Normas de
Información
Financiera
Normas de
Información
Financiera
(NIF)
Evolución de la normatividad contable
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados
(PCGA)
CINIF
CINIF IMCP CNBV BMV OTROS SHCP IMEF
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas
de Información Financiera
Contabilidad
“Es una técnica que se utiliza para el registro de las
operaciones que afectan económicamente a una entidad y
que produce sistemática y estructuradamente información
financiera. Las operaciones que afectan económicamente a
una entidad incluyen las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos”.
“La información financiera que emana de la contabilidad, es
información
cuantitativa,
expresada
en
unidades
monetarias y descriptiva, que muestra la posición y
desempeño financiero de una entidad económica, y cuyo
objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la
toma de sus decisiones económicas”
Normas de Información Financiera
El término de “Normas de Información Financiera” se utiliza en sustitución del
de “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)” dado que
esta nueva denominación expresa con mayor claridad el
carácter normativo
y por ende
obligatorio
de una norma aplicable a la elaboración de
información financiera.
Las normas se van
adaptando a los cambios
experimentados en el entorno
bajo el cual operan las entidades; lo anterior significa que las NIF se van
modificando, otras se eliminan, o bien, se van emitiendo nuevas
disposiciones; por lo tanto,
no debe
considerarse lo afirmado en ellas como
fundamento inamovible
.
Además, el eliminar el término de PCGA sigue la tendencia internacional,
dado que los organismos líderes, emisores de normas contables, han
removido el término “principio” de sus pronunciamientos, sustituyéndolo por el
de “norma”, para reafirmar la adopción de un planteamiento lógico y deductivo
en el desarrollo de su normatividad.
Normas de Información Financiera
El Marco conceptual de la Norma introduce el concepto de
“reconocimiento contable” como el proceso de valuar,
presentar y revelar los efectos de las transacciones,
transformaciones internas que realiza una entidad y de otros
eventos, que la afectan económicamente; es en NIF particulares
donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable
más concretos.
El concepto de
“juicio profesional”
lo considera como un
elemento esencial en la aplicación de las NIF, el cual engloba al
“criterio prudencial”
El concepto de
“presentación razonable”
se establece para
calificar a la información financiera que se emite con base en las
NIF.
Reconocimiento contable y valuación
El reconocimiento contable es el proceso que consiste en
valuar, presentar y revelar,
esto es, incorporar de manera
formal en el sistema de información contable, los efectos de las
transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad
y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una
partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable,
ingreso, costo o gasto.
El reconocimiento de los elementos básicos de los estados
financieros implica necesariamente la inclusión de la partida
respectiva en la información financiera, formando parte,
conceptual y cuantitativamente del rubro relativo. El sólo hecho
de revelar no implica reconocimiento contable.
Reconocimiento contable y valuación
El reconocimiento contable se presenta en dos etapas:
a) reconocimiento inicial –
proceso de valuar, presentar y
revelar una partida por primera vez en los estados
financieros, al considerarse devengada; y
b)
reconocimiento posterior –
es la modificación de una partida
reconocida inicialmente en los estados financieros, originada
por eventos posteriores que la afectan de manera particular,
para preservar su objetividad.
La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los
efectos de las operaciones que se reconocen como activos,
pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de
información contable de una entidad.
Presentación y revelación
La presentación de información financiera se refiere al modo de
mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas,
los efectos derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a una
entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación,
simplificación, abstracción y agrupación de información en los
estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de
decisiones del usuario general.
La revelación es la acción de divulgar en estados financieros y
sus notas, toda aquella información que amplíe el origen y
significación de los elementos que se presentan en dichos
estados, proporcionando información acerca de las políticas
contables, así como del entorno en el que se desenvuelve la
entidad.
Estructura de las Normas de Información Financiera
Las NIF, sus Mejoras, las INIF y las ONIF emitidas por el CINIF.
Los Boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido
modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF; y
Las NIIF (IFRS por sus siglas en inglés) aplicables de manera
supletoria.
Cabe señalar que las “Circulares” son recomendaciones o
aclaraciones emitidas en su momento por la CPC, pero que no
asumen la forma de una norma, pues no pasaron por un proceso
de auscultación. Empero, debido a su importancia como guías,
seguirán formando parte de esta publicación hasta en tanto
Clasificación de las NIF
Normas conceptuales, que conforman el llamado Marco
Conceptual (MC);
Normas de Información Financiera particulares o “NIF
particulares”;
interpretaciones a las normas particulares (INIF); y
Clasificación de las NIF
Serie NIF A: Marco Conceptual
Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su
conjunto.
Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los
estados financieros.
Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación
de resultados.
Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas
de distintos sectores.
NIF Vigentes
NIF
Nombre
Vigencia
NIF A-1
Estructura de las normas de
información financiera
Ene- 2006
NIF A-2
Postulados básicos
Ene- 2006
NIF A-3
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados
financieros
Ene- 2006
NIF A-4
Características cualitativas de los
estados financieros
Ene- 2006
NIF A-5
Elementos básicos de los estados
financieros
Ene- 2006
NIF Vigentes
NIF
Nombre
Vigencia
NIF A-7
Presentación y revelación
Ene- 2006
NIF A-8
Supletoriedad
Ene- 2006
Bases para Conclusiones
Marco conceptual
Ene- 2006
NIF B-1
Cambios contables y correcciones
de errores
Ene- 2006
NIF B-2
Estados de flujos de efectivo
Ene- 2008
NIF Vigentes
NIF
Nombre
Vigencia
NIF B-4
Estados de cambios en el capital
contable
Ene- 2013
NIF B-5
Información financiera por
segmentos
Ene- 2011
NIF B-6
Estado de situación financiera
Ene- 2013
NIF Vigentes
NIF
Nombre
Vigencia
NIF B-8
Estados financieros consolidados
o combinados
Ene- 2013
NIF B-9
Información financiera a fechas
intermedias
Ene- 2011
NIF B-10
Efectos de la inflación
Ene- 2008
NIF B-12
Compensación de activos
financieros y pasivos financieros
Ene- 2014
NIF B-13
Hechos posteriores a la fecha de
los estados financieros
Ene- 2007
B-14
Utilidad por acción
Ene- 1997
NIF Vigentes
NIF
Nombre
Vigencia
NIF B-16
Estados financieros de entidades
con propósitos no lucrativos
Ene- 2010
NIF C-1
Efectivo y equivalentes de efectivo
Ene- 2010
C-2
Instrumentos financieros
Ene- 2001
C-2
Documento de adecuaciones al
Boletín C-2
Ene- 2005
C-3
Cuentas por cobrar
Jul- 1974
NIF C-3
Cuentas por cobrar
Ene- 2015
NIF Vigentes
NIF
Nombre
Vigencia
NIF C-6
Propiedades planta y equipo
Ene- 2011
NIF C-7
Inversión en asociadas negocios
conjuntos y otras inversiones
permanentes
Ene- 2013
NIF C-8
Activos intangibles
Ene- 2009
C-9
Pasivo, provisiones, activos y
pasivos contingentes y
compromisos
Ene- 2003
C-10
Instrumentos financieros
derivados y operaciones de
cobertura
Ene- 2005
NIF C-11
Capital contable
Ene- 2014
NIF Vigentes
NIF
Nombre
Vigencia
NIF C-13
Partes relacionadas
Ene- 2007
NIF C-14
Transferencia y baja de activos
financieros
Ene- 2014
C - 15
Deterioro en el valor de los activos
de larga duración y su disposición
Ene- 2004
NIF C - 18
Obligaciones asociadas con el
retiro de propiedades, planta y
equipo
Ene- 2011
NIF C-20
Instrumentos financieros por
cobrar
Ene- 2015
NIF C - 21
Acuerdos con control conjunto
Ene- 2013
NIF D-3
Beneficios a los empleados
Ene- 2008
NIF Vigentes
NIF
Nombre
Vigencia
NIF D-6
Capitalización de resultado
integral de financiamiento
Ene- 2007
D-7
Contratos de construcción y
fabricación de ciertos bienes de
capital
Ene- 2001
NIF D-8
Pagos basados en acciones
Ene- 2009
E-1
Agricultura (Actividades
agropecuarias)
Ene- 2003
NIF E - 2
Donativos recibidos u otorgados
por entidades con propósitos no
lucrativos
Ene- 2010
INIF 3
Aplicación inicial de las NIF
Ene-2006
INIF 5
Reconocimiento de la
contraprestación adicional
NIF Vigentes
NIF
Nombre
Vigencia
INIF 6
Oportunidad en la designación de
la cobertura
Ene- 2008
INIF 7
Aplicación de la utilidad o pérdida
integral generada por una
cobertura de flujo de efectivo
sobre una transacción
pronosticada de compra de un
activo no financiero
Ene- 2008
INIF 8
Efectos del Impuesto Empresarial
a Tasa Única
Oct- 2007
INIF 9
Presentación de estados
financieros comparativos por la
entrada en vigor de la NIF B-10
Mar- 2008
INIF 10
Designación de instrumentos
financieros como cobertura de una
posición neta.
Oct-2008
Reciclaje de la utilidad integral
reconocida, cuando se suspende
NIF Vigentes
NIF
Nombre
Vigencia
INIF 12
Instrumentos financieros
derivados contratados por
distribuidores de gas en beneficio
de sus clientes
Oct- 2008
INIF 13
Reconocimiento del ajuste de la
posición primaria cubierta al
suspender la contabilidad de
cobertura de valor razonable
Ene- 2008
INIF 14
Contratos de construcción, venta y
prestación de servicios
relacionados con bienes
inmuebles
Ene- 2010
INIF 15
Estados financieros cuya moneda
de informe es igual a la de
registro, pero diferente a la
funcional
Nov- 2008
INIF 16
Transferencia de categoría de
NIF Vigentes
NIF
Nombre
Vigencia
INIF 17
Contratos de concesión de
servicios
Oct- 2010
INIF 18
Reconocimiento de los efectos de
la Reforma fiscal 2010 en los
impuestos a la utilidad
Dic- 2009
INIF 19
Cambio derivado de la adopción
de las Normas Internacionales
de Información Financiera
Sep- 2010
ONIF 1
Presentación o revelación de la
utilidad o pérdida de operación
Ene- 2008
ONIF 2
Recopilación de normas de
presentación y revelación
sobre instrumentos financieros
Mejoras NIF 2013
NIF
Nombre
C – 5
Pagos anticipados
C - 15
Deterioro en el valor de los activos de larga
duración y su disposición
NIF B-3
Estado de resultado integral
NIF B-16
Estados financieros de entidades con propósitos no
lucrativos
Mejoras NIF 2013
NIF
Nombre
Boletín C-9
Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos
NIF D-3
Beneficios a los empleados
Las mejoras en estas normas están encaminadas a realizar las
modificaciones respecto a la presentación de ciertas operaciones que
anteriormente se reconocían en el rubro de otros ingresos y
gastos, rubro cuya presentación no es requerida a partir de la
entrada en vigor de la nueva NIF B-3
Los cambios en presentación que surjan deben reconocerse en
forma retrospectiva.
Normativa aplicable en Mexico en 2014
Entidades
Normas
Privadas (no cotizadas en la BMV)
NIF
Con propósitos no lucrativos
NIF
Sector financiero
NIF + Criterios CNBV
Sectores asegurador y afianzador
NIF + Criterios CNSF
Listadas en la BMV 2012
IFRS
Postulados básicos
Sustancia económica La importancia debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable y otros eventos que afecten a la entidad.
Entidad económica Aquella unidad identificable que realiza actividades económicas,
Personalidad jurídica propia e independiente de las personas que la forman. Devengación contable Operaciones que han afectado económicamente a la entidad, deben
reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren. Asociación de costos y
gastos con ingresos
Transacciones y transformaciones y otros eventos que afecten
económicamente a la entidad, independientemente de la fecha en que se realice (pague)
Valuación Los efectos deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo al valor económico más objetivo.
Postulados básicos
Negocio en marcha Permanece, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado y no deben
determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación
Dualidad económica Constituida por los recursos y las fuentes para obtener dichos recursos: propia y ajena.
Consistencia Que permanezcan los métodos aplicados en el tiempo. Podrán adecuarse a las nuevas circunstancias y modificarse, pero deberán tener una razón de fondo para el cambio.
Nuevas NIF 2014
35 NIF NIF C-3 “Cuentas por cobrar”- CambioSe establecen normas relativas a los derechos de compensación que deben considerarse para presentar, por su monto neto, un activo financiero y un pasivo financiero en el estado de situación financiera.
NIF B-12
“Compensación de activos financieros y pasivos financieros”
Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2015 con efectos retrospectivos, permitiendo su aplicación anticipada. Los
principales cambios son:
Especifica que las cuentas por cobrar que se basan en un contrato
representan un instrumento financiero, en tanto que algunas de las otras
cuentas por cobrar, generadas por una disposición legal o fiscal, pueden tener ciertas características de un instrumento financiero, tal como generar
intereses, pero no son en sí instrumentos financieros.
Establece que la estimación para incobrabilidad por cuentas por cobrar comerciales debe reconocerse desde el momento en que se devenga el ingreso, presentando la estimación en un rubro de gastos en el estado de resultado integral.
Nuevas NIF 2014
NIF
NIF C-11 “Capital Contable”-
Cambio
Establece que, desde el reconocimiento inicial, debe considerarse el valor del dinero en el tiempo, por lo que si el efecto del valor presente de la cuenta por cobrar es importante en atención a su plazo, debe ajustarse considerando dicho valor presente.
Requiere una conciliación entre el saldo inicial y el final de la estimación para incobrabilidad por cada periodo presentado.
NIF C-3 “Cuentas por cobrar”-
Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2014, con efectos retrospectivos y deja sin efecto al Boletín C-11 “Capital Contable” y a las Circulares 38 “Adquisición temporal de acciones propias” y 40
“Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones”. Requiere que para que los anticipos para futuros aumentos de capital se presenten en el capital, además de que debe existir resolución en asamblea de socios o propietarios de que se aplicarán para aumentos al capital social en el futuro, se fije el precio por acción a emitir por dichas aportaciones y que se establezca que no serán reembolsables antes de ser capitalizadas.
Nuevas NIF 2014
NIF NIF C-12 “Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital”- CambioSeñala en forma genérica cuándo un instrumento financiero reúne las características de capital, para ser considerado como tal, ya que de otra manera sería un pasivo. Sin embargo, la normativa específica para distinguir un instrumento financiero de capital y uno de pasivo, o los componentes de capital y de pasivo dentro de un mismo instrumento financiero compuesto, se trata en la NIF C-12 “Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital”.
NIF C-11 “Capital Contable”-
Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2014, con efectos retrospectivos y deja sin efecto al Boletín C-12 “Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos, y las disposiciones relativas a estos instrumentos contenidas en el Boletín C-2 “Instrumentos financieros”.
Establece el principio de que, para que un instrumento financiero pueda ser considerado como instrumento financiero de capital, no debe existir ninguna obligación de efectuar un pago al tenedor del mismo por un monto fijo o determinable de antemano y que el reembolso del instrumento financiero de capital a su tenedor está subordinado al reembolso de cualquier otro
Nuevas NIF 2014
NIF NIF C-20 “Instrumentos de financiamiento por cobrar”- CambioSe basa en el principio de cesión de riesgos y beneficios de la propiedad del activo financiero, como condición fundamental para darlo de baja.
Para que una transferencia signifique que el transferente del activo financiero lo puede dar de baja de su estado de situación financiera, será necesario que ya no pueda tener un beneficio o pérdida futura con respecto al mismo.
NIF C-14
“Transferencia y baja de activos financieros”-
Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2015, con efectos retrospectivos. No se permite su aplicación anticipada y deja sin efecto las disposiciones que existían en el Boletín C-3 sobre este tema. La clasificación de los instrumentos financieros en el activo. Se descarta el concepto de intención de adquisición y tenencia de éstos para determinar su clasificación. En su lugar, se adopta el concepto de modelo de negocios de la administración, ya sea para obtener un rendimiento contractual, generar un rendimiento contractual y vender para cumplir ciertos objetivos estratégicos o para generar ganancias por su compra y venta, para clasificarlos de acuerdo con el modelo correspondiente.
Mejoras NIF 2014
NIF
Boletín C-15 “Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición”-
Cambio
Establece que los montos pagados en moneda extranjera deben reconocerse al tipo de cambio de la fecha de la transacción y no deben modificarse por posteriores fluctuaciones cambiarias entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la que están denominados los precios de los bienes y servicios relacionados con tales pagos anticipados. Adicionalmente establece que las pérdidas por deterioro en el valor de los pagos anticipados, así como en su caso las reversiones de dichas pérdidas, deben presentarse formando parte de la utilidad o pérdida neta del periodo. Estas mejoras entran en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de 2014 y los cambios
contables que surjan deben reconocerse en forma retrospectiva.
NIF C-5 “Pagos anticipados”-
Establece que la pérdida por deterioro en el valor de los activos de larga
duración en uso, así como la reversión de la misma, y la pérdida por deterioro de activos de larga duración dispuestos para su venta y sus aumentos y
disminuciones, deben presentarse en los resultados del periodo, en los renglones de costos y gastos en los que se reconoce su depreciación o
amortización. La pérdida por deterioro y su reversión, en el valor de los activos intangibles con vida indefinida, incluyendo el crédito mercantil, debe
presentarse en los resultados del período en el rubro en que se presenten los gastos por depreciación y amortización de los activos de la unidad generadora
Mejoras NIF 2014
NIF Cambio
Asimismo establece que, para la presentación de las pérdidas por deterioro de inversiones en asociadas, negocios conjuntos, otras inversiones permanentes, y su crédito mercantil, debe atenderse a lo establecido en la NIF C-7, la cual indica que estas se reconocen en el rubro denominado participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades.
Adicionalmente establece que los activos y pasivos identificados con la
discontinuación de una operación deben presentarse en el estado de situación financiera agrupados en un solo renglón de activos y otro de pasivos,
clasificados en el corto plazo, sin compensación entre ellos y que dichas partidas deben presentarse en el largo plazo en el caso de que se trate de acuerdos de venta que son en esencia opciones de compra y contratos de venta con arrendamiento en vía de regreso, y establece que la entidad no debe reformular los estados de situación financiera de periodos anteriores por dicha reclasificación.
Boletín C-15 “Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición”-
Mejoras NIF 2014
NIF Cambio
NIF B-3 “Estado de resultado integral”, NIF B-16 “Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos”, NIF C-6 “Propiedades, planta y equipo”, NIF C-8 “Activos intangibles”, Boletín C-9 “ Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos” y NIF D-3 “Beneficios a los empleados”- Las mejoras en estas normas están encaminadas a realizar las modificaciones respecto a la presentación de ciertas operaciones que anteriormente se reconocían en el rubro de otros ingresos y gastos, rubro cuya presentación no es requerida a partir de la entrada en vigor de la nueva NIF B-3. Estas mejoras entran en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de 2014 y los cambios en presentación que surjan deben reconocerse en forma retrospectiva.