Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua.
Facultad Regional Multidisciplinaria
“FAREM”, MATAGALPA.
Seminario de Graduación para optar al Título de Licenciatura en Contaduría
Pública Y Finanzas.
Tema:
Sistema de Contabilidad Gubernamental en las Entidades de Matagalpa
Subtema:
Principios, Normas y Procedimientos de Contabilidad Gubernamental en el
Instituto Nacional Forestal (INAFOR) del Departamento de Matagalpa en el I
Semestre de 2010
Autoras:
Br. Lizeth Francisca Sobalvarro Luquez
Br. Yajaira Sovalbarro Luquez
Tutora:
Lic. Maritza Reyes Castro
TEMA:
Sistema de Contabilidad Gubernamental en las Entidades de Matagalpa.
SUBTEMA:
Principios, Normas y Procedimientos de Contabilidad Gubernamental en el Instituto Nacional Forestal (INAFOR) del departamento de Matagalpa durante el I semestre de 2010.
INDICE
No pág.
DEDICATORIA --- i
AGRADECIMIENTO --- ii
VALORACIÓN DEL DOCENTE --- iii
RESUMEN --- iv
I. INTRODUCCIÓN --- 1
II. JUSTIFICACIÓN --- 2
III. OBJETIVOS --- 3
IV. DESARROLLO --- 4
1. Principios, Normas y Procedimientos de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua 1.1. Sistema de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua --- 4
1.1.1.Marco normativo --- 4
1.1.2.Ámbito de aplicación--- 4
1.1.3.Definición --- 5
1.1.4.Objetivos --- 6
1.1.5.Características --- 6
1.2. Principios de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua --- 7
1.2.1.Equidad --- 7
1.2.2.Ente contable --- 8
1.2.3..Ente en marcha --- 9
1.2.4.Partida doble --- 10
1.2.5.Cuantificación económica --- 10
1.2.6.Periodo o ejercicio contable --- 11
1.2.7.Reconocimiento de las transacciones --- 12
1.2.8.Valuación al costo --- 12
1.2.9.Consistencia --- 13
1.2.10. Exposición --- 14
1.2.11. Prudencia --- 14
1.2.13. Universalidad --- 16
1.3. Normas y Procedimientos básicos de Contabilidad Gubernamental --- 16
1.3.1.Interpretación de Principios y Normas de Contabilidad Gubernamental--- 17
1.3.2.Acatamiento a las normas legales --- 17
1.3.3.Sistema del sector público --- 18
1.3.4.Manuales del sistema de Contabilidad Gubernamental --- 20
1.3.5.Plan general de cuentas --- 20
1.3.6.Registro en el libro diario--- 22
1.3.7.Documentación de respaldo --- 23
1.3.8.Libro mayor general --- 24
1.3.9. Mayores auxiliares--- 25
1.3.10.Contabilización de los activos --- 26
1.3.11.Contabilización de los pasivos --- 27
1.3.12.Contabilización del patrimonio --- 28
1.3.13.Registro en cuentas de orden --- 28
1.3.14.Registro de los ingresos --- 29
1.3.15.Contabilización de los gastos --- 30
1.3.16.Cualidades de la información contable --- 31
1.3.17.Estados financieros --- 33
1.3.18.Momento de los ingresos y gastos --- 34
1.3.18.1.Ingresos --- 34
1.3.18.2.Gastos --- 35
1.3.19.Cierre del ejercicio --- 36
1.3.20.Rendiciones de cuentas --- 37
1.3.20.1.Tipos de Rendiciones de cuentas --- 38
1.3.20.1.1. Rendición de los gastos corrientes (fondos en avance)--- 38
1.3.20.1.2. Rendición de los gastos operativos (fondo común) --- 38
1.3.21.Organigrama --- 39
1.3.21.1.Concepto --- 39
1.3.21.2.Clases de Organigramas --- 39
1.3.22.1.Del financiamiento --- 39
1.3.22.2.Responsabilidad del registro de la ejecución --- 40
1.3.22.3.Servicios Personales --- 41
1.3.22.4.Viáticos al Interior --- 44
1.3.22.5.Combustible --- 44
1.3.22.6.De las transferencias --- 44
1.3.22.7.Fondos rotativos --- 45
1.3.22.7.1. Fondos rotativos a entidades y organismos --- 46
1.3.22.7.1.1. Recursos internos --- 46
1.3.22.7.1.2. Recursos externos --- 46
1.3.22.8.Del control de los bienes del estado --- 46
2. Aplicación de Principios, Normas y Procedimientos de Contabilidad Gubernamental en el Instituto Nacional Forestal (INAFOR) --- 47
2.1. Quienes somos --- 47
2.2. Misión --- 47
2.3. Visión --- 47
2.4. Problemática del sector --- 48
2.5. Distritos --- 48
2.6. Antecedentes --- 48
2.7. Aspecto Contable de INAFOR --- 50
2.7.1.Manual de Ejecución Presupuestaria --- 51
2.7.2. Manual General de Procedimientos de INAFOR --- 54
2.7.2.1. Manejo del Inventario --- 55
2.7.2.2. Solicitudes de Reparaciones de Bienes --- 56
2.7.2.3. Solicitud de Control de Combustible --- 57
2.7.2.4. Asignación y Traslado de Activo Fijo --- 58
2.7.2.5. Procedimientos de Egresos --- 58
2.7.2.5.1. Egresos por Cheques --- 59
2.7.2.5.2. Fondos en Avance --- 60
2.7.2.5.3. Fondos Fijos de Caja Chica --- 62
2.7.3.Clasificador por Objeto de Gastos --- 65
2.7.4.Organigrama Funcional de INAFOR Matagalpa --- 68
2.7.4.1. Manual de Funciones --- 69 2.7.4.1.1. Asistente Contable --- 69 2.7.4.1.1.1.Funciones y Autoridad --- 69 2.7.4.1.1.2.Actividades Principales --- 70 2.7.4.1.1.3.Actividades de Bancos --- 70 2.7.4.1.1.4.Actividades de Clientes --- 70 2.7.4.1.1.5.Actividades de Nomina --- 70 2.7.4.1.1.6.Actividades de Contabilidad --- 71
2.7.4.1.1.7.Actividades de Cuentas de Gerencia General --- 71
2.7.4.1.1.8.Otras Actividades --- 71 2.7.4.1.1.9.Jefe Inmediato --- 71 2.7.4.1.2. Asistente Administrativo --- 71 2.7.4.1.2.1.Funciones y Autoridades --- 71 2.7.4.1.2.2.Actividades Principales --- 72 2.7.4.1.2.3.Actividades de Ventas --- 72 2.7.4.1.2.4.Actividades de Compras --- 72 2.7.4.1.2.5.Actividades de Cobranzas --- 73
2.7.4.1.2.6.Actividades de Atención a Clientes --- 73
2.7.4.1.2.7.Actividades de Asistencia en Viajes--- 73
2.7.4.1.2.8.Otras Actividades --- 73
2.7.4.1.2.9.Jefe inmediato --- 73
2.7.5. Documentación de Respaldo del INAFOR, Matagalpa --- 73
2.8. Análisis de Entrevista --- 80
3. Contabilización de Rendiciones de Cuentas y Ejemplos de Asientos Contables del Instituto Nacional Forestal (INAFOR) --- 88
3.1. Rendición de cuentas de Fondos En Avance/Tesoro Nacional del Instituto Nacional Forestal (INAFOR-Matagalpa) --- 88
3.2. Rendición de Cuentas de Prorural/Fondo Común del Instituto Nacional Forestal (INAFOR -Matagalpa) --- 105
3.3 Asientos Tipo Ingresos del Instituto Nacional Forestal (INAFOR-Managua) --- 121 3.4 Asientos Tipo Gastos del Instituto Nacional Forestal (INAFOR-Managua) --- 121 4. Recomendaciones para el adecuado registro de las operaciones contables en el Instituto Nacional Forestal (INAFOR) --- 123 V. Conclusiones --- 124 VI. Bibliografía --- 125 VII.Anexos
DEDICATORIA
Dándole gracias a Dios nuestro señor, le Dedicamos nuestro Seminario a Él, nuestros padres y tutores.
A DIOS
Por la oportunidad que nos da de alcanzar nuestra meta. Él quien fue la luz divina que nos iluminó en nuestra formación y esperando que nos siga acompañando para honrarle siempre. A NUESTRO PADRES
Con amor como una mínima recompensa a sus múltiples esfuerzos y quienes nos brindaron su apoyo incondicional tanto moral, espiritual como económico en nuestras vidas, que Dios los Bendiga.
A NUESTROS MAESTROS
Agradecimiento sincero a cada uno de ellos, pues de todos hemos recibido enseñanzas y consejos útiles y como reconocimiento a su abnegada labor que con gran cariño y dedicación nos han transmitido a diario sus valiosos conocimientos.
AGRADECIMENTO
En especial a la Licenciada Maritza Reyes Castro por habernos brindado su apoyo y conocimiento en el desarrollo de nuestro trabajo final.
Al personal de la Institución Gubernamental en estudio, Instituto Nacional Forestal (INAFOR) en especial al Licenciado Orlando Pérez Montalván, responsable de Finanzas INAFOR
Central, Managua y a la Ingeniera Amalia Isabel Ulloa Delegada Distrito VIII Matagalpa, por habernos proporcionado la información necesaria para el desarrollo de la Investigación.
RESUMEN
Los principios, Normas y Procedimientos de Contabilidad Gubernamental en el Instituto Nacional Forestal (INAFOR) del departamento de Matagalpa durante el I semestre de 2010 son la base para plasmar el registro de los hechos económicos, los cuales se utilizan con
reciprocidad entre sí.
La aplicación de principios, Normas y Procedimientos en el Instituto Nacional Forestal
(INAFOR) Matagalpa tiene como objetivo brindar información correcta y oportuna para llevar a cabo la contabilización de las de las distintas operaciones las cuales son respaldadas para rendir las cuentas de los gastos perpetuados a la sede central. Cabe agregar que el
reconocimiento de sus ingresos y gastos se efectúa en INAFOR-Managua por lo tanto a nivel de distrito sólo se lleva el detalle de los gastos que mensualmente se producen y se rinden; detallando ordenadamente los movimientos que implican el funcionamiento de la entidad. Es de gran importancia el emplear los Principios, normas y procedimientos de contabilidad Gubernamental de Nicaragua en el instituto Nacional Forestal (INAFOR) Matagalpa ya que proporcionan información presupuestal y programática contable para apoyar las decisiones de los funcionarios de dicha entidad pública en sus distintos ámbitos y fases del proceso
administrativo.
El Instituto Nacional Forestal (INAFOR) Matagalpa aplica de manera coordinada los
Principios, Normas y Procedimientos Gubernamentales en las rendiciones de cuentas, al llevar el libro de bancos, detalle de gastos corrientes, operativos, clasificador por objeto de gastos, pago de viáticos, , solicitud de reparaciones de bienes, solicitud y control de combustible, asignación y traslado de activo fijo, procedimientos de ingresos y egresos, con el objetivo de cumplir con lo dispuesto en el Manual de Contabilidad Gubernamental y lo dispuesto en el manual general de procedimientos de la Institución.
I.
INTRODUCCIÓN
Los principios, Normas y Procedimientos de Contabilidad Gubernamental en el Instituto Nacional Forestal (INAFOR) del Departamento de Matagalpa durante el primer semestre de 2010 son de aplicación obligatoria ya que establecen la delimitación, cuantificación e identificación de las Instituciones públicas del Estado.
La aplicación de principios, normas y procedimientos de la contabilidad gubernamental en el Instituto Nacional Forestal (INAFOR), son el punto de partida para llevar a cabo el registro exacto de las operaciones y la elaboración y presentación de las rendiciones de cuentas a nivel central; presentando de esta forma información oportuna y confiable acerca del presupuesto que le es asignado por el Estado con la finalidad de evaluar los resultados obtenidos respecto a los objetivos propuestos.
El trabajo realizado contribuye a que la Institución en estudio ejecute de manera integrada el registro de los efectos presupuestario por medio del uso de los Principios, Normas y Procedimientos de Contabilidad Gubernamental siendo estos la base de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los Estados Financieros.
La información de nuestro trabajo se recopiló mediante el uso de la entrevista hecha al personal del Instituto Nacional Forestal (INAFOR) Matagalpa y central Managua, visitando otras fuentes bibliográficas y consultando libros, se utilizó el método teórico basado en principios, normas y procedimientos de Contabilidad Gubernamental y Empírico porque son llevados a la practica en dicha Institución.
II.
JUSTIFICACIÓN
Los Principios, Normas y Procedimientos de Contabilidad Gubernamental en el Instituto Nacional Forestal (INAFOR) del departamento de Matagalpa durante el primer semestre de 2010 son el origen del registro sistemático de las transacciones con el fin de conocer el efecto presupuestario.
A través de la aplicación de los Principios, Normas y Procedimientos de contabilidad gubernamental en el Instituto Nacional Forestal se realizan las rendiciones de cuentas obteniéndose de ellas información correcta, programática, completa y oportuna sirviendo de apoyo en el desempeño de sus actividades como Institución pública del Estado y en la toma de decisiones en INAFOR, central Managua.
Los resultados obtenidos servirán como fuente de información a estudiantes y docentes de la universidad al igual que a la empresa en estudio.
III. OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL:
Evaluar la aplicación de Principios, Normas y Procedimientos de Contabilidad Gubernamental en el Instituto Nacional Forestal (INAFOR) del departamento de Matagalpa durante el I Semestre de 2010.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1. Describir Principios, Normas y Procedimientos de la Contabilidad Gubernamental.
2. Aplicar Principios, Normas y Procedimientos de la Contabilidad Gubernamental en el Instituto Nacional Forestal.
3. Elaborar las Rendiciones de Cuentas del Instituto Nacional Forestal.
4. Proponer Recomendaciones para el adecuado Registro de las Operaciones Contables en el Instituto Nacional Forestal (INAFOR) del Departamento de Matagalpa durante el I semestre de 2010.
IV. DESARROLLO
1.
Principios, Normas Y Procedimientos De Contabilidad Gubernamental
1.1Sistema De Contabilidad Gubernamental De Nicaragua
1.1.1 Marco Normativo
El Sistema de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua se sustenta en la teoría contable, por lo tanto los hechos económicos susceptibles de ser expresados en términos monetarios deben registrarse sobre la base de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptada en Nicaragua, los que adaptados a la realidad del Sector Publico se constituyen en el marco teórico y conceptual de los Principios de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua, lo que tiende a asegurar la idoneidad del Sistema de Contabilidad Gubernamental.
Los Principios de Contabilidad Gubernamental deben aplicarse de manera conjunta y relacionada entre sí. Las bases conceptuales que lo conforman guardan relación tanto en el proceso económico-financiero como en el flujo contínuo de operaciones, a fin de identificarlas, para que satisfagan las necesidades de información de funcionarios interesados y les permita adoptar decisiones sobre la gestión del mismo. (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilida/manualgubernamnetal/sistema).
En este caso la contabilidad gubernamental de Nicaragua se basará en los principios generalmente aceptados en Nicaragua transformados a la realidad social actual de nuestro país. De tal manera que el Instituto Nacional Forestal lleva a cabo todas sus operaciones tomando en cuenta el sistema de contabilidad gubernamental con el fin de brindar a los usuarios y funcionarios información confiable que se hayan llevado a cabo conforme los principios de contabilidad gubernamental.
1.1.2 Ámbito de aplicación
Los Principios y Normas de Contabilidad Gubernamental, así como el resto de las disposiciones que forma parte del presente Manual son de aplicación obligatoria Para todos los Organismos y Entidades de la Administración Central que se financien total o parcialmente como fondos del presupuesto General de la República, así como instituciones públicas
Descentralizadas y Empresas Publicas no Financieras. Administración Central, conforma un solo ente contable y tiene un solo Patrimonio.
Instituciones públicas Descentralizadas, entes contables independientes, creados por normas legales específicas, con autonomía administrativa y con personalidad jurídica. Poseen recursos propios y reciben aportes financieros del Tesoro Nacional.
Empresas públicas no Financieras, cuya creación y organización están en función de leyes especificas de su origen. Poseen patrimonio propio, presupuesto independiente y son entes contables independientes, cada una de ellas (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamnetal/sistema).
Es obligatoria la aplicación de los principios y normas de contabilidad gubernamental para todas las instituciones ya sean centralizadas, descentralizadas o desconcentradas quienes llevan su contabilidad.
El Instituto Nacional Forestal (INAFOR) es un ente del gobierno descentralizado con personalidad jurídica propia y recibe aportes financieros del tesoro nacional por ende debe llevar a cabo su contabilidad de acuerdo a los principios de contabilidad gubernamental.
1.1.3 Definición
El Sistema de Contabilidad Gubernamental comprende el conjunto de disposiciones legales, principios, normas, y procedimientos utilizados por las entidades y organismos públicos para registrar de manera integrada los efectos presupuestarios, financieros y patrimoniales de las operaciones y elaboran los estados financieros correspondientes (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamnetal/sistema).
Es el conjunto de normas o reglas, procedimientos que se deben de tomar como base para el registro de las operaciones presupuestarias y patrimoniales para la efectiva elaboración de los estados financieros.
El Instituto Nacional Forestal (INAFOR) lleva un registro de todas sus operaciones presupuestarias teniendo en cuenta las reglas y procedimientos planteados por el sistema de contabilidad gubernamental, esto para la debida presentación de sus estados financieros.
La Normativa de Contabilidad Gubernamental, es dictada a fin de establecer el marco para el funcionamiento de los elementos que conforman el sistema de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua el que tiene los siguientes objetivos:
Difundir el diseño del Sistema de Contabilidad Gubernamental para aplicarlo.
Registrar sistemáticamente todas las transacciones reconocidas técnicamente que afecten o puedan afectar la posición económica financiera de los Organismos y Entidades.
Presentar la información Contable, ordenada de manera tal que facilite las tareas de control y auditoria.
Producir información para evaluar la situación financiera de las responsabilidades de la gestión pública y de terceros interesados en las mismas (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/sistema).
La normativa de contabilidad gubernamental es importante para la aplicación eficiente de las normas y principios de contabilidad gubernamental.
En relación con lo antes expuesto El Instituto Nacional Forestal (INAFOR) tiene presente los distintos objetivos que las normas de contabilidad gubernamental obligatoriamente exponen con el fin de emplearlos de forma correcta para la eficiente rendición de cuentas del fondo presupuestario evitando así anomalías en la información financiera presentada.
1.1.5 Características
La forma en que ha sido definido el Sistema de Contabilidad Gubernamental y sus objetivos, permiten afirmar que tiene todas las características de un sistema de información sobre el proceso financiero de las Entidades y Organismos públicos.
La Contabilidad del sector público Nicaragüense, constituye uno de los principales componentes del sistema de información financiera.
De los Principios de Contabilidad Gubernamental sobresalen los que basan el registro en el método de la partida doble y establecen que las transacciones se contabilicen e incidan en el patrimonio en el momento en que son devengadas.
Los ingresos de la Administración Central se contabilizaran en el momento de su recaudación efectiva.
El sistema será común, único, uniforme y aplicable a todos los organismos y entidades del sector público nacional no financiero, con lo que se cumple el Principio de Universalidad. Permitirá la integración de las informaciones presupuestarias del tesoro y patrimoniales de
cada entidad.
Estará orientado a determinar los costos de los servicios y operaciones de las entidades públicas (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/sistema).
Esto nos da a conocer la importancia que tiene el Sistema de Contabilidad Gubernamental el cual abarca todas las características importantes dándose entonces la unión de la información financiera de las distintas entidades y organismos públicos. Cabe destacar que es de gran importancia el registro de las operaciones en partida doble y que las transacciones se contabilicen en el momento en que se dio la operación.
Significa entonces que El Instituto Nacional Forestal (INAFOR) lleva a cabo el registro de sus operaciones de acuerdo a las diferentes disposiciones del Sistema de Contabilidad Gubernamental, por lo tanto en esta institución los ingresos son contabilizados de manera que coinciden con el patrimonio, esto se lleva a cabo en el momento en que son recibidos.
1.2 Principios de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua (PCG)
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidos por el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, han sido la base para la aplicación de los PCG definidos a continuación:
1.2.1 Equidad
Este es el principio fundamental que debe orientar el accionar de la contabilidad y de los profesionales que actúen en ella y se define como: “Cada Institución u Organismo del sector público aplicará con imparcialidad los principios contables de modo que la información sobre los hechos económicos, sea ecuánime.
De esto se desprende que los Estados Financieros deben preparase de tal forma que reflejen con imparcialidad los distintos intereses de los usuarios de la información que el sistema contable produce (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/principios). Este principio nos dice que todas las empresas o instituciones públicas deben de aplicar los principios de contabilidad gubernamental con igualdad y constancia, de tal manera que la información presentada sea intachable y de ayuda para los distintos beneficiarios en la toma de decisiones.
En ese mismo sentido El Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL, MANAGUA)
procede con rectitud al aplicar los principios sin excluir ningún hecho económico que sea de importancia relativa en la información presentada para los distintos usuarios. Por otra parte en
INAFOR distrito VIII-Matagalpa es de aplicación este principio en relación a las rendiciones que se presentan sobre los gastos que son realizados.
1.2.2 Ente Contable
La información contable se relaciona con cada una de las entidades establecidas para desarrollar una actividad pública. Son Entes Contables los Organismos y Entidades que tengan:
Patrimonio propio Personería Jurídica
Autonomía Administrativa
Los entes Contables tendrán sus derechos, atribuciones y deberes propios y se identificaran con sus Estados Financieros.
En virtud de lo expuesto en este principio es que se han afirmado en el punto “Ámbito de Aplicación” de este Manual que la Administración Central constituye un único Ente Contable. Las instituciones públicas son empresas con existencias propias e independientes las cuales deben tener:
patrimonio propio: recursos destinados a ellas
personería jurídica: nombre propio registrado ante la ley
autonomía administrativa: que pueda tomar decisiones propias relacionadas con sus funciones (Silva, 2009)
Por tanto las entidades públicas deben de regirse por estos tres principales aspectos mencionados con relación al funcionamiento y estructuración de la institución.
Cabe agregar que El Instituto Nacional Forestal (INAFOR CENTRAL-MANAGUA) aplica a este principio ya que, es un Ente del Gobierno descentralizado con Personalidad Jurídica propia, con una relación de jerarquía desde el punto de vista orgánico vinculado al Ministerio Agropecuario y Forestal (MAGFOR), con Autonomía Funcional, Técnica y Administrativa, Patrimonio propio y con capacidad en materia de su competencia ya que tiene destinado recursos del estado por actividades a realizarse, toma decisiones con independencia.En
INAFOR-MATAGALPA ejercen este principio porque toman decisiones, poseen recursos destinados del gobierno y gozan de nombre propio registrado bajo las leyes.
1.2.3 Ente en Marcha
Toda entidad contable se considera de existencia permanente y contínua, a menos que disposiciones legales establezcan lo contrario. Es necesario que sea así ante la necesidad de adoptar criterios que expresen la incidencia de las operaciones económico-financieras en el tiempo.
Dichas operaciones se clasificaran en corto plazo y largo plazo, según se trate de los doce meses siguientes al momento de producirse cada una de ellas o periodos superiores, respectivamente.
Cuando exista incertidumbre sobre la existencia permanente o cuando exista un plazo de vida definido, la entidad deberá informarlo en las notas de sus Estados Financieros (Silva, 2009) (http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/principios). Este principio presupone la constante permanencia de el organismo público por tiempo indefinido, al menos que existan leyes que promulguen lo contrario, si por alguna circunstancia se encuentra alguna incertidumbre sobre la duración de vida de la institución, debe reflejarse como una observación en los estados contables.
Con referencia a lo anterior creemos que El Instituto Nacional Forestal (INAFOR CENTRAL-MANAGUA) aplica a este principio porque tiene 12 años de existencia (1998); ya que nació al momento de ser aprobada la ley 290 ley de organización, competencia y procedimientos del
poder ejecutivo. Con respecto a INAFOR- Matagalpa nace en el año 2003 gozando de 7 años de existencia.
1.2.4 Partida Doble
Toda transacción que de origen a un registro contable, afectara por lo menos a dos cuentas de la contabilidad, lo que dará origen a un registro simultaneo en el debe y el haber, por los valores iguales, aplicando por consiguiente las cuentas que correspondan según la naturaleza de la operación (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/principios). Este principio descansa sobre la dualidad económica el cual se trata de un cargo y un abono a dos cuentas diferentes con la misma cantidad.
En relación con este último El Instituto Nacional Forestal (INAFOR) utiliza este principio para sus registros contables. Ejemplo: asiento para registrar la devolución de recursos de los fondos en avance no utilizados (sobrantes del presupuesto).Cargo a bancos con un abono en fondos en avance por sobrante. A propósito de INAFOR-MATAGALPA se lleva a cabo la partida doble al realizarse el pago de viáticos, deben de presentar las facturas de la gasolinera por combustible y llenar la hoja de detalle de gastos.
1.2.5 Cuantificación Económica
La información contable de la entidad u Organismos se refieren siempre a bienes, derechos y obligaciones que poseen valor económico y los cambios experimentados en ellos, por ende deben ser valuados en términos monetarios.
La Contabilidad Gubernamental registrará todo recurso y obligación susceptible de ser valuado en términos monetarios, cuantificados en moneda nacional de curso legal en la República de Nicaragua (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/principios). De forma excepcional y por requerimientos especiales, la información contable expresada en moneda de curso legal de Nicaragua, podrá llevarse también en moneda extranjera. Dicha información se producirá y registrará en forma adicional a los registros en moneda nacional. Se entiende que todos los derechos, obligaciones y todas las operaciones en general que realice la empresa serán registrados en moneda nacional de curso legal de la república de
Nicaragua y en casos especiales la moneda extranjera deberá ser valorada al costo oficial para su debido registro en moneda nacional.
De acuerdo con las razones anteriores el Instituto Nacional Forestal (INAFOR CENTRAL-MANAGUA) registra sus operaciones en moneda nacional y en circunstancias exclusivas de ingresos por donaciones en moneda extranjera los convierten a moneda nacional para su debida admisión al banco. En lo que se refiere a INAFOR-MATAGALPA de manera ilustrativa nos expresaron el siguiente ejemplo: solicitan los fondos por actividad en moneda extranjera pero al realizar un pago por gastos se registra en moneda nacional.
1.2.6 Periodo o Ejercicio Contable
A efectos de posibilitar la formulación de Estados Financieros y de Ejecución Presupuestaria de manera periódica facilitando de esta forma la comparación de los mismos durante períodos homogéneos y haciendo posible el análisis de la evolución del Ente, se deben efectuar cortes en el tiempo por lapsos iguales a un año, que conforman el ejercicio contable. Los ejercicios contables comenzarán, para el sector público nicaragüense, el 1o de Enero y finalizarán el 31 de Diciembre de cada año.
De ser necesaria la preparación de estados en fechas intermedias, los períodos de tiempo en que habrán de realizarse, deben ser uniformes de acuerdo a las características y necesidades de cada ente, por las razones ya expuestas (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/principios). La contabilidad gubernamental procesa información con el fin de preparar los distintos informes financieros (balance general, estado de resultado, etc.) referidos a un periodo de circuncisión establecido por la ley.
Es evidente entonces que El Instituto Nacional Forestal (INAFOR CENTRAL-MANAGUA) toma como base este principio en sus operaciones ya que lleva a cabo (a nivel central) los diferentes informes contables como: Presupuesto de Ingresos y Gastos, Estado de Resultados, Estado de origen y aplicación de Fondos, Balance General, cuentas de financiamiento y corrientes en la fecha establecida que es del 1ro de enero al 31 de diciembre de cada año, sin embargo en INAFOR-MATAGALPA no se realizan Estados Financieros se hacen rendiciones de cuentas mensuales a INAFOR-MANAGUA.
1.2.7 Reconocimiento de las transacciones
Las transacciones y hechos económicos que afecten la posición financiera, los resultados de las operaciones o la estructura de los derechos y las obligaciones de la Entidad, serán reconocidos formalmente en los registros, contables en el momento que ocurran o se devenguen, haya o no movimiento de dinero. Los ingresos de la Administración Central se registran en el momento que efectivamente se recauden (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/principios). Los movimientos económicos se deben registrar al momento en que se obtengan esto puede ser en dinero o en especie, exista o no salida o entrada de efectivo, en cuanto a los gastos se deben de reconocer y registrar en el momento en que se devenguen esto se da en el momento en que se formaliza la operación teniendo siempre la documentación que afirme dichas transacciones.
El Instituto Nacional Forestal (INAFOR CENTRAL-MANAGUA) como una institución pública registra los convenios y hechos económicos en el momento en que se perciben. Para ilustrar esto se muestra el siguiente ejemplo: Los ingresos por multas que aplica INAFOR por tumbar un árbol son registrados en el momento en que el dinero es recibido. Con respecto a INAFOR-MATAGALPA cuentan con toda la documentación de respaldo de los gastos que se realizan, ejemplo de esto es cuando se hace una compra pequeña los documentos que se necesitan en esta transacción son: la fotocopia de cedula y el recibo; en este caso la transacción es reconocida al momento de hacerse efectivo el pago.
1.2.8 Valuación al Costo
Las transacciones de la Entidad, susceptibles de cuantificación, serán registradas al costo de producción, construcción, adquisición o intercambio, representado por la suma de dinero pactada al momento de producirse el hecho. Si se tratara de valuar inversiones en títulos o valores con cotización pública corresponderá utilizar el valor de mercado al momento de su valuación.
Cuando se reciban bienes sin contraprestación, serán contabilizados a un valor estimado que represente, con mayor precisión posible, el monto que hubiere sido necesario desembolsar para adquirirlo en las condiciones en que se encuentran (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/principios). Este principio establece que los bienes y derechos deben registrarse al costo de compra; valuarse al costo de mercado actual, en caso de donaciones se deben de registrar según las cantidades de dinero que se reciban.
El Instituto Nacional Forestal (INAFOR CENTRAL-MANAGUA) aplica este principio en todas sus adquisiciones por que registra los mismos al valor de compra y valora constantemente los mismos a precio de mercado actual, para ejemplificar dicha afirmación, la compra de un edificio se registra a precio de compra y al ser valuado es a precio de mercado, contrariamente a lo que se ha expresado INAFOR- MATAGALPA Distrito VIII no realiza la valuación de los activos.
1.2.9 Consistencia
Los principios, normas y procedimientos contables serán utilizados en forma similar a lo largo de un periodo y de un periodo a otro, para que la información que se produzca sea comparable, ya que la interpretación y análisis de los estados financieros depende, en muchos casos, de la posibilidad de comparar la situación financiera y sus resultados de operación en distintas épocas de la actividad del ente.
En caso de haberse variados los criterios o principios deberán expresarse claramente como nota a los estados financieros (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/principios). Establece que los principios y reglas aplicadas con las cuales se obtuvo la información contable permanezcan en el tiempo para su comparación, si surge un cambio y se puedan justificar.
De manera semejante El Instituto Nacional Forestal (INAFOR) prepara su información contable de tal forma que se pueda comparar, ya que mantiene de un periodo a otro sus reglas y principios aplicados, en cuanto a la depreciación no es utilizada ya que la ley no les exige que deprecien por que no es un negocio con fines de lucro si no una institución pública, en este caso solo se lleva un control de bienes; al darle de baja a un activo solo se envía a bienes del estado obsoletos. En relación a INAFOR-MATAGALPA emplea este principio ya que la entrega de rendiciones consta de los mismos documentos soportes de un periodo a otro.
1.2.10 Exposición
Los Estados Contables y Financieros deben contener toda la información necesaria que permita su discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos de las entidades y organismos a que se refiere, de manera tal que los usuarios puedan estar correctamente informados para tomar las decisiones pertinentes (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/principios). Refiere el hecho que los estados contables deben contener de manera clara y comprensible lo necesario para juzgar los estados de operación y la situación financiera.
Es decir que El Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL MANAGUA) da a conocer de manera comprensible sus estados financieros al Ministerio de Hacienda y Crédito Público
(M.H.C.P.) el cual formará su opinión al considerar los resultados encontrados, mientras tanto en INAFOR-MATAGALPA son presentadas las rendiciones de cuentas manifestando toda la información respecto a los gastos para la debida comprensión.
1.2.11 Prudencia
Cuando en la medición de derecho y obligaciones se requiera de estimaciones que permitan distribuir costos, gastos e ingresos entre periodos de tiempo relativamente cortos y existan dos o más alternativas, debe optarse por la más conservadora, es decir la que muestre el resultado y la posición financiera menos favorable para la ente, Los criterios que se adopten deben ser comprobables, para permitir entender con claridad el razonamiento aplicado (Silva, 2009) (http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/principios). Cuando se evalúen derechos y obligaciones se debe hacer un cálculo lo más exacto posible para su distribución, habiendo dos opciones; se debe reflejar la menos favorable para la institución.
Se observa claramente que este principio es utilizado el Instituto Nacional Forestal (INAFOR CENTRAL-MANAGUA) para cotizar los precios de bienes o servicios de más de C$ 1000.00 de tal manera que si existieran dos opciones para elegir debe de optarse por la más cautelosa
siempre considerando la calidad del producto o servicio; ejemplo al comprar combustible se analizan los posibles proveedores optándose por el que llene nuestras especificaciones.
1.2.12 Centralización Normativa y Descentralización Operativa
La Contabilidad Gubernamental de Nicaragua será llevada de forma tal que a nivel central del Ministerio de Hacienda y Crédito Público se definan las políticas, las normas y los procedimientos, con la aprobación de la contraloría general de la República, mientras que el registro de las operaciones se efectuará lo más cerca posible de donde se realizan los hechos económicos-financieros, es decir en los Organismos y Entidades que conforman el ámbito de aplicación de este Manual.
Cada Organismo y Entidad formulará normas y reglamentos internos propios del control y registro de las transacciones de la institución, los cuales serán sometidos a la Dirección General de Contabilidad Gubernamental quien los aprobará, con el visto bueno de la Contraloría General de la República.(Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/principios). Esto refiere que el Ministerio de Hacienda y Crédito Público es encargado de formular normas, procedimientos y políticas para llevar a cabo la Contabilidad Gubernamental en todas las instituciones públicas con el visto bueno de la Contraloría General de la República. Cada institución por separado formulará normas y reglamentos internos, en la parte operativa los movimientos se registrarán dentro de las entidades que los realizan.
El Instituto Nacional Forestal es un organismo público que se apega a los reglamentos del Ministerio de Hacienda y Crédito Público que lo regula la Contraloría General de la República y de igual manera sus operaciones las registra en su contabilidad interna a nivel central en INAFOR-Managua, dicha institución también consta de reglas y de controles internos propios a como lo mandata la ley. De la misma manera INAFOR-MATAGALPA aplica este principio de cierta manera ya que solo cuenta con un manual interno propio.
1.2.13 Universalidad
La Contabilidad Gubernamental debe registrar todos los hechos económicos, cualquiera sea su naturaleza, que afecten o puedan afectar el patrimonio y/o los recursos y gastos de la entidad contable, sin compensación alguna entre sí. (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manuales/principios).
Este principio expresa que para todas instituciones públicas el Sistema de Contabilidad Gubernamental será único, habitual y similar, deberán de ser expuestos todos los ingresos y gastos con el fin de garantizar el adecuado manejo y control de los recursos y gastos de la Administración Pública.
De la misma manera El Instituto Nacional Forestal (INAFOR CENTRAL-MANAGUA) aplica este principio ya que su Sistema de contabilidad es el habitual y sobre todo único estableciendo uniformidad en su contabilidad con el propósito de obtener información oportuna y objetiva, en relación al presupuesto asignado es detallado en la rendición de cuentas la cual conforma todos los ingresos y gastos autorizados esto con el objetivo de presentarla a la sede central- Managua.
1.3
Normas y Procedimientos Básicos de Contabilidad Gubernamental
Los estados contables deben estar elaborados tomando como base la normativa técnica, uniformes para todos los entes o entidades contables, para asegurar a los usuarios de la información que los resultados son la expresión razonable de las transacciones económico- financieras realizadas durante el ejercicio a que estén referidos y que sean consistentes en relación a periodos anteriores.Las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad se desarrollan con base en los Principios de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua.
La Normativa de Contabilidad Gubernamental incluye los conceptos, los PCGN y las normas técnicas de control que ayudan a producir información de calidad y que permite el logro de los objetivos para los cuales se confeccionan los estados contables y financieros (Silva, 2009) (http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manualgubernamental/normasy procedimientos).
Para llevar a cabo la elaboración de los estados contables se debe de tomar en cuenta las normas de contabilidad gubernamental esto es obligatorio para todos los entes o entidades contables; para que la información que se les brinde a los usuarios sea razonable y confiable en cuanto a las transacciones económicos-financieras realizadas durante el ejercicio siendo consistentes en relación a periodos anteriores.
Por todo lo dicho antes El Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL, MANAGUA)
elabora sus estados contables de acuerdo a las normas básicas de contabilidad gubernamental brindando a sus usuarios información prudente y eficáz permitiendo así el cumplimiento de objetivos propuestos, en relación a INAFOR-MATAGALPA no confecciona los estados financieros ya que solo efectúa rendiciones de cuentas.
1.3.1 Interpretación de los Principios y Normas de Contabilidad Gubernamental Cuando existan dudas respecto a la contabilización de los hechos económicos o acerca de la interpretación de los Principios, Normas y Procedimientos técnicos que regulan el funcionamiento del Sistema de Contabilidad Gubernamental, serán resueltas por la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, con la aprobación de la Contraloría General de la República, para cuyo efecto podrá actuar de oficio o a solicitud de los interesados. Los dictámenes que produzca deberán ser comunicados a todos los entes contables, a efecto de su aplicación uniforme ante casos similares (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manual-gubernamental/normas y procedimientos).
El Instituto Nacional Forestal (INAFOR) en caso de dudas acerca de la contabilización de las operaciones y el análisis de los principios, normas y procedimientos lo comunicará a la Dirección General de Contabilidad Gubernamental de tal manera que los demás entes económicos lo apliquen, siendo este caso el mismo.
1.3.2 Acatamiento a las Normas Legales
La contabilidad Gubernamental de Nicaragua funcionará cumpliendo con las disposiciones legales, las Normas Técnicas de Control Interno emitidas por la Contraloría General de la República, las Normas de Contabilidad Gubernamental, los Principios Generales de
Contabilidad Gubernamental y con los métodos, procedimientos y prácticas establecidas por la profesión del Contador Público en Nicaragua, en forma supletoria.
Las Normas Legales contenidas en la Constitución Política de la República y las leyes tendrán superioridad jerárquica sobre las Normas Contables.
En casos de discrepancia deberá aplicarse la Norma Legal, aún cuando sea contraria a las técnicas contables de general aceptación. Será la Dirección General de Contabilidad Gubernamental quien establecerá el criterio técnico de aplicación de la disposición legal y de considerarlo conveniente iniciará las acciones que sean necesarias para la adecuación. (Silva, 2009)(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manualgubernamental/no rmas y procedimientos).
La Contabilidad Gubernamental funcionará bajo las normas, leyes, métodos, procedimientos y políticas que brinda la Contraloría General de la República establecidas por el contador público nicaragüense, claro está que las leyes de la constitución de la república tendrán más peso que las anteriores. El ente debe de observar las disposiciones legales que le sean aplicables en toda transacción, en su registro y en general en cualquier aspecto relacionado con el sistema contable y presupuestal.
Ante la situación planteada El Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL MANAGUA) está sometido a las reglas jurídicas que se estipulan la Contraloría General de la República, en algún caso especial se apega a la Constitución Política y a las normas legales, como la ley 550 de administración financiera y del régimen presupuestario que regula los ingresos y egresos de cada entidad pública, con respecto a INAFOR-MATAGALPA acatan todas las normas legales, las cuales son estipuladas de uso obligatorio, esto con el fin de llevar un buen control presupuestario.
1.3.3 Sistema de Contabilidad del Sector Público
El Sistema de Contabilidad para el ámbito de aplicación de este Manual, se encuentra definido y fijados sus objetivos y características en el capítulo I, incisos c), d) y e) del presente.
Es necesario dejar constancia que será responsabilidad de la máxima autoridad de cada Ente Contable del Sector Público mantener los elementos que hacen a la integridad del sistema,
pudiendo llevar registros auxiliares conforme a sus requerimientos y particularidades, concordantes con los principios y normas que se dicten.
La responsabilidad comprenderá, entre otras cosas, que los comprobantes, registros, documentos e informes relacionados con las operaciones financieras efectuadas cualquiera sean los recursos, propios o ajenos, comprendidos o no en el presupuesto tengan el debido registro, informe y archivo de la documentación respaldatoria de las operaciones.
Los entes contables, cuando así se considere necesario, llevarán un subsistema de contabilidad especializada que se revisará y evaluará contínuamente, actualizando sus procedimientos de acuerdo con las disposiciones dictadas por la Dirección General de Contabilidad Gubernamental y aprobadas por la Contraloría General de la República.
El subsistema deberá estructurarse en armonía con los principios de control interno que aseguren la confiabilidad en los registros e informes de los hechos económicos, así como el acatamiento de las normas legales y de la normativa técnica vigente y deberá presentar la información que produzca de manera tal que faciliten las tareas de control interno y auditoría externa (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manual-gubernamental/normas y procedimientos).
El sistema de contabilidad gubernamental de Nicaragua es de aplicación obligatoria, el cual debe de ser aplicado con criterio igual, único y tradicional para las instituciones públicas, teniendo como objetivo principal mantener un control eficiente de todos los registros presupuestarios. También deben de actualizar su Sistema de Contabilidad de acuerdo a con lo que estipula la contraloría general de la república.
En lo anteriormente analizado El Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL MANAGUA)
utiliza el sistema de Contabilidad Gubernamental para registrar sus operaciones con el objetivo de producir información oportuna y confiable de la ejecución presupuestaria y mayor transparencia en la administración de recursos públicos, en lo que respecta a INAFOR-MATAGALPA se lleva un control del presupuesto asignado para luego presentar la rendición de cuentas a nivel central.
1.3.4 Manuales de Sistemas de Contabilidad Gubernamental
El manual general de Contabilidad Gubernamental, los Manuales de Ejecución Presupuestaria, los Manuales Especializados y los Manuales Específicos proveerán la estructura del Sistema de Contabilidad que será establecido y mantenido en las entidades contables, asegurando su uniformidad, agilidad, razonabilidad y consistencia.
La Contraloría General de la República aprobará y autorizará los Manuales del Sistema de Contabilidad Gubernamental, así como su implantación, los cuales serán desarrollados por cada entidad contable, cuando sus particularidades de funcionamiento, así lo hagan necesario. Estos Manuales, antes de su aprobación serán sometidos a la Dirección General de Contabilidad Gubernamental para revisión y verificación del cumplimiento en lo dispuesto en Manuales de Ejecución del Presupuesto y de la Contabilidad Gubernamental. (Silva, 2009) (http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manualgubernamental/normasy procedimientos).
El manual de ejecución presupuestaria tiene la finalidad de exponer y demostrar en forma práctica, el procedimiento de registro de la ejecución del presupuesto de gastos e ingresos de los organismos e instituciones presupuestadas (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manualejecucionpresupuestaria /definición ).
Todos estos manuales deberán seguir los lineamientos básicos y fundamentales que se fijan en el presente Manual.
En el Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL) se lleva a cabo la ejecución del Presupuesto mediante el Manual de Ejecución Presupuestaria el cual fue aprobado y autorizado por la Contraloría General de la República, estableciendo así el sistema contable que se llevará a cabo en esta institución, cabe agregar que en INAFOR-MATAGALPA es llevado a cabo la ejecución del presupuesto asignado por distrito, por medio del Manual de Ejecución Presupuestaria por objeto de gastos.
1.3.5 Plan General de Cuentas
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental desarrollo el Plan General de Cuentas que forma parte del presente Manual y es la base para las registraciones del Sistema de Contabilidad Gubernamental.
El Plan General de Cuentas será de uso obligatorio para el registro, la clasificación e información de las transacciones financieras efectuadas por los Entes Contables.
Este plan consiste en un listado lógico y ordenado de los Activos, Pasivos, Patrimonio, Cuentas de Orden y Cuentas de Resultados. Cada cuenta del Plan General de Cuentas es identificada con un código, una denominación, una breve descripción del concepto, movimientos y naturaleza de las cuentas y significado de su saldo.
Cuando las necesidades de funcionamiento hagan necesario realizar planes específicos de cuentas para entidades determinadas, estas serán una desagregación del Plan General, hasta el nivel de subcuentas y subsubcuentas, de acuerdo a las necesidades del ente contable correspondiente.
Dado que los Clasificadores de Ingresos y Gastos Presupuestarios están estrechamente ligados al Plan de Cuentas, cualquier modificación a estos clasificadores, hará necesario analizar la necesidad de modificaciones al plan de Cuentas, para mantener su coherencia (Silva, 2009) (http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/normasyprocedi mientos).
Según Goxens (2005:129) el plan general de cuentas es una relación que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad en una empresa determinada y poder así reflejar sus operaciones, indicando para cada una de las cuentas los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinación establecida entre ellas y para las Instituciones Públicas Presupuestarias; el Plan General de Cuentas es un instrumento de planificación económica ya que determina el registro de las operaciones financieras de cada entidad.
Significa entonces que todas las instituciones públicas deberán constar con un plan o catálogo de cuentas estipuladas en el Manual de Contabilidad Gubernamental el cual servirá para la debida clasificación de todas las cuentas; de tal modo que será útil como material de apoyo al personal encargado de la ejecución de las actividades de registro.
De igual forma el Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL, MANAGUA) consta con un Catálogo de cuentas que sirve para unificar el lenguaje que deben emplear las áreas encargadas de la contabilidad, es importante aclarar que no es de su uso todas las cuentas que
en dicho manual se encuentran, maneja las que le son útiles, las demás están plasmadas pero no son utilizadas, el principal rubro es el de gastos ya sean corrientes (pagos inmediatos) gastos eventuales (ingresos cuando se da un incendio).
A continuación se enlista un ejemplo de algunas cuentas del catálogo que utiliza para llevar a cabo el registro de las operaciones INAFOR-Managua,
1.3.6 Registro en el Libro Diario
El Libro Diario es de uso obligatorio en el sistema contable constituyendo la base de la contabilidad patrimonial; consiste en un registro de entrada original de todas las operaciones
1 2 3 4 5 6 7 Descripción de la Cuenta
1 1 5 3 SFP 01 Papelería y Útiles de Oficina 1 1 5 3 SFP 02 Mobiliario y Equipo de Oficina
1 1 5 3 SFP 03
Materiales para la Construcción y mantenimiento de Instalaciones
1 1 5 3 SFP 04 Repuestos y Accesorios para Vehículos 1 1 5 3 SFP 05 Herramientas y Equipo de Campo 1 1 5 3 SFP 06 Materiales para limpieza
1 1 5 3 SFP 07 Herramientas para el mantenimiento del local 1 1 5 3 SFP 08 Productos Medicinales y Farmacéuticos 1 1 5 3 SFP 09 Productos Varios
1 1 3 3 02 01 Anticipos a Proveedores de Bienes
1 1 3 3 02 01 0001 Agricons
1 1 3 3 02 01 0006 ensambladora nicaragüense de motocicletas,s.a
1 1 3 3 02 01 0007 empresa comercial y servicios integrados (garcasa)
1 1 5 3 11 11 semillas forestales
1 1 5 3 02 Prorural
1 1 5 3 02 01 papelería y útiles de oficina
1 1 5 3 02 02 mobiliario y equipo de oficina
1 1 5 3 02 03 materiales de construcción y Mante de instalaciones
susceptibles de expresarse contablemente, siendo sustentadas por los documentos de respaldo de dichas operaciones. Los asientos serán realizados tan pronto se reciba la documentación o al momento de emitirse la misma por el sistema automatizado.
En cada asiento se revelará tanto el efecto patrimonial como el efecto presupuestario de las operaciones. La información del Libro Diario servirá de fuente para efectuar los registros en el Mayor General, Mayores Auxiliares y demás registros de carácter auxiliar. (Silva, 2009) (http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manualgubernamental/normasyprocedi mientos).
Las instituciones públicas deberán registrar día a día cada una y todas las transacciones llevadas a cabo sustentada con sus debidos documentos de respaldo siendo de utilidad dicha información para los registros en los demás auxiliares.
El diario tiene por objeto recoger y reflejar todos los hechos contables en forma cronológica, es decir, según las fechas en que se produzcan las diferentes operaciones (Goxens, 2005:90). Atendiendo a lo expuesto cabe aclarar que el Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL, MANAGUA) no lleva el libro diario ya que no son revisados por la DGI, por otra parte en el cierre mensual que es la rendición que se hace cada mes de los gastos es detallado todo, en relación a INAFOR-MATAGALPA de igual manera no es llevado el libro diario sólo se lleva el libro de bancos.
1.3.7 Documentación de Respaldo
Los documentos de respaldo constituyen la evidencia y el medio de prueba de la veracidad, legalidad y autorización de las transacciones registradas en el Libro Diario.
Los asientos contables, sin excepción alguna, se realizará en base a los documentos de soporte que los respalden.
Los documentos de respaldo, sean internos o externos, se archivarán en orden cronológico y/o numérico en el lugar donde se haya introducido la información al sistema, y se resguardarán por el tiempo que determine la Contraloría General de la República (Arto.105 de su Ley Orgánica). (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manualgubernamental/normasy procedimientos).
Todo registro contable debe de constar con documentos que sustenten dicha información reflejada en los Estados Financieros.
De igual manera los registros contables del Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL) son sustentados por documentos que soportan toda la información que es reflejada en los estados financieros con el objetivo brindar informes correctos. Con respecto a INAFOR-MATAGALPA de la misma manera cuentan con documentos de respaldo las diferentes transacciones que se efectúan como el pago de viáticos, deben de presentar el kilometraje recorrido y las facturas de la compra del combustible, memorándum para rendición del fondo presupuestario asignado, comprobantes de pago, orden de pago, hoja de detalle de gasto, formato de solicitud de fondos Prorural y fondos del tesoro, formato de detalles de ejecución por actividad, ficha de ejecución del presupuesto, recibos de compras, memorándum de rendición de cuentas.
1.3.8 Libro Mayor General
El Libro Mayor General es un registro obligatorio en el sistema contable. En el serán registradas las cuentas del Plan General de Cuentas, y se asentarán en forma resumida todas las transacciones financieras registradas en el Libro Diario. En el caso de sistemas automatizados, las cuentas de Mayor General podrán consistir en resumen de sus débitos y créditos, así como el saldo respectivo, datos que podrán obtenerse por agregación de los movimientos individuales que se reflejen en Mayores Auxiliares, cuando esta desagregación esté vigente.
En las cuentas de Previsiones y Depreciaciones los valores a registrar serán lo que surjan de la aplicación de la normativa específica que al respecto emita la Dirección General de Contabilidad Gubernamental aprobada por la Contraloría General de la República.
Los pasivos en moneda extranjera se registrarán en su equivalente en moneda nacional, utilizando el cambio oficial del Banco Central de Nicaragua del día de su transacción.
Los saldos de estas cuentas, así como de las que contengan cláusulas de mantenimiento de valor con respecto al dólar, serán actualizados mensualmente de acuerdo a las normas específicas que se emitan al respecto por la Dirección General de Contabilidad Gubernamental.
Los pasivos se clasifican de acuerdo a su obligatoriedad en corrientes y no corrientes, ya sean exigibles dentro del año o más allá del.
A fin de cada ejercicio se reclasificarán como corrientes las porciones de los pasivos no corrientes que serán obligación en el siguiente ejercicio (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manualgubernamental/normasy procedimientos).
Según Goxens (2005:95) el libro mayor es necesario, pues cumple la misión de agrupar las diversas cuentas; en este libro se abre cuenta a cada una de las rubricas que integran el patrimonio.
Es un libro donde se anotan los asientos reflejados en el diario pero de manera detallada con el fin de resumir tales transacciones.
El Instituto Nacional forestal (INAFOR-CENTRAL) utiliza el libro mayor con el fin de reflejar las cuentas que son afectadas por las diferentes transacciones que se llevan a cabo ya sean por ingresos o gastos. Cabe agregar que en INAFOR-MATAGALPA no lleva el libro mayor solo el libro de bancos.
1.3.9 Mayores Auxiliares
Son registros destinados a asentar las desagregaciones de las cuentas del mayor general cuando sea necesario tener la información de manera tal que permita una mayor claridad. Se efectuarán obligatoriamente las respectivas conciliaciones entre estos auxiliares y los saldos reflejados en las cuentas del mayor general. Esto permitirá el análisis e integración de las cifras presentadas en los estados financieros.
Los datos a registrarse en los mayores auxiliares provendrán de los de las subcuentas y subsubcuentas de los planes específicos, de acuerdo a las características del ente contable. (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manualgubernamental/normasy procedimientos).
Son los registros de respaldo al libro mayor, es decir, los que sustentan el saldo de mayor general los cuales ayudan a realizar aclaraciones comparativas para verificar el saldo de las cuentas de los estados financieros. El saldo en estos auxiliares son los de las subcuentas.
El Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL, MANAGUA) emplea estos libros, ya que son de obligatorio uso y de indispensable ayuda para el buen registro de las operaciones y la clara presentación de los estados financieros, INAFOR-MATAGALPA no utiliza este libro ya que solo en INAFOR-MANAGUA se lleva dicho libro.
1.3.10 Contabilización de los Activos
Las cuentas del activo registrarán los bienes, derechos de cobros o uso y otros valores que sean propiedad de la entidad o representen un beneficio futuro.
El registro se efectuará cuando se adquiera, construya o reciba un bien, se reconozca el derecho a un cobro o a recibir beneficios futuros o el ingreso efectivo de los tributos.
Los activos serán registrados a su costo de adquisición o producción. Si se desconoce, se contabilizarán a un valor estimado que represente el monto que hubiese sido necesario desembolsar para adquirirlo en las condiciones en que se encuentra.
Los activos en moneda extranjera se registrarán en su equivalente en moneda nacional, utilizando el tipo de cambio oficial del Banco Central de Nicaragua del día de la transacción. Los saldos de estas cuentas, así como aquellas que contengan cláusulas de mantenimiento de valor con respecto al dólar, serán actualizados mensualmente de acuerdo a las normas específicas que se emitan al respecto por parte de la Dirección General de la Contabilidad Gubernamental y aprobada por la Contraloría General de la República.
Los activos se clasifican de acuerdo a su disponibilidad en corrientes (disponibles dentro del año) y no corrientes, los de disponibilidad en un periodo mayor de un año. (Silva, 2009) (http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manual-gubernamental/normas y procedimientos).
En los activos se registran los bienes al adquirirse, construirse o al recibirse a su costo de producción o compra, al no saberse el costo de éstos se hace una estimación por monto desembolsado. Los activos adquiridos en otra moneda se deben de registrar en moneda nacional.
Al igual en el Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL, MANAGUA), los activos o bienes de esta institución se registran en moneda nacional al comprarse o recibirse ya que es lo que demanda la ley, ejemplo el registro de los anticipos o fondos por rendir se cargan a la
cuenta de anticipos por rendir contra bancos. Ahora bien en INAFOR-MATAGALPA no se encarga de registrar los activos de la institución solo los utiliza, llevando un control de dichos bienes, a continuación se muestran algunos de los activos que posee INAFOR: tierras y terrenos, edificios e instalaciones, equipo de oficina y muebles.
1.3.11 Contabilización de los Pasivos
Los pasivos se contabilizaran por el monto convenido al momento de producirse la obligación hacia terceros, de transferir o entregar activos o de recibir valores por servicios a ser provistos o prestados en el futuro.
Las cuentas para registrar previsiones y depreciaciones no representan una obligación con terceros.
En las cuentas de previsiones y depreciaciones los valores a registrar serán los que surjan de la aplicación de la normativa específica que al respecto emita la Dirección General de Contabilidad Gubernamental aprobada por la Contraloría General de La República. (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manualgubernamental/normas y procedimientos).
Son las obligaciones de las empresas contraídas con terceras personas naturales o jurídicas; las cuentas de previsiones y depreciaciones no representan deudas de igual manera las deudas en moneda extranjera serán convertidas a moneda nacional para su debido registro.
De lo antes mencionado en el Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL, MANAGUA)
se registran las deudas u obligaciones al momento de contraerse con un tercero, los pasivos en moneda distinta a la nacional se valúan al debido cambio oficial para el registro, el saldo de estas cuentas se actualiza en su debido tiempo y se clasifican dentro de lo exigido, ejemplo las compras de repuestos se registran en la cuenta de inventarios contra proveedores de bienes o servicios. En INAFOR-MATAGALPA no son registrados los pasivos ya que es a nivel central. Entre los pasivos tenemos la compra de productos agrícolas a Agricons, motocicletas, repuestos automotrices, los cuales deben de estar inscritos en el estado según la ley de contrataciones del estado ley 323, cada compra de bien de o servicio de más de C$1000.00 se deben de hacer tres cotizaciones; se envían las invitaciones a los proveedores mediante una
proforma para luego recibir las respuestas haciéndose un cuadro de análisis calculando el IVA, el IR, siendo el elegido el proveedor que llene las especificaciones del por qué se eligió dicho oferente, pudiendo ser el más barato o el más caro tomando en cuenta la calidad del producto.
1.3.12 Contabilización del Patrimonio.
Los Entes Contables registrarán en el Patrimonio la participación del Estado, en su calidad de propietario de la Hacienda Pública.
Las cuentas que integran el Patrimonio permitirán distinguir el Capital, las Transferencias y Donaciones de Capital recibidas, así como los resultados de la gestión.
Cuando corresponda crear Reservas, habiendo sido esta creación aprobada por la autoridad competente, se registrarán dentro del Patrimonio, hasta que habiendo cumplido su propósito, se eliminen con crédito al Capital. (Silva, 2009)
(http://www.hacienda.gob.ni/documentos/contabilidad/manual/manual-gubernamental/normas y procedimientos).
Nos aclara que cada entidad pública debe de registrar en el capital la aportación que brinda el gobierno ya que su registro es obligatorio.
Según se ha citado El Instituto Nacional Forestal (INAFOR-CENTRAL) es un ente público que evidentemente en su capital registra la aportación que el estado hace en cada periodo por el mandato dado por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, ejemplo el registro del fondo común con cargo a cuenta pública que es cuenta del gobierno contra provisiones del fondo. En INAFOR-MATAGALPA no es aplicado este principio ya que los distintos registros se realizan en Managua.
1.3.13 Registros en Cuentas de Orden
Las cuentas de orden se utilizarán para registrar en los libros los derechos o responsabilidades contingentes, establecer recordatorios en forma contable o controlar acciones de la administración, como pueden ser:
Movimientos de valores ajenos que se reciban en guarda, prenda o garantía. Derechos u obligaciones contingentes que se contraigan por cualquier causa. Otorgamiento de avales o fianzas.
