INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
TEMA:
INFLUENCIA EN LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL ÁREA FISCAL
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
CONTADOR PUBLICO
PRESENTA:
CARLOS BECERRIL RAMÍREZ HERIBERTO FLORES TORRES JULIO CESAR NAVA RAMÍREZ
TOMÁS PALMA SÁMANO NAYELLY RAMÍREZ RUIZ
ASESOR DE TESIS:
C.P. HUGO RODRÍGUEZ BARBOSA
MÉXICO, D.F., A 13 DE JUNIO DE 2003.
INTRODUCCIÓN
Emitir información transnacional se debe principalmente a las transacciones de empresas multinacionales, ya que manejan sus recursos a escala mundial y para que se lleven a cabo de manera efectiva y eficiente, debe estar respaldada por una información financiera contable que permita el análisis cuidadoso de oportunidades de inversión, así como el control y uso efectivo de recursos disponibles.
Conforme la empresa se va involucrando cada vez mas en el comercio exterior, la actividad de la contaduría internacional se incrementa y es necesario entender como diferentes naciones manejan su sistema contable ya que en algunas ocasiones las prácticas contables nos parecen ilógicas, pero al estudiar y entender su cultura nos es racional por lo que es necesario que existan Normas o Principios Internacionales.
La aplicación que se tiene en México en los últimos años se ha venido transformando de una economía cerrada en una economía abierta a los mercados de todo el mundo. Esto se ha presentado en diversos ámbitos como son:
a) El comercio.- Con la firma de los Tratados de Libre Comercio de América del Norte, Chile, Venezuela, Colombia, etc.
b) La inversión extranjera.- Con la reforma en el año de 1993 de la Ley de Inversiones Extranjeras.
c) Las finanzas.- Con la reprivatización de la banca comercial del país, así como con la entrada al mercado nacional de instituciones financieras extranjeras.
De una manera implícita a este tipo de modificaciones económicas, financieras, comerciales e industriales, se encuentra el aspecto impositivo, el cual es una consecuencia de las transacciones u operaciones que realicen.
Estas declaraciones y normas, también son aplicables a empresas Nacionales que realizan algunas transacciones en el extranjero. Por ejemplo: la solicitud de algún préstamo, etc.
Al vivir México en una economía abierta al exterior, el aspecto fiscal tuvo que ser modificado igualmente, por esa razón, en el año de 1993 la Secretaría de Hacienda y Crédito Público creó un área encargada del control y regulación de lo que se refiere a los tratados fiscales internacionales, entre los que podemos mencionar como los más importantes, los siguientes:
a) Tratados de Libre Comercio (Aranceles),
b) Tratados para evitar la doble imposición,
c) Precios de transferencia.
Existe un Comité de Normas Internacionales de Contabilidad ( IASC) que es un acuerdo independiente, con el objetivo de lograr uniformidad en los principios de contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la información financiera alrededor del mundo.
Las Normas de Contabilidad Internacional sirven para que de algún modo haya uniformidad en la contabilidad de todas las empresas multinacionales.
Esto obedece a la necesidad de profundizar un poco en el análisis de Precios de Transferencia ya que este trabajo es principalmente del tema ya mencionado.
Los precios de transferencia se presentan generalmente entre partes relacionadas integrantes de un mismo grupo multinacional, y consisten en la manipulación de los precios o contraprestaciones pactadas en las operaciones celebradas entre estas, con la finalidad de distribuir las ganancias o utilidades en países distintos al nuestro.
Para efectos de controlar situaciones como la descrita anteriormente, las autoridades fiscales de lo diversos países involucrados, establecen programas de revisión de este tipo de operaciones con el objetivo de que estas cumplan con el principio de arm´s length (principio de plena competencia). En dichas revisiones, el fisco efectúa los ajustes a los precios o contraprestaciones para establecerlos en el nivel de mercado.
Para efectuar los ajustes señalados, las autoridades fiscales deben seguir una serie de pasos para determinar cual será el método más adecuado para llegar a cumplir con el citado principio de arm´s length.
En este capítulo se mencionaran los aspectos más generales que pueden ser la conceptualización del término empresa, los antecedentes históricos de los precios de transferencia tanto en México como a nivel internacional y la teoría del principio de arm´s length, así como conceptos comparados contablemente como fiscalmente, además de un panorama general de los organismos internacionales.
Debido a la novedad del tema, en nuestro país, desgraciadamente no se cuenta con suficientes conocimientos prácticos de los precios de transferencia, únicamente se puede tener acceso a las experiencias prácticas de otros países o de despachos contables grandes los cuales cuentan con bases de datos. De igual manera, las
fuentes bibliografías provienen del extranjero, ya que en México no se cuenta con algún texto o documento, que pueda servir como base de análisis.
La Influencia en los Principios de Contabilidad en el Área Fiscal pretende ser el punto de partida para la posterior investigación del tema de precios de transferencia mediante los organismos internacionales.
ÍNDICE
PÁG.
INTRODUCCIÓN... 2
CAPITULO I. 1. GENERALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ... 11
1.1. LOS ORGANISMOS PROFESIONALES INTERNACIONALES... 11
1.1.1. ANTECEDENTES Y NECESIDADES... 11
1.2. NORMATIVIDAD CONTABLE EN MÉXICO... .... . 12
1.3. RESULTADOS DE MAYOR IMPACTO INTERNACIONAL... 16
1.4. ANÁLISIS DE LOS PRINCIPIOS INTERNACIONALES MÉXICO-CANADÁ-E.U... 17
1.4.1. MÉTODOS QUE REGISTRAN CAMBIOS EN PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD... 17
1.4.2. IMPLICACIONES GENERALES EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL... 18
1.4.3. IMPLICACIONES A NIVEL COMPAÑÍA INTERNACIONAL... 20
1.5. PROCEDIMIENTOS PARA FIJAR LAS NORMAS DE CONTABILIDAD EN CANADÁ, MÉXICO Y ESTADOS UNIDOS... 21
1.5.1. ANTECEDENTES DEL COMITÉ INTERNACIONAL DE NORMAS DE CONTABILIDAD (IASC)... . 22
1.5.1.1. OBJETIVOS... 23
1.5.1.2. FUNCIONES... 24
1.5.1.3. PROPÓSITOS... 24
1.5.1.4. ALCANCE... 24
1.5.1.5. DESARROLLO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD... 25
1.6. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)... 26
1.7. ANTECEDENTES DE LOS CUERPOS DE NORMAS DE CONTABILIDAD DE CANADÁ... 27
1.8. ANTECEDENTES DE LOS CUERPOS DE NORMAS DE CONTABILIDAD DE MÉXICO... 29
1.9. ANTECEDENTES DE LOS CUERPOS DE NORMAS DE CONTABILIDAD DE
ESTADOS UNIDOS... 30
1.10. CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA EXTRANJERA... 32
1.11. REGLAS DE VALUACIÓN DEL CONSEJO DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA DE ESTADOS UNIDOS 52... 33
1.11.1. MÉTODO DE CONVERSIÓN CORRIENTE Ó TRASLACIÓN... 34
1.11.1.1. EJEMPLO DEL MÉTODO DE CONVERSIÓN CORRIENTE... ... 34
1.11.2. MÉTODO CONVENCIONAL HISTÓRICO... 39
1.11.2.1. EJEMPLO DEL MÉTODO CONVERSIÓN HISTÓRICO... 40
1.12. REGLAS DE VALUACIÓN DEL BOLETÍN B-15 EN MÉXICO... 48
1.13. DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES FINANCIERAS 52, LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 21 Y EL BOLETÍN B-15... 48
1.14. OTRAS DIFERENCIAS... 50
CAPITULO II 2. COMENTARIOS AL BOLETÍN B-8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADO Y COMBINADOS... 55
2.1. ANTECEDENTES... 55
2.2. NECESIDADES... 55
2.3. OBJETIVO... 55
2.4. IMPORTANCIA... ... 56
2.4.1. ¿ CUÁNDO DEBEN PREPARARSE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS?.. 56
2.5. REQUISITOS PREVIOS A LA CONSOLIDACIÓN... ... 57
2.6. PERIODO DE LA CONSOLIDACIÓN... 57
2.7. ASPECTOS FINANCIEROS... 57
2.8. PROCESO DE LA CONSOLIDACIÓN... 58
2.9. ADQUISICIÓN Y VENTA DE SUBSIDIARIAS... 58
2.10. EL BOLETÍN B-8 CONSIDERA LOS SIGUIENTES CONCEPTOS... 60
2.11. MÉTODO DE PARTICIPACIÓN... 63
2.11.1. REGLAS DE PRESENTACIÓN... 64
2.11.2. REGLAS DE VALUACIÓN... 65
2.11.3. REGLAS DE PRESENTACIÓN... ...65
2.12. ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS... 66
2.12.1. CONSIDERACIONES ADICIONALES... 66
2.12.2. ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS EN CONVERSIÓN HORIZONTAL... ... 66
2.12.2.1. CASO PRACTICO DE CONVERSIÓN HORIZONTAL... 66
2.12.3. ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS EN COMBINACIÓN VERTICAL... 75
12.12.3.1. CASO PRACTICO DE CONVERSIÓN VERTICAL... 75
CAPITULO III 3. COMENTARIOS AL BOLETÍN C-13. PARTES RELACIONADAS... 89
3.1. ANTECEDENTES Y OBJETIVO... 89
3.2. DEFINICIONES... 90
3.3. QUIENES SON PARTES RELACIONADAS... ... 91
3.4. TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS... 91
3.5. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS... 91
3.6. PARTES RELACIONADAS SEGÚN LISR... ... 92
3.7. REGISTRO DE CONTABILIDAD PARTES RELACIONADAS... 94
3.7.1. OBLIGACIONES DE REGISTROS DE CONTABILIDAD... ... 95
3.7.2. EMPRESAS NO OBLIGADAS A MANTENER ESTUDIOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA... 95
3.7.3. OPERACIONES CON EMPRESAS UBICADAS EN LOS TERRITORIOS CON RÉGIMEN FISCAL PREFERENTES... ... 95
3.7.4. DECLARACIONES INFORMATIVAS... ... 95
3.7.5. OPINIÓN DE AUDITORES EXTERNOS... ... 96
3.7.6. FECHA DE CUMPLIMIENTO... 96
3.7.7. REPERCUSIONES POR INCUMPLIMIENTO Y SANCIONES... 96
CAPITULO IV 4. COMENTARIOS FISCALES A DIVERSOS CONCEPTOS... 99
4.1. ANÁLISIS CONTABLE – FISCAL... 99
4.1.1. EMPRESA... 99
4.1.2. EMPRESA Y ESTABLECIMIENTO... 98
4.1.3. EMPRESA MULTINACIONAL... 100
4.1.4. TENEDORA ... ...100
4.1.5. SUBSIDIARIA O CONTROLADA... 101
4.1.6. CONTROL... 102
4.1.7. PARTES RELACIONADAS... 103
4.1.8. OPERACIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS... ... 103
4.1.8.1. PRESUNCIÓN DE SER PARTE RELACIONADA... 104
CAPITULO V 5. EL PRINCIPIO INTERNACIONAL DE IGUALDAD (ARM´S LENGTH)... 106
5.1. CONCEPTO... 107
5.2. DECLARACIONES DE LA ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y ÉL DESARROLLO ECONÓMICO (OCDE) SOBRE EL ART. 9... ... 107
5.2.1. ANTECEDENTES DE LA OCDE... 107
5.2.2. PAÍSES FUNDADORES DE LA OCDE... 108
5.2.3. REQUISITOS PARA SER MIEMBRO DE LA OCDE... 109
5.2.4. LA ESTRUCTURA DE LA OCDE Y SUS FUNCIONAMIENTO... 109
5.2.5. TEMAS RELEVANTES DE LA AGENDA OCDE... 110
5.2.6. INGRESO DE MÉXICO A LA OCDE... 112
5.2.7. DELEGACIONES PERMANENTES EN MÉXICO EN LA OCDE... 112
5.3. ADOPCIÓN DEL PRINCIPIO DE ARM´S LENGTH... 113
5.4. MANTENIENDO EL CONSENSO SOBRE EL PRINCIPIO DE ARM'S LENGTH EN ÉL PLANO INTERNACIONAL... ... 113
5.5. DIRECTRICES PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE ARM´S LENGTH... 113
5.5.1. ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD...113
5.5.2. CARACTERÍSTICAS DE LOS BIENES O SERVICIOS... ... 114
5.5.3. IDENTIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES REALMENTE EFECTUADAS... 115
5.5.4. EVALUACIÓN DE TRANSACCIONES SEPARADAS Y COMBINADAS... ... 116
5.5.5. USO DEL RANGO ARM´S LENGTH... 116
5.5.6. USO DE INFORMACIÓN DE VARIOS AÑOS... 117
5.5.7. PÉRDIDAS... 117
5.5.8. EL EFECTO DE LAS POLÍTICAS GUBERNAMENTALES... 118
5.5.9. COMPENSACIONES INTERNACIONALES... ... 118
5.5.10. UTILIZACIÓN DE VALUACIÓN ADUANERA... ... 118
5.5.11. USO DE LOS MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA... ... 118
5.6. GUÍAS DE SEGURIDAD DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y REDES... 119
5.6.1. RECOMENDACIONES DEL CONSEJO DE LA OCDE... 124
5.6.2. HISTORIA DEL PROCEDIMIENTO... 126
CAPITULO VI 6. EL CONCEPTO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA... ... 128
6.1. ANTECEDENTES... 128
6.2. DEFINICIÓN... 129
6.3. ENTORNO REGULATORIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA... 129
6.3.1.TRATADOS INTERNACIONALES... 129
6.4. REGLAS EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA... 130
CONCLUSIONES... 133
BIBLIOGRAFÍA... 136
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
1. GENERALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
1.1. LOS ORGANISMOS PROFESIONALES INTERNACIONALES
Al decir que la Contaduría es el lenguaje de los negocios, y por analogía es una forma de comunicación, se debe afirmar el lenguaje que ahora es necesario hablar es el internacional.
1.1.1. ANTECEDENTES Y NECESIDADES
El desarrollo de la contaduría internacional se remota a 3600 a.c. Conceptos tales como la depreciación fueron evidentes en el surgimiento de la civilizaciones Griegas y Romanas, en donde, por ejemplo las paredes eran depreciadas a 1/80 anual. Algunos historiadores concuerdan en que la Contaduría Moderna data del siglo XIV, con el sistema de partida doble.
El final del desarrollo contable se da en el siglo XIX y a principios del siglo XX, donde su principal fuerza fue sin duda la Revolución Industrial que provocó cambios inmensos en la economía industrializada, los cuales requerían de cambios en la contabilidad, funciones, adquisiciones y la expansión de grandes corporaciones multinacionales antecedieron a nuevos sistemas de información tanto internos como externos y nuevos procedimientos de auditoria.
La internacionalización de la contabilidad se debe principalmente a las transacciones de empresas multinacionales, ya que manejan sus recursos a escala mundial y para que se lleve a cabo de manera efectiva y eficiente, deben estar respaldadas por una información financiera contable que permita el análisis cuidadoso de oportunidades de inversión, así como el control y uso efectivo de recursos disponibles.
Para situar en este momento a la Contaduría Internacional en el desarrollo de la historia contable, se presenta el siguiente la información siguiente:
La época de la inocencia Aquella en donde no existían normas
La época de la improvisación Donde se improvisaba de acuerdo a la situación
La época de la uniformidad Donde los pronunciamientos profesionales de
discutían
La época de la inflación Se caracterizó por ser de contabilidad nacionalista La época de la intervención Se dan las primeras instituciones reguladoras La época de la integración Relación profesión contable – gobierno época actual La época de la innovación La del futuro después de la globalización
La necesidad de emitir información financiera transnacional surge cuando una empresa busca capital fuera de sus fronteras y cuando esto sucede se topan con el hecho de que quizás los estados financieros que proporcionan a los usuarios principales de su país no satisfagan las necesidades de información de los usuarios de otro país. Los estados financieros son una herramienta de la comunicación y cuando la compañía no comunica de manera efectiva, paga el precio de perder inversionistas potenciales.
1.2. NORMATIVIDAD CONTABLE EN MÉXICO
El Comité de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos tiene la función de publicar boletines sobre el tratamiento que se le debe de dar a los estados financieros con la finalidad de dar una base confiable tanto a los contadores como a los usuarios de la información financiera.
La teoría establecida por dichos boletines está compuesta por varias clases de concepto ordenados de acuerdo con su jerarquía, que son:
1.- Principios
2.- Reglas prudenciales de aplicación de las reglas particulares.
3.- Criterio de aplicación de las reglas particulares.
4.- El orden en que se presentan los conceptos que forman la estructura de la contabilidad.
Los principios de contabilidad son conceptos básicos que delimitan e identifican al ente económico, las bases de cuantificación de operaciones, como presentar la información financiera por medio de los estados
financieros. Los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente económico y sus aspectos financieros son:
- Entidad - Realización
- Periodo contable
Principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación son:
- El valor histórico original - El negocio en marcha - La dualidad económica
Principio referente a la información:
- Revelación suficiente
Principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos generales del sistema son:
- Importancia relativa
- Consistencia
Los conceptos que integran los estados financieros se dividen en:
• Reglas de valuación: es la aplicación de los principios y a la cuantificación de los conceptos específicos de los estados financieros.
• Reglas de presentación: se refiere al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto de los estados financieros.
Las características que la información contable debe tener:
UTILIDAD. Es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario, ya que esta en función de sus contenido informativo y de su oportunidad.
OPORTUNIDAD. Es el aspecto esencial de que llegue al manos del usuario cuando este pueda usarla para tomar decisiones a tiempo para lograr sus fines.
CONFIABILIDAD. Cuando el usuario acepta y utiliza dicha información para tomar decisiones basándose en ella
ESTABILIDAD. Indica que su operación no cambia en el tiempo y que la información que produce ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la captación de los datos.
OBJETIVIDAD - IMPARCIALIDAD. Es la independencia de toda interpretación personal es decir que no existe distorsión alguna en la información contable y que esta representando la realidad de acuerdo a la normatividad.
ADDENDUM: La información financiera para ser confiable no se debe encontrar distorsionada para beneficio de la entidad que persigue un interés particular diferentes a los objetivos propios de la contabilidad.
Los boletines, están clasificados en las siguientes series:
• Serie “A” Principios de contables básicos.
- A-1 Esquemas de la teoría básica de la contabilidad financiera
- A-2 Entidad
- A-3 Realización y periodo contable - A-5 Revelación suficiente
- A-6 Importancia relativa
- A-7 Comparabilidad
- A-8 Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad - A-11 Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros
• Serie “B” Principios relativos a estados financieros en general.
- B-1 Objetivos de los estados financieros - B-3 Estado de resultados
- B-4 Utilidad integral
- B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones
B-9 Información financiera a fechas intermedias
- B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera (Documento integrado)
- B-12 Estado de cambios en la situación financiera - B-14 Utilidad por acción
- B-15 Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras
• Serie “C” Principios aplicables a partidas o conceptos específicos.
- C-1 Efectivo
- C-2 Instrumentos financieros - C-3 Cuentas por cobrar
- C-4 Inventarios
- C-5 Pagos anticipados
- C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo
- C-8 Intangibles
- C-9 Pasivo
- C-11 Capital contable
- C-12 Contingencias y compromisos - C-13 Partes relacionadas
• Serie “D” Principios especiales de determinación de resultados.
- D-3 Obligaciones laborales
- D-4 Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la participación de los trabajadores en la utilidad
- D-5 Arrendamiento
- D-7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital 1.3. RESULTADOS DE MAYOR IMPACTO INTERNACIONAL
La fuente primaria de información para las decisiones de los inversionistas en cuanto a su participación en una empresa son los estados financieros publicados. Hay un rápido crecimiento en la inversión internacional y los inversionistas en los mercados internacionales de capitales, no tienen en la actualidad ninguna seguridad de que los estados financieros sobre los que basas sus decisiones se hayan formulado conforme a políticas de contabilidad reconocidas en su propio país. La armonización de las normas internacionales de contabilidad, ayudara a los inversionistas para tomar decisiones más eficientes. En consecuencia, mejorar el flujo de nuevos fondos hacia empresas productivas y lograr rendimiento sobre la inversión.
La empresa multinacional tiene que presentar información para los países en los que recién sus accionistas, así como información que satisfaga los requisitos del país en el que opera. Los principios de contabilidad varían de un país a otro, provocando una publicación diferente de información para describir las mismas actividades.
La armonización de las normas de contabilidad ayudara a evitar mal entendidos y confusión, reduciendo el costo de la preparación de juegos múltiples de estados financieros.
Se considera que la profesión contable es la primera en intentar la formulación de normas de alcance internacional. Este suceso es por si mismo un significativo paso adelante, pero el logro de los objetivos de las depende en ultima instancia de la buena voluntad y del apoyo de sus organismos miembros.
Entre los resultados obtenidos podemos destacar los siguientes:
a) Comparabilidad de información financiera Internacional b) Desarrollo y fortalecimiento de la Contaduría Internacional c) Rápido crecimiento en la Inversión Internacional
d) Mejora el Flujo de nuevos fondos hacia empresas productivas e) Proliferación de Organismos de contabilidad
f) Formulación de Normas de alcance Internacional
La participación de México en los resultados internacionales
Nuestro país tiene una adecuada infraestructura contable que le permite actuar dignamente como huésped de la inversión extranjera.
Tiene un elevado nivel en materia de formación contable y de ejercicio profesional, además de poseer un sistema de normas contables comparable a los países desarrollados, que le permite ventilar los problemas que se producen a escala mundial.
Debido ala apertura comercial o globalización económica se hace necesario estandarizar los principios contables de los países interactuantes.
Se trata de comprender la información financiera bajo los mismos criterios, permitiendo la eliminación de diferencias que no puedan ser explicadas únicamente como una variable en el entorno; tales como el efecto en los cambios de precios, el tipo de cambio de divisas, la consolidación de estados financieros, el análisis para inversiones en la bolsa de valores o la inflación de algunas economías mundiales.
El proceso de definición, promulgación, aceptación y cumplimiento de las normas contables internacionales, es promovido por la necesidad de información financiera multinacional y por requerimientos gubernamentales para efectos del control de las entidades.
En el caso de nuestro país interviene en este proceso a través del Instituto Mexicano de Contadores Públicos quien tiene la representación exclusiva de sus miembros como lo indican en los estatutos. Por medio de la vicepresidencia de legislación, la comisión representativa ante organismos internacionales, es la responsable de las relaciones de nuestro país en materia contable.
México es representado ante la Federación Internacional de Contadores (IFAC) que emite, normas internacionales de auditoria, ética, educación, contabilidad administrativa, financiera y sector publico; en el Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) que emite normas contables denominadas Normas Internacionales de Contabilidad y otros mas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos quien emite las normas contables nacionales.
1.4. ANÁLISIS DE LOS PRINCIPIOS INTERNACIONALES MÉXICO – E.U. – CANADÁ
1.4.1. MÉTODOS QUE REGISTRAN CAMBIOS EN PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
• CANADÁ
Los cambios en principios de contabilidad deberán aplicarse retroactivamente a los estados financieros del ejercicio anterior, a menos que el efecto no sea fácilmente determinable para los ejercicios anteriores individuales.
• MÉXICO
La mayoría de los cambios en principios e contabilidad deberá reconocer registrando, en resultados netos en el ejercicio del cambio el efecto acumulativo del cambio sobre utilidades retenidas al inicio del ejercicio (Boletín A-7).
Se requiere revelación en la carátula del estado de resultados de los efectos Proforma de la aplicación retroactiva del nuevo principio de contabilidad (Consejo de Principios de Contabilidad 20).
• ESTADOS UNIDOS
Si se usa el tratamiento de alternativa permitida, se requiere revelación de los efectos Proforma de la aplicación retroactiva del nuevo principio de contabilidad (Normas Internacionales Contabilidad 8 Revisada).
1.4.2. IMPLICACIONES GENERALES EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL
Ningún país es igual a otro, de la misma manera sus sistemas de contabilidad son distintos. Cada uno se irá moldeando de acuerdo a una serie de complejas interacciones socioculturales, políticas y económicas.
El análisis ambiental es una herramienta valiosa, para explicar y entender las diferencias en la forma de operar de un negocio en diferentes países y de manera específica las prácticas y principios contables. Quizá alguna practica contable nos parezca ilógica, pero al estudiar y entender su cultura nos parezca racional.
Las características ambientales las podemos organizar en cuatro grupos:
1. - FACTORES EDUCATIVOS
Las características educacionales de un país tienen un efecto significativo en las practicas contables; los subfactores que lo integran son:
• Alfabetización.
Tienen poco significado la práctica de la contaduría en una sociedad que sea predominantemente analfabeta.
Internamente la planeación de la contabilidad y el sistema de control será difícilmente aplicable, dadas las limitaciones de los empleados para preparar y entender presupuestos y reportes. Conforme al nivel educativo de la población se va incrementando, la mayoría de los problemas contables disminuyen.
Inclusive en países con un elevado nivel de analfabetismo, se tiene sistemas de contabilidad complejos. Esta paradoja ocurre cuando el sector industrial sea impartida, serán las posibilidades de personas académicas preparadas.
• Orientación del Sistema Educativo
Dependiendo de la manera en que la materia contable sea impartida, serán las posibilidades de desarrollo profesional.
• Congruencia entre necesidades de la Sociedad y la Educación
El objetivo es determinar el sistema educativo esta produciendo suficientes personas capacitadas para ese nivel de desarrollo del país.
2. - FACTORES CULTURALES
• El grado conservador en cuando al manejo de principios y prácticas contables afecta especialmente al grado de valuación y determinación de resultados, mediante el uso de reservas.
• Las actividades sociales hacia un negocio puede variar desde la desconfianza y antagonismo hacia la entera confianza y apoyo. Cuando exista desconfianza se demandara más información y una revisión escrupulosa de las transacciones generadas por el negocio.
3. - FACTOR LEGAL – POLÍTICO
Es determinante dentro del sistema contable que desarrolla una entidad.
4. - FACTOR ECONÓMICO
El grado de desarrollo de un país y la orientación básica de la economía, son dos de los factores económicos más importantes que influencian el desarrollo de prácticas contables. Una característica económica
relacionada en el tipo de política monetaria y física empleada por el gobierno. Las fuentes de recursos juegan un papel muy importante, así como el grado de Comercio Internacional que realiza una entidad. La inflación es otra característica económica que tiene una importante influencia en la práctica contable de algunos países.
Otro factor económico son los lazos económicos con otros países.
1.4.3. IMPLICACIONES A NIVEL COMPAÑÍA INTERNACIONAL
Emitir información financiera transnacional se refiere a proporcionar información financiera más allá de las fronteras. La necesidad de emitir información financiera transnacional surge cuando una empresa busca capital fuera de sus fronteras.
Los estados financieros son una herramienta de la comunidad y cuando la compañía no comunica de manera efectiva, paga el precio de perder inversiones potenciales. La emisión de información financiera transnacional ha sido estimulada debido a la inminente globalización de economías, en las cuales se localizan las empresas multinacionales; puesto que están buscando una apertura al mundo a través de mejores ofertas de crédito y posibilidades de inversión y crecimiento.
La única desventaja que representa este tipo de información financiera, tanto para la empresa multinacional (como proveedor de información) como para el inversionista (como usuario de la información) consiste en que la empresa al preparar sus recortes financieros, asume que sus usuarios entienden la orientación general del sistema contable de su nación; las prácticas contables utilizadas por la compañía; el lenguaje utilizado la unidad monetaria manejada en los estados financieros. Todo esto puede ser totalmente distinto en el país al cual se envían los reportes financieros.
Cuando una compañía envía unos estados financieros generados con las mismas bases contables que el usuario extranjero: no hay necesidad de hacer algo para adecuar la información financiera puesto que los estados financieros están expresados en el mismo lenguaje con la misma moneda y bajo los mismos principios contables. Generalmente las compañías británicas y estadounidenses toman este curso de acción, puesto que sus principios de contabilidad son conocidos en el mundo.
Se traducen los estados financieros al lenguaje del usuario extranjero, sin embargo se conservan los principios contables y la moneda del país generador de la información.
Su objetivo no es una mera traducción, va más allá, puesto que no solo se realiza una traducción de los rubros e los estados financieros, sino que los importes se expresan en la unidad monetaria del usuario extranjero. Sin embargo, los principios contables del país generador de la información financiera permanente.
Este curso de acción representa un importante avance para adecuar la información financiera a un usuario extranjero. Se efectúa una reconciliación de la utilidad neta obtenida en base a los principios contables del país usuario. Así mismo, se puede traducir los estados financieros al lenguaje del usuario extranjero y permanecer expresadas las cantidades en la utilidad monetaria correspondiente al país generador de la información financiera. Si el número de inversionistas o proveedores extranjeros es significativo y sobre todo que el enfoque de las características contables difiera demasiado, entonces la necesidad era real.
La compañía generadora de la información financiera prepara otros estados financieros en base a los principios contables del país usuario, en el idioma extranjero y expresados en la unidad monetaria correspondiente.
1.5. PROCEDIMIENTOS PARA FIJAR LAS NORMAS DE CONTABILIDAD EN CANADÁ, MÉXICO Y ESTADOS UNIDOS
Los procedimientos para establecer normas de contabilidad en Canadá. México, y Estados Unidos se desarrollan satisfactoriamente. En Canadá la responsabilidad descansa en el Consejo de Normas de Contabilidad (AcSB) del Instituto Canadiense de Contadores (CICA), el cual publica las normas de contabilidad bajo su propia autoridad. En México, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto México de Contadores Públicos A. C. (IMCP) desarrolla las normas de contabilidad; la emisión de las opiniones propuestas por la CPC es responsabilidad del Comité Ejecutivo Nacional (CEN) de IMCP. En Estados Unidos, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos (FASB) desarrolla y emite las normas de contabilidad bajo su propia autoridad.
En los tres países, las normas de contabilidad se reconocen como autorizadas por varias instituciones gubernamentales, en particular por las respectivas Comisiones Nacionales de Valores. Sin embargo, la autoridad delegada por la legislación varía. Sólo en Canadá la delegación se incluye específicamente dentro de la legislación.
Aunque existen diferencias en los procesos, los cuales son más abiertos en E. U. que en Canadá y México, esas diferencias no afectan fundamentalmente la naturaleza o la calidad de las normas en sí mismas.
Las principales similitudes entre los procesos para establecer las normas de contabilidad son como sigue:
• Las normas son elaboradas por organismos no gubernamentales.
• Los borradores se emiten para opinión pública.
Las principales diferencias entre los procesos para establecer las normas de contabilidad son como sigue:
• Tamaño y estructura de los organismos formuladores
En Canadá tiene 13 miembros voluntarios. Y 2 miembros sin derecho a voto los cuales son de tiempo completo.
En México se compone de 25 miembros voluntarios.
En Estados Unidos se compone de 7 miembros de tiempo completo.
• Responsabilidades de observación
En Canadá y Estados Unidos éstas recaen en organismos diferentes a los organismos elaboradores.
En México algunas de éstas recaen en el organismo responsable de la emisión de las norma.
• Resultados de votación y opiniones contrarias
En Canadá los resultados de votación del órgano emisor de normas y las opiniones contrarias no se publican.
En México los resultados de votación del órgano emisor de normas, no son publicados, pero las opiniones contrarias si se publican.
En Estados Unidos ambos son publicados.
1.5.1. ANTECEDENTES DEL COMITÉ INTERNACIONAL DE NORMAS CONTABILIDAD (IASC)
El Comité Internacional de Normas de Contabilidad, es apoyado por los tres organismos de Canadá, México y Estados Unidos; cada país ha sido miembro del Comité Internacional de Normas Contabilidad (IASC).
COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASC).
Es un cuerpo privado independiente con el objetivo de lograr uniformidad en los principios de contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en información financiera alrededor del mundo.
Fue constituido en 1973 a través de un convenio efectuado por cuerpos de contadores profesionales.
1. - Alemania 2. - Australia 3. -Canadá
4. - Estados Unidos 5. - Francia 6. - Holanda 7. - Japón 8. - México 9. - Reino Unido 10. – Irlanda
1.5.1.1. OBJETIVOS
• Formular y publicar para el interés público normas de contabilidad para ser, observadas en la presentación de estados financieros y promover su aceptación y observancia en todo el mundo.
• Trabajar en general para la mejora y harmonización de las regulaciones, normas de contabilidad y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros.
1.5.1.2. FUNCIONES
• Apoyar las normas promulgadas por la comisión.
• Hacer todo lo que esté a su alcance:
(a) Para asegurarse de que los estados financieros publicados cumplan con estas Normas o que haya revelaci6n del grado hasta el cual no se cumplen.
(b) Para asegurarse de que los auditores comprueben que los estados financieros cumplen con estas normas y en caso contrario la falta de cumplimiento se hará referencia en el dictamen del auditor .
(c) Para asegurarse de que tan pronto como sea posible, se tomen las medidas adecuadas para corregir estas desviaciones.
• Tratar de obtener una aceptación general similar y observancia de estas normas en el ámbito internacional.
1.5.1.3. PROPÓSITOS
Dentro de los resultados de mayor impacto internacional tenemos que además de haber emitido las Normas Internacionales de Contabilidad, las cuales tratan la mayoría de los temas que afectan los estados financieros de las empresas de negocios; también publica un marco conceptual para la preparación y preparación de Estados Financieros y sus propósitos son:
• Asistir o ayudar al consejo en el desarrollo del as Normas Internacionales de Contabilidad futuras y la revisión de las ya existentes.
• Ayudar al consejo en la promoción de regulaciones, normas, y procedimientos contables, relativos a la presentación de los estados financieros, proporcionando una base para reducir él número de alternativas de tratamientos contables permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad.
• Las normas han contribuido como requisitos nacionales a menudo, como punto de referencia internacional para aquellos países que desarrollan sus propias normas; por las autoridades reguladoras y hasta por las compañías mismas.
1.5.1.4. ALCANCE
Cualquier limitación en la aplicabilidad de las Normas Internacionales de Contabilidad específicas, se aclara en los pronunciamientos sobre esas normas. No se propone que las Normas Internacionales de Contabilidad se apliquen a partidas de poca importancia. Toda Norma Internacional de Contabilidad, aplica desde la fecha especificada en la Norma, ya menos que se indique lo contrario, no es retroactiva.
1.5.1.5. DESARROLLO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
a) El Consejo establece \m Comité Contador. Conductor es presidido por un Representante Consejero y usualmente incluye representantes de cuando menos de tres países. Las Comités Conductores también incluyen representantes de otras organizaciones que están rentadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo o son expertos en algún tópico particular;
b) El Comité Conductor identifica y revisa todas las emisiones asociadas con el tema. El Comité Conductor considera la aplicación del Mareo de Conceptos para la preparación y Presentación de Estados Financieros para esaS emisiones contables. El Comité Conductor también estudia los requerimientos y las prácticas nacionales y regionales, incluyendo los tratamientos contables diferentes que son apropiados en las circunstancias. Habiendo considerado las emisiones involucradas, el Comité Conductor emite un Punto Sobresaliente al Consejo;
(c) Después de recibir los comentarios del Consejo sobre el Punto Sobresaliente, el Comité Conductor prepara y publica una Declaraci6n Borrador de Principios. El propósito de esta declaración es establecer los principios subyacentes que formarán la base de la preparación del Borrador Público. El cual también describe las soluciones alternativas consideradas y las recomendaciones para su aceptación o rechazo. Los comentarios son solicitados a todas las partes interesadas durante el periodo de exposición, usualmente cuatro meses;
(d) El Comité Conductor revisa los comentarios sobre la Declaración Borrador de Principios y acuerda una Declaración dc Principios final, que es enviada al Consejo para aprobación y utilización como base de la preparación del Borrador Público de la Norma Internacional de contabilidad propuesta. La Declaración dc Principios final es disponible para el público que la requiera, pero no es formalmente publicada;
(e) El Comité Conductor prepara el Borrador Público por aprobación del Consejo. Después de su revisión, y aprobación de al menos dos terceras partes del Consejo, el Borrador Público es publicado. Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas durante el periodo de exposición, que va de un mínimo de un mes a un promedio de cinco meses y;
(f) El Comité Conductor revisa los comentarios y prepara cl borrador de la Normas Internacionales dc Contabilidad para revisión dcl Consejo. Después de la revisión, y con la aprobación dc cuando menos tres cuartas partes de los Consejeros, la Norma es publicada.
Durante este proceso el Consejo puede decidir que las necesidades dcl asunto bajo consideración justifican consultas adicionales o se satisfarían mejor emitiendo un Documento para Discusión para sus comentarios.
Puede ser también necesario emitir más de un Borrador Público antes dc desarrollar un borrador de la Norma Internacional de Contabilidad.
De tiempo en tiempo el Consejo puede decidir establecer un Comité Conductor que considere si es que hay que revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta los desarrollos habidos que la Norma fue aprobada por primera vez.
1.1.6. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
Las Normas Internacionales de Contabilidad son un conjunto de criterios que nos sirven como fundamento para la elaboración como presentación y valuación de los estados financieros; tiene como objetivo servir como política supletoria para realización de estados financieros; su importancia es que sirve como base para los países que van a elaborar sus propias Normas o Principios Contables.
Las Normas Internacionales de Contabilidad son emitidas por el Comité Internacional de Normas Contabilidad (IASC) que aplican a los períodos contables. Estas Normas tratan de la mayoría sustancial de temas que afectan los estados financieros de las empresas de negocios. Hasta la fecha se han emitido 41 Normas Internacionales de Contabilidad Son:
IAS 1: la Presentación de Declaraciones Financieras IAS 2: los Inventarios
IAS 7: las Declaraciones de Flujo de Dinero en efectivo
IAS 8: beneficio neto o Pérdida para el Periodo, Errores Fundamentales y Cambios IAS 10: los Eventos Después de la Fecha de Hoja de Equilibrio
IAS 11: los Contratos de la Construcción IAS 12: los Impuestos del Ingreso IAS 14: el Segmento Informando
IAS 15: Información que Refleja los Efectos de Precios Cambiantes
IAS 16: la Propiedad, Planta y Equipo IAS 17: los Arriendos
IAS 18: el Rédito
IAS 19: los Beneficios del Empleado
IAS 20: Respondiendo de las Concesiones del Gobierno y Descubrimiento de Ayuda Gubernamental IAS 21: Los Efectos de Cambios en los tipos de cambio Extranjeros
IAS 22: las Combinaciones Comerciales IAS 23: Pidiendo prestado los Costos
IAS 24: los Descubrimientos de la Fiesta Relacionados
IAS 26: la Contabilidad e Informando por los Planes de Beneficio de Jubilación IAS 27: Consolidó las Declaraciones Financieras
IAS 28: las Inversiones en los Socios
IAS 29: el Informando Financiero en las Economías de Hiperinflacionarias
IAS 30: los Descubrimientos en las Declaraciones Financieras de Bancos y Similar Financiero yo...
IAS 31: el Informando Financiero de Intereses en las Venturas de la Juntura IAS 32: los Instrumentos Financieros: el Descubrimiento y Presentación IAS 33: las Ganancias es por la Porción
IAS 34: el Provisional el Informando Financiero IAS 35: Discontinuando los Funcionamientos IAS 36: el Deterioro de Recursos
IAS 37: los Comestibles, Obligaciones Contingentes y Recursos de Contingente IAS 38: los Recursos Intangibles
IAS 39: los Instrumentos Financieros: el Reconocimiento y Medida IAS 40: la Propiedad de la Inversión
IAS 41: la Agricultura
En lo que se refiere a sus publicaciones tenemos que se emiten alrededor de 13 distintas, dentro de las, que podemos encontrar una revista anual; traducción en varios idiomas de las Normas Internacionales de Contabilidad; folleto informativo express, el cuál se publica al termino de cada reunión que llevan acabo; una circular con propuestas y aclaraciones; una boletín para anteproyectos; sin faltar un boletín de fe de erratas.
1.7. ANTECEDENTES DE LOS CUERPOS DE NORMAS DE CONTABILIDAD EN CANADÁ
CANADÁ
E1 Instituto de Canadiense de Contadores (CICA) fue formado por decreto especial del Parlamento Canadiense en 1902. El propósito del CICA es el de promover por todos los medios legales la práctica de la contabilidad en Canadá. También tiene la responsabilidad de proteger los intereses públicos a través del desarrollo de normas de contabilidad y de auditoria adecuadas para las empresas privadas y el gobierno y de proporcionar miembros con información, ayuda, y recursos necesarios para mantenerse en el constante desarrollo de la teoría y práctica.
En 1946, el Comité de Investigación de Contabilidad y Auditoria de CICA emitió su primer boletín. Durante los 21 años siguientes la profesión contable en Canadá emitió 26 boletines. En 1968; los boletines que habían sido emitidos fueron actualizados y consolidados dentro de las normas publicadas en el Manual del Instituto Canadiense de Contadores (CICA Handbook) En 1973, el Comité de Investigación de Contabilidad, compuesto por 22 miembros, tomó la responsabilidad de desarrollar Ias normas de contabilidad, y un comité separado, el Comité de Investigación de Auditoria, fue asignado a desarrollar las normas de auditoria.
En 1982, el Comité de Investigación de Contabilidad cambió de nombre al de Comité de Normas de Contabilidad. En 1991, fue reemplazado por el Consejo de Normas de Contabilidad (AcSB) que cuenta con 13 miembros.
Un objetivo primario del Consejo de Normas de Contabilidad (AcSB) es el de establecer e implementar normas de contabilidad financiera y de información para beneficio del público, incluyendo usuarios, preparadores, y auditores de la información financiera. Incluido se encuentra lo siguiente: "Revisar asuntos de teoría y práctica contable y, con la autorización por escrito de al menos 213 partes de los miembros con derecho a voto, el publicar bajo su propia autoridad dichas Recomendaciones de Contabilidad (Normas), como considere que será para beneficio público, incluyendo usuarios preparadores, y auditores de la información financiera".
El Consejo de Normas de Contabilidad (AcSB) consta de13 miembros con derecho a voto, más 2 miembros sin derecho de voto. El periodo normal de los miembros con derecho a voto es de 3 años. Al menos 2/3 partes de estos son miembros del Consejo de Normas de Contabilidad (AcSB). Otras 5 organizaciones pueden proponer aun miembro; las cuales son el Consejo Canadiense de Analistas Financieros (CCAF), el Instituto Canadiense de Ejecutivos en Finanzas (FEIC), la Asociación Canadiense de Contadores Académicos (CAAA), la Asociación de Contadores Públicos Generales de Canadá (CGAAA), y la Sociedad de Contadores Gerenciales del Canadá (SMAC). Si una o más de estas organizaciones no propone aun miembro,
la vacante es cubierta por un miembro propuesto por el OCA. Aproximadamente 1/3 parte de los miembros del AcSB cambia cada año.
Los miembros con derecho a voto del AcSB son seleccionados para asegurar que exista un equilibrio entre su ocupación y su representación regional y asegurar que sus miembros tienen experiencia en la contaduría pública, industria, comercio y finanzas, y estudios en general.
También son tomadas en consideración personas que trabajan en otras ocupaciones, tales como al gobierno, leyes o econornía.
El vicepresidente de Estudios y Normas y el Director de Normas de Contabilidad de CICA son miembros sin derecho al voto del Consejo de Normas de Contabilidad (AcSB). El Consejo de Normas de Contabilidad (AcSB) cuenta con un equipo permanente de profesionales.
Los miembros con derecho al voto del Consejo de Normas de Contabilidad (AcSB) trabajan sin recibir percepción alguna. Los puntos de vista empresas con las que estén involucrados.
1.8. ANTECEDENTES DE LOS CUERPOS DE NORMAS DE CONTABILIDAD EN MÉXICO
MÉXICO
En 1917 fue fundada la primera organización de contadores públicos. Esta organización fue la predecesora del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. el cual en 1964 se convirtió en el organismo nacional que representa a la profesión contable en el país, y en 1977 fue reconocido oficialmente como W1:l Federación de Institutos de Profesionales en México.
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos cuenta entre otras actividades, con la responsabilidad de establecer y comunicar para el interés del público, las normas de contabilidad que deben seguirse en la preparación y presentación de la información financiera para los usuarios externos. Y además promover su aceptación y observancia en todo el país. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos cuenta con miembros de asociaciones regionales de contadores. En la actualidad, existen 55 asociaciones regionales. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos es gobernado por tres cuerpos, que son la Asamblea General de Socios (AGS), la Junta de Gobierno (JG) y el Comité Ejecutivo Nacional (CEN). Los dos primeros tienen funciones de vigilancia y supervisión principalmente. El Comité Ejecutivo Nacional se compone de 11 miembros, y sus principales responsabilidades se relacionan con la supervisión de las actividades cotidianas del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Dentro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, existen comisiones autorizadas para hacer declaraciones sobre diferentes aspectos. Todas ellas dependen del vicepresidente legislativo, el cual es miembro del Comité Ejecutivo Nacional. Las comisiones, entre otras, son:
• Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria (CONPA)
• Comisión de Principios de Contabilidad (CPC)
La Comisión de Principios de Contabilidad tiene la tarea de establecer las normas de contabilidad que sirven de base para preparar y presentar información financiera para uso externo. La Comisión de Principios de Contabilidad está autorizada para hacer reformas. Adiciones o actualizaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados. La emisión actual de las declaraciones propuestas por la Comisión de Principios de Contabilidad es responsabilidad del Comité Ejecutivo Nacional.
Los miembros de la Comisión de Principios de Contabilidad deben ser nombrados por el Comité Ejecutivo Nacional. Actualmente la comisión incluye a 25 miembros voluntarios. Los requerimientos para pertenecer ala Comisión de Principios de Contabilidad son los siguientes:
• Entre e145% y el 50% de los miembros son contadores públicos que trabajan como auditores externos.
• Entre 25% de los miembros son representantes de otras organizaciones interesadas en la información financiera ( que son usuarios o preparadores para los sectores públicos o privados)
• Hasta el 25% de los miembros pueden ser investigadores, financieros y otras personas interesadas en la información financiera pero deben de ser contadores públicos.
1.9. ANTECEDENTES DE LOS CUERPOS DE NORMAS DE CONTABILIDAD EN ESTADOS UNIDOS
ESTADOS UNIDOS
Estados Unidos tiene una tradición desde hace mucho tiempo para el establecimiento de normas de contabilidad por parte del sector privado. Aunque la SEC ha tenido autoridad para establecer normas de
contabilidad para compañías públicas desde 1934. ésta siempre ha observado al regulador privado. Tres cuerpos de contabilidad han ocupado este puesto sucesivamente desde 1938. El Comité de Procedimientos de Contabilidad ( 1938-1959) fue fundado por el Instituto Americano de Contadores (que cambió su nombre a Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) en 1957) para establecer normas de contabilidad.
Durante sus 20 años de existencia, la mayor parte de su trabajo se ha enfocado a establecer normas ya luchar con problemas de contabilidad específicos. Las declaraciones emitidas por el comité eran conocidas como Boletines de Investigación Contable (AREs). El Consejo de Principios de Contabilidad (APB) ( 1959-1973) sucedió al Comité de Procedimientos de Contabilidad como el organismo responsable de establecer normas de contabilidad en E.U. Como su predecesor el Consejo de Principios de Contabilidad era sólo un organismo que formaba parte del Instituto Americano de Contadores Públicos. Los principales decretos emitidos por el Consejo de Principios de Contabilidad eran conocidos como Opiniones. El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera ó FASB fue fundado en 1973 para reemplazar al Consejo de Principios de Contabilidad en parte como resultado de la crítica por su falta de independencia y el poco tiempo que le dedicaban sus miembros. La creación del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera correspondió a una mayor consideración de la estructura de establecimiento de normas de contabilidad en los E. U.
Muchas características diferencian la estructura actual de su predecesora. Una de ellas es que el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera no forma parte del Instituto Americano de Contadores Públicos; además sus actividades son supervisadas por una organización independiente la Fundación de Contabilidad Financiera (FAF). Las tres funciones principales de la Fundación de Contabilidad Financiera son la vigilancia para asegurarse del cumplimiento de su misión seleccionar a los miembros de Consejo de Normas de Contabilidad Financiera y el Consejo Supervisor de Normas de Contabilidad Financiera (FASAC) y de proporcionar dinero para su operación. La Fundación de Contabilidad Financiera no tiene derecho a interferir con las decisiones del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera en cuanto a normas de contabilidad.
El consejo de vigilancia del Fundación de Contabilidad Financiera se integra por 16 miembros. Además hay 6 organizaciones que se encargan de nominar a los miembros. El proceso de nominación busca que la mayoría de los miembros representen a los grupos interesados o afectados por el procedimiento de establecimiento de normas de contabilidad.
Estas organizaciones son:
• .La Asociación Americana de Contadores (AAA) la cual representa a la parte académica. .
• El Instituto Americano de Contadores Públicos el cual representa a la práctica de la profesión.
• .La Asociación de Inversión. Dirección e Investigación (AIMR),la cual representa a la comunidad de analistas financieros.
• .El Instituto de Ejecutivos Financieros (FEl) y el Instituto de Contadores Gerenciales (IMA).
representando ambos al sector de negocios.
• .La Asociación de la Industria de Valores (SlA), representando a la comunidad de banca de inversión.
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera cuenta con 7 miembros, los cuales son seleccionados y propuestos por la Fundación de Contabilidad Financiera. Sus miembros son propuestos por periodos de cinco años, con un máximo de dos periodos. Los 7 miembros del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera se dedican de lleno a esa labor y cuentan con el apoyo de un grupo aproximado de 45 profesionales.
Dentro de la estructura existente, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera ha diseñado un procedimiento para desarrollar sus actividades de establecimiento de normas. Este proceso se sustenta en tres preceptos; independencia transparencia y neutralidad.
La estructura actual está diseñada para asegurar que el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera tenga la mayor independencia de presiones del exterior. El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera a través de sus estatutos tiene completa autoridad para planear sus actividades, y establecer normas para empresas privadas, sin que sus consejeros puedan interferir. Los miembros de esta institución son aislados de presiones externas, por periodos de tiempo fijos se les separa de sus anteriores relaciones laborales, y se revelan todas sus inversiones y actividades externas que pudieran crear conflictos de intereses o hacer que los miembros de Consejo de Normas de Contabilidad Financiera mantengan intereses especiales.
El término "transparencia" se usa para describir la apertura del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera en el desarrollo de sus actividades. Todas sus decisiones se toman en reuniones públicas, a las cuales puede asistir cualquier persona interesada en los asuntos que se traten. Estas reuniones se anuncian públicamente con una semana de anticipación. Esta nueva forma de actuar ha arrojado resultados, en el constante esfuerzo por mejorar del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera, dentro de cada etapa del proyecto, para obtener puntos de vista de un cada vez número mayor de constituyentes.
El precepto de neutralidad asegura que las normas de contabilidad estén diseñada.~ para proporcionar la mejor información posible para la toma de decisiones, sin tener que preocuparse de las consecuencia..; de la misma tanto en la economía. la política o la conducta. Su marco conceptual, que consta de una amplia gama de principios de contabilidad fue adoptada por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera casi desde su fundación. el cual fue diseñado para lograr normas que produzcan información neutral útil para la toma de decisiones.
1.10. CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA EXTRANJERA
Las entidades extranjeras que operan en diferentes ambientes económicos y con diferentes monedas, es necesario convertir su información financiera a la moneda de la entidad informante cuyos estados financieros se hacen referencia y su información refleja una o más operaciones extranjeras.
La conversión de moneda extranjera a moneda local de la empresa informante es necesaria para efectos de consolidación, valuación de inventarios a través de métodos de participación y para transformar las cuentas de las sucursales extranjeras a la oficina matriz.
Como requisitos los estados financieros deben estar preparados de conformidad con los principios de contabilidad de la entidad informante.
La conversión de estados financieros en moneda extranjera también se le denomina traducción o traslación por cambiar la unidad.
1.11. REGLAS DE VALUACIÓN DEL CONSEJO DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA DE ESTADOS UNIDOS.
Las reglas de valuación es la cuantificación de los montos de estados financieros. El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera 52 establece que la información financiera debe estar basada en moneda funcional.
La moneda funcional de la entidad es el signo monetario de la economía en que la entidad principalmente opera.
La moneda funcional para las operaciones de la compañía en dicho país probablemente será la moneda local del país extranjero, a menos que:
• El ambiente económico sea altamente inflacionario. (Cuando la inflación acumulativa es el ciento por ciento o más sobre un periodo de tres años).
• La posición de inversión de la compañía no sea a largo plazo (proyectos de construcción o desarrollo puede ser más apropiado el dólar como moneda funcional)0.
El Comité de Normas de Contabilidad Financiera propone dos métodos de valuación y son:
• Método de conversión corriente ó Traslación
• Método histórico ó Medición
1.11.1. MÉTODO DE CONVERSIÓN CORRIENTE Ó TRASLACIÓN
Se aplica a la conversión de estados financieros en moneda extranjera para entidades que operan en ambiente económico estable de baja inflación.
El método se basa e lo siguiente:
1. - Convertir los activos y pasivos expresados en moneda funcional a la tasa de cambio corriente (tipo de cambio a la fecha de los estados financieros), para obtener la información en moneda de la empresa informante.
2. - Convertir el capital y las utilidades o pérdidas retenidas al tipo de cambio histórico (el que existía en las fechas de las transacciones).
3. -Convertir los resultados (ingresos, costos, gastos, ganancias y pérdidas) expresados en moneda funcional a tasa promedio puede ser basada en tasa diaria, semanal, mensual, trimestral o en el promedio ponderado de las tasas del ejercicio, lo cual resultara una tasa más realista.
4. -El resultado acumulado por la ganancia o la pérdida de conversión corriente de determina por la diferencia entre el activo neto (activo menos pasivo) y el capital contable que al ser convertido al tipo de cambio histórico se produce una diferencia que representa la ganancia o perdida por conversión.
El resultado que se produce por la conversión se considera un concepto que forma parte del capital contable y se denomina “ ganancia o perdida en conversión corriente y se realiza al vender o liquidarse la inversión de la entidad extranjera.
Las Normas Internacionales de Contabilidad 21 del Comité Internacional de Normas de Contabilidad.
1.11.1.1. EJEMPLO DEL MÉTODO DE CONVERSIÓN CORRIENTE
Stanton Chase International Inc. es subsidiaria de una empresa mexicana que opera en los Estados Unidos de Norteamérica. El estado de situación financiera y el estado de resultados preparados en dólares americanos que representan una moneda funcional estable y se deben convertir a pesos, que es la moneda de la empresa informante (Tenedora). El tipo de cambio publicado en el Diario Oficial al 31 de Abril de 2003 es de
$10.3450 por un dólar americano.
El tipo de cambio al inicio del mes de Abril de 2003 era de $10.7889 y las operaciones de la empresa son semejantes en todos los meses.
El tipo de cambio ponderado se determina en $10.5670:
10.7889 + 10.3450 = 10.5670 2
El tipo de cambio ponderado se determino como sigue:
Meses Al inicio del mes Al final del mes Ponderado
Febrero
Marzo
Abril
10.8636
10.0333
10.7889
11.0333
10.6698
10.3450
10.9485
10.8516
10.5670
STANTON CHASE INTERNATIONAL INC.
HOJA DE TRABAJO
CONVERSIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA A TRAVÉS DEL MÉTODO CORRIENTE, DE DÓLARES A PESOS
28 DE FEBRERO DE 2003
Dólares Americanos Tipo de cambio Pesos Efectivo
Cuentas por cobrar Clientes
Deudores Diversos Inventarios
Inmuebles planta y equipo:
Inversión
Depreciación acum.
Gastos de org. Neto
Total activo
Cuentas por pagar Sueldos por pagar ISR por pagar PTU por pagar Acreedores Diversos
Total pasivo
Activo Neto
Capital Social Utilidades retenidas:
Ejercicios anteriores Resultado del ejercicio
Resultado acumulado de
ió i t
$ 8 027
72 667 4 166 5 773
153 333 (18 000) 135 333 8 367
234 333
31 000 7 667 7 000 2 000 40 000
87 667
146 666*
100 000
21 476 25 190 146 666
10.3450
10.3450 10.3450 10.3450
10.3450 10.3450 10.3450 10.3450
10.3450
10.3450 10.3450 10.3450 10.3450 10.3450
10.3450
10.3450
Cédula
Cédula 10.5670
83 039.32
751 740.11 43 097.27 59 721.69
1 586 229.88 (186 210) 1 400 019.87 86 556.62
2 424 174.89
320 695 79 315.12 72 415 20 690 413 800
906 915.12
1 517 259.77
1 091 658.00
233 421.34 266 182.73 1 591 262.07
conversión corriente, utilidad (pérdida)
Total de la propiedad de los dueños o accionistas
______________
$ 146 666*
(74 002.30) 1 517 259.77*
* Los activos netos son igual a la propiedad de los dueños o accionistas.
STANTON CHASE INTERNATIONAL INC.
HOJA DE TRABAJO
CONVERSIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA A TRAVÉS DEL MÉTODO CORRIENTE, DE DÓLARES A PESOS
28 DE FEBRERO DE 2003
Dólares Americanos Tipo de cambio Pesos
Ingresos Menos:
Costo de ventas
Gastos de admón.
Gastos de venta
Pérdida en cambios
P.T.U.
I.S.R.
Utilidad neta del año
$ 436 000
348 800
21 800
19 000
600
4 580 16 030
$ 25 190
10.5670
10.5670
10.5670
10.5670
10.5670
10.5670 10.5670
4 607 212.00
3 685 769.60
230 360.60
200 773.00
6 340.20
48 396.86 169 389.01
266 182.73
STANTON CHASE INTERNATIONAL INC.
CÉDULA DE CONVERSIÓN
CAPITAL SOCIAL Y UTILIDADES RETENIDAS
El capital social se convierte al tipo de cambio histórico de la fecha de la transacción como sigue:
Dólares Americanos Tipo de cambio Pesos
Capital social Fecha de transacción:
14 de Febrero de 2003 31 de Marzo de 2003
$ 80 000 20 000
$ 100 000
10.9485 10.7889
875 880 215 778 1 0916 658
Las utilidades retenidas se convierten al tipo de cambio histórico ponderado del año en que se realizaron como sigue:
Dólares Americanos Tipo de cambio Pesos
Utilidades retenidas Fecha de la transacción Febrero 2003
Marzo 2003
$ 3 843 17 633 21 476
10.9485 10.8516
42 075.08 191 346.26 233 421.34
Resultado acumulado de conversión corriente.
El resultado acumulado de conversión corriente de - $ 33 569 pesos se obtuvo por la diferencia, restando la cantidad de $1’517,259.77 pesos, que representa el monto del activo neto, al importe de $ 1’591,262.07 pesos, que representan el capital y las utilidades retenidas. El resultado se puede comprobar por la diferencia entre el tipo de cambio de cierre y el tipo de cambio histórico como sigue:
Capital social
$ 80 000 dólares x -.6035 = $ - 48 280.00
20 000 dólares x -.4439 = -8 878.00
Utilidades retenidas
$ 3 843 dólares x -.6035 = -2 319.25
17 633 dólares x -.5.066 = -8 932.87
25 190 dólares x -.222 = -5 592.18 ( $ 74 002.30)
1.11.2. MÉTODO DE CONVERSIÓN HISTÓRICO O MEDICIÓN
Se aplica a la conversión de estados financieros en moneda extranjera en entidades que operan en ambiente económico de alta inflación, la cual se califica como una inflación acumulada en sus últimos tres años del cien por cien o más.
Para aplicar el método es necesario diferenciar las partidas monetarias y las no monetarias las cuales se tratan como sigue:
1.- Los conceptos no monetarios se convierten al tipo de cambio histórico.
Los conceptos no monetarios tienen como característica un ambiente inflacionario, ser susceptibles de modificar su precio.
El costo en moneda funcional se obtiene convirtiendo el costo en moneda extranjera al tipo de cambio histórico.
La regla de valuación de los inventarios de costo o mercado, el más bajo, debe ser aplicado en la moneda del ente informante. Por lo tanto, el costo histórico convertido debe compararse con el valor de mercado convertido.
Cualquier ajuste que resulte al aplicar esta regla no constituyen perdidas en cambios o en conversiones, sino representan un ajuste al costo de ventas.
2. -Los conceptos monetarios del estado de situación financiera se convierten al tipo de cambio corriente al fin del periodo.
3. - Los conceptos de resultados se convierten al tipo de cambio promedio del periodo.
Las partidas de ingresos y gastos que están relacionadas con partidas del estado de situación financiera convertidas al tipo de cambio histórico como depreciación, inventarios iniciales y finales, ingresos diferidos, etc., se convierten con el tipo de cambio histórico utilizado en los estados de situación financiera.
4. - La utilidad o perdida resultante de la conversión se registra en los resultados del periodo.
La devaluación de la moneda se reconoce en los resultados, al actualizar los conceptos no monetarios en términos del tipo de cambio histórico, el que existía en las fechas delas transacciones.
Las Normas Internacionales de Contabilidad 21 del Comité Internacional de Normas de Contabilidad empresa que “Perfectamente los estados financieros de una entidad extranjera afectada por altas tasas de inflación, debe ajustarse para los efectos de precios cambiantes, antes de emprender el proceso de conversión”.
1.11.2.1. EJEMPLO DEL MÉTODO DE CONVERSIÓN HISTÓRICO
York Mex, S.A. es una subsidiaria de una empresa americana que opera en México
El estado de situación financiera y el estado de resultados están preparados en pesos mexicanos en un ambiente de alta inflación, y se deben convertir a dólares americanos que es la moneda de la empresa informante (tenedora).
El tipo de cambio ha sido como sigue:
DIA ENERO FEBRERO MARZO
1 2 3 4 5 6 7 8
10.3613 10.4393 10.3626 10.3626 10.3626 10.3856 10.4195 10.3280
10.8636 10.8636 10.9069 10.8833 10.8833 10.9822 10.8731 10.8731
11.0333 11.0333 11.0324 10.9902 11.1367 11.1927 11.2250 11.2250
9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
PROMEDIO
10.3617 10.4112 10.4112 10.4112 10.4672 10.5368 10.5274 10.4875 10.5083 10.5083 10.5083 10.5900 10.6222 10.6866 10.8263 10.7708 10.7708 10.7708 10.8267 10.8875 10.8842 10.9863 10.8636 10.5992
10.8731 10.8979 10.9948 10.9400 10.9832 10.9723 10.9723 10.9723 10.8823 10.7667 10.7722 10.8400 10.8998 10.8998 10.8998 10.9798 10.9815 11.0584 11.0329 11.0333
_______
10.9208
11.2250 11.1064 11.0998 11.0052 10.9073 10.8173 10.8173 10.8173 10.8481 10.8713 10.8147 10.8633 10.8633 10.8633 10.8633 10.8734 10.8008 10.7200 10.7498 10.7671 10.7671 10.7671 10.6698 10.9280
YORK MEX, S.A.
HOJA DE TRABAJO
CONVERSIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA A TRAVÉS DEL MÉTODO HISTÓRICO, DE PESOS A DÓLARES AMERICANOS
31 DE MARZO DE 2003
