DOCUMENTOS DE ORIENTACIÓN TÉCNICA. El Marco conceptual. Documento 2: NIIF Completas Documento 3: NIIF para las Pymes

(1)

PROFESOR:

Antonio Barral Rivada ([email protected]) Horacio Molina Sánchez ([email protected]) TWITTER: @horaciomolina2

DOCUMENTOS DE

ORIENTACIÓN TÉCNICA

1

Documentos de Orientación Técnica

El Marco conceptual

Documento 2: NIIF Completas

Documento 3: NIIF para las Pymes

Autor de los documentos: Horacio Molina Sánchez (Universidad Loyola Andalucía)

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Principales contenidos

1. Objetivo

2. Estructura teleológica 3. Estructura operativa

4. Reconocimiento de los elementos 5. Medición

6. Pensamiento conceptual

3

Institucional

Política

Técnica

1.- ¿Por qué es importante el marco conceptual?

(3)

1.- ¿Por qué es importante el marco conceptual?

Armazón conceptual en la emisión de estándares

Facilita la comprensión de las normas

Lagunas regulatorias:

• Elaborar política que ofrezca información relevante y fiable (NIC 8.10) • NIC 8.11. Jerarquía normativa:

1º.- Norma que aborde un evento o transacción similar 2º.- Marco conceptual

3º.- Otros marcos de información financiera (par. 12)

NIC 1.19. En las extrañas circunstancias en los que la aplicación de las normas contables no ofrezcan una información coherente con los objetivos de la información

• Relación entre NIIF Completas y NIIF para las Pymes

5

Estructura del marco conceptual

Nivel Teleológico

Objetivos Información con _unas características Fundamentales De mejora

Nivel Operativo

Reconocimiento Medición Presentación y Definición Probabilidad Mensurabilidad Inicial Posterior

Nivel regulatorio

(4)

3.- Estados financieros

7

Notas

Estructura del marco conceptual

¿Por qué se diseña de esta manera el contrato?,

Riesgos y ventajas asumidos, control

¿Qué elementos es preciso reconocer? ¿Cómo se miden? N u e st ra p ro p u e st a , ¿ re fl e ja l a s ra zo n e s q u e m o ti va ro n l a o p e ra ci ó n ?

¿Qué dice la normativa? ¿Cómo quedan reflejados en los estados

financieros?

4.- Pensamiento conceptual

(5)

¿Cumple con la definición?

No se reconoce ¿Son probables los flujos de

efectivo?

Sí

No

¿Se puede medir con fidelidad? No

Sí

¿Qué atributo de medición prevé mejor los flujos de efectivo?

¿Es adecuado el nivel de fidelidad?

Sí

Reconocimiento y medición con el atributo que mejor prevé Se revela en las Notas Criterio alternativo No R e co n o ci m ie n to M ed ic ió n

4.- Pensamiento conceptual

9

Recurso económico controlado por la entidad

Espera obtener, en el futuro, beneficios económicos Surgido a raíz de sucesos pasados Controlado Recurso económico _Capacidad Apropiación de los beneficios Consecuencia de un hecho

(6)

5.- Reconocimiento Definiciones. Pasivo

11

12 ACTIVO Criterio de _baja INGRESO

Transferencia de riesgos y

ventajas

Gastos necesarios

SERVICIOS _{reconocimiento}Criterio de INGRESO

1. Cumplimiento de la obligación derivada del contrato

2. Seguridad razonable

(7)

5.- Criterios de reconocimiento. Baja

13

(8)

6.- Medición

15

7.- Especialidades del marco conceptual de la NIIF

para las Pymes

Marco más reciente

Concepto de fiabilidad en lugar de representación fiel

No clasificación de las características de la información

Concepto de prudencia

Presentación de la base contable de acumulación

Presentación muy evolucionada de los criterios de medición

Sección 1. Concepto de Pyme: la entidad informante

(9)

Adopción por primera vez de

las NIIF

17

Documento 4: NIIF Completas Documento 5: NIIF para las Pymes

Autor de los documentos: Antonio Barral Rivada (Universidad Loyola Andalucía)

Principales contenidos

1. Necesidad de adopción

2. Cuando aplicar las NIIF

3. Qué NIIF aplicar y sobre qué

4. Excepciones y exenciones

5. Información a suministrar

6. Implantación: aspectos operativos

(10)

1.- Necesidades de adopción

19

Exigencia normativa

Incremento de calidad

Homogeneización con el

entorno

Conveniencia profesional

2.- Cuando aplicar las NIIF

20

(11)

21

La NIIF 1 será aplicable tanto a los primeros estados financieros en los que se aplican las NIIF como a los estados intermedios, en el caso que los hubiera

En sus primeros estados financieros NIIF, la entidad aplica la versión de las NIIF efectiva al final de su primer período de presentación de estados financieros según NIIF

Todas las NIIF efectivas a esa fecha se aplican retroactivamente como norma general

Sujeto a determinadas excepciones y exenciones que se establecen en la NIIF 1

3.- Qué NIIF aplicar y sobre qué

POLÍTICAS CONTABLES

«…los principios específicos, bases, convenciones, reglas y prácticas adoptadas por la entidad en la elaboración y presentación de los estados financieros”» (NIC 8.5)

(12)

4.- Excepciones y exenciones

23

EXCEPCIONES

-

obligatorias

Estimaciones realizadas por la entidad.

Bajas en cuentas de instrumentos financieros

Contabilidad de coberturas

Participaciones no controladoras

Clasificación y medición de activos financieros

Derivados implícitos

Préstamos del gobierno

4.- Excepciones y exenciones

24

EXCEPCIONES

-

obligatorias. Un ejemplo

Estimaciones realizadas por la entidad.

Exige la coherencia de las estimaciones realizadas según

NIIF con las estimaciones hechas

a la misma fecha según los PCGA

aplicables anteriormente

(13)

4.- Excepciones y exenciones

25

EXENCIONES - voluntarias

1. Combinaciones de negocio. 2. Pagos basados en acciones. 3. Contratos de seguros. 4. Costo atribuido. 5. Arrendamientos.

6. Diferencias de conversión.

7. Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas.

8. Activos y pasivos en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. 9. Instrumentos financieros compuestos. 10.Designación de instrumentos

financieros reconocidos previamente. 11.Medición inicial a valor razonable. 12.Pasivos por desmantelamiento. 13.Activos financieros o intangibles de

acuerdo con CINIIF 12.

14. Costos por préstamos. 15.Transferencias de activos

procedentes de clientes.

16.Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio. 17.Hiperinflación grave.

18.Acuerdos conjuntos.

19.Costos de desmonte en la fase de producción de un mina.

20.Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera.

21.Reexpresión de la información comparativa para la NIIF 9. 22.Información a revelar sobre

instrumentos financieros. 23.Beneficios a los empleados. 24.Entidades de inversión.

4.- Excepciones y exenciones

EXENCIONES

-

voluntarias. Dos ejemplos

Costo atribuido Medición inicial a valor razonable

Permite a los adoptantes por primera vez no tener que aplicar retroactivamente las anteriores

normas, liberándolas del requerimiento de reconstruir la información sobre los costos de los

activos no corrientes de carácter

NIC 16, 38, 40 NIIF 6

Permite no medir a valor razonable un instrumento

financiero cuyo valor en el reconocimiento inicial no

coincida con el valor razonable en ese

(14)

5.- Información a suministrar

27

6.- Implantación: aspectos operativos

(15)

6.- Implantación: aspectos operativos

29

7.- Especialidades de la NIIF para las Pymes

Entidades que pueden aplicar la NIIF para las

PYMES

Simplificación de requerimientos

Excepciones: 5

(16)

Propiedades ,Planta y

Equipos

31

Documento 6: NIIF Completas Documento 7: NIIF para las Pymes

Autor de los documentos : Rafael Bautista Mesa (Universidad Loyola Andalucía)

Principales contenidos

1. Clasificación en el epígrafe de Propiedades, Planta y Equipo 2. Reconocimiento inicial

3. Medición inicial:

En función de las modalidades para tomar el control Criterios generales

4. Medición posterior:

Modelos del costo, de revaluación. Tests de deterioros Criterios generales

5. Baja de activos

6. Presentación y revelación

(17)

Amplio espectro de normas manejadas

33 NIC 16. Propiedades Planta y Equipos

NIC 17. Arrendamientos

NIC 20. Subvenciones del Gobierno NIC 23. Costos por préstamos NIC 36. Deterioros de valor NIC 40. Propiedades de inversión NIC 41. Activos biológicos

NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta

Sección 16. Propiedades de inversión Sección 17. Propiedades, Planta y Equipos Sección 20. Arrendamientos

Sección 24. Subvenciones del Gobierno Sección 25. Costos por préstamos Sección 27. Deterioros de valor

NIIF Plenas NIIF para las Pymes

1.- Clasificación en el epígrafe de Propiedades,

Planta y Equipo

Criterios de clasificación: Modelo de negocio Naturaleza Consumo. Teniendo en cuenta:

No son relevantes los títulos jurídicos que confieren el control

Unidad de cuenta.

Contabilidad de componentes

Hay excepciones por: Por modelo de negocio

(18)

2.- Reconocimiento inicial

35

1. Cumplimiento de la definición. • Control:

Capacidad para dirigir el uso

Capacidad para apropiarse los beneficios derivados del activo

• Sucesos pasados

• Capacidad para generar beneficios económicos futuros

2. Probabilidad de los flujos

3. Posibilidad de obtención de una medida 4. Materialidad en el reconocimiento

3.- Medición inicial

36 1. MODALIDADES DE CONTROL Adquisición a terceros: Contraprestación monetaria Contraprestación no monetaria Construcción propia

Aportes no monetarios de los socios

Adquisiciones gratuitas

Reclasificaciones desde propiedades de inversión

(19)

3.- Medición inicial

37

Pasivos contingentes vinculados al desmantelamiento Precios descontados

Costos por préstamos. Descripción del proceso de capitalización Separación de componentes

Anticipos para la construcción del inmovilizado

2. CRITERIOS GENERALES

4.- Medición posterior

2. Prueba de deterioro:

Valor recuperable: Valor realizable neto

Valor en uso (unidad de cuenta, flujos de efectivo, tasa de descuento)

1. Modelos:

Modelo del costo (la cuestión de la depreciación)

Modelo de revaluación

3. Criterios generales:

Provisiones por desmantelamiento Inspecciones generales

(20)

5.- Baja de activos y activos mantenidos para la venta

39

I. Venta de activos

II. Arrendamiento de activos

III. Activos no corrientes mantenidos para la venta

6.- Presentación y revelación

40

i.

Reconocimiento y medición

ii.

Deterioro

(21)

Activos y pasivos financieros

41

Documento 8: NIIF Completas Documento 9: NIIF para las Pymes Autores de los documentos:

Alicia Costa Toda (Universidad de Zaragoza)

Felipe Herranz Martín (Universidad Autónoma de Madrid) Constancio Zamora Ramírez (Universidad de Sevilla)

Principales contenidos

1. Definición de instrumentos financieros 2. Reconocimiento y medición inicial 3. Medición posterior:

Activos financieros Pasivos financieros

4. Deterioros:

El modelo y sus principios Las etapas de reconocimiento

5. Baja de activos y pasivos financieros

6. Derivados, instrumentos híbridos y contabilidad de coberturas 7. Revelación en los estados financieros

(22)

1.- Definición de instrumentos financieros

43

1. NIIF 9. Orígenes

2. Gran variedad de contratos, conceptos y alcance 3. Condiciones contractuales y modelo de negocio

4. Diferencia entre instrumentos de pasivo y de patrimonio neto

2.- Reconocimiento y medición inicial

44

1. Ser parte de las cláusulas contractuales. Contratos pendientes de ejecutar.

2. Valor razonable como criterio general:

Diferencias día 1

Contabilidad en la fecha de negociación o de liquidación

(23)

3.- Medición posterior

45

1. Activos financieros:

Clasificación en carteras.

Características de los instrumentos.

Modelo de negocio para gestionar los activos financieros No separación de los contratos híbridos (a diferencia de la NIC 39) Reclasificaciones. Sólo ante cambios en el modelo de negocio

3.- Medición posterior

VRR VRR CA CA VRORI (I. Deuda) VRORI (I. Deuda) VRORI (I. Patrimonio) VRORI (I. Patrimonio) INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO (*) ¿Es de negociación? SI NO

¿Ha elegido la opción VRORI?

SI

RESTO DE ACTIVOS FINANCIEROS:

¿Los flujos contractuales del activo son sólo principal e intereses (SPPI)? NO

SI

¿Ha elegido la opción a valor razonable (OVR)?

SI

NO ¿Objetivo del modelo de negocio mantener para obtener

los flujos contractuales? NO ¿Objetivo del modelo de negocio obtener los flujos

contractuales y vender? SI NO (*) El criterio de valoración preferente para IP es VRR. Sólo para aquéllos que no sean de negociación se

admite una opción de llevar los ajustes a ORI.

(24)

3.- Medición posterior

47

1. Concepto de valor razonable

Precio de salida Medición de mercado Técnicas de valoración Jerarquía de valor razonable

3.- Medición posterior

48

2. Deterioro de valor

Modelo de pérdidas esperadas Modelo de tres etapas:

Pérdidas esperadas en 12 meses Pérdidas esperadas en la vida del activo Activos financieros con deterioro de valor Elementos a considerar en el deterioro Algunas situaciones

Activos financieros con alto riesgo crediticio Cuentas por cobrar comerciales

Activos financieros nuevos procedentes de la modificación de otros Activos con cotización en mercados líquidos

(25)

3.- Medición posterior

49

3. Pasivos financieros

4.- Baja de activos (1/3)

Consolidar todas las subsidiarias

¿Han expirado los derechos a los flujos de efectivo del activo?

Determinar si los principios siguientes, para dar de baja en cuentas, son aplicables a todo o parte de un

activo (o grupo de activos similares)

¿Ha transferido la entidad sus derechos a recibir los flujos

no

sí

Dar de baja el activo en

(26)

4.- Baja de activos (2/3)

51

¿Ha transferido la entidad sus derechos a recibir los flujos

de efectivo del activo?

¿Ha asumido la entidad una obligación de pagar los flujos de efectivo procedentes del activo que cumple las

condiciones del párrafo 3.2.5?

¿Ha transferido la entidad sustancialmente todos los riesgos y recompensas? no sí no sí Continuar reconociendo el activo

Dar de baja el activo en cuentas

4.- Baja de activos (3/3)

¿Ha transferido la entidad sustancialmente todos los riesgos y recompensas?

¿Ha conservado la entidad sustancialmente todos los riesgos y recompensas?

¿Ha conservado la entidad el control del activo?

Continuar reconociendo el activo en la medida de la implicación continuada de la entidad

no no sí sí no Continuar reconociendo el activo Dar de baja el activo en cuentas

(27)

5.- Baja de pasivos financieros

53

1. Reconocimiento de la baja de pasivo 2. Reestructuraciones de deuda

Regla del 10%

6.- Instrumentos derivados, híbridos y contabilidad de

coberturas

1. Concepto de derivado. Características:

Subyacente Apalancamiento Vencimiento

2. Reconocimiento y valoración (inicial y posterior) 3. Instrumentos híbridos

4. Contabilidad de coberturas.

Opcional. Evitar asimetrías contables.

Requisitos. Elementos a ser cubiertos. Instrumentos de cobertura. Eficacia de la cobertura

(28)

7.- Revelación

55

1. Relevancia de la información:

Categorías de activos y pasivos financieros Reclasificación

Políticas contables, coberturas contables y valor razonable

2. Información sobre los riesgos surgidos de los instrumentos financieros 3. Transferencias de activos financieros

8.- NIIF para las Pymes

56

1. Opción normativa:

Sección 11 y 12 NIC 39

2. Reconocimiento y valoración inicial 3. Valoración posterior

Valor razonable Costo

Deterioro

4. Baja de activos y pasivos financieros 5. Derivados y contabilidad de coberturas

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Combinaciones de negocios

57

Documento 10: NIIF Completas Documento 11: NIIF para las Pymes Autor de los documentos:

Enrique Villanueva (Universidad Complutense de Madrid)

Principales contenidos

1.Alcance

2.Concepto e identificación de un negocio

3.Metodología

4. Casos especiales

5. Información a revelar

(30)

1.- Alcance

59

Definición de combinación de negocios

Transacciones fuera del alcance

Formación de un acuerdo conjunto

Adquisición de activos que no constituyen un negocio

Combinaciones de negocios bajo control común

Adquisición por entidades de inversión

2.- Concepto e identificación de una combinación

60

1. Definición de un negocio 2. Elementos básico de un negocio 3. Existencia de plusvalía Combinación de negocios: Operaciones en las que una

empresa adquiere el control de uno o varios negocios. Negocios: Conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el propósito de proporcionar un rendimiento, menores costes u otros beneficios económicos directamente a sus propietarios o partícipes.

Control: Poder dirigir las políticas financieras y de explotación de un negocio con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades.

(31)

3.- Metodología.

61

3.- Metodología.

1. Identificación de la adquirente.

¿Cuándo se obtiene el control?

NIIF 10

NIIF 3, B14-B18:

Entrega de activos o asunción de pasivos;

Emisión de instrumentos de patrimonio salvo adquisiciones inversas Dimensión

Entidad que inicia la combinación

Criterios cuando se crea una nueva entidad

Criterios en entidades mutualistas y combinaciones realizadas mediante contrato

(32)

3.- Metodología.

63

2. Fecha de adquisición Criterio general y consecuencias

Operación en la que se produce una oferta incondicional

• Cuando ser aprueba por los vendedores

Operación de intercambio de acciones

• Cuando se produce el intercambio

Operación con una Oferta Pública de Adquisición

• Cuando se produce la aceptación de la OPA (Ha alcanzado el nivel de aceptación que la hace irrevocable o la fecha cuando termina)

Operaciones sujetas a aprobación del regulador

• No antes de la aprobación si es relevante y no una formalidad

C a s o s e s p e c íf ic o s

3.- Metodología.

64

3. Reconocimiento y valoración inicial de los activos identificables y los pasivos asumidos (1/3)

Principio general de reconocimiento y condiciones Clasificación o designación de los elementos adquiridos Guías especiales:

Arrendatarios bajo arrendamientos operativos Intangibles:

Criterio de separabilidad Criterio de legalidad contractual

Algunos ejemplos: activos relacionados con mercadotecnia, con clientes, con temas artísticos, basados en contratos y basados en tecnología

(33)

3.- Metodología.

65

Derechos readquiridos Plantilla laboral organizada

Contratos potenciales con clientes nuevos Investigación en curso

Activos contingentes

Principio general de valoración inicial de los activos identificables y de los pasivos asumidos

3. Reconocimiento y valoración inicial de los activos identificables y los pasivos asumidos (2/3)

3.- Metodología.

Excepciones al reconocimiento y valoración

Reconocimiento

• Pasivos contingentes

Reconocimiento

y valoración

• Impuestos a las ganancias • Beneficios de los empleados • Activos indemnizatorios

Valoración

• Derechos readquiridos • Pagos basados en acciones • Activos mantenidos para la venta 3. Reconocimiento y valoración inicial de

los activos identificables y los pasivos asumidos (3/3)

(34)

3.- Metodología.

67

4. Determinación del valor razonable NIIF 13

Valor razonable de: Intangibles.

Método del exceso de las ganancias Método de ahorro de regalías Activos con flujos inciertos

Activos arrendados en arrendamientos operativos (arrendadores) Activos a los que se va a dar un uso diferente a los de mercado Obligaciones de ejecución

Inventarios

Participación no controladora

3.- Metodología.

68

5. Plusvalía

Valoración inicial de la plusvalía

E10.4. Cálculo de la plusvalía en la compra

Ejemplo

La sociedad M adquiere la sociedad F pagando un importe en efectivo de 5.000.

Conforme al método de adquisición, los activos identificables se valoran en 6.000 y los pasivos identificables se valoran en 1.500.

Débito Crédito

Activos identificables 6.000

Plusvalía 500

Pasivos 1.500

(35)

3.- Metodología.

69

5. Plusvalía

Valoración inicial de la ganancia. Precauciones

E10.5. Cálculo de la ganancia en la compra

Ejemplo

La sociedad M adquiere la sociedad F pagando un importe en efectivo de 10.000. Los activos identificables se valoran en 14.000. Los pasivos identificables se valoran en 3.000.

Débito Crédito

Activos identificables 14.000

Pasivos 3.000

Efectivo 10.000

Ingreso de combinaciones de negocios 1.000

3.- Metodología.

5. Plusvalía

Tratamiento posterior de la plusvalía

E10.8. Impacto en los resultados post combinación de no segregar un activo intangible identificable

Ejemplo

En enero del año 1, la sociedad M adquiere el patrimonio de la sociedad F

mediante un pago en efectivo de 1.000. A efectos de contabilizar la combinación de negocios, la sociedad M ha estimado que los activos identificables tienen un valor de 1.700 y pasivos por importe de 900.

Aunque el acuerdo de compraventa establece la prohibición de competencia de los vendedores de F por un periodo de 3 años, M, por error, no ha tenido en cuenta este valor. Su valor razonable es de 150.

(36)

3.- Metodología.

71

5. Plusvalía

Tratamiento posterior de la plusvalía

3.- Metodología.

72

6. Contraprestación entregada

Componentes que forman parte de la combinación y cuáles son transacciones separadas:

Factores a considerar: Finalidad. Quién inicia. Fecha Liquidación de relaciones preexistentes

Remuneración a los empleados

Intercambio de pagos basados en acciones Costos de la transacción

Periodo de medición y contabilidad provisional

(37)

4.- Casos especiales

73

Combinaciones sin contraprestación

Combinaciones de negocios por contrato

Combinaciones de entidades mutualistas

Combinaciones realizadas por etapas

Combinaciones de negocios inversa

5.- Información a revelar

Combinaciones de negocios del periodo o posteriores

al cierre:

I. Identificación de la combinación

II. Descripción de la plusvalía

III. Contraprestación

IV. Cuentas por cobrar

V. Valor de los activos identificables y pasivos asumidos

VI. Pasivos contingentes

VII. Transacciones separadas

VIII.Compras en condiciones ventajosas

IX. Participaciones no controladoras

(38)

5.- Información a revelar

75

Efecto de los efectos reconocidos relacionados con las combinaciones:

Contabilidad provisional

Activo o pasivo por contraprestación contingente Pasivos contingentes reconocidos en una combinación Plusvalía

Ganancias y pérdidas materiales de activos identificados

6.- Particularidades de las NIIF para las Pymes

76

Costos atribuibles a la combinación de negocios

Pagos por contraprestación contingente

Valoración inicial de la participación no controladora

Plusvalía

(39)

PROFESOR:

Antonio Barral Rivada ([email protected]) Horacio Molina Sánchez ([email protected]) TWITTER: @horaciomolina2