Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PORTADA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERO EN
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN EL PAGO DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN NUEVAS INVERSIONES PRODUCTIVAS. CASO
FIDEICOMISO HOTEL PROYECTO CUENCA.
Tutor
MSc. Ec. MANUEL TENESACA GAVILANEZ
Autor
GABRIELA ESTEFANIA LARREA AVILA
I
REPOSITARIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO de tesis
TITULO Y SUBTITULO: Incentivos Tributarios En El Pago Del Impuesto A La Renta En Nuevas Inversiones Productivas. Caso Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca
AUTOR/ES: ÁREAS TEMÁTICAS: Contabilidad y auditoría, tributación PALABRAS CLAVE:
Incentivo Tributario ,exoneraciones, Impuesto a la Renta RESUMEN:
Por medio de la actividad que realizan los fideicomisos en el país, se han convertido en un referente para establecer negocios de forma transparente y encontrar inversionistas que estén prestos a invertir ahora para que sus rendimientos o ganancias los vean reflejados a lo largo del tiempo. No obstante, mientras dure la ejecución del fideicomiso existen reglamentos que cada uno debe atender y realizar, como es el caso de las exenciones para los nuevos proyectos.
Para realizar esta investigación se tomó de referencia el Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca, que se encuentra en fase de construcción en la que intervienen los inversionistas, contratistas, administrador fiduciario y los beneficiarios. Siendo un punto importante en sus actividades de la declaración del Impuesto a la Renta.
N. DE REGISTRO (en base de datos): N. DE CLASIFICACIÓN: DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO URL (tesis en la web):
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN: MGS. Darwin Ordoñez Iturralde, DECANO Teléfono: 2596500 EXT. 201 DECANATO E-mail: [email protected]
II
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
PATRIMONIALES
La estudiante egresada GABRIELA ESTEFANIA LARREA AVILA, declaro bajo juramento, que la autoría del presente trabajo de investigación, corresponde totalmente a los/las suscritos(as) y nos responsabilizamos con los criterios y opiniones científicas que en el mismo se declaran, como producto de la investigación realizada.
De la misma forma, cedemos nuestros derechos patrimoniales y de titularidad a la Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil, según lo establece la Ley de Propiedad Intelectual del Ecuador.
Este proyecto se ha ejecutado con el propósito de estudiar (INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN NUEVAS INVERSIONES PRODUCTIVAS. CASO FIDEICOMISO HOTEL PROYECTO CUENCA).
Autor(a):
III
CERTIFICACIÓN DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de Tutor(a) del Proyecto de Investigación INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN NUEVAS INVERSIONES PRODUCTIVAS. CASO FIDEICOMISO HOTEL PROYECTO CUENCA, nombrado(a) por el Consejo Directivo de la Facultad de Administración de la Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil.
CERTIFICO:
Haber dirigido, revisado y analizado en todas sus partes el Proyecto de Investigación titulado: INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN NUEVAS INVERSIONES PRODUCTIVAS. CASO FIDEICOMISO HOTEL PROYECTO CUENCA”, presentado por los estudiantes
GABRIELA ESTEFANIA LARREA AVILA como requisito previo a la aprobación de la investigación para optar al Título de (INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA), encontrándose apto para su sustentación
Firma:
IV
V
AGRADECIMIENTO
Agradezco principalmente a Dios por darme la fuerza y sabiduría justa para avanzar en mi proyecto y no darme por vencida, siendo él mí soporte para cumplir cada una de mis metas.
A mí madre, y a mi hermana, que ha estado conmigo brindándome todo su apoyo y bienestar en cada uno de mis objetivos incondicionalmente, ella es un ejemplo de amor y sacrificio a seguir para poder lograr las metas propuestas en mi vida.
A mi tutora, MAE. MSc. Ec. Manuel Tenesaca Gavilánez, que es una persona dedicada y capacitada para guiarme, corregirme y ayudarme incondicionalmente en mi proyecto de titulación, brindándome todos sus conocimientos y confianza para terminar con éxito mi proyecto.
A cada uno de mis profesores durante los 5 años de carrera y a los que conocí en el proceso de titulación, que depositaron en mí todos sus conocimientos.
A ese templo de sabiduría que es mi prestigiosa Universidad Laica “Vicente
VI
DEDICATORÍA
Dedico mi trabajo de titulación:
VII
ÍNDICE GENERAL
Introducción ... 1
Capítulo I ... 3
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ... 3
1.1. Tema de investigación ... 3
1.2 Planteamiento del problema de investigación ... 3
1.3 Formulación del problema de investigación ... 7
1.4 Sistematización del problema de investigación ... 7
1.5 Justificación de la investigación ... 7
1.6 Objetivos. ... 9
1.6.1 Objetivo general ... 9
1.6.2 Objetivos específicos. ... 9
1.7 Delimitación de la investigación. ... 9
1.8 Ideas a defender ... 10
Capítulo II ... 11
MARCO TEÓRICO ... 11
2.1 Antecedentes de la investigación ... 11
2.2. Bases teóricas ... 13
2.2.1 Los incentivos tributarios ... 13
2.2.2 Diferenciación entre incentivos tributarios y gastos tributarios ... 14
2.2.3 Efectos de los incentivos tributarios ... 15
2.2.4 El impuesto a la renta ... 17
2.2.5 Código Orgánico de la Producción ... 18
2.2.6. Panorama de los incentivos tributarios en América Latina ... 19
2.2.7. Causalidad de la no aplicación de los beneficios de exención al impuesto a la renta. ... 21
2.2.8 El fideicomiso ... 21
2.2.9 La figura del fideicomiso en América Latina ... 22
2.2.10 El fideicomiso mercantil en el Ecuador ... 23
2.2.11 El fideicomiso en el sector inmobiliario ... 23
2.2.12 Funcionamiento del fideicomiso en el sector inmobiliario ... 25
2.3 Marco conceptual ... 26
VIII
Capítulo III ... 31
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 31
3.1. Metodología ... 31
3.1.1 Tipo de Investigación ... 31
3.1.2. Enfoque de la investigación ... 32
3.1.3. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos... 33
3.2 Variables de la investigación ... 35
3.3. Población y Muestra. ... 35
3.4. Análisis de los resultados ... 37
3.4.1 Conocer el proceso actual y la participación de los fideicomisos inmobiliarios. ... 37
3.4.2. Presentar los Estados Financieros actuales del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca ... 54
3.4.3. Aplicación del tratamiento tributario del Fideicomiso Inmobiliario Hotel Proyecto Cuenca... 57
3.5. Proceso actual del cálculo del impuesto a la renta y la propuesta... 59
3.6. Presentación de los Estados Financieros del Hotel Proyecto Cuenca al cierre del año 2015 y 2016 actuales y la propuesta ... 61
3.7. Descripción del tratamiento actual de la declaración del Impuesto a la Renta y la propuesta para la devolución. ... 63
Capítulo IV ... 65
Anexo 1 Descripción de Fideicomisos Mercantiles ... 74
Anexo 2 Estados Financieros Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca ... 75
Anexo 3 Crédito Tributario o devolución ... 77
IX
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla No.1. Técnicas de Investigación ... 33
Tabla No. 2. Población de Estudio ... 35
Tabla 3 Muestra ... 36
Tabla No.4. Descripción de la entrevista al Administrador ... 38
Tabla No.5. Descripción de la entrevista al experto tributario ... 42
Tabla No.6. Ficha de observación del proceso contable ... 45
Tabla No.7. Ficha de observación del proceso del Contador ... 47
Tabla No.8. Distribución del espacio del Hotel ... 49
Tabla No.9. Obligaciones tributarias de fideicomiso inmobiliario 1 ... 51
Tabla No.10. Obligaciones tributarias de fideicomiso inmobiliario 2 ... 52
Tabla No.11 Obligaciones tributarias de fideicomiso inmobiliario 3 ... 53
Tabla No.12. Pago al impuesto LORT Art. 41 ... 55
Tabla No.13. Fechas de declaración de impuestos ... 57
Tabla No.14.Método Actual para declarar el Impuesto a la Renta ... 60
X
INDICE DE FIGURAS
XI
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1 Descripción de Fideicomisos Mercantiles ... 74
Anexo 2 Estados Financieros Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca ... 75
Anexo 3 Crédito Tributario o devolución ... 77
1
Introducción
Por medio de la actividad que realizan los fideicomisos en el país, se han convertido en un referente para establecer negocios de forma transparente y encontrar inversionistas que estén prestos a invertir ahora para que sus rendimientos o ganancias los vean reflejados a lo largo del tiempo. No obstante, mientras dure la ejecución del fideicomiso existen reglamentos que cada uno debe atender y realizar, como es el caso de las exenciones para los nuevos proyectos.
Para realizar esta investigación se tomó de referencia el Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca, que se encuentra en fase de construcción en la que intervienen los inversionistas, contratistas, administrador fiduciario y los beneficiarios. Siendo un punto importante en sus actividades de la declaración del Impuesto a la Renta.
En el capítulo uno, se establece el tema de investigación describiendo el problema encontrado en el cálculo y registro del Impuesto a la Renta, formulando el problema y justificando la investigación.
Para el capítulo dos, se describen las citas de autores que respaldan la investigación realizada, con la finalidad de sustentar la importancia de las exenciones en el cálculo del Impuesto a la Renta, así como también se describen conceptos importantes relacionados al estudio y la fundamentación legal como aporte a esta investigación.
2
Para finalizar en el capítulo cuatro, se desarrolla el informe final como aporte a la investigación de lo que se repasó en los capítulos anteriores, estableciendo la propuesta e informe del cálculo del impuesto a la renta del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca.
En la parte concluyente del proyecto, se hace relevancia a los puntos tratados en cada capítulo, describiendo la importancia de cada uno y el análisis axiomático en el procedimiento actual sin tomar en consideración las exenciones en la declaración del Impuesto a la Renta.
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Capítulo I
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1. Tema de investigación
Los incentivos tributarios en el pago del impuesto a la renta en nuevas inversiones productivas caso Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca.
1.2 Planteamiento del problema de investigación
En base al Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas en su artículo 103 Renuncia de ingresos por gasto tributario, el Estado deja de percibir tributos debido a la deducción, exención, entre otros mecanismos, establecidos en la normativa correspondiente. Como resultado de esta normativa, surgen los incentivos tributarios, que han servido de aliciente para nuevos proyectos de inversiones, así como de motivación para emprendedores que desean incursionar con ideas innovadoras, que contribuyen a la producción del país.
De los nuevos proyectos, surge El fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca, que se desprende de la figura financiera del Fideicomiso Inmobiliario, en la que, un inversionista pone a consideración un terreno para el desarrollo de un nuevo emprendimiento en Cuenca, cuyo flujo de dinero es administrado por un tercero.
Si bien es cierto, quien administra el Fideicomiso es quien debe tener al día la información frente a los organismos reguladores, se han encontrado novedades que se surgen en esta investigación, proveniente de la falta de aplicación de incentivos tributarios en el cálculo del impuesto a la renta. Los problemas surgidos obedecen a:
4 Desconocimiento de incentivos.
Gasto generado en el Fideicomiso por la declaración del Impuesto a la renta sin deducir los incentivos.
La constitución del fideicomiso en el país, es una práctica común para asegurar que los flujos sean destinados para el fin por el cual se elaboró el contrato. Sin embargo, un solo administrador puede tener varios fideicomisos a su cargo, los mismos que no son todos inmobiliarios, sino que pueden ser: de contrato, de inversión, de titularización entre otros, la funcionalidad en el fideicomiso es la misma, sin embargo la estructuración es distinta entre uno y otro.
El administrador debe tener presente las normativas que rigen entre uno y otro, como es el caso del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca, tiene dos características que lo hacen acreedor de poder adoptar los incentivos tributarios que son: por turismo y por ser proyecto nuevo. Por lo tanto, si se hubiera tomado en consideración Ley del Régimen Tributario Interno y el Código Orgánico de la Producción, la declaración del impuesto a la renta, sería por menos valor de lo que se presentó al organismo regulador.
Por lo anterior, el problema radica en que la administración del fideicomiso no tomó en consideración las exenciones y lo trató contablemente como los demás fideicomisos que administra, ya sea por desconocimiento, por falta de análisis o un mal manejo del tema tributario, ocasionó que el Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca, cancele valores por concepto de impuesto a la renta y produjo gastos que fueron asumidos.
En base a lo descrito, se resume en el siguiente árbol de problema, la situación actual del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca y posterior una descripción del problema presentado en cada punto:
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Árbol de Problemas
EFECTOS
PROBLEMA
CAUSAS
Figura 1. Árbol del Problema
Tomado del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca Carece de revisión y
supervisión para aprobación final.
Exención para inversiones por medio
de fideicomisos destinados a turismo. Desconocimiento de
incentivos para exoneración de
impuestos. Prácticas inadecuadas
en los registros contables.
Mal manejo en tema tributario por asumir
valores demás. No existe un análisis
integral de los beneficios tributarios.
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Causa 1. Prácticas inadecuadas en los registros contables: son originadas por la falta de supervisión del seguimiento de los asientos y generación de los Estados financieros, por parte del asistente contable, esto se debe a que lleva varias tareas, por lo cual, relega los cierres diarios de los registros contables a otras fechas, sobrecargando su operativa además de no presentar la información al día.
Esto ha ocasionado que el Fideicomiso carece de una revisión constante y supervisión diaria, basándose solo en cierres puntuales en fechas determinadas, es decir se cumple el 50% de registros y no se lleva la contabilidad al día, provocando retrasos y por la premura del tiempo, no se detiene a realizar una revisión integral.
Causa 2. Desconocimiento de incentivos para exoneración de impuestos: provoca que se lleven los registros básicos del Fideicomiso sin actualizarse en las normas tributarias, con relación a las exenciones. Sino que operaativamente realiza el cálculo del impuesto a la renta, como dicta la norma, pero no está aplicando las exenciones por desconocimiento y por costumbre que se realiza dicha actividad.
Causa 3. Exención para inversiones por medio de fideicomisos destinados a turismo: en esta clase de proyectos por medio del Código Orgánico de la Producción, se exoneran la declaración de impuestos hasta que el proyecto está puesto en marcha. Producto de este vacío o impericia tributario, el fideicomiso ha realizado sus declaraciones de impuesto a la renta, asumiendo gastos que debieron prevenirse.
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1.3 Formulación del problema de investigación
¿De qué manera las inversiones productivas como el Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca, se benefician de los incentivos tributarios en el pago del Impuesto a la Renta?
1.4 Sistematización del problema de investigación
Se desprenden los interrogantes en la investigación encaminados a la búsqueda de la información, ampliar conceptos y despejar inquietudes, por lo tanto partiendo de las causes se establecen los siguientes puntos:
¿Cómo es el proceso y la participación actual en el mercado de los fideicomisos inmobiliarios?
¿De qué manera se encuentra la estructura de los estados financieros del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca?
¿Cómo es el tratamiento actual en el cálculo y presentación del impuesto a la renta del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca?
1.5 Justificación de la investigación
El presente trabajo de investigación, busca ser un aporte a la Universidad, y a la Facultad de Administración en la carrera de Contabilidad y Auditoría, da a conocer que en la actualidad el Código Orgánico De La Producción, Comercio e inversiones (COPCI) y la ley de Régimen Tributario Internó, son la base que respaldan un correcto pago de impuestos y a su vez fomentar la inversión en el país.
8
De acuerdo con la Superintendencia de Compañías (2015) las administradoras de fondos y fideicomisos manejan negocios fiduciarios que suman USD 9 650 millones entre garantía, de inversión e inmobiliarios. Conocidas como fiduciarias, su actividad se concentra actualmente en 26 compañías, 16 de ellas ubicadas en Guayaquil, que hoy administran 7, 15 negocios fiduciarios, entre fideicomisos y encargos fiduciarios. De ese universo, 235 corresponden a negocios relacionados con el sector público
Si bien es cierto, el organismo regulador de los tributos es el Servicio de Rentas Internas, es el que transmite hacia los contribuyentes las normativas y regulaciones ante la sociedad, por lo tanto es imprescindible que los involucrados en las empresas siempre estén atentos de cambios, para no caer en retrasos de información y por otra parte en la pérdida de oportunidades tributarias, que beneficie a las empresas de las cuales forman parte.
Por otra parte, a pesar de ser un proyecto turístico, la ley de plusvalía busca sincerar las cifras de los bienes, en este caso sobre el terreno que se construye el Hotel Cuenca, el impuesto generado sobre el valor especulativo del suelo, en el momento que se realiza la transferencia entre un propietario hacia otro, es decir entre fideicomitente y Fideicomisario, con el intermediario Fiduciario que va administrar dicho bien.
En el Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca, tienen una situación particular, puesto que la administradora lleva varios fideicomisos a la vez, homologando las actividades para todos, pero en el caso del Proyecto Cuenca, debe tener un tratamiento diferente, porque es un proyecto de inversión para fines turísticos.
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puede tomar en consideración para el mejor funcionamiento de las actividades internas.
1.6 Objetivos.
A continuación se describen el objetivo general de la investigación y los objetivos específicos que son necesarios para llevar a cabo el análisis del objetivo general.
1.6.1 Objetivo general
Analizar los incentivos tributarios a través del estudio de la normativa vigente, para determinar su incidencia en el pago del Impuesto a la Renta en nuevas inversiones productivas.
1.6.2 Objetivos específicos.
Conocer el proceso actual y la participación de los fideicomisos inmobiliarios en el mercado.
Presentar los estados financieros actuales del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca.
Describir el tratamiento tributario actual en la declaración del impuesto a la renta del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca y la propuesta para efectuar el cálculo.
1.7 Delimitación de la investigación.
Duración: 3 meses
Área: Departamento contabilidad
Tema: Los incentivos tributarios en el pago del impuesto a la renta en nuevas inversiones Productivas caso Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca Lugar: Cuenca
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1.8 Ideas a defender
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Capítulo II
MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes de la investigación
En su gran mayoría los países en vías de desarrollo, han procurado conceder tratamientos especiales en materia tributaria a las nuevas inversiones, con la finalidad de atraer capitales y generar desarrollo en los sectores productivos de sus países. Igualmente Ecuador ha implementado una serie de procesos encaminados a promover la inversión extranjera a través de la aplicación de una serie de incentivos fiscales plasmados en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversión.
El mismo que entro en vigencia desde el año 2010, con el fin de desarrollar las áreas prioritarias que ha considerado el Estado a través de la concepción del cambio de la matriz productiva. Una de las áreas prioritarias a desarrollar es el turismo, y mediante este trabajo de investigación se propone estudiar el desarrollo de un fideicomiso para la construcción de un hotel en la ciudad de Cuenca.
Según Rubio (2015) en la tesis de masterado “Análisis de la inequidad tributaria en la normativa para el pago del Impuesto a la renta en el Ecuador” De la Universidad de Guayaquil, describe sobre el pago del impuesto a la renta y de las exenciones de las sociedades con el objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, éstas gozarán de una exoneración del pago del impuesto a la renta durante cinco años, contados desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión.
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Paredes (2015) en la tesis de masterado “La evasión tributaria e incidencia en la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en la provincia del Guayas, periodo 2009-2012” De la Universidad de Guayaquil, manifiesta sobre el principio de equidad, que consiste en que la exigibilidad de los impuestos debe ser la misma para todos los ciudadano. El Principio de Transparencia se refiere a poner al alcance de todos los contribuyentes la información sobre la gestión administrativa. El principio de Suficiencia Recaudatoria consiste en que la Administración Tributaria recaudará lo necesario para cubrir el Gasto Público del Estado.
En su tesis, concluye que La cultura tributaria se forma y fortalece a través de la educación, adicionalmente que un alto porcentaje desconocen los beneficios e incentivos tributarios.
Jhayya (2013) en la tesis “Exención al pago del impuesto a la renta por medio de incentivos fiscales para nuevas inversiones productivas que realicen las sociedades” de la universidad de las Américas, describe el principio de la generalidad recaen los incentivos a la producción ya que constan dentro de la LORTI como una exención a la norma, debido a que tienen un fin social. No obstan te es general, ya que su aplicación tiene como fin recaer sobre todos los nuevos inversionistas que se acojan a los parámetros establecidos dentro del COPCI.
Cuando se hablan de incentivos a la producción constituyen un aliciente que genera mayor cantidad de empleo y en general situaciones que pueden ser favorables para los ecuatorianos, ayudando así al financiamiento estatal a la industrialización y demás por menores de carácter económico y social.
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incentivos a necesidades y objetivos de desarrollo que cambian continuamente.
De acuerdo con Lema y López (2013) “Conciliación tributaria como instrumento determinador del impuesto a la renta, caso práctico Equindeca” de la universidad de Cuenca, manifiesta que la conciliación tributaria es de vital importancia, donde se realizan los ajustes pertinentes para establecer la base imponible, con una aplicación correcta se puede tributar en justa medida, sin evasión de impuestos sujetándose a los beneficios otorgados siempre y cuando se apliquen las normas legales vigentes, permitiendo a los contribuyentes minimizar los riesgos impositivos.
Adicionalmente manifiestan Lema y López (2013) las nuevas deducciones tributarias otorgadas por el Código Orgánico de la Producción Comercio e Inversión, como se menciona son incentivos para que las empresas se desarrollen en zonas económicas deprimidas, encaminando al desarrollo humano de las personas residentes en dichas zonas, incentiva también a las contrataciones de personas con discapacidades, adquisiciones de maquinarias que generen energía renovable por las deducciones adicionales que se pueden obtener.
2.2. Bases teóricas
Los incentivos tributarios para los proyectos nuevos, representan un beneficio económico, puesto que en los primeros años, se busca recuperar la inversión, por lo el estado brinda esta excepción durante los primeros años, además de tratarse de proyectos turísticos, es un factor adicional que es respaldado por el código de la producción, ya que son proyectos que se generan para incentivar la economía del país.
A continuación se describen algunas teorías en las que se trata sobre los incentivos tributarios y fideicomisos.
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Según los autores Jiménez y Podestá. (2009) manifestaron:
Describen lo enunciado por diversos autores entre los años 2004 y 2006, donde se indica que los incentivos tributarios son parte de un conjunto de instrumentos de política económica implementados como estrategia de desarrollo de varios países, aparecieron en los años 50 y su objetivo principal era el fomento de la inversión extranjera directa (IED), a través del tiempo el objetivo se ha ido ampliando hasta extenderse sobre otros gravámenes. (p.93)
Por lo anterior, resulta importante que estos incentivos sean medios que beneficien a la sociedad por medio de: Exoneraciones temporales, como se aplican para los negocios nuevos. Otro incentivo son las de inversión como la depreciación acelerada, deducción parcial y créditos fiscales. En lo que respecta a zonas especiales, se aplica en los derechos de importación, en impuesto a la renta y del valor agregado.
En el Ecuador, los incentivos que el gobierno actual ha planteado son: la tarifa 0% para las importaciones y crédito tributario para las compras locales, Reducción de cinco puntos adicionales al impuesto a la renta del 17%, Exención del pago de aranceles a las importaciones, Exoneración del Impuesto a la Salida de divisas para las importaciones y pagos al exterior por financiamiento.
Adicionalmente a lo indicado, el proceso de funcionamiento del fideicomiso inmobiliario se marca desde el convenio entre las partes, para que la construcción se efectúe bajo un objetivo. Para los casos que el negocio incurra en pérdida los primeros años de funcionamiento, no puede aplicar la exoneración, puesto que sus resultados negativos van a priorizar, por lo tanto no existirá impuesto que declarar.
2.2.2 Diferenciación entre incentivos tributarios y gastos tributarios
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Los incentivos tributarios son la ventaja mesurable acordada para determinadas empresas, obligándolas a comportarse de cierto modo, por otro lado los gastos tributarios son una cesión de recursos o pérdidas de recursos atribuibles mediante la deducción o exclusión del ingreso bruto o proveen un crédito especial, o tasas preferenciales de las obligaciones tributarias.(p. 9-13)
Por lo anterior, se entiende que los incentivos se aplican para aquellas empresas que cumplen las características impuestas por la entidad reguladora y que constantemente está realizando revisiones sobre ella, mientras que los gastos tributarios son los aplicados por todos los contribuyentes y representa el registro de un gasto porque no es recuperable.
Según Gómez y Velasco (2010) manifestaron: “El gasto tributario busca transparencia fiscal y responsabilidad política por parte del contribuyente, los incentivos tributarios tienen su defensa en función de los objetivos planteados a lograr, siendo estos estímulos a ciertos sectores productivos o determinadas zonas geográficas” (p.13).
Por medio del organismo que controla las recaudaciones, es el que promueve el orden fiscal sobre los impuestos que se deben de cancelar y sobre quien recae la responsabilidad de que se cumplan las normativas. Entre sus funciones además de recaudar también se encuentran las de impartir leyes y normativas hacia las actividades productivas, comerciales y de servicios del país. También es responsabilidad del organismo de control llevar un registro de cada contribuyente, de las obligaciones que debe de cumplir, así como también enviar notificaciones en caso de que no se hayan cumplido, es responsabilidad de los contribuyentes realizar los cálculos y declaraciones en los tiempos pertinentes para no incurrir en retrasos y desembolsos por mora.
2.2.3 Efectos de los incentivos tributarios
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Es saludable que el gobierno promueva determinados sectores mediante la oferta de capital humano, infraestructura de alto nivel y estimulando la incorporación de nuevas tecnologías en lugar de promover políticas como aranceles, beneficios tributarios o subsidios a las exportaciones no solamente es importante analizar los efectos sobre la productividad y eficiencia, es importante el monto de inversión. (p.43)
Las falencias o carencias que tienen las economías, siempre son resueltas de manera indirecta, por ejemplo un país con falta de capital humano, lo cual desalienta la inversión de determinado sector necesitando específicamente dicho capital humano, sin embargo el gobierno decide otorgar beneficios tributarios para compensar esa carencia.
Según Artana y Templado (2015), manifestaron: “El punto en este ejemplo, es que no todos los sectores económicos tienen esa afectación sin embargo el incentivo es generalizado y no focalizado en remediar dicha falencia” (p.43).
Por lo anterior, se entiende que los detractores de los incentivos a la inversión mencionan que uno de los problemas de otorgar estos beneficios es la distorsión al momento de viabilizar la inversión enviando recursos a todos los sectores en lugar de corregir los problemas de inversión específicos, además al estar basados mayormente en la exención del impuesto a la renta favorecen a las actividades de capital intensivas con presión tributaria sobre los otros contribuyentes.
Según Alarcón (2014), manifiesta:
17
un factor decisivo, se convierten en ingresos no recibidos por el estado, influyen en la decisión de un inversionista nacional o foráneo. (p.57-58)
Dichos incentivos son atractivos para los inversionistas, puesto que se reducen los gastos mientras se estabiliza su negocio, adicionalmente si se trata de exportaciones, representa ahorro en los costos que tiene que abarcar mientras transforma la materia prima, por lo tanto, se debe actualizar cuales son los beneficios para diversos extractos de negocio que el Servicio de Rentas direcciona.
2.2.4 El impuesto a la renta
Según Gómez y Morán (2013), manifiestan:
El impuesto a la renta apareció en América Latina en los años 50 y 60 debido al resurgimiento del enfoque redistributivo de la tributación y la política fiscal, sin embargo debido al poco desarrollo de la estructura institucional y administrativa de sus economías al inicio, alcanzó una participación de alrededor del 30% de los ingresos tributarios.(p.40)
Según Gómez y Morán (2013), también manifiestan:
Entrada la década de los 70 apareció la creencia de que elevadas tasas impositivas desalentaban la actividad económica y asimismo eran contrarias a la distribución efectiva del ingreso y la riqueza, provocando que la tasa general del impuesto a la renta personal cayera del 49,5% a 28,1% hasta el 2011. (p.40)
Por lo anterior, los impuestos han servicio como una aportación para el estado, de tal manera que las empresas comerciales, industriales, entre otros, que son las generadoras de recursos, contribuyen con estos impuestos a la dinamización de la economía del país.
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Es notable el trabajo que ha realizado cada una de las administraciones tributarias de los países de la región para disminuir los porcentajes de evasión tributaria del impuesto a la renta, a excepción de Republica Dominicana, en el caso de Ecuador se observa que el 65,30% de las personas jurídicas evaden impuesto, versus el 58,10% de las personas naturales.(p.7)
En Ecuador existe una educación tributaria para evitar los desvíos, de personas naturales y jurídicas, que anteriormente existía evasión, siendo uno de los principales rubros que genera ingresos para el país. Esto producto de una eficiente supervisión, control y demás incentivos como condonaciones de deudas antiguas, de tal manera que se pongan al día con las declaraciones.
Según Salazar (2014), manifestó:
Donde indican que el año 2009, un total de 2799 fideicomisos mercantiles, otorgaron un rendimiento tributario de 9´632,105.00 millones de dólares para el Estado, en el año 2012, un número de 3296 fideicomisos mercantiles, recaudaron un monto de 11´148,601.00 millones de dólares. Estas cifras demuestran el cumplimiento de la cultura tributaria en los fideicomisos mercantiles constituidos en el Ecuador, logrando el Estado onerosos ingresos fiscales. (p.79)
De acuerdo con lo revisado, los fideicomisos son un aporte importante para la recaudación tributaria, es por esto que existen conformaciones de fideicomisos que se encargan de la administración de bienes, y así mismo con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, lo cual representa cifras importantes de ingreso para el país. No solamente en el ámbito tributario, sino también en el administrativo, financiero, operacional y de otros que debe efectuar cada fideicomiso de forma independiente.
2.2.5 Código Orgánico de la Producción
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Exoneración de retención en la fuente de impuesto a la renta en pago de intereses de créditos externos otorgados por instituciones financieros.
Exoneración del Impuesto a la salida de Divisas en los pagos de capital e intereses por créditos otorgados por instituciones financieras destinados al financiamiento de inversiones previstas, como es el Fideicomiso.
Los gastos de promoción y publicidad son deducibles hasta un máximo de un 4% del total de ingresos gravados del contribuyente.
2.2.6. Panorama de los incentivos tributarios en América Latina
Según Gómez y Morán (2013), manifiestan:
Los incentivos tributarios empleados por los países de América Latina para atraer inversión extranjera directa (IED) son: exoneraciones en el pago del impuesto a la renta e importación de materias primas libre de gravámenes. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que la exención del impuesto a la renta se ha vuelto inviable de acuerdo a las nuevas reglas de la Organización Mundial de Comercio (OMC) que prohíbe expresamente estas exoneraciones a partir del 2010. (p.35)
En América Latina es una cultura tributaria otorgar incentivos a las organizaciones que se ubican en un país determinado, debido a que de cierta manera los gobiernos quieren contribuir para el desarrollo de los negocios, motivando su crecimiento, así como también la asociación con otros países, para lo cual se les denomina pactos comerciales con el respaldo de los gobiernos y acuerdos para comercialización entre ambos que tengan siempre beneficio económico.
Según Molina (2014) manifiesta:
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del 31 de diciembre de 2017, tendrán 30 años de incentivos, en lo que respecta a los pagos de impuestos, de esta manera motiva la inversión y le brinda tiempo hasta que logre su equilibrio financiero. (p. 61-62)
Para la implementación de inversión de hoteles o las actividades destinadas al turismo, tienen un tiempo más extendido, puesto que existen otros factores, como el clima, temporadas, que el lugar seleccionado genere los ingresos y alcance el punto de equilibrio, por lo tanto la normativa se extiende hasta 30 años con los que respecta a los impuestos.
Según Chávez (2010) manifiesta: “el sistema tributario del Perú se definen 5 categorías para la aplicación del impuesto a la renta, regida por dos parámetros denominados: los domiciliados y los no domiciliados en el país de acuerdo a lo que dicte la administración tributaria” (p.51).
Se reconocen incentivos tributarios para las inversiones que se realicen en la región amazónica del Perú, haciendo exoneraciones que van desde el 5% de descuento sobre el impuesto a la renta, hasta el 70%, fomentando de esa manera la productividad en las zonas menos desarrolladas
Según Artana y Templado (2015), manifestaron:
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Según Artana y Templado (2015), manifestaron “para República Dominicana la exoneración del 100% al impuesto a la renta durante 15 años y de 20 años para contribuyentes en las zonas francas fronterizas” (p.32). Para Republica dominicana en cambio las zonas francas que son las de frontera en donde los productos llegan y se despachan también tiene exoneración del 100% del impuesto a la renta, por un tiempo de hasta 20 años.
2.2.7. Causalidad de la no aplicación de los beneficios de exención al impuesto a la renta.
Según Garcés (2013), manifiesta:
Las principales causas de la falta de aplicación de los incentivos tributarios sobre el impuesto a la renta en Ecuador, entre los que se resumen: Sistema financiero, Desconfianza en la legislación y falta de innovación tecnológica. Para la creación de nuevas empresas es fundamental una política crediticia accesible, es decir con condiciones preferenciales para el establecimiento de nuevas inversiones realizadas por contribuyentes ecuatorianos. (P.86-94).
La confianza en la legislación ecuatoriana, es esencial no solo para la aplicación del COPCI, sino en general para la aplicación de otras leyes de fomento productivo, puesto que promueven credibilidad del sistema jurídico en general a las inversiones extranjeras y nacionales. La falta de tecnología e innovación, afectan a gran escala la inversión sobre todo la extranjera, debido a que esto encarece la producción nacional, pues se debe importar equipos y otros instrumentos tecnológicos que no se han desarrollado en el país.
2.2.8 El fideicomiso
Según Cañizares (2013), manifiesta:
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significa “comisión o encargo”, dando como significado que el fideicomiso es una comisión o encargo de confianza. Es un contrato comercial cuya finalidad es la de obtener la administración de un bien por parte del fiduciario, o su enajenación para la finalidad propuesta por el constituyente, bien a su provecho o de un tercero. (p. 10)
El fideicomiso de administración, transfiere los derechos de cobro a los clientes de flujos provenientes de la generación de un negocio y se entrega como un patrimonio autónomo para que sea la encargada de recaudarlos y sean abonados directamente a una deuda en particular sobre el cual se dirigió el fideicomiso.
El fideicomiso de garantía, el constituyente o fideicomitente realiza la transferencia de dominio de propiedades convirtiéndolos en patrimonios autónomos que garantice la recepción del dinero hacia el beneficiario o acreedor. Se necesita de un inversionista que ponga a disposición un terreno destinado para un proyecto de construcción y de capital de inversionistas que estén interesados en aportar, cuyas ganancias serán recibidas al terminar de colocar a un tercero dicho bien por medio de la compra venta.
2.2.9 La figura del fideicomiso en América Latina
Según González (2008), manifiesta:
El fideicomiso en América Latina es herencia directa del derecho angloamericano que nace de la figura del “trust” (fideicomiso) americano. Esta figura legal nace en el año 1925, impulsada por el jurista panameño Alfaro mediante la creación de la ley panameña de fideicomiso, la misma que es reformada en 1941 y actualmente se encuentra vigente la reforma realizada en 1984, provocaron que se extienda en otros países de América latina como: Chile, Ecuador, Colombia y Venezuela. (p.3)
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garantizar que los flujos provenientes del fideicomitente sean exclusivamente usados para los fines pertinentes establecidos en los contratos, por lo tanto al tratarse de la construcción de bienes inmuebles, se debe realizar el control y supervisión sobre los flujos y la distribución correcta.
2.2.10 El fideicomiso mercantil en el Ecuador
Es fundamental en primer lugar definir lo que es un fideicomiso mercantil, según Baquero (2015), manifiesta “se basa en la buena fe de los intervinientes que entregan bienes muebles e inmuebles a un patrimonio autónomo con el propósito que se cumpla la instrucción en el contrato. Constituye 3 partes intervinientes que son: Constituyente, Beneficiario y Fiduciario” (p. 85).
Es importante destacar que a diferencia de los demás países de la región, donde el fiduciario es el propietario de un patrimonio especial o autónomo, en función de un encargo, en el Ecuador la figura del fiduciario es solamente ser un representante legal. En el Ecuador, las disposiciones sobre los negocios fiduciarios están regidas por la Ley de Mercado de Valores, con su modificación última promulgada en el 2006. (Ver Anexo 1 Descripción de Fideicomisos Mercantiles)
De acuerdo con el Art. 109 de la Ley de Mercado de Valores instituye que un contrato de fideicomiso mercantil es un acuerdo entre una o más personas llamadas constituyentes o fideicomitentes transfieren, de manera temporal e irrevocable, la propiedad de bienes muebles o inmuebles corporales o incorporales, que existen o se espera que existan, a un patrimonio autónomo, para que la sociedad administradora de fondos y fideicomisos, que es representante legal. (Registro Oficial de la Republica, 2006)
2.2.11 El fideicomiso en el sector inmobiliario
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El fideicomiso mercantil inmobiliario es un contrato por medio del cual el constituyente o constituyentes transfieren uno o varios inmuebles y/o dinero para la adquisición del terreno o para el desarrollo del proyecto inmobiliario, con el propósito que la fiduciaria administre dichos bienes y realice gestiones administrativas ligadas para el desarrollo y ejecución del proyecto inmobiliario de acuerdo con las instrucciones marcadas en el contrato y en favor de los beneficiarios instituidos en el mismo.(p.2)
El fideicomiso inmobiliario inicia con la estructuración del contrato en el que intervienen los aportantes, el terreno donde se va a construir, los planos y diseños establecidos por un profesional y los recursos para llevar a cabo el proyecto inmobiliario. Posterior a establecer la estructura, se contrata a la constructora o fiscalizador que llevará a cabo dicha construcción. Por último se concreta numéricamente la viabilidad como ventas mínimas, puntos de equilibrio, entre otros.
Según Montalvo (2015), manifiesta:
El contrato de fideicomiso es un marco jurídico beneficioso para el desarrollo de emprendimientos urbanísticos, siendo que tanto quien transmite la fracción de terreno, como quien lo recibe y desarrolla el emprendimiento, no confunden sus bienes ni su patrimonio personal, con el patrimonio fiduciario en cuestión, puesto que éste constituye un patrimonio de afectación distinta, reservada pura y exclusivamente a cumplir con la manda encomendada en el contrato fiduciario. (p. 59-60) El fideicomiso es una figura legal, regulada en el país que sirve como intermediario entre un fideicomitente y fideicomisario que pone como garantía un bien y recibir beneficios a cambio de una correcta administración de los flujos provenientes del mismo.
Según Fajardo (2012) manifiesta:
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inmobiliario, en función de las instrucciones establecidas en el contrato, luego de las gestiones administrativas y legales ligadas o conexas con el desarrollo del proyecto inmobiliario, en favor de los beneficiarios instituidos en el contrato. (p. 5)
Cumplidos los puntos destacados en el párrafo anterior, se da inicio a la construcción del proyecto inmobiliario en el tiempo que estimó la constructora, terminada la obra se procede a la compra venta a favor de los interesados, una vez colocado todo el proyecto se distribuyen los rendimientos obtenidos entre todos los constituyentes del fideicomiso.
Figura 2. Modelo general del fideicomiso
Modelo tomado de Fiducia Administradora de Fondos, sobre la gestión que realizan los fideicomisos inmobiliarios.
2.2.12 Funcionamiento del fideicomiso en el sector inmobiliario
El término inmobiliario involucra la construcción de un bien para que luego sea entregado para realizar alguna comercialización determinada en un lugar del país, en donde se permita esta clase de negocios de inversión.
Según González (2008) manifiesta:
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administración de fondos de terceros que debe conocer de fideicomisos y de negocios inmobiliarios, que se hará a cargo de administrar y supervisar la evolución de las obras, la ejecución del proyecto, el manejo de los fondos. (p.37)
Continuando con González (2008) manifiesta “Beneficiarios: quienes recibirán las unidades ya construidas designadas en el contrato al finalizar la obra. Es importante mencionar que estos pueden no ser parte del fideicomiso, es decir ser consumidores ajenos al fideicomiso” (p.37). Estos beneficiarios representan a los inversionistas aportadores de recursos y al momento de liquidar el fideicomiso, recibe su capital más los réditos conseguidos durante el tiempo que dure el proyecto.
Al finalizar la construcción del proyecto y posterior entrega a los beneficiarios, el fiduciario tiene la obligación de liquidar el fideicomiso, de acuerdo con los procedimientos que estipula la ley, mediante la distribución de las ganancias obtenidas entre los fiduciantes que son los inversores iniciales del proyecto, estos réditos son entregados conforme haya sido su participación en el proyecto inmobiliario.
2.3 Marco conceptual
Para interpretar con claridad las cuestiones inmersas en la investigación sobre los incentivos tributarios para las nuevas inversiones productivas, es imprescindible conocer los conceptos implícitos en el tema, a continuación se expresan los siguientes:
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Impuestos Directos.- Los impuestos directos son los que se reciben a cambio de un bien y servicio y son cargados a nombre del beneficiario de quien recibe.
Incentivos.- Se refieren a un incentivo como un beneficio que se recibe en el plano empresarial, para incrementar la producción y mejorar el rendimiento.
Elusión tributaria.- Esta acción, se la conoce también como evasión tributaria, lo cual de forma voluntaria o involuntaria los contribuyentes no realizan los pagos pertinentes y regulados por el servicio de rentas, por lo tanto esto genera una sanción o multa.
Inversión productiva.- Las inversiones en los negocios son los desembolsos de dinero o la entrega de bienes y servicios que conforman el activo en los negocios nuevos, para conseguir esto se necesita de financiamiento ya sea por terceros o propio, esta acción se la denomina como proyectos nuevos de inversión, los mismos que tienen respaldo por el gobierno.
Fideicomiso.- Esta clase de estructura de negocio, se necesita de una tercera persona que es la encargada de administrar los bienes o servicios bajo el objetivo que se ha conformado dicho fideicomiso.
Fideicomitentes.- Son las personas que intervienen en el fideicomiso que se denominan fideicomitentes, el beneficiario, el inversor y el intermediario. Para tal efecto siempre existe quien invierte en un negocio, la persona que va a administrar llamado intermediario y el beneficiario, quien adquiere los servicios o bienes.
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Fideicomisos de Procesos de Titularización.- Las titularizaciones se dan por cobros, por servicios, entre otros, es decir aportan con activos que son destinados al fideicomiso para que sean utilizados para el fin que fue creado el fideicomiso.
Tributos.- Es una obligación legal que consiste en registrar los impuestos generados en las cuentas de balance para que sean declarados según el código tributario lo estipule, conforme sean las fechas de presentación o declaración de las personas naturales o jurídicas.
2.4 Marco legal
Con la finalidad de conocer las leyes bajo las cuales se norman las nuevas inversiones productivas frente a su responsabilidad con la Administración Tributaria y la carga impositiva, específicamente del impuesto a la renta, se analizará la normativa que rige estas inversiones en el Ecuador.
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ECUADOR
Basados en el Artículo 276 del Régimen de Desarrollo, en el numeral 2, se describe que el país basado en las directrices de cada gobierno debe proveer a la sociedad una economía justa, promoviendo espacios democráticos, solidarios, y que sean sostenibles, por medio de diversos mecanismos para generar trabajo lo cual beneficia a los ciudadanos del país, porque fomenta la producción, generando empleos a largo plazo, por lo tanto el estado provee todos los aspectos favorables ya sean legales, ambientales, económicos, etc. para que sean sostenibles en el tiempo y garantice ingresos económicos a la empresa y al estado con el pago de impuestos.
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Con relación a la Política Comercial, en el Artículo 302 que se describe el objetivo principal que es el de desplegar, fortificar e estimular al mercado para que tengan oportunidades de realizar inversiones nuevas que impulsen el comercio establecido en el Plan Nacional de Desarrollo
CÓDIGO ORGÁNICO DE LA PRODUCCIÓN, COMERCIO E INVERSIONES. (COPCI)
El COPCI, tiene como finalidad modular diversos aspectos de negocios, industrias, comercio, producción que se encuentran en el país, con la finalidad de contribuir para el desarrollo y ser más equitativos en el mercado que se desarrollan con relación al producto o servicio que ofrecen. Es así que busca el equilibrio en sectores definidos con la finalidad de que existan más exportaciones que importaciones, genera más trabajo y las divisas se quedan en el país, minimizando las importaciones.
Los principales sectores que apunta el COPCI son: Metalmecánico, agroforestal, turismo, petroquímico, alimentos, energía renovable, biotecnología, servicios logísticos y farmacéuticos
Por lo anterior, uno de los incentivos propuestos en enero del 2010 se encuentra en el artículo 9.1 que habla sobre la exoneración del pago del Impuesto a la Renta, para aquellas inversiones que se encuentran fuera de los sectores urbanos de Guayaquil y Quito, exonerando el pago del impuesto por los cinco primeros años, partiendo desde el año que se puso en marcha el negocio.
Según Molina (2014) manifiesta:
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desarrollo económico ZEDE: Beneficio adicional del 100% del costo de contratación de nuevos trabajadores, por cinco años. (p. 68)
De acuerdo con lo señalado en el párrafo anterior, los incentivos son a nivel nacional, las leyes están basadas a nivel nacional no existe restricciones, salvo los casos puntuales determinados por Gobiernos Descentralizados de cada ciudad que tienen disposiciones adicionales a las que el Servicio de Rentas imparte, que siempre se encuentran por encima de cualquier normativa legal.
LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, LORTI
En materia de tributación la LORTI es la rige el sistema de aplicación impositiva del país, para efectos de la investigación, tenemos los siguientes artículos para regir el accionar de un fideicomiso.
En el artículo 9, específicamente en el numeral 9 se menciona sobre el tratamiento de los fideicomisos mercantiles, también se redacta sobre la administración de fondos de inversión y de los complementarios, dado que los ingresos provenientes de aportaciones de terceros con la finalidad de desarrollar actividades, dichos ingresos generados de estos fondos son exentos de cobro de impuestos sobre sus réditos.
En el artículo 10 en el numeral 9, se describe el desarrollo de las zonas deprimidas, aquellas que requieren atención e inversión honrosa para su reactivación, así como también en aquellas zonas fronterizas que necesitan de nuevas inversiones, son consideradas como zonas exoneradas por un periodo de cinco años.
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Capítulo III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. Metodología
Corresponden a las técnicas o procedimientos que el investigador debió realizar con la finalidad de adquirir el conocimiento sobre un tema específico y profundizó su análisis, por medio de herramientas que aportaron al estudio de investigación. Se consideró las siguientes:
3.1.1 Tipo de Investigación
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En este método el investigador observó directamente el fenómeno de estudio, sin alteraciones, sino que de forma personal se acercó hacia el elemento analizado para evidenciar lo sucedido.
Método Deductivo
Por medio de este método, se tomó de referencia, leyes, normativas, argumentos teóricos que sirvieron de base para una mejor exposición sobre el tema de estudio, por lo tanto, se utilizaron diversos materiales de estudio para determinar una conclusión.
Método analítico
Partiendo del conocimiento en general de un problema, se lo separa para determinar la situación de cada componente, a fin de poder analizar la situación particular, hasta llegar a examinar cada parte y explicar todo el elemento de estudio.
3.1.2. Enfoque de la investigación
Cuantitativo
Por medio de este enfoque, permitió al investigador trabajar con datos numéricos, cuantificables, en una población determinada, para conocer los resultados dentro de una misma actividad.
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Cualitativo
Al realizar el análisis real de este Fideicomiso, permitió obtener resultados que sirven de base para que más investigaciones se realicen sobre este fenómeno de desinterés o poca aplicación de beneficios tributarios en la actualidad para empresas emergentes.
3.1.3. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Las técnicas de investigación constituyen las herramientas o mecanismos que se basó el investigador con la finalidad de recolectar, evidenciar, soportar, analizar información sobre el fenómeno de estudio. Por lo tanto, las técnicas utilizadas fueron los procedimientos que permitieron al investigador tomar los datos relevantes. Para el diseño de la investigación, las técnicas que se emplearon consistieron en Entrevista y Observación directa, manifestada en los siguientes instrumentos que se indican en la Tabla a continuación:
Tabla No.1.
Técnicas de Investigación
TÉCNICAS INSTRUMENTOS
Entrevista Guía de preguntas
Observación directa Ficha de observación.
Técnica de Investigación realizadas en las oficinas del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca.
Entrevista
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estudio. Por medio de esta herramienta, se puede obtener información valiosa desde la fuente, por lo tanto el instrumento utilizado contenía las preguntas concretas y directas sobre lo que se deseaba conocer.
La entrevista en el Fideicomiso Hotel Cuenca, se realizó a las dos personas seleccionadas en la muestra: Administrador, Experto tributario, para conocer desde estas fuentes diferentes, la situación actual del tema de estudio que es el beneficio tributario.
Instrumento: Guía de preguntas
Para la guía de preguntas se consideró los siguientes puntos:
Estructura y forma del cuestionario de preguntas.
Redacción de preguntas de forma sencilla, clara y directa.
Requiere de un conocimiento previo del fenómeno de estudio.
Observación directa
Mediante la observación, el investigador realizó un análisis previo del tema que iba a indagar para complementar con las actividades que observó y analizó sin embargo al presentarse frente a la realidad, tuvo que estar atento para captar la mayor cantidad de información posible y poder documentarla en los soportes de investigación.
La participación del investigador fue activa, tomando datos importantes de los elementos observados, así como también se resaltó datos relevantes en las entrevistas realizadas. Ambas actividades fueron el sustento de la investigación del fenómeno real.
Instrumento: Ficha de observación.
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Conocer el tema de estudio, el objetivo a investigar y la idea de la situación del fenómeno que se investigó.
Saber de buena fuente características de las personas a entrevistar y observar.
3.2 Variables de la investigación
Variable Dependiente, son las que se analiza el cambio tras una acción.
Aplicación de exenciones en el cálculo de Impuesto a la renta
Variable Independiente, son aquellas que al ser manipuladas influyen en otras variables.
Gasto generado para presentar impuesto a la renta.
Resultados para presentación de Estados Financieros del Fideicomiso.
3.3. Población y Muestra.
Población
En el Fideicomiso Hotel Cuenca, la población de estudio comprendió las personas que laboran en el área financiero administrativa, compuesto de 8 personas que se las menciona en la Tabla No. 2 a continuación.
Tabla No. 2.
Población de Estudio
DEPARTAMENTO/ÁREA CANTIDAD TOTAL
Administración
3 Administrador 1
Sub Administradores 2
3
Financiero
36
Asistente contable 1
Operaciones
2 Jefe de Operaciones 1
Asistentes de Operaciones 1
TOTAL 8
Detalle de la cantidad de personas que trabajan en las áreas Administración, Financiero y Operaciones del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca.
Muestra
En base a la necesidad de determinar la muestra que permita reducir el fenómeno de estudio, se consideró que sean dos personas que tengan experiencia directa con la actividad del Fideicomiso.
Tabla 3 Muestra
DEPARTAMENTO/ÁREA CANTIDAD
Administración
Administrador 1 Experto tributario 1
Muestreo por Criterio
La experiencia del investigador y su conocimiento del tema y del colectivo implicado sirvieron de base para determinar el criterio a seguir en la selección muestral.
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Tratamiento de la Información.- Procesamiento y Análisis.
Una vez que se recolectó la información por medio de los instrumentos, se procedió a ordenarla, seleccionarla, según las características investigadas. De esta manera, se tomaron las respuestas adecuadas a las interrogantes planteadas.
El procesamiento de información permitió analizar, comparar y presentar de manera adecuada los resultados obtenidos, que mediante el apoyo de las herramientas tecnológicas se mejoró la presentación de resultados, con varias combinaciones para plasmar un resultado final sobre el fenómeno de estudio.
El tratamiento de la información que se realizó, incluye los siguientes pasos:
Codificación.- Asignar un código, sea letra o número a los ítems de las respuestas
Tabulación.-Se ordenó los datos obtenidos en filas y columnas en un formato que servirá como matriz, la cual estará compuesta de título, columna, encabezado, cuerpo, fuente y notas de pie de página.
Traficación.- se usó gráficos.
Análisis e Interpretación.- se dio un criterio personal sobre los datos obtenidos, que estuvieron estrictamente ligados al tema de investigación.
3.4. Análisis de los resultados
3.4.1 Conocer el proceso actual y la participación de los fideicomisos inmobiliarios.
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Tabla No.4.
Descripción de la entrevista al Administrador
OBJETIVO
Analizar si el Administrador del Fideicomiso, dispone del control adecuado sobre la revisión
de los registros contables y las normativas tributarias.
PERFIL DEL ENTREVISTADO
Administrador.
Persona encargada de la administración del fideicomiso Hotel Cuenca.
FECHA A REALIZAR 15 de febrero de 2017
ENTREVISTADOR Sra. Gabriela Larrea
ENTREVISTADO Sra. Ma. Eugenia Olmedo Tamayo
Detalle del primer entrevistado que se encuentra en las oficinas del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca.
Guía de preguntas:
1. ¿Cuántos años tiene como Administrador del Fideicomiso?
Desde la creación del fideicomiso en el año 2010.
2. ¿Cuáles son las responsabilidades a su cargo?
Considero que una de las importantes es la claridad y transparencia con que se administran los flujos para que sean destinados al proyecto que se creó, brindando total confianza para los inversionistas y a los organismos reguladores que se realiza un trabajo transparente sobre la actividad que fue creado este fideicomiso.
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ante los organismos reguladores sobre la información económica del fideicomiso, hasta que llegue al final del proceso.
La rendición de cuentas se encuentra estipulada en el Artículo 14 en el Consejo Nacional de Valores en la que todo hecho de carácter económico jurídico, administrativo, contable, etc. debe ser informado al constituyente, beneficiario y todos los involucrados para que no exista perjuicio ni malas interpretaciones.
3. ¿Cuáles son los procedimientos y controles que su cargo ejerce sobre la contabilidad del Fideicomiso?
Lo primero que se debe comprender que los fideicomisos son supervisados por la Superintendencia de Compañía, es un ente regulador que de forma mensual se tiene que presentar los estados financieros, adicionalmente otro ente regulador es el Servicio de Rentas Internas, por lo tanto se debe dar prioridad a quienes supervisan la gestión del fideicomiso. ¿Cómo se lo realiza? Estableciendo internamente tiempos de presentación de información, obviamente antes del que señala el ente regulatorio para corregir o aprobar.
La contabilidad se la cierra de forma diaria, no existen muchos rubros, pero los pocos que tiene el fideicomiso son registrados y contabilizados con transparencia, así lo pueden encontrar en la página de la Superintendencia de Compañías.
Los registros contables son responsabilidad de la asistente, supervisados por un contador de medio tiempo que avala dicha información hasta que llega a mi escritorio en donde se va a notar los rubros comunes en el Fideicomiso.
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Se cierra la contabilidad diariamente, los estados financieros se firman una vez al mes y se entrega a la Superintendencia de Compañías, de la misma manera una vez por mes.
5. ¿Las personas que se encargan de las declaraciones tributarias, considera que se encuentran debidamente capacitadas?
Así es.
6. ¿Para llevar la tributación y registros contables existe una norma a seguir?
Como le decía, son pocas cuentas que registrar, no es algo complicado y los registros todos los meses son los mismos, salvo meses especiales, como diciembre para cerrar el año por el cálculo del impuesto a la renta.
7. ¿Siendo usted el administrador, revisa los registros contables y supervisa las operaciones de las personas que se encuentran a su cargo?
Así es, por supuesto.
8. ¿Cree usted que la capacitación y herramientas de actualización tributaria sería recomendable en la administración del Fideicomiso?
Siempre es bueno actualizarse, desde mi punto de vista el personal operativo sigue instrucciones, pero tiene que conocer todo sobre el ámbito contable o cambios tributarios, al igual los jefes quienes tenemos la responsabilidad de la supervisión y control.
9. ¿Mantiene asesorías tributarias permanentemente?
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10. ¿Cómo se entera de los cambios tributarios?
Por medio del área legal, registros oficiales, página del SRI.
Análisis.
La Señora Ma. Eugenia Olmeda, se mostró muy atenta a las preguntas realizadas, de las cuales fueron interpretadas que tiene un alto conocimiento sobre la administración del Fideicomiso Hotel Cuenca que se encuentra a su cargo, a pesar que no es difícil su administración ni tampoco los registros, su actividad depende de otras áreas como indicó que era el departamento legal, pues desde aquí son los encargados de transmitir cambios en los reglamentos o normativas que rigen a los fideicomisos.
La combinación que exista entre el área legal, el asesor tributario y la administración del fideicomiso, dan como resultado que se disponga de la información oportuna para realizar los registros y ser presentados al organismo regulador sin tener observaciones al respecto, por lo tanto debe existir sinergia en la realización de las actividades, pues una depende de la otra para que el fideicomiso marche eficientemente.
Entrevista al experto tributario
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Tabla No.5.
Descripción de la entrevista al experto tributario
OBJ ETIVO
Recoger de sus conocimientos y experiencia, los puntos relevantes sobre las reformas
tributarias para los Fideicomisos.
PERFIL DEL ENTREVISTADO
Experto tributario
FECHA A REALIZAR 15 de febrero de 2017
ENTREVISTADOR Sra. Gabriela Larrea
ENTREVISTADO Rodolfo Palacios
Detalle del segundo entrevistado como fuente externa del estudio del Fideicomiso Hotel Proyecto Cuenca.
Guía de preguntas:
1. ¿Cómo deberían ser los controles que deberían tener los fideicomisospara realizar declaraciones?
De acuerdo con la normativa, indica que los beneficios tributarios serán distribuidos al beneficiario, y este a su vez si es sujeto pasivo debe realizar las declaraciones pertinentes correspondientes al impuesto a la renta. El fideicomiso, indica la ley bebe limitarse a presentar anualmente la declaración del impuesto a la renta informativa, sin impuesto causado. Por otra parte si el fideicomiso tuviera utilidades gravables, se realizará el pago del impuesto a la renta.
2. ¿Cuál es el tratamiento tributario que debería tener como mínimo un Fideicomiso inmobiliario?
