La experiencia de armonización
de la Unión Europea
Fernando Velayos
Esquema
• Imposición indirecta
• Imposición directa
Imposición indirecta: impuestos
especiales
4 PILARES
1. Armonización de Impuestos Especiales
importantes
2. Armonización de las estructuras impositivas
3. Establecimiento de tasas impositivas mínimas
4. Creación de un régimen de circulación
intracomunitaria
Impuestos especiales
• Primer pilar: tabaco, alcohol,
hidrocarburos
• Segundo pilar: productos sometidos,
hecho imponible, devengo, base imponible
y beneficios fiscales
• Tercer pilar: Tasas mínimas: más formal
que real
Tasas de alcohol etílico
Fuente: Comisión Europea 2006
Tasas del petróleo
Cuarto Pilar: circulación
intracomunitaria
• Trib en destino
• Circulación en régimen suspensivo
– Depositario autorizado
– Documento de acompañamiento
Imposición indirecta: IVA
Elementos estructurales
QUÉ TENEMOS
– Sujeto Pasivo
– Base
– Tasa general mínima
– Lista de exenciones (Art.
13)
– Reglas de localización del
Hecho imponible
– Todo el comercio exterior
– Comité IVA
• QUÉ FALTA
– Franquicias y regímenes
especiales
– Número de tasas mínimas
y tasa máxima (anexo H)
– Exenciones históricas
– Derecho sancionador
– Deducciones de gasto de
uso mixto (autos, comidas
de empresa)
– Capacidad decisora del
Comité IVA
De hecho, BE, DK, Irl, It, Ch, Ml, Pl, Fin, Sue y RU aplican tasa cero
Imposición indirecta: IVA
Obligaciones formales
Qué tenemos
• DUA
• Formato y plazo de
declaraciones de
adquisiciones
intracomunitarias
• Factura electrónica
Qué falta
• Libros registro
• Regímenes de
consolidación
• Declaraciones
periódicas y sus
plazos
Imposición indirecta: IVA
Cooperación administrativa
Qué tenemos
– Fiscalis
– Reglamento de intercambio
de información
– Solicitud de deducciones
por no establecidos
– Sistema VIES
– Comprobaciones
simultáneas
– Ventanilla única para
ecomercio
Qué falta
Puesta al día del VIES
Incremento de los
intercambios de
información
Incremento de las
comprobaciones
simultáneas
Incorporación de hecho de
los 2 nuevos países
IVA: cronografía
• 1978: SEXTA DIRECTIVA
• 1993: supresión de fronteras interiores
• 2000: nueva estrategia CE. Abandono de
la idea de IVA en origen
• 2002: directiva de ventanilla única para
prestadores de servicios electrónicos no
comunitarios (one-stop-shop)
IVA: retos
• A corto:
– Reglas de localización en servicios
• A medio:
– Ventanilla única de amplio espectro
Imposición directa
Elementos estructurales
• Qué tenemos
– Dividendos, intereses, regalías – Fusiones
– Código de Conducta – Precios de transferencia
• Convenio Europeo de Arbitraje – Jurisprudencia comunitaria
• Reglas antiabuso
(subcapitalización: Lankhorst-Hohorst; TFI: Cadbury-Schweppes
• Deducciones “objetivas” (Caso Schumacker-Caso Danner, Verkoiyen)
• Pérdidas Marks & Spencer – Convergencia espontánea
• Reducción de tasa general • Reducción del espectro de tasas • Soluciones comunes (ej. hacia la
territorialidad en renta de sociedades)
•
Qué falta
– CDT multilateral/profundización – Revisión directiva ahorro – Leer papel CE – Aplicación práctica – Infracciones y sanciones
– Armonización (sólo Comunicación tras caso Schumacker).
Imposición directa:
cooperación administrativa
• Qué tenemos
– Directiva 77/799/CE
– Directiva del ahorro
– Asistenca mutua en
recaudación
– Intensa aplicación de CDT
(resolución de PA), APAs
bilaterales
– Fiscalis
– JTPF
– GT IV
• Qué falta
– Eliminación del secreto
bancario
– Generalización de APAs
bilaterales.
– Agilidad
– Aplicación en la práctica
– Mayor voluntad de trabajar
en común
Imposición directa: cronografía
T Roma
1957
Informe Neumark
1962
Propuesta de Modelo Multilateral
1964 1968 1969
1a Prop. Directiva Matriz-Filial
1a Prop Directiva Fusiones
Imposición directa: cronografía
2a Matriz-Filial + Impto Sociedades
1975
Directiva Asistencia Mutua
1977
1a Propuesta de Directiva del Ahorro
1989 1990
2a Prop. Directiva Matriz-Filial + 2 a Directiva de Fusiones + TI Beneficios empresas asociadas
Informe Ruding
1992
Imposición directa: cronografía
Paquete Fiscal
1997
2a Ratificación Corrección de beneficis de empresas asociadas
Aprbación Directiva del Ahorro + Directiva de intereses y Regalías + Directiva Fusiones
2003 2005
Entrada en vigor Directiva del Ahorro
?
2006 2000
Imposición directa: retos
Retos de Política
• Resolver los retos que plantea la Jurisprudencia del
TJCE: legislación blanda
• Armonización de la Base imponible I. Soc. + Fórmula de
reparto
Retos de Administración
• Revisión crítica de la Directiva del Ahorro y verdadera
supresión del secreto bancario.
• Funcionamiento extenso, intenso y eficiente del
intercambio de información
• Implantación del arbitraje tributario
• explorar la cooperación reforzada
Escala de acciones armonizadoras
uniformizar
compatibilizar
coordinar
cooperar
Balance
• Indirecta:
– Grandes logros…
– Pero un gran fracaso: IVA en origen
• Directa:
– Pequeños logros…
– Y un gran reto: Armonización del I Soc
Balance (2):
Elementos diferenciales con RD-CA
• Nivel de desarrollo
ab initio
• Nivel de integración y mecanismos
financieros de asimilación (Fondos UE)
• Marco institucional
Imposición indirecta (IVA)
convergencia Fiscalis Intercambio de información Fiscalización conjunta cooperación Facturas TJCE Coordinación 1978 1978 1978-2005 Sujeto pasivo Base imponible Puntos de conexiónDiferencias entre tasa mínima y general Mecanismo de dedución (incluyendo prorrata)
compatibilización
1978 1993 1 -Iva tipo consumo
- Supresión de fronteras interiores -Tasas general mínima -Lista de exenciones uniformización comentario fecha hito acción
Imposición indirecta (accisas)
convergencia cooperación Coordinación compatibilización uniformización comentario fecha hito acción
Imposición directa
Reducción de tasa general Reducción del espectro de tasas Soluciones comunes (hacia la territorialidad en renta de sociedades) convergencia
Asistencia en recaudación Intercambio de información Directiva del ahorro cooperación
Sstjce
Caso Schumacker-Caso Danner Caso lakhorst-Hohorst Pérdidas (Marks & Spencer) CFC Cadbury-Schweppes Código de Conducta
Foro de Precios de Transferencia Coordinación
Empresas asociadas en distintos EE.MM.: Intereses y regalías, dividendos (2), fusiones (2) compatibilización
-Estructura tributaria (impuesto a la renta de personas físicas y jurídicas) uniformización
comentario fecha
hito acción
