Esquema. La experiencia de armonización de la Unión Europea. Fernando Velayos. Imposición indirecta. Imposición directa

Texto completo

(1)

La experiencia de armonización

de la Unión Europea

Fernando Velayos

Esquema

• Imposición indirecta

• Imposición directa

(2)

Imposición indirecta: impuestos

especiales

4 PILARES

1. Armonización de Impuestos Especiales

importantes

2. Armonización de las estructuras impositivas

3. Establecimiento de tasas impositivas mínimas

4. Creación de un régimen de circulación

intracomunitaria

Impuestos especiales

• Primer pilar: tabaco, alcohol,

hidrocarburos

• Segundo pilar: productos sometidos,

hecho imponible, devengo, base imponible

y beneficios fiscales

• Tercer pilar: Tasas mínimas: más formal

que real

(3)

Tasas de alcohol etílico

Fuente: Comisión Europea 2006

Tasas del petróleo

(4)

Cuarto Pilar: circulación

intracomunitaria

• Trib en destino

• Circulación en régimen suspensivo

– Depositario autorizado

– Documento de acompañamiento

Imposición indirecta: IVA

Elementos estructurales

QUÉ TENEMOS

– Sujeto Pasivo

– Base

– Tasa general mínima

– Lista de exenciones (Art.

13)

– Reglas de localización del

Hecho imponible

– Todo el comercio exterior

– Comité IVA

• QUÉ FALTA

– Franquicias y regímenes

especiales

– Número de tasas mínimas

y tasa máxima (anexo H)

– Exenciones históricas

– Derecho sancionador

– Deducciones de gasto de

uso mixto (autos, comidas

de empresa)

– Capacidad decisora del

Comité IVA

(5)

De hecho, BE, DK, Irl, It, Ch, Ml, Pl, Fin, Sue y RU aplican tasa cero

Imposición indirecta: IVA

Obligaciones formales

Qué tenemos

• DUA

• Formato y plazo de

declaraciones de

adquisiciones

intracomunitarias

• Factura electrónica

Qué falta

• Libros registro

• Regímenes de

consolidación

• Declaraciones

periódicas y sus

plazos

(6)

Imposición indirecta: IVA

Cooperación administrativa

Qué tenemos

– Fiscalis

– Reglamento de intercambio

de información

– Solicitud de deducciones

por no establecidos

– Sistema VIES

– Comprobaciones

simultáneas

– Ventanilla única para

ecomercio

Qué falta

Puesta al día del VIES

Incremento de los

intercambios de

información

Incremento de las

comprobaciones

simultáneas

Incorporación de hecho de

los 2 nuevos países

IVA: cronografía

• 1978: SEXTA DIRECTIVA

• 1993: supresión de fronteras interiores

• 2000: nueva estrategia CE. Abandono de

la idea de IVA en origen

• 2002: directiva de ventanilla única para

prestadores de servicios electrónicos no

comunitarios (one-stop-shop)

(7)

IVA: retos

• A corto:

– Reglas de localización en servicios

• A medio:

– Ventanilla única de amplio espectro

Imposición directa

Elementos estructurales

• Qué tenemos

– Dividendos, intereses, regalías – Fusiones

– Código de Conducta – Precios de transferencia

• Convenio Europeo de Arbitraje – Jurisprudencia comunitaria

• Reglas antiabuso

(subcapitalización: Lankhorst-Hohorst; TFI: Cadbury-Schweppes

• Deducciones “objetivas” (Caso Schumacker-Caso Danner, Verkoiyen)

• Pérdidas Marks & Spencer – Convergencia espontánea

• Reducción de tasa general • Reducción del espectro de tasas • Soluciones comunes (ej. hacia la

territorialidad en renta de sociedades)

Qué falta

– CDT multilateral/profundización – Revisión directiva ahorro – Leer papel CE – Aplicación práctica – Infracciones y sanciones

– Armonización (sólo Comunicación tras caso Schumacker).

(8)

Imposición directa:

cooperación administrativa

• Qué tenemos

– Directiva 77/799/CE

– Directiva del ahorro

– Asistenca mutua en

recaudación

– Intensa aplicación de CDT

(resolución de PA), APAs

bilaterales

– Fiscalis

– JTPF

– GT IV

• Qué falta

– Eliminación del secreto

bancario

– Generalización de APAs

bilaterales.

– Agilidad

– Aplicación en la práctica

– Mayor voluntad de trabajar

en común

Imposición directa: cronografía

T Roma

1957

Informe Neumark

1962

Propuesta de Modelo Multilateral

1964 1968 1969

1a Prop. Directiva Matriz-Filial

1a Prop Directiva Fusiones

(9)

Imposición directa: cronografía

2a Matriz-Filial + Impto Sociedades

1975

Directiva Asistencia Mutua

1977

1a Propuesta de Directiva del Ahorro

1989 1990

2a Prop. Directiva Matriz-Filial + 2 a Directiva de Fusiones + TI Beneficios empresas asociadas

Informe Ruding

1992

Imposición directa: cronografía

Paquete Fiscal

1997

2a Ratificación Corrección de beneficis de empresas asociadas

Aprbación Directiva del Ahorro + Directiva de intereses y Regalías + Directiva Fusiones

2003 2005

Entrada en vigor Directiva del Ahorro

?

2006 2000

(10)

Imposición directa: retos

Retos de Política

• Resolver los retos que plantea la Jurisprudencia del

TJCE: legislación blanda

• Armonización de la Base imponible I. Soc. + Fórmula de

reparto

Retos de Administración

• Revisión crítica de la Directiva del Ahorro y verdadera

supresión del secreto bancario.

• Funcionamiento extenso, intenso y eficiente del

intercambio de información

• Implantación del arbitraje tributario

• explorar la cooperación reforzada

Escala de acciones armonizadoras

uniformizar

compatibilizar

coordinar

cooperar

(11)

Balance

• Indirecta:

– Grandes logros…

– Pero un gran fracaso: IVA en origen

• Directa:

– Pequeños logros…

– Y un gran reto: Armonización del I Soc

Balance (2):

Elementos diferenciales con RD-CA

• Nivel de desarrollo

ab initio

• Nivel de integración y mecanismos

financieros de asimilación (Fondos UE)

• Marco institucional

(12)

Imposición indirecta (IVA)

convergencia Fiscalis Intercambio de información Fiscalización conjunta cooperación Facturas TJCE Coordinación 1978 1978 1978-2005 Sujeto pasivo Base imponible Puntos de conexión

Diferencias entre tasa mínima y general Mecanismo de dedución (incluyendo prorrata)

compatibilización

1978 1993 1 -Iva tipo consumo

- Supresión de fronteras interiores -Tasas general mínima -Lista de exenciones uniformización comentario fecha hito acción

Imposición indirecta (accisas)

convergencia cooperación Coordinación compatibilización uniformización comentario fecha hito acción

(13)

Imposición directa

Reducción de tasa general Reducción del espectro de tasas Soluciones comunes (hacia la territorialidad en renta de sociedades) convergencia

Asistencia en recaudación Intercambio de información Directiva del ahorro cooperación

Sstjce

Caso Schumacker-Caso Danner Caso lakhorst-Hohorst Pérdidas (Marks & Spencer) CFC Cadbury-Schweppes Código de Conducta

Foro de Precios de Transferencia Coordinación

Empresas asociadas en distintos EE.MM.: Intereses y regalías, dividendos (2), fusiones (2) compatibilización

-Estructura tributaria (impuesto a la renta de personas físicas y jurídicas) uniformización

comentario fecha

hito acción

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