REFORMA DE LA LEGISLACIÓ MERCANTIL EN MATERIAL CONTABLE i ESBORRANY DEL NOU PLA GENERAL COMPTABLE

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BDO Audiberia

REFORMA DE LA LEGISLACIÓ

MERCANTIL EN MATERIAL CONTABLE i

ESBORRANY DEL NOU PLA GENERAL

COMPTABLE

Reforma mercantil en Material Contable y el nuevo PGC

SITUACIÓN ACTUAL DE LA

NORMATIVA CONTABLE

EN ESPAÑA

SITUACI

SITUACIÓ

ÓN ACTUAL DE LA

N ACTUAL DE LA

NORMATIVA CONTABLE

EN ESPA

EN ESPAÑ

ÑA

A

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Necesidad de armonización contable

• Incremento de los costes de preparación de la información financiera

• Dificultad para comparar la rentabilidad obtenida en distintos países

• Existencia de dificultades de interpretación

• Costes extras para los analistas financieros y resto de usuarios

• Pérdida de credibilidad de la información contable

AUSENCIA DE COMPARABILIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE A NIVEL INTERNACIONAL

• Inteligibilidad de los estados financieros

• Eliminación de barreras al flujo de capitales

• No incremento de costes de elaboración de la información

• Facilita la consolidación de empresas multinacionales

• Homogeneidad de la medición del beneficio, del endeudamiento, patrimonio, etc

• Mejora la comparabilidad de la competitividad empresarial VENTAJAS DE LA ARMONIZACIÓN CONTABLE

SITUACIÓN ACTUAL DE LA NORMATIVA CONTABLE

1990

1991

2002

2003

2006

PGC

RD

Cons

Regl

1606

P.E.

NIC

Ley

62 NIC

Proyecto

“Tranquilidad”

normativa

Adap

_UE

2007

Borrador

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BDO Audiberia

SITUACIÓN ACTUAL DE LA NORMATIVA CONTABLE

España

UE

TRLSA

Cód. Comercio

PGC

NIC

Adaptación

• Proyecto de Ley de Reforma

Mercantil

• Plan General de Contabilidad

MODIFICACIÓN LEGAL: LEY 62/2003

Se introduce las siguientes modificaciones:

- Se incluye una nueva Disposición Adicional en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, en la que se regula el régimen simplificado de la contabilidad, régimen introducido al amparo de la creación de un nuevo tipo de sociedades, la nueva empresa.

- Modificación del artículo 42 del Código de Comercio, con el objetivo de definir el grupo de sociedades, para ello, se introduce un nuevo concepto, que es el de “unidad de decisión”. - Se modifican los artículos 48 y 49 del Código de Comercio, de tal forma que se introducen

nuevas informaciones a suministrar tanto en la memoria consolidada, como en el informe de gestión consolidado con relación al valor razonable, como de la Directiva de modernización. (instrumentos financieros / riesgos y incertidumbres en Inf.Gestión)

- Modificación de los artículos 200, 201 y 202 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, por el que se introducen nuevas exigencias respecto a la información a incluir en la memoria y el informe de gestión, como consecuencia del valor razonable y de modernización (instrumentos financieros / riesgos y incertidumbres en Inf.Gestión)

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BDO Audiberia

EL BORRADOR DE PROYECTO DE LEY DE

REFORMA Y ADAPTACIÓN DE LA LEGISLACIÓN

MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE

EL BORRADOR DE PROYECTO DE LEY DE

REFORMA Y ADAPTACI

REFORMA Y ADAPTACIÓ

ÓN DE LA LEGISLACI

N DE LA LEGISLACIÓ

ÓN

N

MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE

LAS NUEVAS CUENTAS ANUALES

Actuales

Se añaden

Las nuevas

cuentas anuales

Balance

Cuenta de

Pérdidas y

Ganancias

Memoria

+

Estado de

Cambios en el

Patrimonio Neto

Estado de Flujos

de Efectivo

=

Balance

Cuenta de

Pérdidas y

Ganancias

Memoria

Estado de

Cambios en el

Patrimonio Neto

Estado de Flujos

de Efectivo

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BDO Audiberia

Modelos y Firma de las Cuentas Anuales

En las Sociedades

Por todos los Administradores

Si falta alguna firma, se indicará la causa

Fecha de Formulación

La estructura y contenidos de las Cuentas Anuales y modelos de balance, PIG, ECPN y EFE se ajustarán a los modelos aprobados reglamentariamente

Se deberá dar información de las sociedades participadas cuando el % sea superior al 5% si cotiza o el 20% en el resto (antes 3% y 20%)

Fijo o No Corriente

Balance

Activo Circulante o Corriente Pasivo No Corriente Circulante o Corriente Patrimonio Neto Fondos Propios Restantes partidas

Elementos que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación y aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera que se produzca en un plazo máximo de 1 año

El resto

Obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca durante el ciclo normal o de explotación, o no exceda el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre.

El resto

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Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Recogerá el

Resultado del

Ejercicio

Ingresos y Gastos

Imputables al Ejercicio

Resultados procedentes de

operaciones continuadas

Modelo

analítico

o en

cascada

Resultados procedentes de

operaciones interrumpidas

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el Estado de Cambios en el Patrimonio

Neto

Contendrá de

forma separada

al menos

Importe de la Cifra de Negocios

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Consumos de Existencias Gastos de Personal Dotaciones a la Amortización Correcciones Valorativas

Variaciones de Valor Derivadas de la Aplicación del Criterio de Valor Razonable

Ingresos y Gastos Financieros

Pérdidas y Ganancias por Venta de Activos Fijos Gasto por Impuesto sobre Beneficios

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Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Comprenderá

Resultado del Ejercicio

Las Variaciones por cambios en los criterios contables

Las Correcciones de Errores

Otros Ajustes y Variaciones de Valor (Valor Razonable)

Otros: Dividendos, ampl/redu. Capital, ....

Estado de Flujos de Efectivo

Pondrá de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados

por categorías o tipos de actividades

Los cobros y pagos realizados por la empresa

Los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio

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La Memoria

En cada una de las partidas de las Cuentas

Anuales deberán figurar, además de las cifras

del ejercicio que se cierra, las correspondientes

al ejercicio inmediatamente anterior

Cuando sea significativo para ofrecer la imagen

fiel, se ofrecerá datos cualitativos relativos a la

situación del ejercicio anterior.

Valoración

Salvo prueba en contrario, se presumirá que la empresa continúa en funcionamiento No se variarán los criterios de valoración de un ejercicio a otro

Se seguirá el principio de prudencia valorativa

Se imputarán los gastos y ingresos con independencia de la fecha de cobro y pago Salvo excepciones, no se podrán compensar gastos con ingresos y activos con pasivo Las operaciones se contabilizarán cuando su valoración pueda ser efectuada con un adecuado grado de fiabilidad

Se admitirá la no aplicación estricta de algunos principios contables cuando la importancia relativa de la variación de tal hecho sea escasamente significativa

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Valoración

Prudencia valorativa _{Se contabilizarán sólo los beneficios obtenidos hasta}

la fecha de cierre del ejercicio.

No obstante, se deberán tener en cuenta todos los riesgos con origen en el ejercicio o en otro anterior. Si se conocieran entre la fecha de cierre del balance y la fecha en que éste se formule se dará cumplida información en la Memoria, sin perjuicio del reflejo contable que pueda originar

Excepcionalmente, si tales riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.

Precio de Adquisición o Coste de Producción

Valoración

Activos

Pasivos

Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir

en la deuda, más intereses devengados pendientes de

pago

Provisiones

Criterio General

Valor actual de la mejor estimación del importe necesario para hacer frente

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Valor Razonable

Se valorarán por

su valor razonable

Se valorarán por

su valor razonable

Los Activos Financieros que formen parte de una cartera de negociación, estén disponibles para la venta o sean instrumentos

financieros derivados

Los Pasivos Financieros que formen parte de una cartera de negociación o sean instrumentos financieros derivados

Atención: No el resto de activos

Con carácter

general

Con carácter

general

Se calculará con referencia a un valor de mercado fiable

En aquellos elementos para los que no pueda determinarse un valor de mercado fiable, el valor razonable se obtendrá mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración que reglamentariamente se determine

Si aún así no fuera posible, se valorarán según el criterio general (coste adquisición ….

Los instrumentos financieros no mencionados podrán valorarse por su valor razonable en os términos que reglamentariamente se

determinen, dentro de los límites de las NIIF

Variaciones de Valor Originadas por la Aplicación del

Criterio de Valor Razonable

Se imputarán a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias Se imputarán a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Se incluirá directamente en el Patrimonio Neto, cuando:

•Sea un activo financiero disponible para la venta

•El elemento implicado sea un instrumento de cobertura con arreglo a un sistema de contabilidad de coberturas

General

Excepciones

Las variaciones de valor acumuladas por valor razonable, salvo las imputadas al resultado del ejercicio, deberán lucir en la partida de ajuste por valor razonable hasta el momento en que se produzca la baja, deterioro, enajenación o cancelación de dichos elementos, en cuyo caso la diferencia acumulada se imputará a la cuenta

(11)

BDO Audiberia

Valor Razonable

Se abre una puerta

a que

Se abre una puerta

a que

Reglamentariamente, podrá establecerse la obligación de valorar por su valor razonable otros elementos patrimoniales distintos de los instrumentos financieros

Amortización de Activos Fijos o no corrientes

VIDA UTIL

Límite Temporal

Sin Límite Temporal

SE AMORTIZA

NO SE

AMORTIZA

Cuando se produzca el deterioro de estos activos se

efectuaran las correcciones valorativas necesarias para atribuirles el valor inferior que les corresponda en la

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BDO Audiberia

El Fondo de Comercio

Figurará en el activo cuando se haya adquirido a título oneroso Figurará en el activo cuando se haya adquirido a título oneroso No se amortiza

Las pérdidas por deterioro tendrán carácter irreversible Se valora a Coste menos la pérdida

acumulada por deterioro

El deterioro de valor se calculará al menos anualmente.

En las cuentas anuales se deberá informar de los ajustes realizados en el fondo de

comercio desde su adquisición

Distribución de beneficios

Se prohíbe toda distribución de beneficios a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual al importe de los

gastos de investigaci

gastos de investigacióón y desarrollon y desarrollo

que figuren en el activo del balance. Por otra parte, los beneficios imputados directamente al patrimonio no podrán ser objeto de distribución, directa ni indirecta.

Se deberá dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo de fondo de

comercio

comercio que aparezca en el activo del balance, destinándose a tal efecto una cifra del beneficio que represente, al menos, un 5% del importe del citado fondo de comercio. Si no existiera beneficio, o éste fuera insuficiente, se emplearán reservas de libre disposición.

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BDO Audiberia

Balance, Memoria y Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto Abreviados

Podrán formularse Abreviados Podrán formularse Abreviados Cuando en 2 ejercicios consecutivos Cuando en 2 ejercicios consecutivos 50 50 Nº MEDIO DE TRABAJADORES 6.160.000 4.748.000 CIFRA DE NEGOCIOS 3.080.000 2.374.000 ACTIVO NUEVO ACTUAL

Dos de las Tres Circunstancias

Si se pueden formular abreviados Si se pueden formular abreviados No obligatorio el Estado de Flujos de Efectivo No obligatorio el Estado de Flujos de Efectivo

Balance, Memoria y Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto Abreviados

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BDO Audiberia

Cuenta de Pérdidas y Ganancias Abreviada

Podrá formularse Abreviada Podrá formularse Abreviada Cuando en 2 ejercicios consecutivos Cuando en 2 ejercicios consecutivos 250 250 Nº MEDIO DE TRABAJADORES 24.640.000 18.992.000 CIFRA DE NEGOCIOS 12.320.000 9.496.000 ACTIVO NUEVO ACTUAL

Dos de las Tres Circunstancias

Informe de Gestión

Información

sobre

Evolución de los negocios

Acontecimientos posteriores al cierre Información sobre instrumentos financieros Información acciones propias

Si cotiza: informe de Gobierno Corporativo Principales riesgos y incertidumbres del negocio

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BDO Audiberia

Primera aplicación de las nuevas normas

A efectos de la elaboración de las cuentas anuales que correspondan al primer ejercicio que se inicie a partir del 1 de enero de 2008, las empresas elaborarán 1 de enero de 2008

un balance de apertura al comienzo de dicho periodo. Dicho balance se elaborará de acuerdo con las nuevas normas establecidas.

Nuevo Plan General de Contabilidad para PYMES

Esta prevista la aprobación de un PGC para PYMES, que dentro del marco del PGC reduzca sus contenidos, así como simplifique algunos criterios valorativos teniendo en consideración la normativa que en la UE pueda surgir para estas empresas.

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BDO Audiberia

CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS

Presentación de las cuentas de los grupos de Sociedades

Si alguna sociedad ha

emitido valores

admitidos a cotización

Norma para formulación CCAA Consolidadas

Se aplicarán NIIF

Si ninguna sociedad ha

emitido valores

admitidos a cotización

Opcional:

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BDO Audiberia

Presentación de las cuentas de los Grupos de

Sociedades

Documentos

que integran

las cuentas

anuales

consolidadas

Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de cambios en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y memoria

Deberán formularse con claridad y reflejar la imagen fiel

Misma fecha que la sociedad obligada a consolidar. Si la fecha de cierre de una sociedad comprendida en la consolidación es superior en más de tres meses a la de las cuentas consolidadas, su inclusión es éstas se hará mediante cuentas intermedias referidas a la fecha en que se establezcan las consolidadas Facilitar información de cambios en el perímetro de consolidación para que la comparación sea realista

Se formularán en euros

Firmadas por los administradores de la sociedad obligada a consolidar.

Presentación de las cuentas de los Grupos de

Sociedades

Métodos uniformes y mismos

criterios Sociedad Dominante

Homogeneización

valorativa

Estructura y contenido ajustados a

los modelos aprobados

reglamentariamente

Socios externos formando parte del

patrimonio neto

Valoración activos, pasivos,

ingresos y gastos

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BDO Audiberia

Métodos de

Consolidación

Integración

Global

Presentación de las cuentas de los Grupos de

Sociedades

Control

Gestión Conjunta

Influencia Significativa

Se presumirá que existe dicha influencia si la participación es Superior al 20%

Integración

Proporcional

Puesta en

Equivalencia

-

Método de la participación

-Reforma mercantil en Material Contable y el nuevo PGC

Presentación de las cuentas de los Grupos de

Sociedades

Integración

Global

Valor contable de la participación se compensará en la fecha de adquisición con la parte proporcional sobre el valor razonable de los activos adquiridos y pasivos asumidos

Diferencia positiva: Fondo de comercio Diferencia negativa: llevarse a la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada

Activos y pasivos por el mismo valor que en cuentas individuales excepto en el caso de adquisición (valor razonable)

Eliminación de créditos y débitos, activos y pasivos, ingresos y gastos y resultados…

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BDO Audiberia

Presentación de las cuentas de los Grupos de

Sociedades

Puesta en

Equivalencia

El Valor contable de la participación será importe correspondiente al porcentaje de participación sobre el valor razonable de los activos adquiridos y pasivos asumidos

Diferencia positiva: Fondo de comercio se incluirá en el valor de la inversión.

Diferencia negativa: llevarse a la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada

Variaciones en el patrimonio, eliminados resultados generados intragrupo, incrementarán el valor de la inversión.

Los beneficios distribuidos disminuirán el valor de la inversión.

Cuentas Anuales Consolidadas

Documentos que

las integran

Documentos que

las integran

Balance Consolidado

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Consolidado

Cuenta de Pérdidas y Ganancias Consolidada

Estado de Flujos de Efectivo Consolidado

Memoria Consolidada

•Deberían formularse con claridad y reflejar la imagen fiel •A la misma fecha que la sociedad obligada a consolidar

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BDO Audiberia

Presentación de las cuentas de los Grupos de

Sociedades

Información

memoria

consolidada

Nombre y domicilio de las sociedades, porcentaje derechos de voto y supuesto artículo 42 aplicado

Nombre, domicilio y fondos propios de las sociedades no consolidadas en las que se detente porcentaje superior al 5%

Número medio personas empleadas (atención, distinción hombres/mujeres)

Importe sueldos, dietas, remuneraciones e información en materia pensiones y seguros de vida del personal alta dirección y miembros Órgano Administración. Cuando los miembros del órgano de administración sean personas jurídicas, los requerimientos anteriores se referirán a las personas físicas que los representen

Anticipos y créditos concedidos al personal de alta dirección y miembros del Órgano de Administración

Naturaleza y propósito de acuerdos no incluidos en balance e impacto financiero

Importe desglosado por conceptos de los honorarios de auditoría de cuentas y otros servicios prestados por los auditores y sociedades del grupo

Presentación de las cuentas de los Grupos de

Sociedades

Información

Informe de

Gestión

Consolidado

Exposición evolución de los negocios, resultados y situación de las empresas

Actividades en materia de I+D Acontecimientos posteriores al cierre Evolución previsible

Número y valor nominal de las acciones propias En instrumentos financieros, información sobre objetivos, políticas, exposición a riesgos, ..

Si alguna Sociedad Cotiza: se incluirá el informe de gobierno corporativo.

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BDO Audiberia

Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas

Inclusión de

todas las

Sociedades

del Grupo

Cada Sociedad individual formulará sus cuentas anuales

La J.G.A. de la Sociedad Obligada designará a los auditores

Las CCAA Consolidadas habrán de aprobarse por la J.G.A.

Exención de Consolidación

Cuando

No se sobrepasan los límites para Formular Cuanta de Pérdidas y Ganancias

Abreviada

La Sociedad Española es Dependiente de otra de la Unión Europea

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NUEVA DEFINICIÓN DE GRUPO:

OBLIGACIÓN DE CONSOLIDAR

NUEVA DEFINICI

Ó

N DE GRUPO:

OBLIGACI

Ó

N DE CONSOLIDAR

La Regulación transitoria (2005 a 2008)

Lo vigenteLo

vigente

•Mayoría derechos de voto •Facultad nombrar o destituir

mayoría miembros Órgano Administración

•Poder disponer en virtud de acuerdos de mayoría derechos de voto •Haber designado con sus

votos a la mayoría de los miembros Órgano Administración

Lo NuevoLo

Nuevo

•Cuando varias sociedades domiciliadas en España estén controladas por una o varias personas físicas o jurídicas que actúen conjuntamente o se hallen bajo dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias •No es necesario que existan

participaciones accionariales directas o indirectas en el capital

GRUPO HORIZONTALES

+

Cuando no pueda identificarse una Sociedad Dominante o el control corresponda a personas físicas o entidades jurídicas no obligadas a consolidar, la obligación recaerá en la sociedad de

mayor activo en la fecha de primera consolidación Nuevo Concepto: UNIDAD DE DECISIÓN

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Grupos Horizontales

Diversas personas físicas

Consolidaría la Sociedad de más activo entre A, B y C

Sociedad A Sociedad B Sociedad C

Sociedad D

33, 3%

Regulación a partir 2008

La tradicional definición de Grupo La tradicional definición de Grupo •Mayoría derechos de voto •Facultad nombrar o destituir mayoría miembros Órgano Administración

•Poder disponer en virtud de acuerdos de mayoría derechos de voto

•Haber designado con sus votos a la mayoría de los miembros Órgano Administración

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BDO Audiberia

Regulación a partir 2008

Cuando la sociedad sea la de mayor activo del conjunto de sociedades domiciliadas en España, sometidas a una misma unidad de decisión, porque estén controladas por cualquier medio por una o varias personas físicas o jurídicas, no obligadas a consolidar, que actúen conjuntamente, o porque se hallen bajo dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias, deberá incluir una descripción de las citadas

sociedades, señalando el motivo por el que se encuentran bajo una misma unidad de decisión, e informará sobre el importe agregado de los activos, pasivos, patrimonio neto, cifra de negocios y resultado del conjunto de las citadas sociedades, una vez realizadas las eliminaciones de consolidación.

Se entiende por sociedad de mayor activo aquella que en el momento de su incorporación a la unidad de decisión presente una cifra mayor en el total activo del modelo de balance.

Las restantes sociedades sometidas a una unidad de decisión indicarán en la memoria de sus cuentas anuales la unidad de decisión a la que pertenecen y el Registro Mercantil donde estén depositadas las cuentas anuales de la sociedad que contiene la información exigida en el párrafo primero de esta indicación

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BDO Audiberia

Operaciones entre empresas del Grupo

Cambios en criterios contables, estimaciones y errores

Tipos

Cambio de criterio contable:

se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información. Este cambio motivará el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado, así como la modificación de las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio.

Subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores:

serán de aplicación las mismas reglas que para los cambios de criterio contable.

Cambios en estimaciones contables que sean consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos:

No se considerarán cambios de criterio contable. El cambio de estimaciones contables se aplicará de forma prospectiva y su efecto se imputará, según la naturaleza de la operación de que se trate, como ingreso o gasto del ejercicio o en la partida del patrimonio neto que corresponda.