SG/SEM.AII/dt 7 15 de julio de 2009 D.3.1
SEMINARIO REGIONAL SOBRE ARMONIZACION DE IMPUESTOS INDIRECTOS
22-23 de julio de 2009 Lima – Perú
IMPACTO EN LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS DECISIONES 599 Y 600
EN ECUADOR
A. Valencia/ W. Ruales/ G. Guerra
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Impacto en la implementación de las Decisiones 599 y 600
en Ecuador
Lima, julio 2009
A. Valencia/ W. Ruales/ G. Guerra
Esquema
• Antecedentes
• Caracterización de la economía ecuatoriana
– Situación fiscal – Esquema tributario
• Impacto en la Implementación de la D. 599
– Jurídico – Fiscal
– Competitividad – precios
• Perspectivas
Antecedentes
• Estudio fue presentado en mayo 08.
– Nueva Constitución
– Cambios en la legislación tributaria
• Amplió lista de exclusiones IVA
• Se modificó sustancialmente política arancelaria
• Se alista nueva reforma tributaria (dic 07)
– Una posición fiscal más delicada.
– Ambiente político más estable
• Crisis de la Comunidad Andina
• En general conclusiones sobre impacto son válidas
Economía altamente dependiente del petróleo….débil sector externo
• 10% PIB (2008) son act. petroleras
• Ing. petroleros (2008) = 42% de ing. tot SPNF (25% en 2007)
• Exp. petroleras = 65% exp. totales (2008)
• Rama petrolera aporta 17% IR 2007 (28% en 2006)
• Sujeto a variaciones en los precios internacionales del crudo
• Balanza comercial no petrolera marcadamente deficitaria, requiere fuerte saldo comercial petrolero.
• Remesas de emigrantes en descenso:
5.3% del PIB (2008) – 6.7% en 2007,
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La economía se recupera en el 2008
...con una política fiscal agresiva… que depende de los ingresos petroleros
la recaudación tributaria mejora… pero no es suficiente
• Carga tributaria 12.8% PIB (2008) (sin CSS)
• Imp Indirectos representan el 65% de la CT
• D.A. 1.5% PIB ( tasa recaudo descendente desde 1999, de 11% a 4%).
• IVA 5.8% PIB (45% CT)
• IR 4.3% PIB y recae sobre personas jurídicas (92%)
• ICE 1% PIB
Características de los principales impuestos
• Impuesto a la Renta
– Tasa corporativa 25%– Tasa personal 5‐35%
• Franja exenta 2 veces PIB p/ cápita.
• Exoneraciones hasta por 1.3 veces franja exenta por gastos de alimentación, educación, salud y vestuario.
– Progresivo, pero limitado alcance – Gasto tributario 2007: 1.5% PIB (SRI, 2008)
• IVA
– Tasa 12%– Amplia lista de exclusiones
– Progresivo consumo y Proporcional respecto ingreso (Arteta,2005) (Hexagon Consultores, 2007)
– Gasto tributario 2.9% (SRI, 2008)
• ICE
– Vehículos (max 35%), cigarrillos (150%), cervezas (30%), bebidas gaseosas (10%), bebidas alcohólicas (40%) etc.
– Progresivo (Arteta, 2005)
• Lineamientos del Gobierno:
– Aumentar la proporción de los impuestos directos en la carga tributaria
– Aumentar la presión tributaria del SRI hasta el 14% para el 2011 (meta 1.3, del Obj. 1. del PND) ; (11.3%, 2008 y )
– Desestimular bienes de consumo importados
• Nueva reforma tributaria
– Gravar dividendos– Impuesto a la renta mínimo (pierda o gane) – ICE gravámenes específicos
– Exenciones Turismo – Disminuir escudos fiscales
Cepal, Sistemas tributarios y reformas en América Latina AL (promedio simple)
2007
IVA 14.7
IRPF min 10.1
IRPF max 28.2
IRPJ min 25.7
IRPJ max 28.4
Impacto Jurídico: reformas legales
Ámbito Modificación Plazo máx1
Transacciones no sujetas al IVA Sujetar al alcance del IVA las siguientes operaciones: Pendiente
• Las donaciones hechas a entidades del sector público y organizaciones privadas de beneficencia, cultura, educación, investigación, salud o deportivas,
• Las cuotas de mantenimiento de condominio y de urbanizaciones.
Exportación de servicios IVA Ampliar el régimen de Tasa Cero para la exportación de servicios y proceder a la devolución del IVA repercutido en la adquisición local o importación de bienes o utilización de servicios necesarios para la exportación del servicio
2014
Servicio de Transporte IVA Someter a la aplicación del IVA general al transporte nacional de carga 2018 Causación del IVA y aspecto
temporal del hecho generador
Suprimir al supuesto de mera celebración del contrato que tenga por objeto amparar una trasferencia o prestación de servicio como hecho generador del IVA
Pendiente
Régimen de Tasa Cero IVA Incorporar a la exportación de servicios como supuesto también amparado para la devolución de IVA
2013 Tasas del IVA Opcional adopción de una tasa preferencial menor equivalente a no
menos del 30% de la tasa general para gravar bienes y servicios actualmente excluidos (salvo algunos señalados en la D. 599)
2018
Exclusión de bienes y servicios Desmontar las transacciones actualmente excluidas del IVA y sujetarlas al régimen general o preferencial de tasas.
2018
Exclusión de bienes y servicios Eliminar discriminación sobre aplicación de exclusión solo para productos lácteos y enlatados de productos de mar fabricados en Ecuador
Inmediata
5 Impacto Jurídico: reformas reglamentarias
y de procedimientos
[1]Los casos en los cuales no se ha dispuesto un plazo para la modificación o el ajuste de la normativa tributaria ecuatoriana implicarían que éstos deben introducirse en los términos de la Decisión 635
Ámbito Modificación Plazo máx1
Devolución y compensación de saldos a favor 1
Definición del tratamiento tributario para la devolución de IVA para bienes resultado de procesos distintos a su fabricación y comercialización, tales como provenientes de actividades productivas primarias o extractivas.
2013
Devolución y compensación de saldos a favor 2
Reducir plazo máximo de atención de solicitudes de devolución y reconocimiento de intereses concurrente a vencimiento de dicho plazo
2013
Retiro de bienes IVA Adaptar la denominación “retiro de bienes” para la figura de autoconsumo y para no sujetar al IVA al retiro de bienes no utilizables o no susceptibles de comercialización
Pendiente
Territorialidad en la prestación de servicios
Acoger los lineamientos para distinguir la causación del IVA en los supuestos de prestación de servicios en el territorio ecuatoriano, con la descripción de casos prevista en la Decisión 599.
Pendiente
Base gravable IVA Incorporar a la normativa la posibilidad de efectuar ajustes a la base gravable en el caso de modificaciones sobre el valor de la operación
Pendiente
Procedimientos para las reformas legales y reglamentarias
• Reformas legales
– Principio de legalidad: (Art. 132 Constitución 2008)…atribución exclusiva de la Asamblea Nacional el crear, modificar o suprimir tributos”
– Solo por iniciativa de la Función Ejecutiva (Art. 135 y 301 de la Constitución)
• Reformas reglamentarias
– Presidente detenta facultad reglamentaria (numeral 13, art. 147 Constitución)
– Director General del SRI se encuentra facultado para expedir
resoluciones de carácter general, circulares o disposiciones de
carácter general y obligatorio, necesarias para la aplicación de las
normas legales y reglamentarias (Art 8 de la Ley de Creación del
Servicio de Rentas Internas. Ley 41 de 13 de noviembre de 1997)
Impacto fiscal
• Metodología
– A partir de los cuadros Oferta/Utilización de Cuentas Nacionales 2006
– Se distribuyó las adquisiciones y ventas, de las 46 ramas productivas, en operaciones gravadas y no gravadas con IVA;
– Se obtuvo el coeficiente de proporcionalidad para determinar el crédito fiscal, para cada rama;
– Se calculó el impuesto causado (IVA en ventas menos crédito fiscal)
– Cuando el coeficiente es menor a uno, la diferencia entre el IVA en adquisiciones y el crédito fiscal se asimila a IVA cargado a costos;
– Las devolución de IVA a los exportadores , se realizó con una tasa del 6%.
Resultados:
Concepto millones US$
IVA en Ventas 4070 6385
IVA en Compras 4919 6093
Crédito Tributario 4112 4407
Impuesto Causado 1657 2575
IVA cargado a costos 1062 499
Devolución a Exportadores 92 210
Otras Devoluciones 65 84
Crédito Tributario próximo ejercicio
1287 1575
Recaudación total 2719 3074
Incremento porcentual 13.1
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Impacto competitividad (2006)
Ventas totales
Iva cargado costos
Iva costos / vent totales
INDUSTRIAS milllones US$ %
Suministro de electricidad y agua 1,787,852 196,445 10.99
Transporte y almacenamiento 5,109,627 212,453 4.16
Pesca 719,097 25,283 3.52
Cult. banano, café y cacao 1,549,239 53,269 3.44
Cría de animales 1,373,587 37,378 2.72
Cultivo de flores 477,518 10,944 2.29
Elaboración de azúcar 308,256 5,244 1.70
Elab. aceites y grasas 720,428 11,420 1.59
Cría de camarón 582,092 8,899 1.53
Elab. prod.molinería y panadería 1,246,455 17,947 1.44
Cultivo de cereales 745,880 9,604 1.29
Alquiler de vivienda 3,772,136 40,617 1.08
Fab papel y prod. papel 1,282,149 13,637 1.06
Otros cultivos 1,411,915 14,066 1.00
Impacto precios
Exento /gravado Gravado dif/gen Gravado tasa general CONCEPTO A (0) B (12) AA (4) BB (12) AAA (12) BBB (12)
Insumos Gravados 112.0 ---- 206.5 246.0 200.0 257.6
Insumos Exentos 100.0 242.0 ---- --- --- ---
Valor Agregado 30.0 20.0 30.0 20.0 30.0 20.0
Precio 242.0 262.0 236.5 266.0 230.0 277.6
IVA 0.0 31.4 9.5 31.9 27.6 33.3
Precio final 242.0 293.4 246.0 297.9 257.6 310.9
Liquidación del Impuesto
IVA Ventas 0.0 31.4 9.5 31.9 27.6 33.3
IVA Compras 12.0 0.0 16.0 9.5 24.0 27.6
Crédito Tributario 0.0 27.6 16.0 9.5 24.0 27.6
A pagar 0.0 3.8 0.0 22.5 3.6 5.7
IVA a costos 12.0 0.0 6.5 --- --- ---
Recaudación total ---- 43.4 --- 38.5 ---- 33.3
