Contabilidad General. Grupos 16 y 17. TEMA 4 (Parte I) Valoración y Contabilización de Activos

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1

Grupos 16 y 17

TEMA – 4 (Parte I)

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Objetivos de Aprendizaje

1. Entender la hipótesis de empresa en funcionamiento, y

la prudencia valorativa.

2. Distinguir los momentos en los cuales hay que valorar:

valoración inicial, posterior.

3. Distinguir entre bienes de uso, de cambio, y derechos de

cobro.

4. Conocer y aplicar los criterios de valoración básica de

los activos

(3)

3

1. Introducci

ó

n a la valoraci

ó

n

Contablemente, tenemos que identificar los activos, pasivos,

ingresos y gastos que se derivan, surgen o aparecen como

consecuencia de los hechos económicos.

Una vez identificados, tenemos que

VALORAR

dichos

elementos patrimoniales.

EJEMPLO:

Una empresa compra un coche para su presidente por 30.000€

(Factura)

¿Cuál es el valor del coche en ese momento?

¿Cuál es el valor un año después?

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1. Introducci

ó

n a la valoraci

ó

n

: Modelo B

á

sico Renta

Gastos

Gastos: flujo financiero de salida (pagos por compras) que implica un flujo real de entradas (bienes y servicios).

Ingresos

Ingresos: flujo financiero de entrada (cobros por ventas) que implica un flujo real de salidas de productos (bienes y servicios).

Compras Materia Prima Mano de obra Maquinaria Proceso Productivo Ventas Dinero Cobros Cobros Ingresos Ventas Ámbito Interno Ámbito Externo Pagos Pagos Gastos Compras

(5)

5

1. Introducci

ó

n a la valoraci

ó

n: Renta

La renta es la variación de la riqueza como consecuencia de la

actividad de la empresa.

PN final – PN inicial = Resultado

¿Cuándo medirlo? ¿Con qué periodicidad?

¿Para pagar impuestos?

¿Para conocer la rentabilidad?

Para medir el resultado, empleamos ejercicios económicos. Cada

ejercicio tiene un año de duración. El resultado se compone de:

Ingresos: incrementos del PN que no se derivan de

aportaciones de los socios.

Gastos: decrementos del PN que no se deban a distribuciones

a los socios.

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1. Introducci

ó

n a la valoraci

ó

n: Principios

Contablemente, para valorar los ingresos y los gastos de la

empresa tenemos que tener en cuenta el principio del devengo:

Devengo: los efectos de los hechos económicos se registrarán

Devengo

cuando ocurran, imputándose los gastos e ingresos al ejercicio

correspondiente, independientemente de su pago o cobro.

EJEMPLO:

Una empresa presta un servicio en diciembre. El pago de

dicho servicio se produce en enero.

¿Cuándo se produce la corriente real de prestación de servicios?

¿Cuándo se produce la corriente financiera?

(7)

7

1. Introducci

ó

n a la valoraci

ó

n: Principios

Para valorar activos y pasivos, también hay que tener en cuenta

otros principios fundamentales.

Empresa en funcionamiento

Se presume que la empresa tiene una vida ilimitada y por lo tanto, la valoración que se realice de los activos y pasivos no tiene como objeto determinar su valor de liquidación. Por ello, se mide la acumulación de riqueza y el excedente (renta) por intervalos de tiempo (anuales).

Principio de prudencia

Se debe ser prudente en las estimaciones y valoraciones realizadas. Sólo se registrarán los ingresos obtenidos durante el ejercicio. Sin embargo, en cuanto a los riesgos (gastos), se registrarán en cuanto se conozcan.

No se debe sobrevalorar el patrimonio ni el beneficio

Beneficios potenciales: cuando se produzcan.

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1. Introducci

ó

n a la valoraci

ó

n: Principios

Principios o criterios fundamentales:

Criterio del coste histó

Criterio del coste hist

órico

rico: precio de adquisición o coste de

producción.

Inicialmente, se valorarán los bienes por el valor de los recursos empleados en la adquisición o producción de un bien, hasta el momento de su puesta en funcionamiento.

Pero, ¿qué pasa con un piso adquirido hace 10 años por 150.000€ (coste histórico), cuyo valor de mercado estimado es de 550.000€?

¿Beneficio de 400.000€?

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9

1. Introducci

ó

n a la valoraci

ó

n

¿Cuándo hay que valorar los elementos patrimoniales?

Cuando se dan de “alta”

Es decir cuando “entran” en el patrimonio por primera vez, bien porque se adquieren de terceros o porque se producen (activos). Bien porque se asumen (pasivos)

Cuando se dan de “baja”

Cuando “salen” del patrimonio de la empresa, porque se enajenan (venden) o se retiran (activos), o se cancelan (pasivos).

Cuando se calcula el resultado periódico (cuando se producen

cambios en su valor).

(10)

1. Introducci

ó

n a la valoraci

ó

n: Clasificaci

ó

n

Clasificación de los activos en función de criterios de valoración

Bienes de Uso

Activos no corrientes Materiales e Inmateriales

Bienes de intercambio

Existencias Dinero (disponible)

Inversiones financieras (realizable)

Derechos de cobro

Deudores (realizable)

Activos Corrientes

Activos No Corrientes

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11

2. Activos No Corrientes

Son activos:

Destinados a servir de manera duradera en la empresa.

Su consumo supera el ejercicio económico

Su valor es significativo

Clasificación

Material ó tangible: Propiedad, planta, equipos

Intangibles o inmateriales: concesiones, patentes

Inversiones Inmobiliarias

Importancia relativa

ANC / Activo Total

Cuanto más industrial es la empresa, mayor será este ratio.

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2. Activos No Corrientes

Clasificación

200, 201 Gastos de investigación

y desarrollo

202 Concesiones administrativas

203 Propiedad industrial

204 Fondo de comercio

205 Derechos de traspaso

206 Aplicaciones informáticas

210 Terrenos

211 Construcciones

212, 215 Instalaciones técnicas

213 Maquinaria

214 Utillaje

216 Mobiliario

217 Equipos para procesos de

información

218 Elementos de transporte

20 Inmovilizado intangible

21 Inmovilizado material

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13

2. Activos No Corrientes

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% Inte l Goo gle Mic roso ft AC S Nik e McD on... Fo rd Car refo ur NH H Tele foni ca End esa Rep sol

Activos no Corrientes / Total Activos

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2. Activos No Corrientes: Valoraci

ó

n Inicial

Valoración inicial (“alta”) de activos no corrientes al coste:

Precio de adquisición (adquirido de terceros)

Precio pagado menos descuentos, más gastos hasta la puesta en condiciones de funcionamiento: transporte, seguros, aranceles, instalación, impuestos no reintegrables (por lo tanto, no incluye el IVA), así como los gastos financieros en caso de que se financie la adquisición del activo y éste tarde más de un año en estar en condiciones de funcionamiento.

Coste de fabricación (materiales + gastos)

Todos los costes directos (materias primas, materiales, salarios, etc.) más los indirectos que puedan atribuirse a la fabricación o producción del bien hasta su puesta en funcionamiento.

(15)

15

D H (+) Inmovilizado (-)

2. Activos No Corrientes: Movimientos Contables

Contabilización del alta:

El inmovilizado son ACTIVOS, son cuentas con saldo DEUDOR,

cuando aumentan se CARGAN (anotamos en el DEBE). Los que

se compran:

Tesorería ó Proveedores de Inmovilizado Activo No Corriente (Inmovilizado Material, Inmovilizado Intangible) Aumento _Reducción

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16

2. Activos No Corrientes: Movimientos Contables

Contabilización del alta: activos producidos por la empresa:

EJEMPLO: La empresa A adquiere un ordenador, con precio de 1000€, recibe un descuento de 100€. Se paga al proveedor a 3 meses. Se paga 150€ en concepto de transporte y 50€ por la instalación, dichos importes se pagan en efectivo.

Trabajos realizados para el Inmovilizado Activo No Corriente 160 (16) 24 8 1000 (100) 150 50 Precio catálogo Descuento Transporte Instalación IVA Coste

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17

2.

2. Activos No Corrientes: Amortizaci

Activos No Corrientes: Amortizaci

ó

n

Valoración del activo no corriente para el cálculo del resultado

Un bien de uso se deprecia, esto es, se consume durante varios consume durante varios ejercicios

ejercicios, pero no debemos esperar al último ejercicio para reconocer dicho gasto, sino que debemos distribuir su coste a diversos ejercicios, para calcular bien el coste de nuestro proceso productivo.

La distribución ó imputación del activo no corriente al resultado del ejercicio se denomina amortización.

La amortización es la expresión contable del proceso de depreciación por causas físicas, técnicas o de obsolescencia.

Entrada I.M. Valor Inicial

Vida útil del bien = ejercicios en que se usa

Depreciación o amortización del bien durante la vida útil

Valor Residual

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2. Activos No Corrientes: Amortizaci

ó

n

La amortización, desde una perspectiva técnica o económica, es la incorporación progresiva del valor de los inmovilizados al proceso productivo a lo largo de varios períodos.

Consiste en el registro contableregistro contable de la pérdida de valor de los activos, que se incorpora a la cuenta de resultado secuencialmente. Así se incorporan a la producción de la empresa los factores de capital.

La amortización de los bienes se realiza de acuerdo con un plan de plan de amortizaci

amortizacióón: programación o previsión de las dotaciones que la empresa va n

a ir realizando a las amortizaciones. Para ello, se debe establecer:

Valor inicialValor inicial: coste de producción o precio de adquisición.

Vida Vida úútil: período de utilización del bien.til

Valor residual: valor del bien una vez transcurrida la vida útil.Valor residual

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19

2. Activos No Corrientes: Amortizaci

ó

n

La base se distribuye entre períodos siguiendo un sistema:

Sistema lineal (constante): misma cuantía todos los años, la cuota de Sistema lineal (constante)

amortización anual se fija dividiendo la Base Amortizable entre la Vida Útil.

Sistema progresivo (creciente): las cuotas aumentan en los sucesivos Sistema progresivo (creciente)

ejercicios, siendo menores al principio.

Sistema regresivo (decreciente): las cuotas decrecen sucesivamente, Sistema regresivo (decreciente)

siendo mayores al principio.

También existen sistemas híbridos, y empresas en las que se amortiza en función de la utilizaciutilizacióón efectivan efectiva de los bienes, por ejemplo, para un elemento de transporte, según los Km. circulados durante el ejercicio.

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2. Activos No Corrientes: Amortizaci

ó

n

Ejemplo amortización:

•

• Sistema lineal

Sistema lineal

:

Cuota de amortización anual = BA/VU = 6.000/3 = 2.000

• Sistema regresivo (decreciente):

Sistema regresivo (decreciente):

1er año 50%, 2do año 30%, 3er año 20%

Cuota de amortización año 1: BA x Porcentaje = 6.000 x 0.5 = 3.000

Cuota de amortización año 2: BA x Porcentaje = 6.000 x 0.3 = 1.800

Cuota de amortización año 3: BA x Porcentaje = 6.000 x 0.2 = 1.200

Base Amortización=VI-VR=6.000 Valor Residual (VR): 200€

Valor Inicial (VI): 6.200 € Vida Útil (VU): 3 años ó 1000 km

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Sistema progresivo (creciente):

1er año 20%, 2do año 30%, 3er año 50%

Cuota de amortización año 1: BA x Porcentaje = 6.000 x 0.2 = 1.200 Cuota de amortización año 2: BA x Porcentaje = 6.000 x 0.3 = 1.800 Cuota de amortización año 3: BA x Porcentaje = 6.000 x 0.5 = 3.000

Sistema utilización efectiva

1er año 100km, 2do año 100km, 3er año 800km

Cuota de amortización año 1: BA x %Uso = 6.000 x (100/1000) = 600 Cuota de amortización año 2: BA x %Uso = 6.000 x (100/1000) = 600 Cuota de amortización año 3: BA x %Uso = 6.000 x (800/1000) = 4.800

Creciente Lineal

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Sistema de los N

Sistema de los Nú

úmero D

mero Dí

ígitos

gitos

Decrecientes

Crecientes

Suma=100% Suma=S n/S n n . . . 3/S 3 3 2/S 2 2 1/S 1 1 % Amortización Número Dígito Período 3/6 = 50% 3 3 2/6 = 33% 2 2 1/6 = 17% 1 1 % Amortizació n Número Dígito Período

Números Dígitos Crecientes 3 años

Suma=100% Suma=S 1/S 1 n 2/S 2 n-1 3/S 3 n-2 . . . n/S n 1 % Amortización Número Dígito Período 1/6 = 17% 1 3 2/6 = 33% 2 2 3/6 = 50% 3 1 % Amortizació n Número Dígito Período

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2. Activos No Corrientes: Amortizaci

ó

n

Al final de cada ejercicio, por el importe depreciado (gastado),

separadamente para cada activo:

La cuenta “Amortización del I.M.” es una cuenta de

gasto

ordinario

(P y G). La cuenta de “Amortización Acumulada del I.M.” es una

cuenta de activo, con saldo acreedor, corrige el valor del inmovilizado,

dando cuenta de la depreciación del mismo, o de su pérdida de valor.

Los ANC de tipo intangible

intangible

no siempre hay que amortizarlos.

Estos asientos se realizan anualmente, durante la vida útil del activo.

Amortización Acumulada del Inmovilizado Material

Amortización del inmovilizado material (Gasto Explotación)

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2. Activos No Corrientes: Deterioros de valor

El valor del inmovilizado puede modificarse cuando se produce un

deterioro de valor. El valor se ha deteriorado si el valor en libros

(VNC) es superior al valor recuperable: el

mayor

entre (1) valor

razonable – gastos de venta ó (2) valor en uso.

Valor Neto Contable 1 (VNC1) = Coste – Amortización Acumulada Deterioro de valor → VNC > Valor Recuperable

VNC2 = Coste – Amortización Acumulada – Deterioro

EJEMPLO: la empresa tiene un coche de segunda mano. El coste inicial del coche fue 10.000€. La amortización acumulada es de 2.000. Un coche de este modelo, en el mercado de segunda mano se vende por 4.000€.

Deterioro de valor del I.M. Pérdidas por deterioro del I.M.

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2. Activo No Corriente: Baja del Inmovilizado

Cuando

se da de baja

habrá que dar de baja todas las cuentas

relativas al mismo, incluyendo las de amortización.

Si

se vende

antes de que finalice su vida útil, se da de baja por su

VNC, pudiéndose producir un gasto o ingreso, según se trate.

Inmovilizado Material Amortización Acumulada I.M.

Deterioro de valor del I.M.

Inmovilizado Material

(Beneficio procedente del Inmovilizado Material) ó

Tesorería

Amortización Acumulada I.M. Deterioro de valor del I.M.

(Pérdida procedente del Inmovilizado Material)

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2. ANC: Los Recursos Intangibles

• Cada vez más, los recursos económicos son de tipo intangible.

• Los usuarios consideran importante la información sobre recursos

intangibles, tales como la capacidad de gestión de los directivos, el

conocimiento de los empleados, la innovación en marketing, etc.

• Muchos de estos elementos no aparecen en el Balance de las

empresas, lo que puede llevar a que los recursos intangibles estén

infravalorados en el Balance:

Valor de Mercado > Valor en Libros

• Complejidad de identificación y valoración.

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2. ANC: Los Recursos Intangibles: ejemplo

• Telefónica valía a cierre de 2006 en el mercado 16,12€ /acción

(4.921.130 Mil acciones, de 1€ de valor nominal cada una).

• ¿Qué porcentaje de la propiedad supondría tener 1.000 acciones? El 0,00002% de Telefónica!

• ¿Por qué se paga 16,12€ por una acción de 1€ de valor nominal?

• A cierre de 2006, el capital social de Telefónica (según EEFF) es

de 4.921.130 Mil € (el 100% está en Bolsa).

• Valor de Mercado = 79.328.622 Mil

• Patrimonio Neto = 20.001.000 Mil

• Ratio Mercado/PN = 3,966

• ¿Qué valora el mercado que no valoran los EEFF? El beneficio en

2006 es de 6.579.000 (20.001.000+(6.579.000/0,12)=74.826.000

Mil

(29)

29

2. ANC:

Los recursos Intangibles:

¿

Son activos?

Los recursos intangibles son importantes en la nueva economía.

Contablemente, se plantean cuestiones tales como:

• ¿Cómo valorarlos con fiabilidad?

• ¿Cuáles deben figurar como activos y cuales no?

• ¿Qué información es relevante dar sobre ellos? ¿En los EEFF? ¿De forma voluntaria?

(30)

2. ANC: Inmovilizado Intangible: Concepto y Clases

• Los activos intangibles, al igual que los tangibles son

bienes y derechos destinados a su uso en la producción

de bienes o prestación de servicios.

•

• No tienen sustancia f

No tienen sustancia f

í

sica

aunque su propiedad suele

estar materializada en documentos, contratos o

inscripción en registros públicos.

• Es difícil encontrar mercados de referencia para obtener

una valoración. Es preciso recurrir a técnicas de

valoración basadas en la proyección de beneficios

futuros.

(31)

31

2. ANC: Inmovilizado Intangible: Concepto y Clases

• En el PGC 2007, las Normas 5 y 6 de Registro y Valoración tratan

los casos generales. De forma general, su contabilización es similar

a la del Inmovilizado Material, pero con algunas matizaciones.

•

• Son inmovilizados intangibles:

Son inmovilizados intangibles

• Investigación • Desarrollo • Concesiones administrativas • Propiedad Industrial • Fondo de Comercio • Derechos de traspaso • Aplicaciones informáticas

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2. ANC: Inmovilizado Intangible: Reconocimiento

• Para el reconocimiento inicial es preciso que cumpla los criterios

generales de reconocimiento de activos, pero además, cumpla

alguno de los dos criterios de

criterios de

identificabilidad:

identificabilidad

• Sea separable (se pueda separar como activo y se pueda vender, entregar o ceder)

• Surja de derechos legales o contractuales.

• No son intangibles: marcas, cabeceras de revistas o periódicos,

sellos o denominaciones editoriales o listas de clientes, u otras

partidas similares internamente generadas.

• La vida útil puede ser

INDEFINIDA, si se estima que no hay

INDEFINIDA

límite previsible al período de obtención de flujos → no se

amortizará si su vida útil es indefinida, pero se someterá

anualmente a tests de deterioro.

(33)

33

2. ANC: Inmovilizado Intangible:

¿

Son Activos?

•

• ¿

¿

Podemos reconocer los siguientes activos intangibles?

• Un laboratorio adquiere una patente para fabricar un nuevo producto farmacéutico por 100.000€. Un estudio realizado de la rentabilidad del nuevo producto indica que la vida comercial es de 10 años y su valor actualizado de ingresos, netos de gastos de fabricación y comercialización se estiman en un importe del orden de 80.000€.

• Una empresa eléctrica, especializada en el desarrollo de energía nuclear ha decidido registrar como un activo intangible un importe de 150.000€ como resultado de la valoración de un grupo especializado de su plantilla de empleados que demuestra elevados conocimientos técnicos.

Recocimiento: ¿es un activo?

No

Si

¿Es un gasto?

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2. ANC: Inmovilizado Intangible: Valoraci

ó

n

• En general, se aplican los criterios del Inmovilizado Material. Hay

dos casos que merecen atención especial: los gastos de

investigación y desarrollo y el fondo de comercio.

• La valoración posterior también sigue los criterios del

inmovilizado material:

• Amortización anual.

• Deterioro: test de deterioro anual o siempre que existan indicios de deterioro.

• Caso particular: la vida útil puede ser indefinida, en tal caso no se

amortizan.

(35)

35

2. ANC: Inmovilizado Intangible: Casos Especiales

Los Gastos de investigaci

ó

n y Desarrollo

• Los gastos de I+D generan activos intangibles:

• La investigación está asociada al descubrimiento de nuevos conocimientos, búsqueda de nuevos productos.

• El desarrollo es la aplicación práctica, el desarrollo de los nuevos procesos o productos previamente descubiertos o ideados.

• En general, los gastos de I+D son gasto del ejercicio, pero podrán

activarse desde el momento en que:

• Haya motivos fundados de éxito técnico y rentabilidad económica. • El coste esté claramente establecido y distribuido por proyectos.

(36)

2. ANC:

Inmovilizado Intangible: Valoraci

ó

n Inicial

INVESTIGACIÓN

Se permite su capitalización Amortización durante su vida

útil, máximo de 5 años.

DESARROLLO Capitalización obligatoria Amortización durante su vida útil, que se presume de 5 años. Los gastos susceptibles de capitalización son sólo los incurridos a partir del a partir del

momento en el que se cumplen los criterios de reconocimiento

momento en el que se cumplen los criterios de reconocimiento de las actividades de investigación o desarrollo.

EJEMPLO:

La empresa farmacéutica “Píldoras, SA”, empieza a investigar el 1 de enero de 2001 en un nuevo medicamento. En enero de 2003, empieza el desarrollo del medicamento, pero hasta enero de 2004, no hay garantías de la eficacia del medicamento. En esa misma fecha, se evalúa de forma positiva la viabilidad técnica, financiera y comercial del producto. En enero de 2006 se registra el producto, con

(37)

37

2. ANC:

Inmovilizado Intangible: Valoraci

ó

n Inicial

Gastos de I+D. Ejemplo:

300.000 100.000 200.000 Salarios 250.000 100.000 2001 250.000 150.000 2002 500.000 250.000 Total investigación Amortizaciones Materiales Fase de Investigación 250.000 20.000 150.000 2005 750.000 90.000 500.000 Total Desarrollo 800.000 150.000 200.000 Salarios 250.000 50.000 2003 250.000 20.000 2004 1.250.000 340.000 Total I+D Amortizaciones Materiales Fase de Desarrollo