NOVEDADES. Distribución de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa

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NOVEDADES

Distribución de la participación de los

trabajadores en las utilidades de la empresa

En este informe especial desarrollaremos todo lo concerniente a la operatividad de la distribución de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa:

– Casos prácticos

– Registro en la planilla electrónica – Tratamiento tributario contable – Modelos y formatos

Esta información se puede complementar con la que hemos publicado en el curso virtual y el especial de utilidades de la página web (www. caballerobustamante.com.pe) donde también encontrará: informe legal, diapositivas, video, cuestionario, entre otros.

CASOS PRÁCTICOS

TRABAJADORES CON JORNADA COMÚN

En el presente caso práctico se utilizará como ejemplo la em-presa "XXX S.A.C", con domicilio fiscal en Av. YYY Nº 222. Se trata de una empresa sujeta al régimen laboral de la actividad privada que desarrolla actividades generadoras de renta de tercera cate-goría, por lo que cumple con lo establecido en el artículo 1º del D. Leg. Nº 892 (11.11.96). Según la Clasificación Internacional In -dustrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) versión 4, es una empresa industrial.

Para efectos de determinar si el personal de la empresa tiene de-recho a la participación de las utilidades del ejercicio 2012, debemos determinar el número de trabajadores que la conformaba durante di -cho período. En tal sentido, el personal que integra la empresa es el siguiente: – 2 gerentes. – 1 contador. – 1 administrador. – 1 secretaria. – 4 choferes. – 12 operarios. – 3 vigilantes.

Tomando en cuenta que durante el ejercicio 2012, el número de trabajadores que conformaba la empresa ha variado, debemos deter-minar el promedio:

PROMEDIO DE TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2012 (*)

MES TRABAJADORESNº DE MES TRABAJADORESNº DE

ENERO 25 AGOSTO 19 FEBRERO 20 SETIEMBRE 23 MARZO 22 OCTUBRE 20 ABRIL 26 NOVIEMBRE 23 MAYO 21 DICIEMBRE 24 JUNIO 18 PROMEDIO 21,5 = 22 JULIO 17

(*) El D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98) señala que si el número resultante in -cluye una fracción se aplicará el redondeo a la unidad superior, si la fracción es igual o mayor a 0,5.

De acuerdo con el cuadro anterior, durante el ejercicio 2012 la empresa estuvo compuesta, en promedio, por más de 20 trabajado -res. En consecuencia, se encuentra obligada a repartir utilidades, las cuales deben ser pagadas dentro de los 30 días naturales posterio -res a la p-resentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

De la revisión del Estado de Ganancias y Pérdidas determinare-mos la utilidad para efectos tributarios y a partir de ahí el porcentaje a distribuir entre los trabajadores.

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Utilidades antes de la

participación e impuestos 21'458,752.00

Adiciones 380,740.00

Deducciones ( 524,860.00 )

––––––––––––––

Monto base para la participación 21'314,632.00 Participación de los Trabajadores (10%) (*)

(21'314,632.00 x 10%) 2'131,463.00

(*) De acuerdo a lo establecido en el artículo 2º, D. Leg. Nº 892, las empresas industriales tienen un porcentaje de participación del 10%.

a. Total de días laborados por todos los trabajadores

Trabajador

Número efectivos de trabajoNº de días TrabajadorNúmero efectivos de trabajoNº de días

1 265 14 200 2 280 15 90 3 270 16 85 4 200 17 201 5 90 18 280 6 276 19 273 7 279 20 290 8 271 21 288 9 302 22 290 10 199 23 252 11 245 24 285 12 224 TOTAL 5,600 13 165

PERSONAL CON DERECHO A LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES

BENEFICIO PERSONAL

Participación en la distribución de las

uti-lidades de la empresa CONDICIÓN Empleados SÍ Obreros SÍ Trabajador extranjero SÍ Beneficiarios de Modalidades Formativas NO

Socios trabajadores de cooperativas NO

Trabajadores de cooperativas NO

Trabajadores de empresas

autogestionarias NO

Trabajadores de sociedades civiles NO

Trabajadores de empresas que no

cuenten con más de 20 trabajadores NO

JORNADA Menos de 4 horas SÍ

4 o más horas SÍ DURACIÓN DEL CONTRATO A plazo fijo SÍ A plazo indeterminado SÍ REMUNERACIÓN En moneda nacional SÍ En moneda extranjera SÍ Remuneración integral SÍ RÉGIMEN DE ACTIVIDAD PRIVADA

Con negociación colectiva SÍ Sin negociación colectiva SÍ

RÉGIMEN ESPECIAL

Trabajadores del hogar NO

Trabajadores de la microempresa NO Trabajadores de pequeñas empresas SÍ

ANTIGÜEDAD En período de prueba SÍ

Superado el período de prueba SÍ

SITUACIÓN DEL

TRABAJADOR Trabajador que ha cesado antes de la distribución SÍ

b. Total de remuneraciones abonadas a todos los trabajadores

N° de

tra-bajador Remunera-ción básica Asignación Familiar (*) Comisiones y Otros nes Jul. y Dic. Gratificacio- TOTAL(**)

1 S/. 92,750.00 S/. 862.50 S/. 21,150.00 S/. 114,762.50 2 S/. 98,000.00 S/. 21,350.00 S/. 119,350.00 3 S/. 40,500.00 S/. 9,250.00 S/. 49,750.00 4 S/. 30,000.00 S/. 525.00 S/. 9,340.00 S/. 39,865.00 5 S/. 7,200.00 S/. 6,120.00 S/. 13,320.00 6 S/. 8,280.00 S/. 300.00 S/. 2,000.00 S/. 10,580.00 7 S/. 8,370.00 S/. 500.00 S/. 2,150.00 S/. 11,020.00 8 S/. 8,130.00 S/. 525.00 S/. 2,010.00 S/. 10,665.00 9 S/. 9,060.00 S/. 862.50 S/. 2,250.00 S/. 12,172.50 10 S/. 7,960.00 S/. 525.00 S/. 2,650.00 S/. 11,135.00 11 S/. 9,800.00 S/. 2,465.00 S/. 12,265.00 12 S/. 8,960.00 S/. 2,568.00 S/. 11,528.00 13 S/. 6,600.00 S/. 2,500.00 S/. 9,100.00 14 S/. 8,000.00 S/. 75.00 S/. 2,500.00 S/. 10,575.00 15 S/. 3,600.00 S/. 2,650.00 S/. 6,250.00 16 S/. 3,400.00 S/. 2,345.00 S/. 5,745.00 17 S/. 8,040.00 S/. 862.50 S/. 2,450.00 S/. 11,352.50 18 S/. 11,200.00 S/. 2,465.00 S/. 13,665.00 19 S/. 10,920.00 S/. 1,000.00 S/. 2,510.00 S/. 14,430.00 20 S/. 11,600.00 S/. 862.50 S/. 2,430.00 S/. 14,892.50 21 S/. 11,520.00 S/. 862.50 S/. 2,600.00 S/. 14,982.50 22 S/. 17,400.00 S/. 1,500.00 S/. 4,231.00 S/. 23,131.00 23 S/. 15,120.00 S/. 3,651.00 S/. 18,771.00 24 S/. 17,100.00 S/. 862.50 S/. 3,645.00 S/. 21,607.50 TOTAL S/. 580,915.00

(*) La Remuneración Mínima Vital sufrió variaciones durante el año 2012, siendo éstas las siguien -tes: en enero fue de S/. 675.00 (D.S. N° 011-2011-TR del 14.08.2011); luego desde el 01 de junio a la actualidad es de S/. 750.00 (D.S. N° 007-2012-TR del 17.05.2012), es por ello que el monto de la Asignación Familiar ha variado en el transcurso del año.

(**) De acuerdo al artículo 2º del D. Leg. Nº 892 (11.11.96) se establece que existe un tope para la participación que le corresponde a cada trabajador, cuyo límite máximo es equivalente a 18 remuneraciones. La remuneración que servirá de base para determinar la existencia del remanente, de acuerdo al artículo 7º del D.S. Nº 009-98-TR, será el promedio mensual de las remuneraciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual correspondiente.

Cálculo de distribución de utilidades

(participación según los días laborados) + Participación en (participación según las remuneraciones percibidas) = las utilidades

1. Distribución en función de los días efectivamente

labo-rados

Dado que los trabajadores cumplen con una jornada de 8 horas diarias, realizaremos el cálculo sobre la base de los días efectivos de labor. Cabe señalar que, en caso los trabajadores cumplieran distintas jornadas, es decir, jornadas de 7 horas o menos, el cálculo no solo se haría en función de los días efectivos de labor, sino también en fun-ción de las horas laboradas.

50% de las utilidades por distribuir Nº de ––––––––––––––––––––––––––––––– x días laborados Participación

Nº total de días laborados por cada = según los días por todos los trabajadores trabajador laborados

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a. Participación según los días laborados

Participación Total de días laborados Importe a distribuir ÷ por todos los trabajadores = por día S/. 1'065,731.50 ÷ 5,600.00 = S/. 190.3091964

b. Participación de las utilidades según los días laborados por cada trabajador

Importe por Total de días laborados Participación según día laborado x por cada trabajador = los días laborados N° de

tra-bajador Importe por día laborado Días efectivos de trabajo Participación según días laborados

1 190.3091964 265 S/. 50,431.94 2 190.3091964 280 S/. 53,286.58 3 190.3091964 270 S/. 51,383.48 4 190.3091964 200 S/. 38,061.84 5 190.3091964 90 S/. 17,127.83 6 190.3091964 276 S/. 52,525.34 7 190.3091964 279 S/. 53,096.27 8 190.3091964 271 S/. 51,573.79 9 190.3091964 302 S/. 57,473.38 10 190.3091964 199 S/. 37,871.53 11 190.3091964 245 S/. 46,625.75 12 190.3091964 224 S/. 42,629.26 13 190.3091964 165 S/. 31,401.02 14 190.3091964 200 S/. 38,061.84 15 190.3091964 90 S/. 17,127.83 16 190.3091964 85 S/. 16,176.28 17 190.3091964 201 S/. 38,252.15 18 190.3091964 280 S/. 53,286.58 19 190.3091964 273 S/. 51,954.41 20 190.3091964 290 S/. 55,189.67 21 190.3091964 288 S/. 54,809.05 22 190.3091964 290 S/. 55,189.67 23 190.3091964 252 S/. 47,957.92 24 190.3091964 285 S/. 54,238.12 TOTAL S/. 1,065,731.50

2. Distribución en función de las remuneraciones percibidas

50% de las utilidades por distribuir Nº de Participación –––––––––––––––––––––––––––––– x días laborados = según las Total de remuneraciones pagadas por cada remuneraciones

a todos los trabajadores trabajador percibidas

50% de 2'131,463.70 = 1'065,731.50

a. Cálculo de importe por cada nuevo sol según la remuneración percibida

Participación Total de remuneraciones percibidas Importe por a distribuir ÷ por todos los trabajadores en el 2012 = cada nuevo sol S/. 1'065,731.50 ÷ S/. 580,915.00 = S/. 1.834573905

b. Participación de las utilidades en función de las remuneracio-nes percibidas

Importe por Remuneración que Participación según las cada nuevo sol x percibe cada trabajador = remuneraciones percibidas

N° de

trabajador Importe por día laborado Remuneración Total

1 S/. 1.834573905 S/. 114,762.50 S/. 210,540.29 2 S/. 1.834573905 S/. 119,350.00 S/. 218,956.40 3 S/. 1.834573905 S/. 49,750.00 S/. 91,270.05 4 S/. 1.834573905 S/. 39,865.00 S/. 73,135.29 5 S/. 1.834573905 S/. 13,320.00 S/. 24,436.52 6 S/. 1.834573905 S/. 10,580.00 S/. 19,409.79 7 S/. 1.834573905 S/. 11,020.00 S/. 20,217.00 8 S/. 1.834573905 S/. 10,665.00 S/. 19,565.73 9 S/. 1.834573905 S/. 12,172.50 S/. 22,331.35 10 S/. 1.834573905 S/. 11,135.00 S/. 20,427.98 11 S/. 1.834573905 S/. 12,265.00 S/. 22,501.05 12 S/. 1.834573905 S/. 11,528.00 S/. 21,148.97 13 S/. 1.834573905 S/. 9,100.00 S/. 16,694.62 14 S/. 1.834573905 S/. 10,575.00 S/. 19,400.62 15 S/. 1.834573905 S/. 6,250.00 S/. 11,466.09 16 S/. 1.834573905 S/. 5,745.00 S/. 10,539.63 17 S/. 1.834573905 S/. 11,352.50 S/. 20,827.00 18 S/. 1.834573905 S/. 13,665.00 S/. 25,069.45 19 S/. 1.834573905 S/. 14,430.00 S/. 26,472.90 20 S/. 1.834573905 S/. 14,892.50 S/. 27,321.39 21 S/. 1.834573905 S/. 14,982.50 S/. 27,486.50 22 S/. 1.834573905 S/. 23,131.00 S/. 42,435.53 23 S/. 1.834573905 S/. 18,771.00 S/. 34,436.79 24 S/. 1.834573905 S/. 21,607.50 S/. 39,640.56 TOTAL S/. 1,065,731.50

3. Total de la participación en las utilidades de cada trabajador

Participación según Participación según las remuneraciones Participación en los días laborados + percibidas por cada trabajador = las utilidades

N° de tra- baja-dor Participación según dias laborados Participación según las remunerac. percibidas

Total por cada trabajador Tope máximo para reparto de utilidades por cada trabajador Cálculo para el FONDO EMPLEO 1 S/. 50,431.94 S/. 210,540.29 S/. 260,972.22 S/. 190,293.75 S/. 70,678.47 2 S/. 53,286.58 S/. 218,956.40 S/. 272,242.97 S/. 189,000.00 S/. 83,242.97 3 S/. 51,383.48 S/. 91,270.05 S/. 142,653.53 S/. 81,000.00 S/. 61,653.53 4 S/. 38,061.84 S/. 73,135.29 S/. 111,197.13 S/. 81,787.50 S/. 29,409.63 5 S/. 17,127.83 S/. 24,436.52 S/. 41,564.35 S/. 43,200.00 S/. - 6 S/. 52,525.34 S/. 19,409.79 S/. 71,935.13 S/. 16,650.00 S/. 55,285.13 7 S/. 53,096.27 S/. 20,217.00 S/. 73,313.27 S/. 16,950.00 S/. 56,363.27 8 S/. 51,573.79 S/. 19,565.73 S/. 71,139.52 S/. 16,987.50 S/. 54,152.02 9 S/. 57,473.38 S/. 22,331.35 S/. 79,804.73 S/. 17,493.75 S/. 62,310.98 10 S/. 37,871.53 S/. 20,427.98 S/. 58,299.51 S/. 22,387.50 S/. 35,912.01 11 S/. 46,625.75 S/. 22,501.05 S/. 69,126.80 S/. 21,600.00 S/. 47,526.80 12 S/. 42,629.26 S/. 21,148.97 S/. 63,778.23 S/. 21,600.00 S/. 42,178.23 13 S/. 31,401.02 S/. 16,694.62 S/. 48,095.64 S/. 21,600.00 S/. 26,495.64 14 S/. 38,061.84 S/. 19,400.62 S/. 57,462.46 S/. 21,712.50 S/. 35,749.96 15 S/. 17,127.83 S/. 11,466.09 S/. 28,593.91 S/. 21,600.00 S/. 6,993.91 16 S/. 16,176.28 S/. 10,539.63 S/. 26,715.91 S/. 21,600.00 S/. 5,115.91 17 S/. 38,252.15 S/. 20,827.00 S/. 59,079.15 S/. 22,893.75 S/. 36,185.40 18 S/. 53,286.58 S/. 25,069.45 S/. 78,356.03 S/. 21,600.00 S/. 56,756.03 19 S/. 51,954.41 S/. 26,472.90 S/. 78,427.31 S/. 23,100.00 S/. 55,327.31 20 S/. 55,189.67 S/. 27,321.39 S/. 82,511.06 S/. 22,893.75 S/. 59,617.31 21 S/. 54,809.05 S/. 27,486.50 S/. 82,295.55 S/. 22,893.75 S/. 59,401.80 22 S/. 55,189.67 S/. 42,435.53 S/. 97,625.20 S/. 34,650.00 S/. 62,975.20 23 S/. 47,957.92 S/. 34,436.79 S/. 82,394.70 S/. 32,400.00 S/. 49,994.70 24 S/. 54,238.12 S/. 39,640.56 S/. 93,878.68 S/. 33,693.75 S/. 60,184.93 TOTAL S/. 2,131,463.00 S/. 1,113,511.15

(*) La remuneración que servirá de base para determinar la existencia del remanente, de acuerdo al artículo 7º del D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98), será el promedio mensual de las remuneraciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual correspondiente.

(**) De acuerdo al artículo 8º del D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98) modificado por el D.S. N° 017-2011-TR (28.10.11), el remanente será destinado al Fondo Nacional de Capacitación Laboral y Promoción del Empleo (FONDO EMPLEO).

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Para el registro y la declaración del pago de las utilidades en el PDT-PLAME se debe tomar en cuenta que la participación en las utili-dades se registra de dos formas; de tal manera que se debe informar: – Participación en las utilidades – pagadas después de la Declara-ción Anual del Impuesto a la Renta, en donde se registra el impor-te que debe ser pagado dentro de los 30 días naturales siguienimpor-tes al vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

– Participación en las utilidades – pagadas antes de la Declara-ción Anual del Impuesto a la Renta, aquí se debe registrar el monto percibido por el trabajador a cuenta del reparto

de utilidades de la empresa.

Para registrar la participación en las utilidades se tendrá en cuenta lo siguiente:

1. La información del pago de la participación en las utilidades se debe registrar en la DECLARACIÓN mensual de la Planilla Electró-nica-PLAME.

2. Ingresar al DETALLE DE LA DECLARACIÓN, en donde deberá elegir el trabajador a quien se le registrará la participación en las utilidades. 3. Seguidamente, se debe entrar a INGRESOS, donde finalmente se

debe declarar las participaciones en la utilidades.

REGISTRO EN LA PLANILLA ELECTRÓNICA

La declaración de la participa-ción en las utilidades se debe registrar en el mes en que co-rresponde hacer el pago.

Para registrar la participa-ción en las utilidades se debe ingresar a INGRESOS.

El registro se realiza en el có-digo 910 o 911, de acuerdo a cuando se halla hecho el reparto de las utilidades.

Para activar los conceptos de PAR-TICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES, se deberá ingresar primero a MAN -TENIMIENTO DE CONCEPTOS.

Dentro de MANTENIMIENTO DE CONCEPTOS ingresar a CONCEPTOS VARIOS.

4. Dentro de INGRESOS, la participación de utilidades está registrada con el código 910 participación de utilidades antes de la D.J. anual de renta, o bajo el código 911 participación de utilidades luego de la D.J. anual de renta.

5. En caso no se encuentre activado el concepto de PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES, se deberá ingresar a MANTENIMIENTO DE CONCEPTOS.

6. Dentro de MANTENIMIENTO DE CONCEPTOS, se deberá ingresar a CONCEPTOS VARIOS código 900, en donde se activará los con -ceptos 910 y 911, para que posteriormente sean grabados o guar -dados en la DECLARACIÓN.

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7. Después de este procedimiento se podrá registrar la información correspondiente a los montos por participación en las utilidades, sean estos pagados antes o después de la declaración anual de impuesto a la renta.

8. La participación en las utilidades que le corresponde a cada trabajador tiene como límite máximo el equivalente a 18 remuneraciones mensua -les, de acuerdo al artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 892 (11.11.96). La remuneración que servirá de base para determinar la existencia del

remanente, será el promedio mensual de las remuneraciones perci-bidas en el ejercicio anual, de acuerdo con el artículo 7° del Decreto Supremo N° 009-98-TR (06.08.98).

9. Si el cálculo de la participación en las utilidades resulta mayor al límite máximo, este remanente será destinado al FONDOEMPLEO; el exceso de 18 remuneraciones será considerado un remanente que no podrá ser entregado al trabajador.

10. Se debe recordar que la participación en las utilidades, tal como lo indica el artículo 19º del D.S. Nº 001-97-TR, no es considerada remuneración computable; por lo tanto, no se encuentra afecta a aportaciones, contribuciones o sirve como base de cálculo para los beneficios sociales, excepto para ren -ta de quin-ta categoría.

11. Finalmente, se podrá observar que el registro del pago de la par-ticipación en las utilidades de la empresa, no es usado como base de cálculo de aportaciones o contribuciones sociales, siendo un monto que se entrega sin otra deducción que el impuesto a la renta de quinta categoría.

CONCEPTO Código en el PDT 601 ESSA-LUD 0804 SCTR 0805, 0806, 0810 SENA-TI 0807 SNP 0612 SPP 0601, 0606, 0608, 0609 RENTA 5ta. Cat. 0605 Participación en las utilidades pagadas antes de la DJ Anual 0910 NO NO NO NO NO SI Participación en las utilidades pagadas des-pués de la DJ Anual 0911 NO NO NO NO NO SI

Activar los conceptos de:

1. PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES PAGA -DAS ANTES DE LA D.J. ANUAL.

2. PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES PAGA -DAS DESPUÉS DE LA D.J. ANUAL.

Finalmente, grabar los conceptos para que que-den guardados en la declaración de la empresa.

La remuneración mensual servirá para: 1. Calcular, junto con todos los ingresos, el

50% a distribuir por utilidades. 2. Establecer el límite máximo de la partici

-pación en las utilidades de los trabajado-res (18 remuneraciones mensuales).

Participación en las utilidades pagadas dentro de los 30 días naturales siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de la D.J. anual del impuesto a la renta.

Monto percibido por el traba-jador a cuenta del reparto de utilidades de la empresa.

La participación en las utilida-des no es base de cálculo del Essalud.

La participación en las utilidades solo está afec-ta a renafec-ta de 5afec-ta. categoría al ser un ingreso, por lo que se incluirá en la base de cálculo para determinar el monto del adelanto mensual del impuesto a la renta de 5ta. categoría.

La participación en las utili-dades no es base de cálculo para los sistemas previsio-nales – SPP y/o SNP.

(6)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE

1. Determinación de la participación en las utilidades

La participación de los trabajadores en las utilidades constituye uno de los gastos que realiza la empresa en beneficio del personal. Dicha participación en virtud al artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892 (11.11.96) se calcula aplicando sobre el saldo de la Renta Neta Imponible que resulte después de haber compensado las pérdidas de ejercicios anteriores (según la normativa del Impuesto a la Renta (1)),

un porcentaje en función de la actividad de la empresa, alcance que fue precisado mediante Ley Nº 28873 (15.08.2006) (2).

2. Incidencia tributaria

La renta por la participación en las utilidades de los trabajadores, califica como rentas de quinta categoría por lo cual serán deducibles en el ejercicio en que se devengan (período al cual corresponde la distribución de las utilidades), en la medida que se paguen hasta la fecha de presentación o vencimiento de la seclaración jurada anual del impuesto a la renta en virtud al inciso v) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Sin embargo de acuerdo a lo establecido en la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido al incumplimiento de la condición del inciso v) antes referido serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen.

3. Tratamiento contable

El Comité de Normas Internacionales de Información Financiera, en su sesión del 4 de noviembre 2010, dispone que el reconocimiento de la participación de los trabajadores debe realizarse de acuerdo con lo establecido en la NIC 19 Beneficios a los Empleados, solo por los gastos de compensación por los servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia, no corresponde reconocer un activo diferido o un pasi-vo diferido según lo requerido por la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Asimismo, de acuerdo con el párrafo 21 de dicha NIC 19 regula que la PTU debe reconocerse como un gasto (se entiende en la oportunidad de su devengo) y no como un componente de la distribución de la ganancia. Al respecto, cabe referir que dado que el PCGE se subordina a lo dispuesto en las NIIF, las subcuentas y divisionarias relacionadas a la participación de trabajadores diferidas habrían quedado sin efecto, no procediendo su utilización a partir del ejercicio 2011.

En el caso de la cuenta 87 participaciones de los trabajadores, es pertinente mencionar que propiamente no debería proceder su utili-zación de acuerdo a lo regulado en el párrafo 21 de la NIC 19, por lo cual ameritaría una modificación del PCGE.

En tanto la modificación no se produzca, las empresas deberían adecuar la cuenta 62 gastos de personal, directores y gerentes; a fin de reflejar dicho concepto. Para lo cual dentro de las subcuentas incorporadas por el PCGE se tendría que utilizar aquella que a nivel general permita la inclusión de dicho concepto, como podría ser la subcuenta 622 Otras remuneraciones, ello sin perjuicio que propia -mente no califique como remuneración para efectos laborales.

Finalmente cabe referir que la PTU se presentará en los estados financieros, como un componente del costo de producción, adminis -tración o ventas, según corresponda.

4. Cálculo de la participación de los trabajadores en las

utilidades

Base de cálculo

(Utilidad del balance de comprobación) 21'458,752,00

(+) Adiciones 380,740,00

(–) Deducciones ( 524,860,00 )

–––––––––––––––

Subtotal 21'314,632,00

Gasto por participación de los trabajadores en las utilidades

(21'314,632.00 x 10%) 2'131,463,00

–––––––––––––––

Renta neta imponible 19'183,169,00

5. Cálculo del impuesto a la renta

Utilidad contable 19'327,289,00 (*) (+) Adiciones 380,740,00 (–) Deducciones ( 524,860,00 ) ––––––––––––––– Renta neta 19'183,169,00 Impuesto a la renta (30%) 5'754,951.00 (*) Utilidad del balance de comprobación – participación de los

traba-jadores

21'458,752,00 – 2'131,463,00

6. Registro contable

REGISTRO CONTABLE

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES

Y GERENTES 2´131,463.00 622 Otras Remuneraciones

41 REMUNERACIONES Y

PARTICIPACIO-NES POR PAGAR 2´131,463.00

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS A LOS TRABAJADORES

CONCEPTO

APORTACIÓN Utilidades distribuidas a los trabajadores EMPLEADOR

Seguro Social de Salud NO

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo NO

SENATI NO

TRABAJADOR

Sistema Nacional de Pensiones (SNP) NO

CONAFOVICER NO

Sistema Privado de Pensiones NO

(7)

411 Participaciones de los trabajadores por pagar

Por la participación de los trabajadores por pagar.

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1´065,731.50 95 GASTOS DE VENTAS 1´065,731.50 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS 2´131,463.00 Por la distribución de la participación

50% al área Administrativa y 50% al área de ventas.

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 5´754,951.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

5´754,951.00 401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012

NOTAS

(1) En virtud del artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se establece dos sistemas de compensación de pérdidas.

(2) Dicha Ley regula que el saldo de la renta neta imponible es aquel que se obtiene luego de compensar las pérdidas de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la deducción de la participación de los trabajadores en las utilidades. (3) Las adiciones y deducciones se determinan en función a los artículos

37° y 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente y pueden ser Diferencias Permanentes y Temporales. n

AFECTACIÓN TRIBUTARIA DE LAS UTILIDADES

Código PDT Concepto EMPLEADOR TRABAJADOR Essalud 804 SCTR 805 – 806 810 Senati 807 SNP607 SPP 606 608 Renta 5ta. Cat. 605 0910 Participación en las utilidades – Pagadas antes de la declara-ción anual del impuesto a la Renta NO NO NO NO NO SÍ 0911 Participación en las utilidades – Pagadas después de la decla-ración anual del Impuesto a la Renta NO NO NO NO NO SÍ Crear Participación en las utilidades voluntarias o no obligatorias NO NO NO NO NO SÍ

MODELOS Y FORMATOS

1. Modelo de comunicación al trabajador cesado antes del reparto de las utilidades para que proceda a recogerlas

COMUNICACIÓN AL TRABAJADOR CESADO ANTES DEL REPARTO DE LAS UTILIDADES PARA QUE PROCEDA A RECOGERLAS

(Lugar), ... de ... de 201.... Sr.

…………(Nombre del ex trabajador)

Ciudad.-La empresa …….…….. (nombre, denominación o razón social del empleador), debidamente identificada con RUC Nº ...………..., domiciliada en ... y representada por .………….. (nombre del representante legal de la empresa), identificado con DNI Nº ..., cumple con comunicarle lo siguiente: La empresa ha realizado el cálculo de las utilidades correspondiente al ejercicio ...(indicar el año), las cuales serán distribuidas entre los trabajadores que laboraron durante el ejercicio antes mencionado.

En la medida que usted es un ex trabajador y en aplicación de las disposiciones contenidas en el D.Leg. N° 892, se ha determinado que usted tiene derecho a la siguiente cantidad por este concepto:

• S/. ... (monto en números) – ...(monto en letras) nuevos soles.

Con la finalidad de hacer efectivo el pago de estas utilidades y para entregarle su hoja de liquidación, deberá acercarse al local de la empresa ubicado en ....(indicar dirección), en el horario de ...(indicar el horario de atención).

Agradeciendo anticipadamente su atención. Atentamente,

––––––––––––––––––––––– (Empleador)

(8)

2. Modelo de liquidación de la distribución de utilidades

LIQUIDACIÓN DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

... (nombre o razón social del empleador), con RUC Nº ..., domiciliado en………..., debidamente representada por ... (nombre del representante legal del empleador), en su calidad de empleador y en cumplimiento de lo dispuesto por el D.Leg. Nº 892 y el D.S. Nº 009-98-TR, deja constancia de la determinación, distribución y pago de la participación en las utilidades del trabajador ... ... (nombre del trabajador), identificado con DNI Nº ... , correspondientes al ejercicio ... CÁLCULO DEL MONTO DE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES

1. Utilidad por distribuir

– Renta anual de la empresa antes de impuestos: S/. ...

– Porcentaje a distribuir: ... %

– Monto a distribuir: S/. ...

2. Cálculo de la participación 2.1. Según los días laborados

– Número total de días laborados durante el ejercicio ... por todos los

trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades: ………… – Número de días laborados durante el ejercicio ... por el trabajador: …………

– Participación del trabajador según los días laborados: S/. …………

2.2. Según las remuneraciones percibidas

– Remuneración computable total pagada durante el ejercicio ... a todos

los trabajadores de la empresa: S/. …………

– Remuneración computable percibida durante el ejercicio ... por el trabajador: S/. …………

– Participación del trabajador según las remuneraciones percibidas: S/. …………

3. Monto de la participación a percibir por el trabajador

– Participación según los días laborados: S/. ...

– Participación según las remuneraciones percibidas: S/. ...

– Total de la participación del trabajador en las utilidades: S/. …………

4. Monto del remanente generado por el trabajador

– Total de la participación del trabajador en las utilidades: S/. ...

– Tope de 18 remuneraciones del trabajador: S/. (...)

– Remanente destinado al FONDOEMPLEO S/. …………

(Lugar), ……… de ...……...del 201...

––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––

(Empleador) (Trabajador)

3. Modelo de comunicación al FONDOEMPLEO

COMUNICACIÓN DE ENTREGA AL MTPE DE LOS APORTES AL FONDOEMPLEO Señores

Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo

Presente.-...(nombre o razón social del empleador), con domicilio en ...y con RUC Nº ..., debidamente representada por ... ... (nombre del representante legal), identificado con DNI Nº ..., se hace presente y expone:

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 3º del D.Leg. Nº 892 y el artículo 9º del D.S. Nº 009-98-TR, modificado por el D.S. Nº 017-2011-TR, y dentro del plazo de ley, hacemos entrega a ustedes del monto de las utilidades no entregadas a los trabajadores, consideradas como remanentes luego de aplicar el límite de 18 remuneraciones, el cual será destinado al Fondo Nacional de Capacitación Laboral y de Promoción del Empleo (FONDOEMPLEO). Dicho monto es el siguiente: ... (...…………...)

(valor en números) (valor en letras) Damos por cumplida nuestra obligación de acuerdo a Ley. (Lugar), ……… de ...……...de 201...

–––––––––––––––––––––––– (Empleador)

(9)

4. Modelo de requerimiento de pago de utilidades

REQUERIMIENTO DE PAGO DE UTILIDADES

Lima, ……de ……. 201….

Sr. …………. (colocar el nombre del gerente general o representante de la empresa) Gerente general o representante legal (colocar el cargo que corresponde) ………..(Nombre de la empresa)

Mediante la presente carta y de conformidad con el artículo 6º del D. Leg. Nº 892 (11.11.96) le solicito el pago de las utilidades generadas en el ejercicio… ………… (colocar el ejercicio que se está reclamando) que debieron repartirse en el mes de ………. (colocar el mes de la obligación de pago de utilidades) y las cuales hasta la fecha no me han sido abonadas.

Cordialmente,

…………...……...……….. (Nombre y firma del trabajador)

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