, San ta Ca ta ri na, Ge ne ral Esco be do, Gar cía y Juá rez, en el es ta do de Nue vo León.

Cabe des ta car que cuan do se mo di fi que to tal o par cial men te la con for ma ción te rri to rial de al gu no de los mu ni ci pios a que se re fie re di cho ar tícu lo y como re sul ta do de ello di cho mu - ni ci pio pase a for mar par te de otro o sur ja uno nue vo, se con si de ra rá que el mu ni ci pio del que pase a for mar par te o el que sur ja con mo ti vo de di cha mo di fi ca ción te rri to rial, se en - cuen tra den tro de las áreas me tro po li ta nas men cio na das.

Ga nan cia por ena je na ción de bie nes de du ci dos de ma ne ra in me dia ta

El ar tícu lo 221, frac ción II, de la LISR, es ta ble ce que los con tri bu yen tes con si de ra rán como ga nan cia ob te ni da por la ena je na ción de los bie nes que hu bie ran sido de du ci - dos de ma ne ra in me dia ta, el to tal de los in gre sos per ci bi dos por la mis ma.

Bie nes de du ci dos de ma ne ra in me dia ta que se ena je nan, se pier den o de jan de ser úti les

De acuer do con la frac ción III del ar tícu lo 221 de la LISR, cuan do los bie nes se ena je - nen, se pier dan o de jen de ser úti les, se po drá efec tuar una de duc ción por la can ti dad que re sul te con for me a lo si guien te:

Mon to ori gi nal de la in ver sión ac tua li za do

(x) Por cien to que re sul te con for me al nú me ro de años trans cu rri dos des de que se efec tuó la de duc ción in me dia ta y el por cien to de di cha de duc ción apli ca do al bien de que se tra te, con for me

a la ta bla del ar tícu lo 221 de la LISR (=) De duc ción adi cio nal

Para es tos efec tos, el mon to ori gi nal de la in ver sión se po drá ajus ta r mul ti pli cán do lo por el fac tor de ac tua li za ción que se men cio na a con ti nua ción:

INPC del úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del pe rio do en el que se haya efec tua do la de duc ción in me dia ta (¸) INPC del mes en que se ad qui rió el bien (=) Fac tor de ac tua li za ción

Cuan do sea im par el nú me ro de me ses del pe rio do men cio na do, se con si de ra rá como úl ti mo mes de la pri me ra mi tad el mes in me dia to an te rior al que co rres pon da la mi tad del pe rio do.

(5)

En nues tra opi nión, no re sul ta cla ro qué debe en ten der se por el úl ti mo mes de la pri me - ra mi tad del pe rio do en que se haya efec tua do la de duc ción in me dia ta, pues to que ésta se rea li za en un solo ejer ci cio, el cual es ne ce sa ria men te an te rior al que se ena je ne, en per jui cio del fac tor de ac tua li za ción y, por lo tan to, del con tri bu yen te. Con si de ra mos que exis te un error en la re dac ción, pues de be ría re fe rir se al úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del pe rio do en el que el bien haya sido pro pie dad de la em pre sa.

Me cá ni ca con for me al De cre to del 20 de ju nio de 2003

En el DOF del 20 de ju nio de 2003 se pu bli có el De cre to por el que se otor ga un es tí mu lo fis cal en ma te ria de de duc ción in me dia ta de bie nes nue vos de ac ti vo fijo.

A la fe cha de pu bli ca ción de este de cre to, en tre los ob je ti vos que per se guía el mismo, en re la ción con la de duc ción in me dia ta de la LISR, es ta ban los si guien tes:

1. Evi tar que la de duc ción in me dia ta se apli ca ra a par tir del ejer ci cio si guien te al de ad qui si ción o im por ta ción del bien, per mi tien do que se apli ca ra a par tir del ejer ci - cio en que se efec tua ra la in ver sión, en el que se ini cia ra su uti li za ción o en el ejer - ci cio si guien te a éste. Sin em bar go, con las re for mas efec tua das a la LISR para 2006, la de duc ción in me dia ta con for me al De cre to y con for me a la LISR que dan igua les en este pun to a par tir de di cho ejer ci cio.

2. Incre men tar los por cien tos de de duc ción in me dia ta se ña la dos en el ar tícu lo 220 de la LISR.

Por lo an te rior, es im por tan te men cio nar que para el año de 2007 y pos te rio res, la úni ca di fe ren cia en tre am bas de duc cio nes son los por cien tos de de duc ción in me dia ta que se de ben apli car. A con ti nua ción se se ña lan al gu nos de los por cien tos que se con tie - nen en el de cre to, los cua les son su pe rio res a los men cio na dos en la LISR:

Inversión Por ciento de

deducción inmediata

Inmuebles 74%

Inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos, históricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre

Monumentos y Zonas Arqueológicas, Artísticas e Históricas, que cuenten con el certificado de restauración expedido por el INAH o

el INBA 85%

Computadoras personales de escritorio y portátiles; servidores;

impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de código de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y

concentradores de redes de cómputo 94%

(6)

Inversión Por ciento de deducción

inmediata

Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental 95%

Maquinaria y equipo: de acuerdo con el por ciento aplicable a la actividad desarrollada.

Ejemplos:

1. Generación, conducción, transformación y distribución de electricidad; molienda de granos; producción de azúcar y sus derivados; fabricación de aceites comestibles; y transporte marítimo, fluvial y lacustre.

2. Producción de metal obtenido en primer proceso; fabricación de productos de tabaco y derivados del carbón natural.

3. Fabricación, acabado, teñido y estampado de productos textiles, así como de prendas para el vestido.

4. Curtido de piel y fabricación de artículos de piel; elaboración de productos químicos, petroquímicos y farmacobiológicos;

fabricación de productos de caucho y de plástico; impresión y publicación gráfica.

74%

78%

86%

84%

5. Fabricación de pulpa, papel y productos similares; extracción y procesamiento de petróleo crudo y gas natural.

6. Restaurantes.

7. Industria de la construcción; actividades de agricultura, ganadería, silvicultura y pesca.

8. Autotransporte público federal de carga o de pasajeros.

9. Otras actividades no especificadas en el Decreto.

80%

92%

93%

85%

(7)

INDICE

1. De duc ción para el ejer ci cio de 2011 de una ma qui na ria nue va que se ad qui rió el 20 de mayo de 2011.

· Se opta por de du cir la de ma ne ra in me dia ta.

· Se opta por de du cir la en el ejer ci cio de su ad qui si ción.

· El ejer ci cio es ene ro-di ciem bre de 2011.

· Inver sión rea li za da que se uti li za rá per ma nen te men te en el te rri to rio na cio nal y fue ra de las áreas me tro po li ta nas

del DF, Gua da la ja ra y Mon te rrey. 177

2. De duc ción para el ejer ci cio de 2011 de una ma qui na ria nue va que se ad qui rió el 18 de abril de 2010.

· Se co men zó a uti li zar el mis mo mes de su ad qui si ción.

· Se opta por de du cir la en el ejer ci cio si guien te al de su uti li za ción.

· Inver sión rea li za da que se uti li za rá per ma nen te men te en el te rri to rio na cio nal y fue ra de las áreas me tro po li ta nas

del DF, Gua da la ja ra y Mon te rrey. 179

3. De duc ción que se po drá efec tuar al ven der una ma qui na ria el 24 de ene ro de 2011.

· Se ad qui rió el 5 de ene ro de 2008.

· Se em pe zó a uti li zar en el mis mo mes de su ad qui si ción.

· Se de du jo de ma ne ra in me dia ta en el ejer ci cio si guien te al de su ad qui si ción, es de cir, en 2009.

· El ejer ci cio es ene ro-di ciem bre de 2011. 181

(8)

(9)

CASO 1

PLANTEAMIENTO

De duc ción para el ejer ci cio de 2011 de una ma qui na ria nue va que se ad qui rió el 20 de mayo de 2011.

· Se opta por de du cir la en el ejer ci cio de su ad qui si ción.

· Inversión realizada que se utilizará permanentemente en el territorio nacional y fuera de las áreas metropolitanas del DF, Guadalajara y Monterrey.

DATOS

q Mon to ori gi nal de la in ver sión $30,000

q Acti vi dad de la em pre sa Res tau ran te

q Por cien to de de duc ción in me dia ta 84%

q Ulti mo mes de la pri me ra mi tad del pe rio do com pren di do des de que se efec tuó la in ver sión y has ta el cie rre del ejer ci cio por el que se

efec túa la de duc ción Agos to de 2011

q INPC de agos to de 2011 (su pues to) 150.260

q INPC de mayo de 2011 (supuesto) 149.210

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del fac tor de ac tua li za ción.

INPC de agos to de 2011 150.260

(¸) INPC de mayo de 2011 149.210

(=) Fac tor de ac tua li za ción 1.0070

(10)

2o. De ter mi na ción de la de duc ción co rres pon dien te al ejer ci cio de 2011.

Mon to ori gi nal de la in ver sión $30,000

(x) Fac tor de ac tua li za ción 1.0070

(=) Mon to ori gi nal de la in ver sión, ac tua li za do 30,210

(x) Por cien to de de duc ción in me dia ta 84%

(=) De duc ción in me dia ta para 2011 $25,376

COMENTARIOS

En el pre sen te caso se in di ca la me cá ni ca para de ter mi nar la de duc ción in me dia ta de la in ver sión en bie nes nue vos de ac ti vo fijo, en el ejer ci cio en que se efec tuó la ad qui si ción del bien co rres pon dien te.

REFERENCIA Artícu los 220 y 221.

(11)

CASO 2

PLANTEAMIENTO

De duc ción para el ejer ci cio de 2011 de una ma qui na ria nue va que se ad qui rió el 18 de abril de 2010.

· Se co men zó a uti li zar el mis mo mes de su ad qui si ción.

· Se opta por de du cir la en el ejer ci cio si guien te al de su uti li za ción.

· Inver sión rea li za da que se uti li za rá per ma nen te men te en el te rri to rio na cio nal y fue ra de las áreas me tro po li ta nas del DF, Gua da la ja ra y Mon te rrey.

DATOS

q Ulti mo mes de la pri me ra mi tad del pe rio do com pren di do des de que se efec tuó la in ver sión y has ta el cie rre del ejer ci cio por el que se efec túa

la de duc ción Ene ro de 2011

q INPC de ene ro de 2011 (supuesto) 147.870

q INPC de abril de 2010 141.405

DESARROLLO

INPC de ene ro de 2011 147.870

(¸) INPC de abril de 2010 141.405

(12)

2o. De ter mi na ción de la de duc ción co rres pon dien te al ejer ci cio de 2011.

(=) Mon to ori gi nal de la in ver sión, ac tua li za do 41,828

(x) Por cien to de de duc ción in me dia ta 84%

(=) De duc ción in me dia ta para 2011 $35,136

COMENTARIOS

La di fe ren cia de este caso en re la ción con el an te rior, es que la de ter mi na ción de la de - duc ción in me dia ta de la in ver sión en bie nes nue vos de ac ti vo fijo se hizo en el ejer ci cio si guien te al de su uti li za ción.

(13)

CASO 3

PLANTEAMIENTO

De duc ción que se po drá efec tuar al ven der una ma qui na ria el 24 de ene ro de 2011.

· Se ad qui rió el 5 de ene ro de 2008.

· Se em pe zó a uti li zar en el mis mo mes de su ad qui si ción.

· Se de du jo de ma ne ra in me dia ta en el ejer ci cio si guien te al de su ad qui si ción, es de cir, en 2009.

DATOS

q Nú me ro de años trans cu rri dos des de que se efec tuó

la de duc ción in me dia ta 2

q Ulti mo mes de la pri me ra mi tad del pe rio do en que

se efec tuó la de duc ción in me dia ta Ju nio de 2009

q INPC de ju nio de 2009 135.467

q INPC de ene ro de 2008 126.146

q Por cien to de de duc ción adi cio nal, con for me a los años trans cu rri dos des de que se efec tuó la de duc ción in me dia ta

y el por cien to de la mis ma 6.54%

DESARROLLO

INPC de ju nio de 2009 135.467

(¸) INPC de ene ro de 2008 126.146

(14)

2o. De ter mi na ción de la de duc ción adi cio nal, co rres pon dien te al ejer ci cio de 2011.

(=) Mon to ori gi nal de la in ver sión, ac tua li za do 37,583 (x) Por cien to de de duc ción adi cio nal, con for me

a los años trans cu rri dos des de que se efec tuó

la de duc ción in me dia ta y el por cien to de la mis ma 6.54%

(=) De duc ción adi cio nal para 2011, por la ven ta del bien $2,458

COMENTARIOS

Como pue de ob ser var se en este caso, se tie ne un va lor de res ca te de du ci ble de un ac ti - vo fijo por el que se hu bie se to ma do la op ción de de du cir lo de ma ne ra in me dia ta. Di cho va lor será la can ti dad que se pue de de du cir como cos to del in gre so que se ob ten ga por la ven ta del ac ti vo fijo.

Por otra par te, exis te la duda so bre qué debe en ten der se por el úl ti mo mes de la pri me - ra mi tad del pe rio do en que se haya efec tua do la de duc ción in me dia ta, pues to que ésta se rea li za en un solo ejer ci cio, el cual será ne ce sa ria men te an te rior al que se ena je ne, en per jui cio del fac tor de ac tua li za ción y, por lo tan to, del con tri bu yen te. En nues tra opi - nión, exis te un error en la re dac ción, pues de be ría re fe rir se al úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del pe rio do en el que el bien haya sido pro pie dad de la em pre sa.