Procedimiento para el perfecionamiento del control interno en el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador

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(1)Universidad Central “Marta Abreu” de las Villas Facultad de Ciencias Económicas Departamento de Contabilidad y Finanzas. Tesis en opción al Título de Master en Contabilidad Gerencial. Título: Procedimiento para el perfeccionamiento del Control Interno en el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. Autor: Lic. Yanisleydi Pérez Ruiz Tutor: MSc. PA. Acnerys Rodríguez Pérez. Santa Clara, Mayo de 2013.

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(3) Pensamiento…. “Debemos trabajar por nuestro perfeccionamiento interno (…) como una impulsión constante; cada día analizar, analizar honestamente lo que hemos hecho, corregir nuestro errores y volver a empezar al día siguiente”.. Ernesto Che Guevara..

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(5) Dedicatoria… A Dios, Porque nada soy sin ti… Porque nunca me has abandonado, incluso cuando no te conocía, Porque que eres mi Pastor y nada me faltará, Porque quiero que mi vida sea para ti, como perfume a tus pies, Por haberme dado la fortaleza en Cristo... TE ADORO…. A mi papito y mi mamita, Porque son el más grande tesoro que tengo en la vida. Porque me han enseñado asumir con honor toda acción cometida. Por todo el sacrificio y esfuerzo que derrocharon para ver convertida a su “Tata” en una profesional. Por su infinito amor, apoyo y dedicación. Por hacer de quien soy. Este es mi regalo, LOS AMO MUCHÍSIMO…. A mi hermanito, Porque eres el “Nene” de mami y el hermanote más lindo. Porque eres especial, y tienes sentimientos nobles. Porque eres alguien importante en mi vida y siempre podrás contar conmigo tatico, TE QUIERO MUCHO….

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(7) Agradecimientos… Agradecer no es sólo reconocer la ayuda que en algún momento te ofrece alguien, es recordar con mucho cariño y guardar en el corazón, un sentimiento bello de esa mano amiga que a su paso por la vida, ha dejado en ti su huella bordada. Pero en esta ocasión especial:. A Dios. por su gracia y misericordia infinitas, por perdonar cada día mis acciones, por permitirme. alcanzar este triunfo y ser el amigo que nunca falla.. A mi amiguis, mi tutora Acne, porque sin su ayuda y dedicación no lo hubiese logrado, ¡nunca olvidaré que estoy en deuda con ella! ¿Cómo recompensar eso? En este momento no lo sé, ¿quizás algún día pueda?… Muchas gracias amiga por cada consejo, por querer que sea fuerte y escucharme, por regalarme horas extras, por todo lo que aprendí, incluso a tomar el mejor café, por ser especial conmigo, por las risas y lágrimas que hemos compartido, por considerarme parte de tu familia, por tantas cosas hermanita… ¡cuando me necesites, ahí estaré!. A mi mami Vilma,. porque es la mejor mamita del mundo, por apoyarme aunque no siempre me. entiendas, por aguantarme y quererme tanto todos los días, porque me diste la vida; tu tata te quiere un montón de grande.. A mi papi Rafelito,. por su amor y apoyo incondicional, por complacerme en todo aunque sea con. resabios; porque si no me peleas un poquito no serías tú; pero sé que me adoras y aunque no siempre tienes la razón yo te quiero con todas mis fuerzas papito y nada podrá cambiar eso.. A mi hermano el Nene, por su preocupación, por todas las cosquillitas, por creer que su tata puede, por todas las noches que tuviste que dormir con la luz encendida; te quiero tatico.. A mi primi Yoanis y a Yasmany, porque no dudaron en brindarme su ayuda sincera cuando recorrí a ustedes, porque su granito de arena me permitió alcanzar esta quimera.. A Dianita y Ariadna, porque me recibieron en su casa como una hermanita, Diani por todas las horas que me robé a tu mami y porque eres mi amiguita más pequeña y la más grande de corazón; Ari por todas las noches aburridas que te hice pasar y aunque ya no hablamos mucho también te quiero.. A Pedri y a mi profe Nazquito, por toda su colaboración y recomendaciones, por enseñarme a hacer ciencia; esta investigación es el resultado de la “cosicuanda”.. A Robe, por todas la molestias. causadas en estos días, por haber irrumpido en su casa a deshoras y. quitarle el tiempo de enamorar con su esposa.. A Rosy, Nory y Ale, por todas las experiencias vividas en esta maestría. A mis profesores y compañeros de trabajo. que en el camino recorrido han impregnado en mí sus. enseñanzas.. A todas aquellas personas que de una forma u otra han contribuido a la realización de este sueño, llegue el más sincero y cordial agradecimiento..

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(9) Resumen La presente investigación se desarrolla en la Universidad Central Marta Abreu de las Villas, en la Facultad de Ciencias Económicas, en la carrera de Contabilidad y Finanzas, y dentro de ésta, en el proceso de la Disciplina Integradora o Práctica Preprofesional del Contador, específicamente en los subprocesos Prácticas preprofesionales y la Culminación de estudios. En la Educación Superior cubana la vinculación del estudio con el trabajo, constituye una idea rectora, de ahí la importancia que las prácticas preprofesionales en las universidades se realicen con la calidad y efectividad requerida, que garanticen una formación integral del egresado acorde a las necesidades de la sociedad. El Control Interno juega un papel fundamental, ya que permite el mejoramiento continuo de la gestión de los procesos, subprocesos y actividades que se desarrollan en una organización, y a la vez su implementación constituye una obligatoriedad para las entidades cubanas a partir de lo que establece la Resolución 60/2011 de la Contraloría General de la República; por ello el objetivo de este trabajo consiste en perfeccionar el Control Interno en el proceso de Disciplina Práctica Preprofesional del Contador, para lo cual fue necesario realizar como punto de partida, un estudio que permitiera determinar las fortalezas y debilidades, así como la definición de los puntos vulnerables y riesgos. Dentro de los principales aportes se logra desarrollar de manera descriptiva y detallada el procedimiento de control interno en el proceso de la disciplina objeto de estudio integrando sus dos subprocesos..

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(11) Summary The present investigation is developed in the Central University Marta Abreu of the Villages, in the Ability of Economic Sciences, specifically in the career of Accounting and Finances, and inside this, in the process of the Integrative or Practical Discipline Preprofessional of the Accountant specifically in the Practical sub processes pre professionals and the Culmination of studies. In the Cuban Superior Education the linking of the study with the work, constitutes an idea rector, of there the importance that the practical professionals in the universities is carried out with the quality and required effectiveness that guarantee an integral formation from the in agreement culminate to the necessities of the society. The Internal Control plays a fundamental paper, since it allows the continuous improvement of the administration of the processes, sub processes and activities that are developed in an organization, and at the same time its implementation constitutes an obligatory for the Cuban entities starting from what establishes the Resolution 60/2011 of the General Controllership of the Republic; for it the objective of this work consists on perfecting the Internal Control in the process of Practical Discipline Preprofesional of the Accountant, for that which was necessary to carry out as starting point, a study that allowed to determine the strengths and weaknesses, as well as the definition of the vulnerable points or risks. Inside the main contributions it is possible to develop in a descriptive and detailed way the procedure of internal control in the process of the discipline study object integrated to their two sub processes..

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(13) Índice Pág. Introducción…………………………………………………………………………………. 1. Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador……………......................... 8. 1.1 El Control Interno. Antecedentes y evolución a partir de teorías internacionales y nacionales………………………………………...……………………... 8. 1.2 La Práctica Laboral en la Resolución 210/07 del MES. La Disciplina Práctica Preprofesional del Contador, antecedentes y perspectivas…………………………….. 20. Capítulo 2 El Control Interno en el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador……………………………………………………………... 35. 2.1 Caracterización de la UCLV y la carrera de Contabilidad y Finanzas...……….…. 35. 2.2 Diagnóstico del Control Interno en el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador………………………………………………………………... 42. Capítulo 3 Procedimiento de Control Interno para el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador……………………………………………..…... 64. 3.1 Estructura metodológica del procedimiento de Control Interno……………..…….. 64. 3.2 Procedimiento de Control Interno para el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador………………………………………………………..………. 68. Conclusiones………………………………………………………………………………... 94. Recomendaciones………………………………………………………………………….. 95. Bibliografía…………………………………………………………………………………... 96. Anexos Anexos del procedimiento.

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(15) Introducción. Introducción En el ámbito de la Educación Superior, específicamente en el área de la formación profesional, se busca en la actualidad, desarrollar en los estudiantes una conciencia laboral, así como disciplina y responsabilidad en el trabajo, que debe lograrse como parte de la evaluación del aprendizaje a través de la Disciplina Integradora, forma organizativa que se materializa, fundamentalmente, en el principio marxista y martiano de combinar el estudio con el trabajo relacionando la teoría con la práctica. Con la puesta en vigor de la Resolución No. 60/2011 de la Contraloría General de la República (CGR) se reconoce el desarrollo de nuevos términos relacionados con el control interno a diferencia de lo que hasta ahora se identificaba sólo con la perspectiva contable, la nueva resolución introduce cuestiones novedosas que han aportado elementos generalizadores para elaborar e implementar adecuadamente los Sistemas de Control Interno en cada entidad. La resolución antes mencionada obliga a las entidades, entre otras cuestiones, a elaborar los procedimientos a aplicar en cada proceso o subproceso y éstos deben contener el conjunto de modelos y documentos que se necesitan utilizar en la entidad y las instrucciones para su confección, demostrando que el control interno es una herramienta útil mediante la cual la administración logra asegurar la conducción ordenada y eficiente de las actividades de cualquier organización. Esto implica que todos los trabajadores de una entidad deben tener conocimiento claro del Sistema del Control Interno de la organización y asegurar un adecuado funcionamiento del mismo para prevenir, detectar y corregir los riesgos y debilidades a los que está expuesta la organización tanto en lo interno como en lo externo, de hecho en las definiciones de control interno y sus componentes se pone de manifiesto el enfoque de sistema para la gestión de cada organización. El presente proyecto realiza un estudio en la Universidad Central Marta Abreu de las Villas (UCLV), en la Facultad de Ciencias Económicas (FCE) específicamente a la carrera de Licenciatura en Contabilidad y Finanzas, enmarcado en el proceso de la Disciplina Integradora o Práctica Preprofesional del Contador (PPC), interrelacionado con los componentes del Control Interno. La investigación abarca ambas modalidades de estudios, presencial y semipresencial.. 1.

(16) Introducción. Los planes de estudios de contabilidad en la UCLV han evolucionado en búsqueda de constante perfeccionamiento metodológico, pedagógico y profesional, en correspondencia con las transformaciones económicas, sociales y políticas impuestas por el escenario internacional. El actual Plan de Estudios D para el Licenciado en Contabilidad y Finanzas, con modificaciones implementadas, está conformado por un Currículo Base, un Currículo Propio y un Currículo Electivo/Optativo que combinan 18 disciplinas y 69 asignaturas. Dentro de las disciplinas del Currículo Base se encuentra la Disciplina Integradora (Disciplina Práctica Preprofesional del Contador), direccionada a tres subprocesos esenciales: Prácticas preprofesionales del contador de 1ro a 4to años del Curso Regular Diurno (CRD), la Metodología de la Investigación y la Culminación de estudios en 5to año del CRD y 6to año del Curso por Encuentros (CPE). Estos subprocesos si se analizan por separado, dada la complejidad de sus características y funciones, pueden ser tratados por sus responsables y participantes como procesos en sí, por lo cual al ser referidos indistintamente en la investigación son abordados con ambos enfoques. Esencialmente la Práctica Preprofesional del Contador tiene como objetivo fundamental el desarrollo de las capacidades para asimilar los conceptos científico-técnicos del campo profesional así como desarrollar las habilidades que les permita a los estudiantes una vez graduados ejercer su profesión, por su parte la culminación de estudios tiene como propósito comprobar el grado de dominio que posee el estudiante de los objetivos generales del Plan de Estudio. Los tipos de evaluación que se establecen para ello en la Resolución 210/07 son: el Examen Estatal y la defensa de Trabajo de Diploma. El tipo de evaluación a aplicar se declara en el Plan de Estudio de cada carrera. La Universidad Central “Marta Abreu” de Las Villas (UCLV) ha sido objeto de Auditorías de Control Interno en períodos anteriores, ejecutadas por el ya desintegrado Ministerio de Auditoría y Control (MAC) con resultados desfavorables. En el análisis de causas y condiciones de estos resultados se identificó que el sistema de control no estaba integrado a la gestión universitaria, a pesar de que se habían capacitado los directivos sobre el tema, además de no contar con la evidencia documental de algunos aspectos relacionados con la implementación de cada uno de los elementos que componen el control interno de forma particular.. 2.

(17) Introducción. La UCLV ha demostrado resultados de excelencia en la gestión de sus Áreas de Resultados Claves (ARC), sobre todo los relacionados con sus procesos sustantivos que son: Formación de Pregrado, Formación de Postgrado, Extensión Universitaria y Ciencia e Innovación Tecnológica, al estar entre los primeros lugares de los Centros de Educación Superior (CES) del país durante los últimos años, a través de una estrategia maestra de “Perfeccionamiento. institucional. e. integración”,. con. el. objetivo. de. lograr. el. perfeccionamiento continuo de la estructura y funcionamiento de la institución, manifiesto en su trabajo interno y externo y partiendo del trabajo en redes, destacándose el mejoramiento del sistema organizativo de la institución con un enfoque de prioridad a la calidad de la gestión. Para las universidades no es suficiente realizar un buen ejercicio estratégico con la definición de los objetivos que se pretenden lograr en un período de tiempo, es necesario contar con herramientas que permitan monitorear la implementación de la planificación estratégica y establecer un proceso de evaluación continua del sistema que lo perfeccione de acuerdo a las deficiencias que se detecten y las actividades que se propongan para su mejoramiento. La situación problémica de la presente investigación radica en que como regla general, el Sistema de Gestión en las Instituciones de Educación Superior se sustenta en el tradicional enfoque funcional, en lugar de considerar el enfoque basado en procesos. El funcionamiento de sus estructuras y procesos en la UCLV es complejo y se manifiesta en: . Planificación insuficiente: por la excesiva cantidad de regulaciones de distintos orígenes sin sistematizar; se sabe “lo que hay que hacer” pero, no generalmente el “cómo hacerlo”, “quién lo hace” y “en qué momento”.. . Dificultades en la interrelación de actividades que deben ser ejecutadas por personal de diferente subordinación organizacional, que responden a un mismo proceso.. . Desbalance en el control: por una parte, existen múltiples acciones de control no asociado con una responsabilidad definida que caen “en terreno de nadie”, y por otra, se aprecian puntos de control inexistente o insuficiente.. . Se constata una contradicción: tener resultados favorables en las ARC con una gestión inefectiva de los procesos universitarios. 3.

(18) Introducción . Diversas interpretaciones por parte de los directivos referentes a su responsabilidad con el control interno, pues muchos aun lo ven asociado a procesos económicos y lo identifican como una carga de trabajo adicional y no como un sistema integrado a la gestión de todos los procesos, sean económicos o no.. . No se tienen documentados todos los subsistemas y procesos de la entidad.. . No están definidos los implicados internos y externos y las coordinaciones necesarias tanto horizontales como verticales, así como las vías de concretarlas.. . No se cuenta con un procedimiento que integre a todos los sistemas, subsistemas, procesos, subprocesos, actividades, principios y normas de la gestión.. . En la UCLV se han realizado investigaciones en este sentido, enfocadas fundamentalmente a los procesos económicos que en ella se desarrollan. En cuanto al proceso sustantivo de formación, se cuenta con procedimientos elaborados para la ejecución del proceso de Formación de Postgrado, y en menor medida estudios dirigidos al Pregrado, por lo que en la actualidad se ha creado un Grupo de Desarrollo Institucional para mejorar la gestión de los procesos universitarios de formación con un enfoque integrador de los Sistemas de Gestión de la Calidad, Control Interno y Evaluación y Acreditación.. Los aspectos anteriores demuestran la necesidad de establecer procedimientos para organizar y administrar de forma eficiente los procesos universitarios: Formación (Pregrado y Postgrado), Investigación Científica e Innovación y Extensión Universitaria, por ser documentos que describen el “cómo” se hacen las cosas, diseñando el funcionamiento de cada una de las operaciones y actividades que en ella se realizan, teniendo en cuenta todos los elementos que posibiliten su ejecución de forma homogénea, especialmente en los llamados procesos sustantivos, en particular la Formación de Pregrado cuyos subprocesos asociados son: el Trabajo Metodológico y el Proceso Docente-Educativo La Facultad de Ciencias Económicas (FCE) y en específico la carrera de Contabilidad y Finanzas no está exenta de la necesidad de perfeccionar los procedimientos para la Formación del Pregrado, dentro de éste, el Proceso Docente - Educativo es esencial; y a su vez la Evaluación del Aprendizaje es un subproceso consustancial al desarrollo del 4.

(19) Introducción. mismo, que tiene como propósito comprobar el grado de cumplimiento de los objetivos formulados en los planes y programas de estudio de la Educación Superior, mediante la valoración de los conocimientos y habilidades que los estudiantes van adquiriendo y desarrollando; a su vez, constituye una vía para la retroalimentación y la regulación del proceso. Como subproceso, se estructura de forma frecuente, parcial, final, en prácticas preprofesionales y de culminación de estudios, en correspondencia con el grado de sistematización de los objetivos a lograr por los estudiantes en el tránsito por el Plan de Estudios, estas formas de conjunto, caracterizan a la Evaluación del Aprendizaje como un sistema. En encuestas aplicadas a estudiantes de Contabilidad y Finanzas de diversos años académicos y a niveles de departamento, carrera, facultad, así como en las tradicionalmente aplicadas por el Vicerrectorado Docente - Educativo de la UCLV, donde se miden aspectos de dimensiones docentes, investigativo-laborales y sociopolíticos; demuestran índices de insatisfacción estudiantil con relación al proceso de planificación, ejecución y control de las prácticas pre-profesionales del contador. Por otra parte, existen antecedentes de investigaciones con propuestas preliminares de procedimientos aislados, orientados a subprocesos de la Disciplina Integradora, los que no satisfacen las necesidades de control de ésta y de la carrera e imponen la elaboración de un procedimiento integrado. Estos argumentos permiten definir el siguiente problema científico: necesidad de un procedimiento para el perfeccionamiento del Control Interno en el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador, como contribución a la eficacia y eficiencia en la gestión del mismo. Objetivo general: elaborar un procedimiento para el perfeccionamiento del Control Interno en el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador; como contribución a la eficacia y la eficiencia en la gestión del proceso. Objetivos específicos: 1. Elaborar los fundamentos teóricos que sustentan la investigación, relacionados con las generalidades del control interno y su interrelación con la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. 5.

(20) Introducción. 2. Diagnosticar el estado actual del control interno en el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador en la carrera Contabilidad y Finanzas. 3. Diseñar un procedimiento que permita el perfeccionamiento del control interno en la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. Como respuesta al problema científico identificado se plantea la siguiente hipótesis de investigación: si se elabora un procedimiento que perfeccione el control interno en el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador, se contribuirá a la eficacia y eficiencia en la gestión del mismo. La investigación se puede definir de tipo explicativa, porque se profundiza en el estudio de todos y cada uno de los pasos a seguir en el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador, así como en las personas o áreas responsabilizadas con ella y los modelos establecidos para cada operación, con precisión en el flujo de la información. La investigación se sustenta y justifica por el interés de la carrera de Contabilidad y Finanzas en el perfeccionamiento del control interno de sus estructuras metodológicas que propicie la posterior confección de un Manual de Procedimientos para el trabajo metodológico de la carrera, donde se normen todas las actividades desarrolladas en la misma, incluyendo las que constituyen el objeto de esta investigación, aplicando los conceptos básicos de control interno y las regulaciones establecidas al respecto, de forma tal que se logre un mejor control del proceso. La carrera de Contabilidad y Finanzas logra ganar en organización y control en el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador, la investigación contribuirá a la eficiencia y objetividad de la información que requieren los diferentes usuarios para la toma de decisiones. Se potenciará el perfeccionamiento del Sistema de Control Interno existente desde el enfoque de los cinco componentes y normas que conforman su estructura. La novedad científica de esta investigación reside en el perfeccionamiento del control interno para el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador, con énfasis en la elaboración de un procedimiento que integra los subprocesos Práctica preprofesional del contador y Culminación de estudios adecuado a las características de la carrera, con el. 6.

(21) Introducción. propósito de contribuir a la eficiencia, eficacia y efectividad en el proceso, cumpliendo con los requerimientos de la Resolución 60/11 de la CGR. La investigación se estructura en tres capítulos siguiendo un orden lógico y coherente como se muestra a continuación: En el Capítulo 1 se presentan fundamentaciones e interrelaciones teóricas que sustentan la temática de investigación, relacionadas en un primer epígrafe con el control interno, enfatizando en sus antecedentes y características generales a partir de teorías internacionales y nacionales; y en el segundo epígrafe se abordan definiciones con respecto a la Práctica Laboral desde la normativa vigente del MES (Resolución 210/2007), así como generalidades, evolución y perspectivas de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador en el país. En el Capítulo 2 se realizó una caracterización de la UCLV y la carrera de Contabilidad y Finanzas, así como un diagnóstico por los componentes del control interno que establece la Resolución 60/2011 de los subprocesos (Prácticas preprofesional del contador y Culminación de estudios) que integran el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador; el cual permitió detectar fortalezas, debilidades, puntos vulnerables y riesgos asociados al proceso. En el Capítulo 3 se define una estructura metodológica general del procedimiento propuesto que permite la concepción del mismo. En un segundo momento y a partir de las debilidades detectadas y los puntos vulnerables identificados en el capítulo 2, se describen de forma documental las etapas del procedimiento de Control Interno para el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador y en consecuencia con el diagnóstico se ilustran por los subprocesos que lo integran. Finalmente se exponen Conclusiones y Recomendaciones que permitirán dar continuidad a la investigación, así como Anexos del trabajo y Anexos del procedimiento, que facilitan su comprensión.. 7.

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(23) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. En las últimas décadas el control ha adquirido en Cuba una connotación esencial perfeccionándose el control interno en las organizaciones para su implantación a partir de la Resolución 60/11 de la CGR. En este capítulo se brindan fundamentos teóricos sobre el control interno, herramienta más completa e indispensable mediante la cual la administración puede asegurar la conducción de los procesos o actividades en cualquier organización de forma ordenada, correcta, eficaz y eficiente. Se realiza un análisis sobre la Resolución 210/07 del MES con respecto a la Disciplina Práctica Laboral, se abordan características de la carrera objeto de estudio, los diversos planes de estudios por los que ha transitado la misma y específicamente, lo relacionado con la Disciplina PPC. 1.1 El Control Interno. Antecedentes y evolución a partir de teorías internacionales y nacionales. El control interno surge como una de las funciones de la administración pública y existen indicios de su utilización en las rendiciones de cuenta de los factores de los estados feudales y haciendas privadas, también suele ubicarse su origen en el surgimiento de la partida doble, no obstante es a fines del siglo XIX con la "gran empresa” que los hombres de negocios se preocupan por formar y establecer sistemas adecuados para la protección de sus intereses al verse forzados a delegar funciones dentro de la organización, conjuntamente se crearon sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores. Los contadores establecieron formas de “comprobación interna”, término con el que se denominó lo que es hoy control interno, para garantizar la organización y coordinación del sistema de contabilidad y los procedimientos adoptados, y brindar a la administración, hasta donde sea posible y práctico, el máximo de protección, control e información verídica (Greiner, citado en Rivero G. L., Rodríguez P. A. y Sánchez Q. T., 2012, p. 9). Aunque el control interno ha sido preocupación de la mayoría de las entidades, se ha abordado con diferentes enfoques y terminologías, lo cual se puede evidenciar al consultar los libros de texto de auditoría, los artículos publicados por organizaciones profesionales,. 8.

(24) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. universidades y autores individuales. Generalmente el control interno se ha considerado como un tema reservado solamente para los contadores (Cachón Paredes, 2001). El propósito básico del control interno es el de promover la operación eficiente de la organización y está formado por todas las medidas que se toman para suministrar a la administración la seguridad de que todo está funcionando como debe, éste se implanta para mantener la entidad en la dirección de sus objetivos y tiene como principal finalidad la protección de los activos contra pérdidas que se deriven de errores intencionales o no intencionales en el procesamiento de las transacciones y manejo de los activos correspondientes (Rivero Bolaños, 2009). Sobre la definición de control interno se aprecia cierta falta de uniformidad a pesar de que en la mayoría de los casos se ha tomado como referencia la definición dada por los organismos con reconocida autoridad en la materia entre los que se encuentra el American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), (Instituto Norteamericano de Contadores Públicos Asociados), ésta definición ha transitado por diversas revisiones, evolucionando y ganando en profundidad en cada una de ellas (AICPA, 1988). A continuación se exponen diferentes concepciones emitidas por varios autores sobre control interno. La definición clásica de 1947 del AICPA, ha sido una de las más ampliamente aceptadas “El control interno comprende el Plan de Organización y todos los métodos y medidas de coordinación acordados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la corrección y confiabilidad de sus datos contables y operativos, promover la eficiencia operacional y la adhesión a las políticas gerenciales establecidas, un sistema de Control Interno se extiende más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones de los departamentos de contabilidad y finanzas”. Gómez Morfin (1968) definió “El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que de forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la adherencia a las políticas prescritas por la administración.” Esta definición ha sido asumida por el Instituto de Auditores Internos de México.. 9.

(25) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. Por su parte Holmes (1970) consideró el control interno como una función de gerencia que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán obligaciones sin autorización. Estos objetivos han de lograrse mediante los controles de procedimientos internos de la empresa. Según Fowler Newton (1976) el control interno es “el conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr a través de una efectiva planificación, ejecución y control del ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la organización.” En la década del ochenta del siglo XX el control interno fue sometido a un riguroso estudio por la Comisión de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway, también conocida como COSO (Committee of Sponsoring Organizations). Entre los miembros de este se encuentran el American Institute of Chartered Public Accountants (AICPA); Instituto Norteamericano de Contadores Públicos Asociados; The Financial Executives Institute (FEI); Instituto Ejecutivo Financiero; The Institute of Internal Auditors (IIA); Instituto de Auditores Internos; The Institute of Management Accountants (IMA); Instituto de Contabilidad Gerencial y la American Accounting Association (AAA) además la Asociación Norteamericana de Contabilidad, que agrupa a profesores e investigadores universitarios de contabilidad (Rojas, 2007). Después del estudio realizado por la comisión COSO y a propuesta de ésta, la definición de control interno cambió su enfoque tradicional logrando una amplia aceptación no sólo en los Examen Estatal.UU. sino también en otros países. En este enfoque moderno se describe el control interno para establecer una definición común que sirva a las necesidades de diferentes partes, y proporcionar un estándar mediante el cual las entidades de negocios y otras grandes o pequeñas, en el sector público o privado, con ánimo de lucro o no, puedan valorar sus sistemas de control y determinar cómo mejorarlos. En 1992 a partir este estudio, el informe presentado por la Comisión COSO, (citado en Rojas, 2007) definió el control interno en un sentido más amplio como “un proceso integrado a los procesos y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuados por el Consejo de la Administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de los objetivos incluidos en las categorías siguientes: (1) Eficacia 10.

(26) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. y eficiencia de las operaciones, (2) Fiabilidad de la información financiera y operacional y (3) Cumplimiento de las leyes, normas y regulaciones que sean aplicables. El nuevo enfoque de control interno constituye actualmente una referencia internacional obligada cuando se tratan materias de control interno, tanto en la práctica de las empresas como en los niveles docentes; y se corresponde con la filosofía de organización de las entidades apoyando la consecución de los objetivos empresariales, para mejorar la calidad de la información financiera y operacional y favorecer el cumplimiento de las regulaciones y normas aplicables. Los sistemas de control interno operan a diferentes niveles de efectividad y pueden juzgarse efectivos en cada una de las tres categorías antes mencionadas respectivamente, si el consejo de directores y la administración tienen seguridad razonable sobre: primero la extensión en la cual se están consiguiendo los objetivos de las operaciones de la entidad; segundo, la confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa, y por último si se están cumpliendo con las leyes y regulaciones aplicables (Rivero Bolaños, 2009). Para la Organización Internacional de Instituciones Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) (citado en Rivero Bolaños, 2009) “el control interno representa el conjunto de los planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección para ofrecer una garantía razonable de que han cumplido los objetivos generales siguientes: (1) promover las operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces y los productos y servicios de calidad, acorde con la misión que la institución debe cumplir, (2) preservar los recursos frente a cualquier pérdida por despilfarro, abuso, mala gestión, errores, fraude e irregularidades, (3) respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la dirección y (4) elaborar y mantener datos financieros y de gestión fiables y presentarlos correctamente en los informes oportunos” Por otra parte, el comité COSO II (2004) define otros elementos importantes relacionados con el control interno, y tal es el caso de la ERM (Enterprise of Risks Manager); (Administración de Riesgos Corporativos), como “un proceso, que afecta a la junta de directores de una entidad, la gerencia y otro personal, aplicado en el establecimiento de estrategias y a lo largo de toda la vida de la empresa. Su meta es proveer seguridad razonable relacionada con el logro de los objetivos organizacionales, para identificar eventos que podrían afectar a la entidad, es decir para garantizar la administración de 11.

(27) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. riesgos”, en la presente investigación se asume esta definición para la identificación de riesgos. Se plantea que los objetivos organizacionales se dividen en cuatro categorías: (1) objetivos estratégicos, relativos a metas de alto nivel, alineados y soportados por la misión de la entidad; (2) objetivos operacionales, los cuales se relacionan al eficiente y efectivo uso de los recursos de la entidad; (3) objetivos de reportes, se refieren a la confiabilidad de todos los reportes de la entidad para partes internas o externas; (4) objetivos de cumplimiento, contribuyen al cumplimiento de las leyes y regulaciones. Cuando la ERM es efectiva, la junta de directores y la gerencia entienden la dimensión en la cual la entidad posee seguridad razonable sobre el cumplimiento los objetivos estratégicos, operativos, de reportes y de cumplimiento. El control interno y los problemas relacionados con el fraude, la ilegalidad, la no observancia y la falta de eficiencia en el uso de los recursos, constituyen uno de los principales frenos del éxito de las organizaciones y una preocupación importante de los directores y auditores. La mayoría de estos fenómenos ocurren por la insuficiencia de controles, la colusión entre trabajadores y terceros y la desatención de los controles internos por la administración de las organizaciones. Debido a estos hechos y a la necesidad de las entidades de mejorar la visión de su gestión, en los últimos años se ha incrementado internacionalmente la importancia del control interno y la creación de un buen sistema. Sin embargo, el diseño, la implantación, el desarrollo, la revisión permanente y el fortalecimiento del sistema de control interno es responsabilidad de toda la organización y de la máxima dirección de una entidad. En Cuba hasta el año 2003, no estaba diseñado en materia de Control Interno un sistema para proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las categorías de eficacia, eficiencia y factibilidad de la información financiera y operativa, así como del cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicadas. Tal situación se materializó en un objetivo fundamental: definir un nuevo marco teórico conceptual del control interno capaz de integrar diversas definiciones y conceptos que venían siendo utilizados, para lograr que a nivel de las organizaciones, de la auditoría interna o externa, o de los niveles académicos o legislativos, se cuente con un marco conceptual común y una visión integradora que satisfaga las demandas de todos los entes involucrados (Cabrera G. Y., Rodríguez P. A. y Sánchez Q. T., 2012, p. 9). 12.

(28) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. Producto a lo anteriormente expuesto el Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) pone en vigor la Resolución No. 297/03 que comprende la definición de control interno, el contenido de los componentes y las normas para su implementación. De acuerdo con dicha resolución se define el control interno como: “El proceso integrado a las operaciones efectuadas por la dirección y el resto del personal de una entidad para proporcionar una seguridad razonable al logro de los objetivos siguientes: (1) Confiabilidad de la información, (2) Eficiencia y eficacia en las operaciones, (3) Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas establecidas y (4) Control de los recursos, de todo tipo, a disposición de la entidad”. En el marco del Informe COSO II (2004) y la Resolución 297/03, dicha definición se vincula a la dirección y al resto del personal, con énfasis en los valores. Se estructura y clasifican las normas en cinco componentes: Ambiente de Control, Evaluación de Riesgos, Actividades de Control, Información y Comunicación y Supervisión o Monitoreo. En el nuevo enfoque, el control interno tiene que ver con toda la organización y no está circunscrito a la información financiera. De forma general la autora considera que la Resolución 297/03 asume el Informe COSO, pudiéndose plantear la interrelación entre ambas al enfatizar que el control interno es considerado un proceso integrado a las operaciones y actividades que desarrolla una entidad y no una carga agrupada de mecanismos burocráticos impuestos desde fuera; además, involucra a todo el personal desde la máxima autoridad de la entidad en la cual cada integrante tiene responsabilidades en el proceso y límites de autoridad para ejercerlas. Por otra parte resulta importante considerar los valores éticos para el buen desempeño y cumplimiento de los objetivos, por lo que se considera una herramienta esencial al ejercicio de la gestión y de las funciones de dirección. En las condiciones actuales la economía cubana está obligada a trabajar en el mejoramiento de las organizaciones, en el establecimiento de una estructura flexible y dinámica que permita asumir los retos de la misión organizacional, en lograr una gestión administrativa y financiera comprometida con los altos niveles de calidad y racionalidad en la utilización de los recursos y lograr mayores y mejores niveles de productividad, en este empeño el punto más vulnerable de la empresa cubana resulta ser el control interno y por esa fisura se diluyen los esfuerzos recuperativos del país. Es imprescindible disponer de un 13.

(29) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. control interno eficiente como una herramienta útil mediante la cual la administración logra asegurar la conducción ordenada y eficiente de las actividades de cualquier organización. Esto implica que la alta dirección incluidos los empleados de la entidad, deberán tener un conocimiento claro del sistema del control interno implementado, y asegurar un adecuado funcionamiento del mismo para prevenir, detectar y corregir los riesgos y debilidades a los que están expuestas en las organizaciones (Rivero G. L., Rodríguez P. A. y Sánchez Q. T., 2011, p. 15). Después de análisis, observaciones y evaluaciones de las deficiencias y limitaciones que se manifiesten de modo reiterado en el estado de control de las entidades, (verificado en los resultados de comprobaciones nacionales al sistema de control interno), se confirma la necesidad de actualizar las normativas vigentes hasta el momento en el país. El extinto MAC emite la Resolución No. 13 de 2006, que en esencia establecía Indicaciones para la elaboración y sistemático control del plan de medidas para la prevención, detección y enfrentamiento a las indisciplinas, ilegalidades y manifestaciones de corrupción. No obstante, aún no existía el convencimiento de la necesidad, y utilidad del control interno, aunque. persistían. las. deficiencias. en. las. entidades. cubanas,. centradas. en. desconocimientos de las causas de los delitos y hechos de corrupción. La Resolución 13/06 reflejaba pequeñas adecuaciones en materia de control interno a la Resolución 297/03, ésta resolución es el resultado del análisis crítico de las insuficiencias señaladas anteriormente, de la experiencia acumulada en los tres años y de la convicción de las posibilidades de enfrentar y resolver estos problemas.. Aportó dos cuestiones. fundamentales, la primera es la definición de conceptos básicos generales para guiar el trabajo y la segunda, profundización en la concepción del plan de prevención (Cabrera G. Y., et al., 2012, p. 11). En el año 2009 se anunciaba la aprobación de la Ley 107 de la CGR. En ella se explicaba que la nueva estructura tendría como objetivo y misión fundamental "auxiliar a la Asamblea Nacional del Poder Popular y al Consejo de Estado en la ejecución de la más alta fiscalización sobre los órganos del Estado y del Gobierno" y en función de ello propondría la "política integral del Estado en materia de preservación de las finanzas públicas y el control económico y administrativo". Los Artículos 15 y 16 del Capítulo 3 de la Ley de la Contraloría establecen que "los órganos, organismos, organizaciones y entidades sujetos a 14.

(30) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. las acciones de control que por esta Ley se establecen, están obligados a mantener sistemas de control interno, conforme a sus características, competencia y atribuciones institucionales" y señalan que en sistema de control interno, dichos organismos están obligados a establecer y actualizar, en el marco de su competencia, las normas y otras disposiciones requeridas al efecto, con el fin de, mantener, controlar y evaluar la efectividad del sistema implementado en las instancias de dirección que les competen. Por la necesidad de continuar perfeccionando el control interno en el país, se dicta la Resolución No. 60 de 2011 de la CGR quedando sin efectos legales la Resolución No.297, del 23 de septiembre de 2003, dictada por el MFP y la No.13, de 18 de enero de 2006, dictada por el extinto MAC. Según la Resolución 60/2011 “El Control Interno es el proceso integrado a las operaciones con un enfoque de mejoramiento continuo, extendido a todas las actividades inherentes a la gestión, efectuado por la dirección y el resto del personal; se implementa mediante un sistema integrado de normas y procedimientos, que contribuyen a prever y limitar los riesgos internos y externos, proporciona una seguridad razonable al logro de los objetivos institucionales y una adecuada rendición de cuentas.” (CGR, 2011, p. 1). Dentro de las novedades de esta normativa se tiene que: 1. Unifica y actualiza los documentos normativos rectores relacionados con el control interno y la prevención, alcanzando integralidad en el contenido y facilitando el trabajo de directivos y controladores. 2. Se actualiza la definición de control interno logrando que sea más amplia y completa. 3. Retoma los principios de control interno: fijación de responsabilidad, cargo y descargo los cuales no habían sido mencionados en la anterior normativa. 4. Flexibilidad en el diseño del sistema de control interno adecuando este a la estructura y tamaño de la organización. 5. Integra el plan de prevención al componente gestión y prevención de riesgos. 6. Se incluye la rendición de cuentas, desde la óptica de la gestión de la administración pública como una norma dentro del componente información y comunicación. 7. Se precisa en el componente actividades de control que los documentos pueden estar en formato impreso o digital según se determine por la entidad, salvo lo que expresamente se regule por los órganos y organismos rectores.. 15.

(31) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. En esta normativa se definen siete principios básicos los cuales deben ser cumplidos por los sistemas de control interno que se diseñen: legalidad, objetividad, probidad administrativa, división de funciones, fijación de responsabilidad, cargo y descargo y autocontrol así como tres características generales: ser integral, flexible y razonable. El Sistema de Control Interno está formado por cinco componentes interrelacionados entre si en el marco de los principios básicos y las características generales antes mencionadas, las que se encuentran estructuradas en 19 normas básicas (15 menos que las establecidas por la 297/03 del MFP) algunas de las cuales son agrupaciones de las anteriores normas. Por la importancia de las Tecnologías de la Información y las Comunicaciones en el control interno se le dedica un capítulo en esta resolución (CGR, 2011). De forma breve se resumen a continuación cada uno de los componentes con sus normas, así como una comparación con la Resolución 297/03 del MFP, ver gráfico: 1.1 Comparación de los componentes y normas de la Resolución 60/2011 de la CGR y la Resolución 297/2007 del MFP del Sistema de Control Interno Ambiente de Control: este componente sienta las pautas para el funcionamiento legal y armónico de los órganos, organismos, organizaciones y demás entidades en el desarrollo de las acciones y las normas que lo componen, estas son: planeación, integridad y valores éticos, idoneidad demostrada, estructura organizativa y políticas y prácticas de gestión de recursos humanos. Gestión y Prevención de Riesgos: establece las bases para la identificación y análisis de los riesgos que enfrentan los órganos, organismos, organizaciones y demás entidades para alcanzar sus objetivos y se estructura en las siguientes normas: identificación de riesgos y detección del cambio, determinación de objetivos de control y prevención de riesgos. Actividades de Control: establece las políticas, disposiciones legales y procedimientos de control necesarios para gestionar y verificar la calidad de la gestión, su seguridad razonable con los requerimientos institucionales para el cumplimiento de los objetivos y misión de los órganos, organismos, organizaciones y demás entidades, estructurándose en. las. siguientes. normas:. coordinación. entre. áreas,. separación. de. tareas,. responsabilidades y niveles de autorización, documentación, registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos, acceso restringido, rotación del personal por áreas claves,. 16.

(32) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. control de las tecnologías de la información y comunicación e indicadores de rendimiento y desempeño. Información y Comunicación: precisa que se debe disponer de información oportuna, fiable y definir un sistema de información adecuado a sus características que genere datos, documentos y reportes para sustentar los resultados de las actividades operativas, financieras y las relacionadas con el cumplimiento de los objetivos, metas y estrategias, con mecanismos de retroalimentación y rendición de cuentas transparente. La información debe protegerse y conservarse para ello se estructuran las siguientes normas: sistema de información, canales de comunicación, contenido, calidad, responsabilidad y rendición de cuentas. Supervisión y Monitoreo: está dirigido a la detección de errores e irregularidades que no fueron detectados con las Actividades de Control, permitiendo realizar las correcciones y modificaciones necesarias, está estructurado en las siguientes normas: evaluación y determinación de la eficacia del sistema de control interno y Comité de prevención y control. Según Solórzano (2007) estos componentes interrelacionados sirven como criterios para determinar si el sistema es eficaz, ayudando así a que las entidades dirijan sus objetivos e integren a todo el personal en el proceso. Gráfico: 1.1 Comparación de los componentes y normas de la Resolución 60/2011 de la CGR y la Resolución 297/2007 del MFP del Sistema de Control Interno.. Fuente: Rivero G. L., et al., 2011, p. 20. Al comparar los componentes y normas establecidos en estas resoluciones, se evidencia mayor sencillez en la última de modo que, de una forma más flexible y simplificado pueda ser diseñado e implementado el sistema control interno. “El diseño e implementación del 17.

(33) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. sistema de. control, liberado. de formalismos y de. burocracias,. asumido. con. responsabilidad por los jefes y con amplia participación de todos los directivos, ejecutivos y trabajadores, puede ser un valioso instrumento para cumplir con eficacia los retos que tenemos por delante y superar para bien de la nación, las deficiencias que reiteradamente son señaladas” (CGR, 2011, citado en Rivero G. L., et al., 2011, pp. 20,21). Dicho esto se puede afirmar que todas las empresas y entidades del país están obligadas a diseñar e implementar un sistema de control interno, no excluyendo de este proceso a las universidades cubanas. Con el establecimiento de los objetivos propuestos por el MES al inicio de cada curso académico la universidad trabaja para identificar las necesidades de la sociedad expresadas en la demanda de la formación integral de los profesionales, el desarrollo de la ciencia y la técnica, la extensión universitaria, la formación posgraduada y la preparación de cuadros con una adecuada correspondencia entre eficiencia académica, efectividad en las investigaciones y eficiencia y eficacia en sus operaciones. El sistema del control interno en la UCLV se ve como un sistema integrado a todos los procesos que se llevan a cabo dentro de las unidades y funciones de la organización o entre las mismas, se coordinan en función de los procesos de gestión básicos de planificación, ejecución y supervisión; el control interno es parte de ellos no como un elemento agregado sino integrado, permitiendo su funcionamiento adecuado y supervisando su comportamiento y aplicabilidad en cada momento. Es una herramienta útil para la gestión, pero no un sustituto de esta (González y Hernández, citado en Rivero G. L., et al., 2011, p. 14). Para un buen Ambiente de Control la estructura organizativa aprobada debe ser funcional, adaptable, responder a las necesidades y garantizar una adecuada separación de funciones de operación, administración, dirección y custodia. Como el resto de las organizaciones, la UCLV debe integrar a su sistema de control interno el proceso de planificación para relacionarlo con sus principales subprocesos, actividades y operaciones en interés de asegurar el cumplimiento de su misión y de las disposiciones legales asociadas a estos; Código de Ética de los Cuadros del Estado Cubano, el Reglamento Orgánico, el Manual de Procedimiento, el Convenio de Colectivo de trabajo y sus Reglamentos Disciplinarios Internos según corresponda, también deben cumplir con que las. áreas de responsabilidad estén bien delimitadas y las líneas de autoridad y 18.

(34) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. responsabilidad precisadas en el Reglamento Orgánico, deben existir manuales y procedimientos documentados para cada proceso de las propias unidades docentes y no docentes donde se defina la competencia profesional y las políticas de gestión de personal. En la función de operación, cada profesor, investigador y trabajador autocontrola el cumplimiento de su plan de trabajo y la calidad de cada tarea ejecutada según las regulaciones establecidas. Para que se cumpla la función de administración, cada jefe de área controla la función de operación en términos de cumplimiento cuantitativo y cualitativo, así como la custodia de los recursos y su utilización racional y efectiva; si se cumple la función de dirección, ejecutiva y metodológica por cada jefe de instancia superior y se controla la función de administración, entonces la efectividad del control aumenta y garantiza de manera razonable detectar dónde hay debilidades, dónde hay situaciones que representan riesgos y establecer medidas y Actividades de Control que permitan alcanzar la consecución de los objetivos. Se tiene que contar con una adecuada gestión y prevención de los riesgos, donde estos se encuentren identificados y analizados de forma correcta y se cuente con el Plan de Prevención de Riesgos así como con un sistema de Actividades de Control donde estén presentes indicadores de rendimiento y de desempeño de la planificación, la calidad de la ejecución y el control de la actividad docente, todo ello debe aparecer en los planes de trabajos. Estas actividades deben estar en correspondencia con los riesgos identificados para minimizar su posible impacto u ocurrencia. Las Actividades de Control tienen una elevada interrelación con los componentes del control interno: Ambiente de Control y Gestión y Prevención de Riesgos. La separación de funciones y la respuesta a los riesgos identificados definen cuáles son las actividades necesarias para gestionarlos y sus responsables, a su vez, los incumplimientos de actividades o procedimientos de control definidos generan riesgos y se hacen necesarias nuevas medidas para minimizarlos o eliminarlos. La estrategia de Información y Comunicación interconectada con los diferentes componentes del control contribuye a la eficacia del sistema. Cada componente es importante; si uno no funciona bien repercute en los otros y falla el sistema. Cuando se detectan errores e incumplimientos hay que llegar con la comunicación hasta los responsables de los mismos, revisar si los planes de medidas solucionan las causas que los originaron y darle seguimiento continuo. Si los componentes Información y Comunicación y Supervisión y Monitoreo son evaluados de mal, también se afectan los componentes Ambiente de 19.

(35) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. Control, Gestión de Riesgos y Actividades de Control, existiendo un elevado riesgo de que no se alcancen los objetivos y que puedan darse manifestaciones de indisciplina y formas tan graves como la corrupción (Cabrera G. Y., et al., 2012, p.p 14-16). Los lineamientos de trabajo para el perfeccionamiento de la Educación Superior y la mejora continua de los procesos requieren de la efectividad del sistema de control interno, entendiéndolo e implementándolo como las acciones integradas y coordinadas de la dirección y todos los trabajadores que participan en cada proceso sustantivo o de apoyo para lograr de manera razonable el cumplimiento de los criterios de medidas de los objetivos estratégicos y operativos. Para determinar la eficiencia de los procesos universitarios, debe atenderse a la forma en que éste fue ejecutado, o sea, utilizar los procedimientos de control adecuados para poder comprobar si los resultados obtenidos fueron los esperados, o lo que es lo mismo, la efectividad del proceso, considerando sus clientes o partes interesadas tanto la sociedad como los estudiantes (Foster, 2010). Como parte del control interno en la universidad, cada facultad debe trabajar para perfeccionar cada uno de los procesos, subprocesos y actividades a los que está expuesto, la Disciplina Práctica Laboral es uno de los cuales se debe enriquecer y fortalecer en las facultades, por lo que en el siguiente epígrafe se realizará un análisis detallado de todo lo que se encuentra legislado en la Resolución 210/07 del MES relacionado con dicho proceso. 1.2 La Práctica Laboral en la Resolución 210/07 del MES. La Disciplina Práctica Preprofesional del Contador, antecedentes y perspectivas. La Resolución 210/07 del MES pone en vigor el Reglamento único para el Trabajo Docente y Metodológico en la Educación Superior y define la formación de los profesionales como “el proceso que, de modo consciente y sobre bases científicas, se desarrolla en las instituciones de educación superior para garantizar la preparación integral de los estudiantes universitarios, que se concreta en una sólida formación científico técnica, humanística y de altos valores ideológicos, políticos, éticos y estéticos, con el fin de lograr profesionales revolucionarios, cultos, competentes, independientes y creadores, para que puedan desempeñarse exitosamente en los diversos sectores de la economía y de la sociedad en general” (p. 2).. 20.

(36) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. El modelo de formación en la Educación Superior cubana es de perfil amplio y se sustenta en dos ideas rectoras fundamentales: la primera está dada en; la unidad entre la educación y la instrucción, que expresa la necesidad de educar al hombre a la vez que se instruye y la segunda aborda el vínculo del estudio con el trabajo, que consiste en asegurar desde el currículo el dominio de los modos de actuación del profesional, en vínculo directo con su actividad profesional. Dentro de las formas organizativas fundamentales del proceso docente-educativo en la educación superior planteadas por la Resolución 210 del MES (2007) en su artículo 104 se encuentra la práctica laboral, esta no es mas que la vinculación del estudio con el trabajo, como expresión de la necesidad de formar al estudiante en contacto directo con su profesión, bien a través de un vínculo laboral estable durante toda la carrera, o a partir de un modelo de formación desarrollado desde el trabajo. En el artículo 114 se define que: “La práctica laboral es la forma organizativa que tiene por objetivos propiciar un adecuado dominio de los modos de actuación que caracterizan la actividad profesional y, a la vez, al desarrollo de los valores que aseguran la formación de un profesional integral, apto para su desempeño futuro en la sociedad” (p. 21). Contribuye además, al desarrollo de la conciencia laboral, disciplina y responsabilidad en el trabajo. En esta forma organizativa se materializa, fundamentalmente, el principio marxista y martiano de combinar el estudio con el trabajo relacionando la teoría con la práctica. Se integra como un sistema con las actividades académicas e investigativas, de acuerdo con las particularidades de cada carrera, para lograr tales objetivos. De tal modo, si la práctica laboral se debe integrar como un sistema, con las actividades docentes e investigativas, es oportuna la identificación e integración de los Trabajos de Curso a realizar en cada año como parte del sistema de evaluación final de las asignaturas y la definición de temáticas con posibilidades de integrar aún cuando se practiquen exámenes finales, de modo que, en cualquiera de los casos la realización de los mismos se integre a la práctica laboral. Según la Resolución 210/07, en artículos 115 y 116 se debe primeramente precisar la red de Entidades Laborales Bases (ELB) y Unidades Docentes (UD) acreditadas del territorio en que se desarrollará la práctica laboral, asegurando que garantice los objetivos establecidos en los planes y programas de estudio y posteriormente firmar convenios con las mismas, donde se establezcan con precisión los compromisos asumidos por cada una 21.

(37) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. de las partes, en relación con la realización de las Prácticas Laborales y otras tareas afines que respondan a los vínculos de la universidad con la sociedad. ¿A que se le denomina Unidades Docentes?, Herrera Fuentes, (2003) en su tesis doctoral dio respuesta a esta interrogante, definiéndolas como aquellas entidades laborales, que por sus condiciones objetivas y subjetivas, permiten el trabajo conjunto con las universidades en el desarrollo de las actividades académicas, investigativas y laborales que aseguren la formación del profesional de perfil amplio (pregrado - adiestramiento especialidad) de una o varias carreras, mediante la solución de problemas técnico profesionales de la producción y los servicios. A este concepto habría que incluirle el desarrollo de las actividades de extensión y gestión, como procesos universitarios y tomar el desarrollo de este trabajo conjunto como otra regularidad del modelo. A las Unidades Docentes se le concede un papel importante en la formación de profesionales, por lo que el éxito en la eficiencia y eficacia con que debe lograrse, depende en gran medida de la calidad del proceso docente - educativo que se desarrolle en las mismas; que contribuya a la formación de capacidades y convicciones mediante la solución de problemas reales propios del modo de actuación del profesional integrando conocimientos de las disciplinas de la carrera, esto permite formar una cultura de trabajo con un enfoque de integración interdisciplinar (Herrera Fuentes, 2003). Es importante señalar que mediante la práctica laboral y utilizando la metodología de la investigación científica en el proceso de formación profesional, se puede lograr que los trabajos de investigación de los estudiantes contribuyan a la formación de habilidades propias del trabajo técnico y científico - investigativo. El trabajo investigativo de los estudiantes integra las actividades académicas, laborales e investigativas; es decir, los contenidos que se desarrollan en las asignaturas, las habilidades que se crean con el desarrollo de la práctica laboral, materializados en los Trabajos de Curso y de Diploma que realizan los estudiantes, o sea, debe existir una vinculación entre práctica laboral y Trabajos de Investigación. El proceso de formación del profesional atendiendo a cómo actúa y se desarrolla, está compuesto por dos procesos: el proceso de Trabajo Metodológico y el proceso de Trabajo Docente Educativo, este último se compone de dos subprocesos fundamentales para su. 22.

(38) Capítulo 1 El Control Interno. Fundamentación e interrelación con el proceso de la Disciplina Práctica Preprofesional del Contador. ejecución: dinámica e impartición de la actividad docente-educativa y la evaluación del aprendizaje. Este último, es un elemento importante en el proceso docente educativo, puesto que es quien controla sus resultados y sirve de guía para su dirección. La Resolución 210/07 en sus artículos del 134 al 138 plantea que la evaluación del aprendizaje en la Educación Superior tiene un carácter continuo, cualitativo e integrador; y debe estar basada, fundamentalmente, en el desempeño del estudiante durante el proceso de aprendizaje. Se debe desarrollar de manera dinámica, en que no solo evalúe el profesor, sino que se propicie la participación de los estudiantes mediante la evaluación grupal y la autoevaluación, logrando un ambiente comunicativo en este proceso. Este subproceso puede incluir aspectos teóricos y prácticos vinculados a ejercicios integradores; así como, contenidos de carácter académico, laboral e investigativo. Además se estructura de forma frecuente, parcial, final y de culminación de los estudios, en correspondencia con el grado de sistematización de los objetivos a lograr por los estudiantes en cada momento del proceso. Estas formas de conjunto, caracterizan a la evaluación como un sistema. Como parte del vínculo entre el proceso de evaluación del aprendizaje y la práctica laboral se plantea en dicha resolución que tienen que estar presentes los tres tipos de evaluaciones: evaluación frecuente, evaluación parcial y la evaluación final (MES, 2007, p. 24) En los artículos del 185 al 189 de esta normativa, se plantea que la evaluación final de la práctica laboral se realizará en correspondencia con las actividades previstas para cada carrera y tendrá en cuenta el grado de cumplimiento de las tareas, la iniciativa e independencia demostradas por el estudiante, su disciplina laboral y participación en las actividades político-sociales de la entidad laboral; así como otros aspectos de interés para la preparación del profesional. La práctica laboral es la forma organizativa en el proceso docente educativo que juega un papel preponderante en la formación del profesional. El problema fundamental del proceso docente consiste en desarrollar los vínculos que cotidianamente se establecen entre la escuela y la comunidad, que implica, como corolario, que los rasgos más estables de la personalidad del educando: sentimientos, valores, entre otros, se forman si se llevan a cabo adecuadamente en el contexto del trabajo, de ahí la importancia de utilizar el método de la ciencia, como método fundamental de enseñanza y aprendizaje, y de trabajo. La práctica laboral como forma organizativa 23.