Análisis de la incidencia de las retenciones de IVA, retenciones en la fuente, anticipo de impuesto a la renta y crédito tributario por impuesto a la salida de divisas sobre los estados financieros y flujo de caja de la Compañía Ultra Química

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(1)

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIAL

SISTEMA DE EDUCACION A DISTANCIA

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

MODALIDAD A DISTANCIA

TESIS DE GRADO PREVIA A LA OBTENCION DEL TITULO DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA CPA

TITULO DE LA TESIS DE GRADO

¨ANALISIS DE LA INCIDENCIA DE LAS RETENCIONES DE IVA, RETENCIONES EN LA FUENTE, ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Y CREDITO TRIBUTARIO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FLUJO DE

CAJA DE LA COMPAÑÍA ULTRA QUIMICA COMPAÑÍA LIMITADA, UBICA EN LA VIA A DAULE K.M. 16 GUAYAQUIL¨.

AUTOR

HECTOR TRAJANO GILCES QUIROZ

DIRECTOR DE TESIS

DRA. ALBA PAQUITA SALAZAR ERAZO

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CERTIFICACION

Yo, ALBA PAQUITA SALAZAR ERAZO, en calidad de Director de Tesis

del tema ¨ANALISIS DE LA INCIDENCIA DE LAS RETENCIONES DE

IVA, RETENCIONES EN LA FUENTE, ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Y CREDITO TRIBUTARIO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FLUJO DE CAJA DE LA COMPAÑÍA ULTRA QUIMICA COMPAÑÍA LIMITADA, UBICA

EN LA VIA A DAULE K.M. 16 GUAYAQUIL” cuyo autor es el señor

HECTOR TRAJANO GILCES QUIROZ, egresado de la Universidad

Tecnológica Equinoccial, Certifico que la Investigación de esta tesis se ha desarrollado bajo mi dirección y control.

Quito, Febrero del 2011

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PAGINA DE AUTORIA

La información que se nuestra a continuación es parte de una selección de normativas legales, estadísticas Fiscales de varios autores, sobre el tema escogido para mi trabajo de tesis y un aporte de mis conocimientos adquiridos en el época de estudiante dentro de la prestigiosa Institución educativa Superior “U.T.E.“ “Universidad Tecnológica Equinoccial”, extensión Guayaquil, y adicionalmente en la capacitación permanente que he recibido mis conocimientos adquiridos en mi experiencia profesional en los 35 años en la carrera Contable, que se verá culminada una vez que reciba el Titulo Profesional como Licenciado en Contabilidad y Auditoría.

(4)

DEDICATORIA

A mis hijos, por ser una de las mayores fuentes de inspiración, por ser el motivo de mi superación; a mi familia, por darme el apoyo que siempre fue necesario en cada instante, por darme la fortaleza suficiente para seguir adelante y sobre todo por tu infinita paciencia y comprensión por el tiempo que no pudimos disfrutar juntos.

A mis Padres por ser la fuerza y apoyo para seguir adelante cada vez que era necesario.

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AGRADECIMIENTO

A Dios Padre todo Poderoso, por darme salud, conocimientos y paciencia; por demostrarme incansablemente su indulgencia, por estar siempre presente en cada momento de mi vida y sobre todo en aquellos momentos de mayor dificultad.

A mis padres por la dedicación y enseñanza que me dieron, son los que me han guiados con su ejemplo, para ser mejor persona y padre hacia mis hijos.

(6)

ÍNDICE GENERAL

Pág.

Introducción --- 11

CAPITULO I EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN 1.1 Planteamiento del problema --- 14

1.2 Justificación del tema --- 15

1.3 Planteamiento de objetivos --- 16

1.3.1 General --- 16

1.3.2 Específicos --- 17

1.4 Metodología de la Investigación --- 17

1.4.1 Tipo y diseño de la investigación--- 17

1.4.2 Métodos de la investigación --- 18

1.5 Población y Muestra --- 18

1.6 Técnicas e instrumentos para la recolección de la información ---- 20

CAPITULO II ANTECEDENTES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 2.1 Evolución y origen de los tributos --- 22

2.1.1 Origen religioso --- 22

2.1.2 Origen guerrero --- 22

2.1.3 Características --- 23

2.1.3.1 Impuestos directos --- 24

2.1.3.2 Impuestos indirectos --- 25

2.2 Principios de la tributación --- 25

2.2.1 Cliente por Categorías --- 27

2.2.2 Administración --- 28

2.2.3 Contabilidad--- 28

2.3 Derecho tributario --- 29

2.3.1 Obligación tributaria --- 29

2.3.2 Características de la obligación tributaria--- 29

2.3.3 Elementos de la obligación tributaria --- 30

2.4 Clasificación de los tributos --- 30

2.4.1 Impuestos--- 31

2.4.1.1 Incidencia de los impuestos --- 31

2.4.1.2 Características esenciales --- 32

2.4.1.3 Clasificación de los impuestos --- 32

2.4.2 Tasas --- 33

2.4.2.1 Características de los impuestos --- 34

2.4.2.2 Clasificación de las tasas --- 35

2.4.2.2.1 Tasas Jurídicas--- 35

2.4.2.2.2 Tasas Administrativas--- 35

2.4.2.3 Diferencia de las Tasas con impuestos --- 35

(7)

2.4.3.1 Características esenciales --- 36

2.4.3.2 Diferencia de las contribuciones especiales con los impuestos y las tasas--- 37

2.5 Elementos del impuesto de renta --- 37

2.5.1 Estructura del Impuesto a la Renta --- 38

2.6 Clasificación de los ingresos públicos --- 38

2.6.1 Impuestos directos--- 39

2.6.2 Impuestos indirectos --- 39

2.6.3 Gasto público --- 39

2.6.3.1 Clasificación --- 39

2.7 Impuesto al Valor Agregado --- 40

2.7.1 Características --- 41

2.7.2 Tasa del IVA --- 42

2.7.3 Equidad de la Estructura Tributaria --- 43

2.7.4 Sanciones --- 44

2.7.5 Exenciones --- 45

2.7.6 Sujetos Pasivos--- 50

2.7.7 Contribuyentes --- 50

2.7.7.1 Contribuyentes ordinarios --- 50

2.7.7.2 Contribuyentes ocasionales --- 51

2.7.7.3 Contribuyentes formales --- 52

2.7.8 Ventajas y desventajas del IVA --- 52

2.7.9 Evasión --- 53

CAPITULO III COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO Y MERCADO DE LA EMPRESA ULTRAQUÍMICA COMO CONTRIBUYENTE AL FISCO 3.1 Los Impuestos: Herramienta de contribución a las arcas fiscales - 54 3.2 Reformas Tributarias en el Ecuador --- 57

3.3 Tamaño total del mercado tributario --- 65

3.4 Posicionamiento tributario de Ultraquímica con respecto a los impuestos generados en el Ecuador --- 71

3.5 FODA Tributario de la empresa Ultraquímica --- 73

CAPITULO IV EVALUACIÓN E IDENTIFICACIÓN DE PROBLEMAS TRIBUTARIOS POR LOS ATRAVIESA LA EMPRESA ULTRAQUÍMICA 4.1 Definición esquemática de los problemas más importantes --- 75

4.2 Diagnóstico general de causas --- 79

4.2.1 Diagrama causa y efecto --- 80

(8)

CAPITULO V

REDEFINICIÓN CONTABLE DEL CONTROL TRIBUTARIO: ANÁLISIS COSTO BENEFICIO

5.1 Alternativa de solución--- 82

5.1.1 Evaluación de la alternativa --- 82

5.1.2 Análisis de costos --- 83

5.1.3 Análisis Estadístico a las aportaciones tributarias de la empresa analizada --- 86

5.2 Análisis de la incidencia de los diferentes impuestos sobre el flujo de caja de la compañía Ultraquímica Cía. Ltda. --- 95

5.3 Cálculo de la tasa interna de retorno con la nueva propuesta ---- 100

5.4 Impactos colaterales a los resultados tributarios --- 101

5.5.1 El caso del IVA --- 102

5.5.2 El caso del Anticipo de Impuesto a la Renta --- 103

5.5.3 El Impuesto a la Renta --- 105

CAPITULO VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 6.1 Conclusiones --- 106

6.2 Recomendaciones --- 107

(9)

ÍNDICE DE CUADROS

No. Descripción --- Pág.

1. Tasa del impuesto al Valor Agregado --- 43

2. Cumplimiento de la meta de recaudación del Servicio de Rentas Internas frente al Presupuesto General del Estado--- 72

3. Elaboración estadística de frecuencia de los problemas del sistema de retenciones en la fuente, del IVA, Impuesto a la Renta --- 76

4. Análisis de causas al problema de mayor incidencia --- 78

5. Ultraquímica Cía. Ltda. Balance General --- 83

6. Ultraquímica Cía. Ltda. Costo de Ventas --- 94

7. Ultraquímica Cía. Ltda. Flujo de caja con financiamiento --- 97

8. Ultraquímica Cía. Ltda. Flujo de caja sin financiamiento--- 99

(10)

ÍNDICE DE GRÁFICOS

No. Descripción --- Pág.

1. Evolución del ISD--- 61

2. Periodo de recaudación, IVA a impuesto a la renta --- 66

3. Participación en el recaudación efectiva --- 67

4. Porcentaje de participación en recaudación total por tipo

de contribuyente --- 68

5. Porcentaje de participación en recaudación de impuesto a la

renta por tipo de contribuyente --- 69

6. Participación de recaudación total por actividad económica --- 70

(11)

INTRODUCCIÓN

Es de general conocimiento que Ecuador necesitaba una Ley que

tenga de base una Equidad Tributaria y un sistema de determinación

tributaria que permita alcanzar una eficiente recaudación que garantice la

equidad e igualdad en el pago de los mismos evitando la discriminación o

favoritismo mediante la creación de exenciones o incentivos que generan

distorsiones en la progresividad de las tarifas.

El Estado ecuatoriano debe responder a través de los Impuestos

que recauda, que los diferentes sectores económicos del País,

contribuyan de acuerdo a su real capacidad de ingresos, que garantice,

que quienes reciban menos ingresos sean sometidos a una carga menor

impositiva que aquellos que reciben mayores ingresos, ósea que el

Estado garantice el establecimiento de los impuestos, midiendo la real

capacidad de ingresos de los contribuyentes. Para lograr este objetivo

era necesario modernizar la administración de recaudación tributaria, con

el objetivo de incrementar, mejorar y ampliar la masa de contribuyentes y

reducir la evasión y crear una cultura tributaria en el país.

Por lo cual se requería una revisión total a las disposiciones y

normativas legales que regían para el tratamiento de los impuestos

directos e indirectos para una correcta aplicación de la técnica tributaria

aplicando una simplificación significativa de los gravámenes que afectan a

la sociedad ecuatoriana eliminando aquellos que generan una escasa

recaudación con un alto costo administrativo. Precisamente en el

contexto descrito, luego de un meditado estudio y profundo análisis donde

participaron sectores de la sociedad ecuatoriana y con el apoyo de

instituciones tales como el Banco Mundial, tuvo lugar la promulgación de

la Ley de creación de Servicios de Rentas Internas publicada en el

(12)

El Servicio de Rentas Internas SRI, fue creado para ejecutar la

política tributaria, como una Política de Estado, con capacidad de efectuar

la determinación, recaudación, control de los tributos, mantener un

sistema estadístico tributario. Para cumplir este objetivo y en armonía con

ella se han dictado varias disposiciones de carácter complementario

necesarias para sustituir de forma progresiva a las regulaciones

precedentes y materializar la implementación gradual del sistema.

La Ley del código Orgánico de Régimen Tributario Interno tiene

trascendencia para la recuperación del desequilibrio fiscal interno y su

contribución al Presupuesto General del Estado y superar la dependencia

del mismo de los ingresos petroleros. Significativa repercusión tiene

también para cada uno de los sujetos pasivo de las obligaciones

tributarias, que van desde el simple cuidado individual de las empresas y

demás entidades afectadas por estas disposiciones legales, por cuanto su

aplicación implica disminuir sus respectivos patrimonios.

Para todos ellos, el conocimiento de los conceptos y principios

fundamentales que configura el nuevo sistema tributario y muy

especialmente cuales son las obligaciones y responsabilidades que cada

cual queda obligado, así como la forma y oportunidad de hacerlo efectivo,

resulta sin lugar a dudas materia de gran interés.

En el capítulo I, se plantea la problemática en la que se

desenvuelve actualmente la empresa Ultraquímica Compañía Limitada, la

misma que se ve inmiscuida en la normativa de pagos en excesos por

tributos de IVA, Impuesto a la Renta y crédito tributario por parte del

Servicio de Rentas internas, lo que de cierto modo le resta liquidez y

compromisos de gastos financieros comprometidos para poder laborar

rutinariamente.

En el capítulo II, se abordan las tendencias conceptuales de todo

(13)

y obligaciones tributaras que actualmente se aplican en el Ecuador, con

sus tasas y contribuciones.

En el capítulo III, se establece el comportamiento tributario de la

empresa analizada y como ésta se ha venido afectando con las últimas

reformas tributarias en el Ecuador de lo que va del periodo 2009- al 2012,

en donde se plantean sus fortalezas y debilidades.

En el capítulo IV, se desarrollo un marco de identificación

esquemática de los problemas más importantes, donde se priorizaron

dentro de los de mayor impacto, la aplicación del artículo 123 que

considera el pago en exceso del IVA, tributo de mayor incidencia dentro

de la empresa Ultraquímica, debido a sus altos volúmenes de ventas.

En el capítulo V, se planteó la propuesta de redefinición de un

nuevo esquema contable al pago y control tributario, definiendo la

alternativa de solución y su impacto en los estados financieros,

(14)

CAPITULO I

EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN

1.1 Planteamiento del problema

El sistema tributario ecuatoriano es demasiado Fiscalista. La tasa

del impuesto sobre la renta para persona naturales obligadas o no a llevar

contabilidad va desde el 5% hasta el 35% de tasa nominal, mientras que

el ratio para personas jurídicas es taxativamente el 25% alcanzándose en

algunos casos a rebajar la misma al 29,41%. Ecuador debe simplificar

este sistema tributario, reteniéndose una tasa unificada de impuesto para

estos dos grupos en tasas que fluctúen entre el 10 y el 15%. Esto

estimularía la creación de fuente de trabajo, ahorrar e invertir. Además,

sería más fácil de administrar, mejoraría la recaudación tributaria,

reduciría el tiempo necesario para cumplir las disposiciones del código

tributario, Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento lo cual

aumentaría los ingresos generados por el impuesto a la renta.

Las operaciones fiscales de Ecuador son notoriamente opacas e

incompletas. Por consiguiente, hay un limitado control y responsabilidad

fiscal. En los últimos 20 años o más, pero precisamente en los últimos 5

años se ha producido una inestabilidad absoluta producto de 8 reformas

tributarias realizadas desde el año 2007 hasta la presente fecha, total en

lo que ha significado la legislación tributaria, se la ha reformado, se la ha

derogado, se la ha mutilado, bueno se ha hecho de todo. Se han creado

impuestos por seis meses, se los ha reemplazado con híbridos jurídicos

económicos, se reforman las Leyes por lo menos una vez por año todo

esto se ha producido entre otras cosas porque eternamente el Ecuador

vive el conflicto del déficit presupuestario. La inestabilidad conduce y

lleva de la mano a la desconfianza tanto interna como externa, es uno de

los factores que alejan al Ecuador de los centros financieros porque no

nos toman en cuenta, porque nada es seguro en el Ecuador, no existe la

(15)

En el caso que nos ocupa de la empresa analizada Ultraquímica

Cía. Ltda. Cía. Ltda., la cual está sometida a pagos de impuestos tanto de

IVA como de Rentas, se necesita urgentemente una planificación

tributaria empresarial para evitar el exceso de pago y generar liquidez en

su flujo de la caja, así como en el Estado de Pérdidas y Ganancias,

específicamente en la cuenta de Gastos Financieros por los créditos a los

que tiene que verse abocada la empresa, afectando de una u otra forma

la parte patrimonial.

Sobre el Código Tributario no hay ley ni norma que pueda estar

encima. A su vez, el Código Tributario determina los órganos y la clase de

administraciones tributarias existentes en el país, es usual que el

ciudadano común se enrede en esta parte. Hoy se está pagando y

cobrando un IVA (Impuesto al Valor Agregado) del 12%; y adicionalmente

se efectúa la retención del IVA considerando su actividad y el tipo de

contribuyente que es, lo que vuelve una confusión tanto el monto (tasa)

como la operativa de cobro.

1.2 Justificación del tema

La intención de la presente investigación es que la empresa

considere cambiar su política de crédito para poder recuperar el valor del

IVA de las ventas y reduzca el crédito tributario que nace de las políticas

fiscalistas del SRI además que la empresa debe considerar que existen

sectores o contribuyentes que están siendo discriminados al momento de

aplicar disposiciones de carácter general o específico tales como la

Retención del Impuesto al valor Agregado por la aplicación del Articulo #

63 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (noviembre del

2004) Registro Oficial 463 del 17-11-2004, en concordancia con el

Artículo # 147 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de

Régimen Tributario Interno (mayo del 2008) Suplemento del Registro

(16)

del SERVICIO DE RENTAS INTERNO publicada en el Suplemento del

Registro Oficial 263, 30 enero del 2008.

Con respecto al Impuesto de Salida de Divisas, correspondiente al

crédito tributario que es parte del enfoque central de esta investigación y

que es necesario profundizarlo, ya que con la nueva Ley de Reforma

Tributaria, paquete un décimo del actual Gobierno del Econ. Rafael

Correa, subirá del 2% al 5%, según la nueva reforma tributaria que fue

aprobada por la Asamblea con carácter de urgente, la nueva reforma, que

sería la undécima en este gobierno, prevé tres cambios fundamentales:

aumento del 2% al 5% el Impuesto a la Salida de Divisas; ampliación de 3

a 6 años del periodo de caducidad de la capacidad determinadora del

SRI; y, una exención de tributos para las armas deportivas.

En este tema existe una cantidad de exenciones importantes que

tiene que ver con la dotación de créditos tributarios, con lo que la

producción de bienes y consumos importados como es el caso de las

materias primas para la elaboración de pinturas que desarrolla la empresa

Ultraquímica S.A., motivo de este análisis se afectará.

1.3 Planteamiento de objetivos

1.3.1 General

DEMOSTRAR, la incidencia que tiene sobre los Estados

financieros y el flujo de caja el exceso del pago de la tasa del 12% del

IVA más la retención del IVA del 30%, 70% Y 100%, y las Retenciones en

la Fuente del Impuesto a la Renta, el pago del Anticipo de Impuesto a la

(17)

1.3.2 Específicos

- DETERMINAR, en base a una proyección de los Estados

Financieros y flujo de caja como afecta la retención en exceso del

pago de la tasa del 12% del IVA más la retención del IVA del 30%,

70% Y 100%, y las Retenciones en la Fuente del Impuesto a la

Renta, el pago del Anticipo de Impuesto a la Renta y la retención

del 5% del Impuesto a la Salida de Capitales, como este hecho

influye en la liquidez de la Compañía, en el Estado de Resultado y

hace que la compañía sea menos competitiva (oferta).

- PROPORCIONAR, a través de la proyección de los Estados

Financieros y flujo de caja determinar el efecto que tiene sobre la

liquidez la retención en exceso del pago de la tasa del 12% del IVA

más la retención del IVA del 30%, 70% Y 100%, y las Retenciones

en la Fuente del Impuesto a la Renta, el pago del Anticipo de

Impuesto a la Renta, y la retención del 5% del Impuesto a la Salida

de Capitales y la problemática por la que atraviesa la empresa en

cuanto a la gestión de su sistema de control tributario para

controlar el crédito tributario que crece mes a mes sin que pueda

ser compensando.

- ESTABLECER, las alternativas de solución en la optimización de

un sistema tributario eficiente para este negocio y por ende la

implementación de un costo beneficio que generaría el proyecto.

1.4 Metodología de la Investigación

1.4.1 Tipo y diseño de la investigación

El tipo y diseño de la investigación se encajó dentro del modelo

descriptivo-explicativo que permitió entender las formalidades de forma y

de fondo en base a un diagnóstico de problemas que adolece el sector de

(18)

formato de tópicos de contabilidad y auditoría, que tomó en cuenta

elementos de investigación de campo realizada al interior de las

empresas, análisis de costos y gerencia humana, para de esta forma

lograr la factibilidad del estudio propuesto.

1.4.2 Métodos de la investigación

La investigación desarrollada pertenece al método de análisis

debido a que se desarrolló durante un lapso de cuatro meses. Además

de ello utilizando conocimientos contables, se aprovechó para determinar

el efecto que produce los sistemas de control y aplicación de las

retenciones del IVA, Retenciones en la Fuente, anticipo de Impuesto a la

Renta, y la retención del 5% del Impuesto a la Salida de Capitales, que

aplican las empresas en los actuales momentos, pues este no es

manejado desde el punto de vista técnico y con profesionales de

trayectoria práctica en el área contable.

1.5 Población y Muestra

Para tener una visión clara y exacta de estas necesidades se valió

de un modelo de encuesta – servicio que estuvo orientada al

conocimiento del sistema de control del crédito tributario y aplicaciones de

las retenciones del IVA, retenciones de Impuesto a la Renta, anticipo del

Impuesto a la Renta y la retención del 5% del Impuesto a la Salida de

Capitales, información que se la tomó de la Encuesta de Condiciones de

Vida del Instituto Nacionales de Estadísticas y Censos1 y Banco Central

del Ecuador, aplicado en la empresa Ultraquímica Cía. Ltda. Para aquello

se establecería el siguiente cálculo de muestreo estadístico:

1

(19)

K2 S2

2

No = ---

2

K2 = Confiabilidad, K = Z /2 distribución normal = 95% de confiabilidad

1 -  = 0.95  = 0.05  Z /2 = 1.96

S2 = Varianza estimada (población)

S2 = pq - Población está encuadrada como una distribución normal

q = 1 – p P = 0.03 y q = 0.97

 = 6.5% que pasaría a ser la media aritmética entre el 5% y 7% que es aceptado regularmente

DATOS A UTILIZARSE

K = 95%

S = 0.0291%

E = 6.5%

Reemplazan en (1)

K2 S2 (Z /2)2 (pq)

No = --- No

2 2

Fórmula para cuando es conocida la Formula para cuando es desconocida la

Desviación estándar de la población desviación estándar de la población y se utiliza la proporción población p.

Pq: Debido a que se está interesado en encontrar un tamaño máximo de

la muestra, se utiliza p= 0.03; tomado en base de las fichas del año 2004 se registraron 3 casos de 100 reportados en las áreas de neonatología y alojamiento conjunto, por ende q sería = 0.97.

(20)

No = La determinación de un tamaño adecuado de la muestra es un importante problema práctico en un estudio de muestreo.

Si el tamaño de la muestra es demasiado grande, se gastará más dinero y tiempo, pero el resultado obtenido puede no ser más exacto que el de una muestra más pequeña.

Si el tamaño de la muestra es demasiado pequeño, quizás no pueda alcanzarse una conclusión válida del estudio. Por lo cual se trata de encontrar un equilibrio, hallando un tamaño de muestra que asegure un máximo nivel de confiabilidad.

(1.96)2 (0.03) (0.97)

No = --- = 26,06  26 empleados

(0.0655)2

1.6 Técnicas e Instrumentos para la Recolección de la Información

Para poder llevar a cabo la investigación y estructuración del

Temario propuesto dentro del ámbito de Gestión empresarial contable, se

aplicó guías y técnicas que toma a consideración el método exploratorio y

descriptivo, bajo los siguientes aspectos:

a) Recopilación toda la información general y globalizada

concerniente al sector contribuyente, tanto en los ámbitos micro

como macro-económicos que involucran a esta actividad, para

aquello hubo que recopilar información dentro de las siguientes

áreas de la empresa Ultraquímica Cía. Ltda.:

- Departamento de Ventas

- Departamento De Cobranza

- Gerencia General y Financiera

(21)

b) Tomando en cuenta las características de este tipo de negocio, el

cual dentro de los parámetros tributarios no está estipulado como

un contribuyente especial, ver cuáles son sus deficientes y

debilidades dentro de la normativa y marco legal del sistema

tributario ecuatoriano.

c) Aplicando parámetros técnicos concerniente a los aspectos de

tributación vigente en el Ecuador y basados en los análisis de

costos y presupuestos concernientes a los tributos que las

empresas ecuatorianas aportan al FISCO, cuál sería el tratamiento

(22)

CAPITULO II

ANTECEDENTES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

2.1 Evolución y origen de los tributos

2.1.1 Origen religioso

Se tiene como el origen más antiguo de la tributación, y responde a

diferentes motivaciones que desde el hombre paleolítico las sociedades

han tenido. La tributación religiosa da respuesta a necesidades tales

como:

- Atenuar temores,

- Calmar a sus dioses, o

- Manifestar agradecimiento con ofrendas en especie o mediante

sacrificios humanos o animales.

Con la evolución de las sociedades los tributos por aspectos

religiosos se fueron transformando en imperativos debido al surgimiento y

crecimiento que adquiere la clase sacerdotal, y que le permitió adquirir

gran poder económico y social, incluso llegando a promover la defensa de

los peregrinos (cruzadas) o convertirse en un agente financiero europeo.

2.1.2 Origen guerrero

Este origen se manifiesta como parte del espíritu guerrero que ha

sido permanente en el ser humano desde sus orígenes, y que le llevó a

organizarse en sociedades guerreras, que viven y se enriquecen basadas

en la lucha y apropiación de bienes de quienes eran vencidos.

Los vencidos perdían sus posesiones (animales, cosechas y

principales bienes) para pagar tributos a los vencedores, adicionalmente,

sus prisioneros se convertían en esclavos, y en general, el pago se

(23)

capital como la mano de obra. Adicionalmente, al evolucionar la

humanidad también lo hace la guerra convirtiéndose en impositiva para el

vencido.

En esta época no se presentan grandes desarrollos tributarios,

debido a que los principales tributos se generan en las rentas aduaneras y

comercio de las colonias americanas. Los principales hechos son:

- Tributos en América: Las tierras americanas con su propia

organización social y tributaria, recaudaban recursos para sostener

gastos comunes, este tipo de tributo se da principalmente en las

sociedades de los Incas, Aztecas y Chibchas.

- Los tributos dependían de la capacidad de pago en: oro,

alimentos, trabajo y cerámicas.

- Descubrimiento de América: La presencia europea en América trajo

consigo no solo saqueos y dominio, sino además, influencia de

Europa en las instituciones tributarias con el ánimo de beneficiar el

recaudo, extraer el máximo de riqueza (sin considerar el desarrollo

económico americano) y resolver dificultades financieras europeas.

- Tributos en la Nueva Granada: Con instituciones tributarias

prácticamente impuestas, las colonias por medio de la actuación de

los Cabildos que dictaban ordenanzas relacionadas con impuestos.

2.1.3 Características

- Rendimiento neto de las colonias superior en los comienzos que al

final del periodo.

(24)

- Gran importancia a la tributación indirecta y poco a la directa.

- Manejo de fondos municipales y ordenanzas de impuestos

basadas en las Leyes de Indias.

Entre los impuestos coloniales más importantes están:

2.1.3.1 Impuestos directos

- Tributo De Indios: Cancelado por los indígenas a su encomendero

en reconocimiento del señorío, en especie (frutos) o dinero

- Bula De Cruzadas: Establecido para financiar las guerras religiosas

(Cruzadas).

- Media Anata: Gravamen a los cargos, empleos, oficios y mercedes

civiles recibidos de la corona. Su valor correspondía a la mitad de

los ingresos percibidos durante el primer año.

- Mesada eclesiástica: Pagado por el clérigo a la Real Hacienda, con

un equivalente a un mes de ingresos.

- Enajenación de oficios o cargos públicos: Rematados en subasta

pública por aquellos que tenían condiciones para desempeñarlos.

- Donativos graciosos: Impuesto extraordinario y obligatorio, exigido

para suplir las necesidades de la guerra.

- Vacantes mayores: Las rentas del oficio eclesiástico, entre el

fallecimiento del titular y el nombramiento del sucesor, eran

percibidos por la Real Hacienda.

- Espolios: Al morir los obispos y arzobispos sus bienes debían ser

(25)

- Derechos Herenciales: Impuesto a las sucesiones.

- Papel Sellado: tributo por la utilización de papel necesario para el

trámite de asuntos judiciales y territoriales.

2.1.3.2 Impuestos indirectos

Impuestos Indirectos

- Armada de barlovento: Establecido para financiar la flota del mismo

nombre, encargada de prestar protección a las flotas españolas.

- Rentas estancadas: Establecimiento de monopolios estatales

como: tabaco, sal, y proceso de destilería y comercio de

aguardiente.

- Alcabala: Grava toda transacción de bienes muebles e inmuebles.

- Los diezmos: 10% de la producción agrícola para financiar el culto.

- Quintos reales: Tributo que se pagaba por la marca de la moneda

en circulación y la explotación de minerales.

- Almojarifazgo: Tributo aduanero a la introducción de mercancías a

un territorio.

- Avería: Impuesto de guerra establecido para financiar las flotas que

protegían los galeones de ataques piratas.

2.2 Principios de la tributación

Los principios tributarios son reglas sobre las cuales se

(26)

Nacional y otras del derecho tributario. Dentro de los más importantes

principios tributarios están:

- Legalidad: No hay obligación tributaria sin ley que la establezca.

- Igualdad o equidad: A igual capacidad económica igual tratamiento

fiscal y a desigual capacidad económica desigual tratamiento fiscal.

- Proporcionalidad: A mayor capacidad de pago mayor impuesto,

pero en términos relativos, porque la tarifa permanece constante

pero el monto es mayor a medida que aumenta la base gravable.

- Generalidad: Un impuesto se aplica igual a todas las personas

sometidas o afectadas por el mismo.

- Neutralidad: Un impuesto no debe incidir a una abstención o a una

acción.

- Irretroactividad: Las normas tributarias no pueden regular hechos

fiscales sino a partir de su promulgación.

- Representación: Las normas tributarias deben ser aceptadas por

todos debido a que son aprobadas por los ciudadanos a través de

sus representantes.

- Economía: Un tributo no debe tener un costo muy elevado para su

recaudo, control y administración.

- Eficiencia: El Estado debe facilitar a los contribuyentes el pago de

los impuestos (sin trámites complicados) y general diseñar los

(27)

2.2.1 Cliente por Categorías

- Cliente Aportante: Socios, accionistas, los que figuran como

dueños en el patrimonio, los pasivos.

- Cliente externo directo: La persona que paga cuando se le presta

el servicio (eco-capitalista)

TRIBUTARIA

DERECHO TRIBUTARIO CONTABILIDAD

CLIENTE APORTANTE

CLIENTE INTERNO

CLIENTE EXTERNO DIRECTO

(28)

- Cliente externo indirectos: Son todos aquellos entes que se ven

afectados por las decisiones de otros entes.(Naturaleza y

sociedad)

- Cliente Interno: El trabajador

2.2.2 Administración

Optimización de recursos.

Proceso Administrativo.

- Planificación: Misión, visión, principios, objetivos, políticas, normas,

estrategias, programas, presupuestos, metas.

- Organización: Estructura Orgánica planos y virtuales.

- Dirección: Motivación, comunicación, liderazgo, como se maneja el

poder, capacidad de negociar.

- Coordinación: Capacidad Psicosocial de comprometer a los

individuos a voluntad de hacer las cosas.

- Control: Retroalimentación, indicadores, estándares.

2.2.3 Contabilidad

Es una ciencia que:

- Recopila

- Ordena

- Registra

- Analiza

(29)

- Proyecta

- Informa

2.3 Derecho tributario

Es una rama del derecho encargada del estudio, organización y

distribución de los tributos pagados al estado con la finalidad de contribuir

al desarrollo del mismo y la inversión social.

2.3.1 Obligación tributaria

Es el vinculo jurídico que surge entre el estado en papel de sujeto

activo y un sujeto calificado como contribuyente, en virtud del cual el

primero puede exigir al segundo una prestación a su favor, que consiste

principalmente en el pago de una suma determinada a titulo de impuesto.

2.3.2 Características de la obligación tributaria

Ausencia de contraprestación

El fundamento del impuesto radica en la necesidad del estado de

obtener recursos para atender las exigencias colectivas. De ahí que al

contribuyente no es le es dable exigirle al estado una retribución por el

hecho de pagar un impuesto

Obligatoriedad

No es potestativo para el contribuyente cumplir con su obligación

tributaria en consecuencia el contribuyente no puede eludirla.

Unilateral

Ya que no nace de concurso de voluntades entre el estado y el

(30)

Capacidad contributiva

El valor del impuesto de cada contribuyente en particular, oscila de

conformidad con su situación económica.

2.3.3 Elementos de la obligación tributaria

Sujeto activo.

El sujeto activo de la obligación tributaria es el estado. El estado

tiene la calidad de acreedor y a su favor se paga el tributo.

Sujeto pasivo.

En el caso de la obligación tributaria el sujeto pasivo es el

contribuyente, es decir aquel que está obligado a pagar una suma d

dinero por concepto de impuesto.

Objeto.

En la obligación tributaria el objeto principal es de dar, pues

consiste en que el sujeto pasivo debe pagar una suma de dinero al

estado.

2.4 Clasificación de los tributos

La clasificación de los Tributos tiende a considerar los ingresos del

Estado, se tiene la ocasión de señalar divergencias que se advierten en el

campo doctrinal con respecto a su clasificación, destacando la relatividad

de los diversos criterios elegidos al efecto; refiriéndose a todo lo

(31)

2.4.1 Impuestos

El impuesto es jurídicamente, como todos los tributos una

institución de derecho público, por lo que es una obligación unilateral

impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio.

Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la

existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al

menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social

importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de

satisfacer necesidades públicas. Como ellos requiere gastos, y por

consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar

coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles

servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución.

Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de

la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en

especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes

se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos

imponibles". Los impuestos representan la obligación para el

contribuyente de hacer un pago, sin que existan una retribución, particular

por parte del estado.

2.4.1.1 Incidencia de los Impuestos:

Es la cuantía de la carga impositiva finalmente pagada por los

distintos individuos o grupos. La incidencia se define como el producto de

la variación % del país o área por su participación en el total o universo.

Otros tributos que, pese a que no son recaudados por el Servicios de

Rentas Interno, tienen gran incidencia en el ejercicio profesional del

Derecho, son los aranceles judiciales (lo que se cancela por procesos y

(32)

Desde la perspectiva de la teoría económica, la incidencia

económica de los impuestos depende de las elasticidades de oferta y

demanda en el mercado, independiente de cuál sea la incidencia legal de

los mismos.

2.4.1.2 Características esenciales

- Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).

- Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su

obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su

cumplimiento.

- Establecida por la ley.

- Aplicable a personas individuales o colectivas.

- Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como

puede ser determinada capacidad económica, realización de

ciertos actos, etc.

2.4.1.3 Clasificación de los impuestos

Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos,

por lo que hace radicar la clasificación en el sistema de determinación y

cobro adoptado por la legislación de cada país.

Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que

afecta cosas o situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante

nóminas o padrones.

Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se

(33)

carencia de valor científico en un hecho tan voluble y arbitrario como es la

organización administrativa.

La importancia de los impuestos indirectos en los países de rentas

bajas se debe en gran medida a aspectos de administración y

cumplimientos tributarios. El impuesto sobre la renta, es mucho más difícil

de administrar debido a que el impuesto no puede ser recaudado a través

de controles físicos. La única excepción es la renta sujeta a impuesto

mediante retención, pero aun en este caso las autoridades tienen que

supervisar a los agentes de retención para garantizar la transferencia al

gobierno de los impuestos retenidos.

De tal forma, por último se concluye expresando que los impuestos

directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo)

según tenga en cuenta la persona del contribuyente o la riqueza en si

misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los

impuestos personales se encuentra en la imposición progresiva sobre la

renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia,

el origen de renta, etc. Así, como un ejemplo de los impuestos reales

están, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.

2.4.2 Tasas

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador, la

prestación efectiva y potencial de un servicio público, individualizado en el

contribuyente.

Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado

y el que mas dificultades presenta para su caracterización. Ello, se debe

en parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos

económicos, jurídicos y políticos pero que con el pasar del tiempo se a

(34)

correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan

necesario perfeccionamiento en la construcción jurídica de la tributación.

De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho

generador está integrado con un actividad del Estado divisible e

inherente, hallándose esa actividad relacionada directamente con el

contribuyente".

2.4.2.1 Características de los impuestos

Surgiendo por consiguiente ciertas características esenciales de la

tasa como lo son:

- El carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la

caracterización general "una prestación que el Estado exige en el

ejercicio de su poder de imperio".

- Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley.

- La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra

con una actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con

el obligado al pago.

- Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa

se halla la circunstancia de que "el producto de la recaudación sea

exclusivamente destinado al servicio respectivo".

- El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".

- Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde

(35)

2.4.2.2 Clasificación de las tasas

Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de

la siguiente manera:

2.4.2.2.1 Tasas Jurídicas

- De jurisdicción civil contenciosas (juicios civiles propiamente

dichos, comerciales, rurales, mineros, etc.)

- De jurisdicción civil voluntaria (juicios sucesorios, información

sumaria, habilitaciones de edad, etc.)

- De jurisdicción penal (proceso de derecho penal común y derecho

penal contravencional)

2.4.2.2.2 Tasas Administrativas

- Por concesión y legalización de documentos u certificados

(autenticaciones, legalizaciones, etc.)

- Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad,

pesas y medidas, etc.)

- Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de

edificación, de conducir, de caza y pesca, etc.)

- Por inscripción de los registros públicos (registro civil, del

automotor, prendario, etc.)

2.4.2.3 Diferencia de las Tasas con impuestos

Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean

(36)

una diferencia sustancial entre el impuesta y la tasa ya que son afines

jurídicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciación radica en la

naturaleza de la relación entre el llamado organismo público y el usuario

del servicio o la persona a quien le interesa la actividad y en ese sentido

debe analizarse si hay de por medio una relación contractual (pago

fundado en la voluntad de las partes) o una relación legal (pago por

mandato de ley; independientemente de la voluntad individual). Si la

relación por consiguiente es contractual habrá ingreso de derecho privado

(Impuesto) y si es legal será tasa. Además se puede decir que la tasa se

encuentra vinculada con actividad estatal; actividad ésta que no existe en

el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado.

2.4.3 Contribuciones

Es el pago por una inversión pública que beneficia a un grupo de

personas, la valorización es una de las formas de la contribución.

Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación

intermedia entre los impuestos y las tasa. Esta categoría comprende

gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos

obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos

sociales derivados de la realización de obras, o gastos públicos, o

especiales actividades del Estado."

2.4.3.1 Características esenciales

Según esta definición las contribuciones especiales adquieren

mayor amplitud limitándose a la llamada contribución de mejoras por

considerar que gravámenes generales incluidos en esta categoría

constituyen verdaderos impuestos, incorporando también las prestaciones

debidas por la posesión de cosas o el ejercicio de las actividades que

(37)

Y es por esto que el concepto de "contribución especial" incluye la

contribución de mejoras por validación inmobiliaria a consecuencia de

obras públicas, gravámenes de peaje por utilización de vías de

comunicación (caminos, puentes, túneles) y algunos tributos sobre

vehículos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse

Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulación

económica, etc. Si bien la contribución especial es un tributo y como tal es

coactivo, presenta relevancia la aprobación de la comunidad lograda por

la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de

beneficio general.

2.4.3.2 Diferencia de las contribuciones especiales con los

impuestos y las tasas

La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos

es indiscutible, distinguiéndose del impuesto porque mientras en la

contribución especial se requiere una actividad productora de beneficios,

en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal alguna. Con la

tasa, tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad

estatal, pero mientras en la tasas sólo se exige un servicio individualizado

en el contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio

es esencial en la contribución especial.

2.5 Elementos del impuesto de renta

Es el valor que debe pagar el sujeto pasivo de la obligación

tributaria sobre los ingresos realizados en el periodo fiscal. El impuesto

de renta grava solamente los ingresos constitutivos de renta realizados

(38)

SUJETO ACTIVO

Estado – Ministerio de Economía y créditos

públicos, Servicios de Rentas Internas y el Servicios Nacional de Aduanas del Ecuador.

SUJETO PASIVO Contribuyente.

HECHO GENERADOR Ingresos de Fuentes Ecuatorianas, Obligación

Tributaria Aduanera Ley recepción del ingreso.

OBJETO Pagar una suma de dinero.

2.5.1 Estructura del Impuesto a la Renta

IMPUESTOS OBJETO

Impuesto de Renta Grava los ingresos ordinarios y los extraordinarios

Régimen impositivo

Simplificado RISE

Grava los ingresos ordinarios de los contribuyentes

que tengan esta categoría.

Impuestos a las

Salidas de Divisas Grava las transferencias de Divisas al exterior.

2.6 Clasificación de los ingresos públicos

1. INGRESOS CORRIENTES 1. INGRESOS CORRIENTES

1. Tributarios •Impuestos directos •Impuestos indirectos •Impuestos directos •Impuestos indirectos

2. No tributarios

•Tasas

•Contribuciones

•Transferencias •Multas y sanciones •Tasas

•Contribuciones

•Transferencias •Multas y sanciones

2. INGRESOS DE CAPITAL 2. INGRESOS

DE CAPITAL 1. Endeudamiento

(39)

2.6.1 Impuestos directos

Recaen sobre los ingresos y bienes de una persona, es decir,

tienen relación directa con la capacidad económica del contribuyente

- Son de carácter permanente.

- Son universales.

- El contribuyente es el responsable del pago.

- No son trasladables.

2.6.2 Impuestos indirectos

Gravan el consumo de bienes y servicios, los paga el consumidor

final puesto que forma parte del precio de venta (IVA, cerveza, tabaco,

etc.

2.6.3 Gasto público

Erogación generalmente monetaria que realiza el estado,

destinado al pago de su funcionamiento e inversiones. Es un reflejo de la

sociedad total, puesto que revela la estructura y la lógica de la

administración pública, el desarrollo territorial, la relación entre el estado,

la ciudadanía y el particular así como la vinculación del estado al proceso

económico.

2.6.3.1 Clasificación

Gastos de funcionamiento.- Permiten llevar a cabo la actividad

(40)

Gastos de inversión.- Destinados a la dotación de la

infraestructura del gobierno como elemento básico para el desarrollo del

país (carreteras, hidroeléctricas, acueductos, aeropuertos, educación,

salud.

Gastos de servicio de la deuda.- Destinados al pago del costo

financiero (interés, comisiones) de la deuda pública (interna - externa),

incluye la cancelación del capital de las obligaciones contraídas por el

Estado.

2.7 Impuesto al Valor Agregado

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas

civilizaciones como la egipcia y ateniense existía un impuesto a las

ventas. Después de la primera guerra mundial apareció en la legislación

de muchos países y se fue generalizando. En términos generales el IVA

es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por

las personas en cada una de las etapas del proceso económico, en

proporción al valor agregado del producto, así como sobre la realización

de determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos

señala: "es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la

prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el

territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas,

las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y

demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su

condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,

productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios

independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho

(41)

Concepto.- La Retención del IVA es la obligación que tiene el

comprador de bienes o servicios gravados, de no entregar el valor total de

la compra, sino realizar una retención por concepto de IVA, en el

porcentaje que determine la ley para luego depositar en las Arcas

Fiscales el valor retenido a nombre del vendedor, para quien este valor

constituye un anticipo en el pago de su impuesto.

2.7.1 Características

Las características del Impuesto al Valor Agregado son las

siguientes:

1. Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva

Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley,

de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM,

SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de

Legalidad.

2. Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son

manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la

capacidad contributiva.

3. Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones

subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad,

domicilio.

4. Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava

los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el

movimiento económico de los bienes.

(42)

6. No se incurre en una doble tributación con el gravamen del

impuesto.

7. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

2.7.2 Tasa del IVA

La estructura legal del IVA considera una tasa general de 12% en

el Ecuador que grava las operaciones de compraventa de bienes y la

prestación de servicios de la economía. El gravamen general contempla

limitadas exenciones, principalmente en el área de los servicios

personales, y además se halla complementado con tasas especiales

aplicadas sobre ciertos consumos.

En el Cuadro No. 1 se ha comparado la tasa general o estándar en

el IVA de cada país, pudiéndose apreciar que la tasa legal de 12% de

Ecuador es inferior al promedio de tasas de IVA para la muestra de

países, el cual alcanza sólo a 13,7%. No obstante ello, se observa

también que a nivel latinoamericano, la tasa general del IVA en algunos

países como Uruguay (23%) y Argentina (21%) es aún más elevada que

(43)

CUADRO No. 1

TASA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Año 2011

País Tasa Estándar (% )

Suecia 25,0

Uruguay 22,0

Argentina 21,0

Francia 21,2

Italia 21,0

Chile 19,0

Perú 18,0

Reino Unido 20,0

Israel 15,5

Portugal 23,0

España 18,0

Colombia 16,0

Alemania 19,0

Mexico 16,0

Sudáfrica 14,0

Bolivia 14,9

Nueva Zelandia 15,0

Corea del Sur 16,0

Ecuador 12,0

Filipinas 12,0

Indonesia 10,0

Paraguay 10,0

Guatemala 12,0

Brasil 17,0

Canadá 5,0

Honduras 12,0

Panamá 7,0

Japón 5,0

Malasia 10,0

Singapur 7,0

EE.UU. -

Promedio 13,7

FUENTE: Subdirección de Estudios del SII, en base a "Corporate Taxes: A Worldwide Summary", Price Waterhouse-2011.

ELABORACIÓN: Hector Gilces

2.7.3 Equidad de la Estructura Tributaria

Desde el punto de vista de equidad horizontal, el impuesto a las

empresas se aplica en general sobre una base uniforme para todos los

(44)

el impuesto a las rentas personales considera como base imponible la

totalidad de las rentas obtenidas por los contribuyentes. Cabe señalar que

si bien al interior de ambos estratos de contribuyentes, empresas y

personas, el sistema opera uniformemente, la situación comparada del

empresario versus el trabajador dependiente produce algún grado de

inequidad horizontal, ya que el primero tiene una situación tributaria más

flexible al tributar sólo por la renta retirada y constituir crédito el impuesto

de su empresa. Por otro lado, en el caso del IVA al ser éste un gravamen

bastante parejo con pocas y limitadas excepciones también contribuye a

la equidad horizontal.

Desde el punto de vista de equidad vertical, el sistema tributario

chileno presenta algunas características orientadas a que los agentes de

menor capacidad contributiva paguen menos impuestos. En efecto, la

estructura progresiva de los impuestos a la renta de las personas

contempla un primer tramo exento de pago y un tramo superior con una

tasa marginal relativamente elevada. Sin embargo, las personas en

Ecuador no sólo pagan impuestos por sus ingresos, sino también por las

transacciones de bienes y servicios que realizan. Entre estos impuestos

se cuentan, entre otros, el IVA, los impuestos adicionales al IVA, los

impuestos específicos, los aranceles aduaneros y las contribuciones de

bienes raíces. Al contrario de los impuestos a la renta, que son

progresivos, la mayor parte de estos impuestos operan con tasas

proporcionales.

2.7.4 Sanciones

Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el

impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto

establecido en el Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria

podrá proceder a la determinación de oficio. Si de conformidad con dicho

Código fuere procedente la determinación sobre base presuntiva, la

(45)

estimado que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un

período tributario no puede ser inferior al monto de las compras

efectuadas en el último período tributario más la cantidad representativa

del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones

de servicios realizadas por negocios similares, según los antecedentes

que para tal fin disponga la Administración.

2.7.5 Exenciones

Establece la normativa legal del caso (IVA), que están exentas del

impuesto:

1. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y

consulares acreditados en el país, de acuerdo con los convenios

internacionales suscritos por Ecuador. Esta exención queda sujeta a la

condición de reciprocidad.

2. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos

internacionales a que pertenezca el Ecuador y por sus funcionarios,

cuando procediere la exención de acuerdo con los convenios

internacionales suscritos por Ecuador.

3. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que

se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados

internacionales suscritos por el Ecuador.

4. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de

naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de

equipaje.

5. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con

(46)

6. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a

instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las

universidades para el cumplimiento de sus fines propios.

7. Las importaciones de billetes y monedas dólares efectuadas por

el Banco Central del Ecuador así como los materiales o insumos para la

elaboración de las mismas por el órgano competente del Poder Público

Nacional.

8. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos

por las instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia.

Asimismo, las importaciones de equipos médicos de uso tanto

ambulatorio como hospitalario del sector público o de las instituciones sin

fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de

cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá comprobar

ante la Administración Tributaria tal condición.

9. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y

prestaciones de servicios, efectuadas en las zonas Francas del Ecuador.

Adicional a ello, están exentas del impuesto previsto en esta Ley,

las ventas de los bienes siguientes:

1. Los alimentos y productos para consumo humano que se

mencionan a continuación:

a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados

alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en

general, material base para reproducción animal e insumos

(47)

b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos,

pollitas y pollonas para la cría, reproducción y producción de carne

de pollo y huevos de gallina.

c) Arroz.

d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.

e) Pan y pastas alimenticias.

f) Huevos de gallinas.

g) Sal

h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.

i) Café tostado, molido o en grano.

j) Mortadela.

k) Atún enlatado en presentación natural.

l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento

setenta gramos (170 gr.).

m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o

humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.

n) Queso blanco duro.

o) ñ) Margarina y mantequilla

(48)

2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo

para la fabricación de los mismos.

3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos

utilizados exclusivamente para su fabricación, incluidas las

vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales

preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para uso humano,

animal y vegetal.

4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los

insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la

gasolina, tales como etanol, metanol y las derivaciones de estos

destinados al fin señalado.

5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres,

válvulas, órganos artificiales y prótesis.

Además de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la

producción) se encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos

son:

1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.

2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o

registradas en los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y

de Educación Superior.

3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a

estudiantes, ancianos, personas minusválidas, excepcionales o

enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución

(49)

4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros

culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin

fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta.

5. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y

hospitalización, prestados por entes públicos e instituciones sin

fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de

cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá

comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.

6. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en

restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros

educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias

sedes.

7. El suministro de electricidad de uso residencial.

8. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos

públicos.

9. El suministro de agua residencial.

10. El aseo urbano residencial.

11. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.

12. El servicio de transporte de combustibles derivados de

hidrocarburos.

13. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino,

aves y demás especies menores, incluyendo su reproducción y

(50)

2.7.6 Sujetos Pasivos

Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta

propia. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el

consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del

impuesto.

Los sujetos pasivos son:

a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos

de comercio con las mismas o sean herederos de responsables

Inscriptos.

b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras

personas ventas o compras.

c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras

personas o por cuenta propia.

d) Presten servicios gravados.

e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.

2.7.7 Contribuyentes

De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los

contribuyentes son

2.7.7.1 Contribuyentes ordinarios

Los contribuyentes ordinarios están clasificados en:

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