100 Casos Practicos Del Igv

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100

CASOS

PRÁCTICOS

de la Ley del

IGV

(Impuesto General a las Ventas )

(2)

INDICE

Jr. Natalio Sanchez Nº 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 - Informes@estudiosaavedrat.com estudio_saavedrat@hotmail.com / estudio_saavedrayasociados@hotmail.com - www.estudiosaavedrat.com

I GASTOS

Caso Práctico Nº 01 : La Venta en el País de los Bienes Muebles a un Consumidor final

Caso Práctico Nº 02 : La Venta en el país de Bienes Muebles que Constituyen Activo Fijo de la empresa.

Caso Práctico Nº 03 : Prestación a Utilización de Servicios en el país por un no domiciliado, implicancia tributaria y contable. Caso Práctico Nº 04 : Operaciones Gravadas la presentación o utilización de Servicios en el Pais de un No Domiciliado. Caso Práctico Nº 05 : Arrendamiento y gestión de Bienes muebles e Inmuebles

Caso Práctico Nº 06 : Arrendamiento de Naves y aeronaves prestados por Sujetos No Domiciliados que son Utilizados Parcialmente en el Pais.

Caso Práctico Nº 07 : Contratos de Construcción cuya Condición de Pago se da a través de Pagos Parciales. Caso Práctico Nº 08 : Contratos de Construcción cuya percepción de ingresos se da por Avance de Obra. Caso Práctico Nº 09 : La Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los mismos. Caso Práctico Nº 10 : Primera Venta Efectuada entre Empresas Constructoras Vinculadas. Caso Práctico Nº 11 : Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los Mismos.

Caso Práctico Nº 12 : Venta Posterior a la Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). Caso Práctico Nº 13 : Venta Posterior a las Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). Caso Práctico Nº 14 : Venta Posterior a la Primera Venta.

Caso Práctico Nº 15 : Venta de Inmuebles por Empresas Funcionales.

Caso Práctico Nº 16 : Venta de Inmuebles en los que se haya realizado Trabajos de Aplicación. Caso Práctico Nº 17 : Operaciones Gravadas –Importación de Bienes

Caso Práctico Nº 18 : Operaciones No Gravadas concepto no gravado el Arrendamiento y de mas Formas de Cesión. Caso Práctico Nº 19 : Concepto No Gravado. El Arrendamiento de Bienes Muebles.

Caso Práctico Nº 20 : Transferencia de Bienes Usados que Efectúan las Personas Naturales que no Realizan Actividad Empresarial.

Caso Práctico Nº 21 : Concepto No Gravado Transferencia de Bienes Usados que efectúen las personas Jurídicas que no realizan Actividad Empresarial.

Caso Práctico Nº 22 : Operaciones no Gravadas – Bienes y Servicios Inafectos al pago del I.G.V. por parte de las instituciones Educativas Particulares y Publicas.

Caso Práctico Nº 23 : Concepto Gravado Transferencia de Bienes por Traspaso de empresas.

Caso Práctico Nº 24 : Concepto no gravado Transferencia de Bienes antes de haber solicitado su despacho a consumo. Caso Práctico Nº 25 : Definición de Venta, Caso de Retiro de Bienes producto de un Movimiento Sísmico.

Caso Práctico Nº 26 : Retiro de Bienes Efectuado por uno de los Socios.

Caso Práctico Nº 27 : Retiro de Bienes no Considerados como venta, Retiro de Bienes como Consecuencia de la Desaparición, Destrucción o Perdida de Bienes debidamente acreditada.

Caso Práctico Nº 28 : Perdida por Existencias Siniestradas no Aseguradas

Caso Práctico Nº 29 : No Constituye venta el Consumo que realice la Empresa de los Bienes del Giro de su Negocio.

Caso Práctico Nº 30 : Constituye Venta la entrega de Bienes a los Trabajadores de la Empresa, Remuneraciones Canceladas en Especie. Caso Práctico Nº 31 : Tratamiento de Cesión Gratuita o Retiro de Bienes

Caso Práctico Nº 32 : Entrega a Título Gratuito de Bienes que Efectúan las Empresas con la finalidad de Promocionar venta de Bienes.

Caso Práctico Nº 33 : Entrega a Titulo Gratuito de Material Documentario que efectúan las empresas con la Finalidad de Promocionar la Venta de Bienes Retiro de Bienes no Considerados como Venta.

Caso Práctico Nº34 : Nacimiento de la Obligación Tributaria en Anticipo Oportunidad de entrega de los Comprobantes de Pago por Pagos Parciales Anticipados a la Transferencia del Bien.

Caso Práctico Nº 35 : Nacimiento de la Obligación Tributaria en el caso de los Consignatarios. Caso Práctico Nº 36 : Del Nacimiento de la Obligación Tributaria en el caso de Pagos Parciales.

Caso Práctico Nº 37 : Sobre Comisiones Mercantiles Considerados como Servicios Exonerados del I.G.V.

Caso Práctico Nº38 : Contribuyente del I.G.V. Por los Productos Comprendidos en el Apéndice I del T.U.O. del I.G.V. e I.S.C. Caso Práctico Nº 39 : Aplicación de la Renuncia a la Exoneración del I.G.V. si ser Efectiva Previamente la Renuncia de la Exoneración. Caso Práctico Nº 40 : Renuncia de la Exoneración.

Caso Práctico Nº 41 : De los Sujetos el Impuesto Empresa comercializadora que efectúa ventas en el Pais de Bienes Afectos en la etapa del Cielo de distribución.

Caso Práctico Nº 42 : Sujetos que Utilicen en el País Servicios Prestados por No Domiciliados. Caso Práctico Nº 43 : Utilización de Servicios prestados por No Domiciliados.

Caso Práctico Nº 44 : El Comprador de los Bienes Cuando el Vendedor no tenga Domicilio en el Pais. Caso Práctico Nº 45 : De los Sujetos del Impuesto Responsables Solidarios.

Caso Práctico Nº 46 : De los Sujetos del Impuesto. Caso Práctico Nº 47 : Determinación del Impuesto.

Caso Práctico Nº 48 : Determinación del Impuesto Bruto de las Importaciones. Caso Práctico Nº 49 : El Cálculo del Impuesto, Determinación del Impuesto

Caso Práctico Nº 50 :Base Imponible en la Primera Venta de Inmuebles Realizada por el Constructor a favor de una Persona Natural sin Negocio. Caso Práctico Nº 51 :De la Base Imponible del Impuesto Bruto en Caso de Comerciantes Minoristas.

Caso Práctico Nº 52 :Permuta.

Caso Práctico Nº 53 :Sobre Transferencia de Bienes Antes de su Despacho a Consumo.

Caso Práctico Nº 54 :No se Consideran Ventas las Entregas de Bienes Muebles que Efectúen las Empresas como Bonificaciones al Cliente sobre Ventas Realizadas.

02 02 03 04 05 06 06 08 08 08 08 09 09 10 10 10 10 11 11 11 11 11 12 12 12 13 14 14 15 15 16 17 17 17 18 20 21 21 21 22 23 23 23 24 24 24 24 25 25 25 26 27 27 28

Pag.

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I GASTOS

Caso Práctico Nº55 : Ámbito de Aplicación del impuesto y del nacimiento de la Obligación tributaria Tratándose de la Perdida Desaparición o Destrucción de los Bienes.

Caso Práctico Nº 56 : Implicaciones Tributarias por las Bonificaciones Otorgadas a los Clientes. Caso Práctico Nº 57 : Del crédito Fiscal Requisitos Sustanciales.

Caso Práctico Nº 58 : Del Crédito Fiscal Requisitos Formales Caso Práctico Nº 59 : Sobre Requisitos Sustanciales. Caso Práctico Nº 60 : Sobre Requisitos Formales.

Caso Práctico Nº 61 : Comprobantes de Pago Emitidos Consignando Monto del Impuesto Equivocado. Caso Práctico Nº 62 : Impuesto que Figura en el Comprobante de pago con un Monto Menor.

Caso Práctico Nº 63 : Características Formales de los Registros de Compras. Requisitos y Características de los comprobantes de Pago. Caso Practico Nº 64 : I.G.V. que Grava Retiro no Genera Crédito Fiscal.

Caso Practico Nº 65 : Sobre servicios de Energía Eléctrica, Agua Potable y Servicios Telefónicos, Telefax y Telegráficos. Caso Practico Nº 66 : Reintegro del crédito Fiscal por la venta de Bienes.

Caso Practico Nº 67 : I.G.V. en la Venta de Bienes Depreciables que no Requieren de Reposición en un Plazo Menor. Caso Practico Nº 68 : Retiros no Considerados como Ventas o Desmedros Debidamente Acreditados.

Caso Práctico Nº 69 : Reintegro del I.G.V. por Destrucción de Mercaderías.

Caso Práctico Nº 70 : Dación en Pago: Venta de un Activo Fijo antes de haber Transcurrido dos años de haber sido puesto en Funcionamiento. Caso Práctico Nº 71 : Operaciones Gravadas y no Gravadas.

Caso Práctico Nº 72 : Operaciones no Gravadas.

Caso Práctico Nº 73 : Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no Gravadas. Caso Práctico Nº 74 : Operaciones Gravadas y no Gravadas.

Caso Práctico Nº 75 : Del Crédito Fiscal Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no gravadas. Caso Práctico Nº 76 : Utilización del crédito Fiscal en el Caso de Reorganización de Empresas. Caso Práctico Nº 77 : Ajuste al Impuesto Bruto.

Caso Práctico Nº 78 : De los Ajustes al Impuesto Bruto y el Crédito Fiscal. Caso Práctico Nº 79 : Del Impuesto Bruto.

Caso Práctico Nº 80 : Deducciones al Crédito Fiscal. Caso Práctico Nº 81 : Determinación del Impuesto a pagar. Caso Práctico Nº 82 : Ventas Negativas

Caso Práctico Nº 83 : Liquidación de Compras.

Caso Práctico Nº 84 : Reexportación: Devolución de Mercaderías Deficientes a Proveedores del Exterior. Caso Práctico Nº 85 : Determinación del Saldo a Favor por Exportaciones.

Caso Práctico Nº 86 : Sobre Impuesto Extraordinario de Solidaridad y su compensación contra Ingresos del Tesoro Público. Caso Práctico Nº 88 : De las Exportaciones.

Caso Práctico Nº 89 : De los Medios de Control. De los Registros Contables. Y de los Comprobantes de Pago. Caso Práctico Nº 90 : Sobre Registro de Operaciones.

Caso Práctico Nº 91 : Retiro de Bienes Pago de Dividendos en Especie.

Caso Práctico Nº 92 : Presunción de Venta Omitidas por diferencias entre los Bienes registrados y los Inventarios. Caso Práctico Nº 93 : Obligación de conservar los Comprobantes de Pago.

Caso Práctico Nº 94 : Comprobante de pago Emitidos por operaciones no Reales. Caso Práctico Nº 95 : De las Empresas Ubicadas en la Región de la Selva. Caso Práctico Nº 96 : De las Empresas Ubicadas en la Región de la Selva.

Caso Práctico Nº 97 : Tratamiento de Operaciones Gravadas y no Gravadas sobre Amazonia. Caso Práctico Nº 98 : Operaciones Gravadas y no Gravadas en la Amazonia.

Caso Práctico Nº 99 : Requisitos para poder Aplicar el Beneficio de la Exoneración.

Caso Práctico Nº 100: Empresa vinculada Económicamente. Una Empresa que posee más del 30 % del capital de la Otra Empresa Directamente. 28 29 30 30 30 31 31 31 33 33 33 34 34 35 35 35 36 37 37 38 38 39 40 40 41 42 42 43 43 43 44 44 45 45 46 47 47 48 48 49 49 50 51 52 53

INDICE

(4)

(

Base Legal: Articulo 1º del D.S. Nº 055-99-EF y articulo 2º numeral 1,

inciso a), del D.S.Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF)

COMENTARIO

LA VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES UBICADOS EN EL TERRITORIO NACIONAL QUE SE REALICE EN CUALQUIERA DE LAS ETAPAS DEL CICLO DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN SEAN ESTOS NUEVOS O USADOS INDEPENDIENTEMENTE DEL LUGAR EN QUE SE CELEBRE EL CONTRATO O DEL LUGAR EN QUE SE REALICE AL PAGO .

1. Están consideradas como operaciones gravadas la

venta en el país de bienes muebles.

En virtud al Articulo1º, inciso a), Primer párrafo, del D.S. Nº

13696- EF del impuesto general a las ventas, la venta en el

país de bienes muebles son consideradas como

OPERACIONES GRAVADAS.

Asimismo el D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº

136-96-EF, Articulo 2º Numeral 1 inciso a) dispone que:

“son consideradas como operaciones gravadas la venta en

el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional

que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de

producción y distribución sean estos nuevos o usados

independientemente del lugar en que se celebre el

contrato o del lugar en que se realice el pago ”.

En consecuencia, la venta en el país de bienes muebles,

ya sean nuevos o usados se encontrara gravada con el

impuesto general de las ventas.

De otro lado tratándose de personas que no realicen

actividad empresarial y realicen venta de bienes afectos,

serán considerados como sujeto del impuesto en tanto

sean habituales en dichas operaciones (Art. 9º penúltimo

párrafo del D.S. Nº 005-99-EF).

(Base Legal: Articulo1º, inciso a) del D.S.Nº055-9-EF y Articulo 2º, numeral1, inciso a) del D.S. Nº 029-94-EF Modificado por D.S. Nº 136-69-E)

LA MODENA S.A. Dedicada a la comercialización de

equipos de computo, vende un equipo por:

“La venta en el país de viene muebles nuevos ubicados en

el territorio nacional es una operación gravada”.

En consecuencia, la venta en el país de bienes muebles

sean estos nuevos o usados se encuentran gravadas en el

impuesto general a las ventas.

DEL AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA – OPERACIONES GRAVADAS

CASOS PRACTICOS

En vista que se trata de un consumidor final que realiza la

compra de equipo de computo, la empresa LA MODERNA S.A

Debe emitirse un boleta de venta consignado para ello los

datos completos de don Augusto Salas Pérez que ya se trata

de una venta por una venta por un monto superior al 50 % de

la UIT (S/.1,500.00), esto en cumplimiento del reglamento de

comprobantes de pago (Resolucion de superintendencia Nº

007-99/ SUNAT.Art.8, subnumeral 3.10).

Venta a un consumidor final

Jr. Natalio Sanchez Nº 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 - Informes@estudiosaavedrat.com estudio_saavedrat@hotmail.com / estudio_saavedrayasociados@hotmail.com - www.estudiosaavedrat.com

(Base Legal:

Articulo 1º, inciso a) del D.S. Nº055-99-EF y articulo 2º, numeral 1, inciso a) del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S Nº 136-96-ef)

La CIA. COMPUTRONICS S.A tiene como activo fijo

equipos de computo y vende un equipo que está totalmente

depreciado por:

Valor de venta US$

1,000.00

I.G.V.

190.00

Precio de venta US$

1,190.00

“la venta en el país de bienes muebles usados en una

operación gravada”.

De otro lado, el reglamento del impuesto general de las

ventas, establece como OPERACIONES GRAVADAS la

venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio

nacional que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo

de producción y distribución, sean estos nuevos o usados,

independientemente del lugar en que se celebre el contrato

o del lugar en que se realice el pago.

I GASTOS

LA MODERNA S.A.

Av.Larco 1550 – Miraflores

Lima 12 de febrero de 2009 Señor(es): Augusto Salas Perez Dcto. De Identidad: D.N.I. Nº 07320651 Direccion Av.los Jazmines Nº 820-Ate

Cant .

Detalle Precio

Unitario

Precio de Venta

01 Equipo de computo - marca “TEM”

Son: Dos mil novecientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles

S/.2,975 S/.2,975 R.U.C. 20100222554 BOLETA DE VENTA

055-Nº 03800

CASO Nº 01

LA VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES A UN

CONSUMIDOR FINAL

CASO Nº 02

LA VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES QUE

CONSTITUYEN ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA

Valor de venta S/.2,500.00 IGV 475.00 Precio de venta S/.2,975.00

(5)

(Base Legal:

Articulo 1º inciso b) articulo 4º inciso d) y

articulo21º del D.S. Nº 055-99-EF, Articulo 2º Numeral 1 inciso b) y Articulo6º Numeral 11 de D.S. Nº 029-94-EF Modificado por D.S. Nº 054-99-EF).

Cuáles serán las implicancias tributarias y contables

cuando se toman los servicios de una empresa no

domiciliada con el fin de que presente servicios dentro

del país

Datos adicionales

EMPRESA USUARIA DEL SERVICIO: “ARMAS S.A.”

(DOMICILIARIO ).

EMPRESA NO DOMICILIADA QUE PRESTA SUS

SERVICIOS EN EL PAIS: “BONUS S.A.”

A. Servicio prestado, adiestramiento del personal y de

instalación de hornos industriales de secado servicio

que se presta parte en el país y parte en el exterior .

Fecha de emisión del comprobante emitido por la

empresa NO DOMICILIADA : 28.06.09

Fecha de registro del servicio en el libro de compras:

28.06.09

MONTO DEL SERVICIO : S/. 50,000.00

INCIDENCIA EN EL IMPUETSO GENERAL A LAS VENTAS

En virtud del articulo1º inciso b) del D. S. Nº 055-99-EF y

el articulo 1º inciso b) del reglamento la, prestación y

utilización de servicios en general prestados en territorio

nacional están están gravados con el impuesto general

a las ventas. Independientemente, del lugar en que se

abone o se perciba la contraprestación y del lugar donde

se pueda celebrar el contrato.

De otro lado de acuerdo al Articulo2º. Numeral 1, inciso

b) del D.S. Nº 064-2000-EF el servicio es presentado en

el país cuando es prestado por un sujeto NO

DOMICILIADO y es consumido o empleado en el

territorio nacional.

Ahora dado que el servicio del no domiciliado ha sido

realizado en el país, será una operación gravada con el

impuesto general de las ventas.

En la utilización en el país por servicios prestados por no

domiciliados la obligación tributaria se origina en la fecha en

que se anota el comprobante de pago en el registro de

compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que

ocurra primero en concordancia con el artículo 4º inciso d)

del D.S. Nº 055-99-EF.

Es asi como el contribuyente del impuesto será aquel que

utilice el servicio en el país quedando este obligado a

cumplir con el pago del I.G.V. al fisco en el mes siguiente

de originada d ela obligación tributaria respetando pata ello

el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias

establecidas en la Resolución de Superintendencia Nº

138-2000/SUNAT.

D e t e r m i n a c i ó n d e l I G V R E T E N C I O N E S N O

DOMICILIADOS:

MOTO DEL SERVICIO S/.50,000.00

19%

IGV RESULTANTE

S/.9.500.00

De acuerdo al articulo 5º de la resolución de

superintendencia Nº 087-99/SUNAT (25.07.99)los

deudores tributarios están eximidos de presentar

declaración del IGV por el concepto de la utilización en el

país de los servicios prestados por no domiciliados dicho

concepto deberá ser pagado utilizando las boleta de pago

1062 ( para medianos contribuyentes ) 0 1262(para

principales contribuyentes ).

CREDITO FISCAL

En concordancia con el articulo 21º del D.S. Nº 055-99-EF

y del articulo6º Numeral 11 del D.S. Nº029-94-EF modificado

por D.S. Nº 136-96- EF se establece que tratándose de la

utilización de servicios prestados por no domiciliados el

crédito fiscal podrá utilizarse únicamente cuando el

impuesto correspondiente hubiera sido pagado al fisco

motivo por el cual se permitirá hacer uso del crédito al

crédito fiscal a partir de la declaración correspondiente al

periodo tributario e el que se realizo el pago del impuesto

siempre que ese se hubiere efectuado en el formulario que

para tal efecto apruebe la SUNAT vale decir el formulario

“1062” o “1262” dependiendo del tipo de contribuyente.

El crédito fiscal del I.G.V. que asciende a S/ 9,000.00 será

considerado en el PDT IGV Renta Mensual IEV – Formulario

Virtual Nº 621, por tratarse de una persona jurídica (Base

legal: Articulo1º inciso f) de la Resolución de la

Superintendencia Nº 143-2000/SUNAT).

DEL DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL

De acuerdo a lo dispuesto en el Articulo6º Numeral 2, inciso

c) del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S.Nº 136-96-EF

se establece que el derecho al crédito fiscal se ejercerá

únicamente con el original de:

“El comprobante de pago en el cual conste el valor del

servicio prestado por el NO DOMICILIADO y el documento

donde coste el pago del impuesto respectivo en la

utilización de servicios en el país”.

CIA COMPUTRONICS S.A

Av.Tomas Marsano Nº 801 - Surco

Lima 15 de febrero de 2009 Señor(es): Carlota Perez Ore Direccion Av.Valle 853 – Lima

Cant .

Detalle Precio Unitario

Precio de Venta 01 Equipo de computo - marca “TEM”

Son: Mil ciento ochenta Dólares Americanos

US$.1,000 Valor de Venta US$.1,000 IGV 19% 190 TOTAL US$.1,190 R.U.C. 20880222559 FACTURA 055-Nº 03500

CASO Nº 03

PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS EN

EL PAIS POR UNO NO DOMICILIADO.

IMPLICANCIA TRIBUTARIA Y CONTABLE

(6)

“En los casos de utilización de servicios en el país que

hubieren sido prestados por sujetos NO

DOMICILIADOS en los que por tratarse de operaciones

que de conformidad con ,os usos y costumbres

internacionales no se emitan los comprobantes de

pago, el crédito fiscal se sustentara con el documento

en donde conste el pago del impuesto, vale decir el

formulario “1062” o “1262”.

DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para efectos del impuesto a la renta dispuesto en el

D.S. Nº 054-99-EF el articulo 76º establece que las

personas o entidades que paguen o acrediten a

beneficios no domiciliados en el país rentas de

cualquier naturaleza deberán retener y empozar al

FISCO con carácter definitivo y cancelatorio y dentro del

cronograma de obligaciones tributarias según la

resolución de superintendencia Nº 138.2000/SUNAT

dichas retenciones efectuadas.

La base imponible conforme al inciso d) dl articulo 48º

del D.S. Nº 04-99-EF es del 40% de los ingresos brutos y

el impuesto el 30% de la base imponible.

Total monto del servicio

S/.50,000.00

Retencion por Impuesto a la Renta

40% de S/.50.000.00 x 30%

(6,000.00)

Monto neto a pagar

S/. 44.000.00

Dicha retención que hacienda a S/ 6,000.00 se declara

y se pagara mediante PDT Otras retenciones-

Formulario Virtual Nº 617.

Incidencia contable

Asiento por el impuesto general a las ventas

_____________x_______________ S/.

S/.

63 Servicios prestados por terceros

50,000.00

633 producción encargada a terceros

6331 Servicios NO DOMICILIADOS

44Cuentas por pagar diversas

50,000.00

469 Otras cuentas por pagar

X/x por el servicio en el país de o

domiciliado

_____________x________________ S/.

S/.

94 Gastos administrativos

15,000.00

943 servicios no domiciliados

95 Gastos de ventas

35,000.00

953 servicios no domiciliados

79 cargas imputables a la cuenta

de costos

50,000.00

x/x por el destino de la clase “6” a la

clase “9”.

______________x_______________ S/.

S/.

40 Tributos por pagar

9,500.00

401 gobierno central

4011 I.G.V.

10 caja y banco

9,500.00

x/x por el pago del IGV forma 2062

y/o 1262 pendiente de aplicar

______________x_______________

40 Tributos por pagar

9,500.00

401 gobierno central

401 I.I.G.V.

4011 II.G.V.

40 Tributos por pagar

9,500.00

4011 I.G.V.

4011.2 I.G.V. por aplicar

X/X por la utilización del crédito fiscal

y registro en el libro de compras del

I.G.V pagado

__ ____________x_____________

Incidencia contable

Por la cancelación del impuesto a la renta y la retención

del impuesto a la renta

______________x______________

46 Cuentas por pagar diversas

50,000.00

469 otras cuentas por pagar

diversas

40 Tributos por pagar

6,000.00

401 gobierno central

4017 impuesto a la renta

4017 Retenc. No domiciliados

10 caja y banco

44,000.00

101 caja

X/X por la cancelación de los servicios

y retenc. Renta de no domiciliado

_______________x______________

40 Tributos por pagar

6,000.00

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

4017 Retenc. No domiciliados

10 Caja y banco

6,000.00

101 Caja

X/X por el pago de la retención del impuesto a la renta

PDT.

_________x____________________

DE LA MAYORIZACION DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS

POR PAGAR

40112 I.G.V. POR APLICAR

4011

I.GV

s/.9,500.00 | s/.9500.00 s/.9,500.00

40171 RETENCIONES NO DOMICILIADOS

s/.6,000.00 | s/.6.000.00

(Base Legal: Articulo 1º inciso b) del D.S Nº 055-99-EF y

Articulo2º, Numeral 1, inciso b) del D.S. Nº 029-94-EF

modificado por D.S. Nº 064-2000-EF)

Datos del caso planteado

a) SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO: NO DOMICILIADO b) USUARIO DEL SERVICIO:DOMICILIADO EN EL PAIS c) COMPROBANTE DEPAGO QUE HACIENDE AL MONTO DE

PAGO DE: MIL DOLARES AMERICANOS(US

$ 1.000)

d) TIPO DE CAMBIO DEL 12.07.2009: 2.877

e) FECHA DE EMISION DEL COMPROBANTE:

3.07.2009

f) FECHA DE REGISTRO EN EL LIBRO DE COMPRAS:

AGOSTO – 2009

CONCILIACION ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO SUSTENTO FORMAL

Jr. Natalio Sanchez Nº 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 - Informes@estudiosaavedrat.com estudio_saavedrat@hotmail.com / estudio_saavedrayasociados@hotmail.com - www.estudiosaavedrat.com

CASO Nº 04

OPERACIONES GRAVADAS LA PRESTACION O

UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS

(7)

1.1

INTERESES GENERADOS POR ENDEUADAMIENTOS CON PARTES VINCULADOS (SUBCAPITALIZACION DE EMPRESAS)

g) FECHA DE CANCELACION DEL SERVICIO AL SUJETO

NO DOMICILIADO: 12.07.2009

En concordancia con el articulo2º numeral 1, inciso b) del

D.S. Nº 029-94-EF y modificado por D.S. Nº

064-2000-EF , la presentación o utilización de servicios en el país,

se consideran como operaciones gravadas; no

interesando el lugar en que se pague o se perciba la

contraprestación ni el lugar donde se celebre el

contrato.

En nuestro caso es el usuario del servicio quien tiene la

obligación de abonar al fisco el I.G.V. del 19% sobre los

US$ 1,000 una vez que efectivamente lo haya podido

cancelar en el formulario “1062”o “1262” (Pequeño o

principal contribuyente respectivamente ) y siempre

que lo haya registrado en su libro de compras podrá

hacer uso del crédito fiscal.

Cabe recordar, que de acuerdo a lo dispuesto a lo

dispuesto en el articulo 6º numeral 11 del D.S. Nº

136-96-EF, se establece que “que tratándose de la

utilización de servicios prestados por no domiciliados

podrá deducirse como crédito fiscal a partir de la

declaración correspondiente al periodo tributario en

que se realizo el pago del impuesto ”.

Este crédito será considerado en el PDT I.G.V Renta

Mensual IEV Formulario – Virtual Nº 621 y a su vez

deberá ser presentado dentro del cronograma de

obligaciones tributarias dispuestas en la resolución de

superintendencia Nº 138-2000/SUNAT .

Asimismo el articulo21º del D.S Nº 055-99-EF menciona

que el crédito fiscal por el servicio prestado por un no

domiciliado podrá aplicarse únicamente cuando el

impuesto correspondiente hubiera sido pagado, vale

decir “efectivamente cancelado”.

Regresando a nuestro caso, el crédito fiscal será

utilizado en el periodo tributario agosto 2009

precisamente en el mes en que lo registro en el libro

de compras.

Monto del servicio del no domiciliado $ 1 000 x 3.501

= S/. 3,501.00

Determinación de a retención IGV : S/ 3,501.00x

19%

S/. 665.19

Para efecto del pago del impuesto este se

redondea y la suma de S/. 630.00 deberá ser pagada

al fisco , haciendo uso del formulario “1062”o “1262”

dentro del periodo tributario julio 2009 que vence en

el mes de agosto.

En efecto la suma de S/.630 será utilizado como

crédito fiscal en el periodo tributario agosto 2009 que

vence en 09/2009.

CASO Nº 05

ARRENDAMIENTO Y CESION DE BIENES MUEBLES

E INMUEBLES

Generalmente , las empresas dedicadas ala importación de

bienes requieren el certificado de ingreso de los bienes

que importen, el mismo que es expedido por un sujeto no

domiciliado.

Con este certificado de inspección se podrá avalar el

verdadero precio de los bienes que hayamos importado y

así evitar la su valuación.

(Base Legal: Articulo 1º, inciso b) y articulo 2º , inciso a) del

D.S. Nº 055-99-EF).

PRESENTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS

(Operaciones Gravadas)

Supongamos que la empresa Luz de Ángel S.R Ltda.

Arrienda un local comercial de su propiedad ubicado en el

pleno centro de lima a otra empresa jurídica, mediando el

acto de contrato de arrendamiento en el cual se estipula

una renta de $250 sin incluir impuestos.

SOLUCCION:

CONCEPTO GRAVADO CON EL I.G.V

En el presente caso, estamos frente a un arrendamiento de

bienes inmuebles, cuyo inmueble cuyo ingreso para el

propietario empresa Luz de Ángel S.R. Ltda.; constituye

renta de tercera categoría consecuentemente par a

efectos del impuesto general a las ventas se considera

como operación gravada; debiendo emitir la empresa

arrendadora el correspondiente comprobante de pago es

decir debe entregar una factura a la empresa arrendatari.

Base imponible

$ 250.00

Impuesto bruto

$ 47.50

(19% de $ 250)

TOTAL

$ 297.50

Asiento contable

Para la empresa arrendadora:

____________x_____________________ S/.

S/.

12 clientes

1,029.35

121 Factura por cobrar

40 Tributos por pagar

164.35

401 Gobierno nacional

4011 I.G.V.

70 Ventas

865.00

707 Arrendamiento de inmuebles

X/x por el arrendamiento del inmueble en el centro de lima

a la empresa “x”

(8)

(*) Operaciones en moneda extranjera (Numeral 17,

articulo5º del D.S Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº

136-96-EF) En el caso de operaciones realizadas en

moneda extranjera. La conversión en moneda nacional

se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado

venta, publicado por la Superintendencia de Banca y

Seguro en la fecha de nacimiento de la obligación

tributaria.

(Base Legal: Articulo 2º último párrafo del D.S. Nº

064-2000-EF, articulo1º, inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF)

La CIA. Reinoso flores S.A, sujeto no domiciliado a

prestado los servicios de arrendamiento de naves a la

empresa “las rocas” S.A. contribuyente domiciliado en el

país.

Se sabe que dicho servicio es utilizado parcialmente en

el país el mismo que haciende a la suma de S/.

52,180.00 se determina si la prestación de dicho

servicio se encuentra afecto al impuesto general a las

ventas.

En aplicación a lo dispuesto en el articulo1º, inciso b)

del D.S. Nº 055-99.EF, se considera como operación

gravada en el impuesto general de las ventas “ la

prestación o utilización de servicio en el país”.

De otro lado el articulo2º inciso b) del D.S Nº 029-94 -EF

modificado por D.S. Nº 064-2000-EF precisa que: “ en

los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y

otros medios de transporte prestados por sujetos no

domiciliados que son utilizados parcialmente en el país

se entenderá que solo es sesenta por ciento (60%) es

prestado en el territorio nacional gravandose con el

impuesto solo dicha parte………. ”

En consecuencia procederemos a determinar lo

siguiente:

.PAGO POR IGV POR LA UTILIZACION DE

SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS.-

En virtud a lo dispuesto por el articulo5º del D.S

Nº087-99/SUNAT se establece que “los deudores tributarios,

estarán eximidos de presentar declaración del IGV por

el concepto de la utilización en el país de los servicios

prestados por no domiciliados, dicho concepto deberá

ser pagado utilizando las boletas de pago Nº 1062 o

1262, deberá ser pagado utilizando las boletas de pago

Nº 10 62º 1262, según corresponde a lo dispuesto en la

resolución de superintendencia Nº 079-99-SUNAT. El

periodo tributario que deben consignar en la boleta es el

que corresponde a la fecha”

(*)la base imponible está conformado por los servicios

prestados o utilizados en el país independientemente del

lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del

lugar donde celebre el contrato en que realiza el pago, para

tal efecto deberán considerar como código de tributo:

-1041: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Utilización

Servicios Prestados No Domiciliados

.UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL.- El impuesto

General a las ventas pagado por la utilización de los

servicios prestados por no domiciliados, podrá ser

considerado como crédito fiscal a partir del periodo al que

corresponde dicho pago.

(Base legal: Articulo1, inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF

articulo 2º inciso c) del D.S Nº 029-94-EF)

CONTRIBUYENTE CONSTRUCTOR: Inmobiliaria constructores S.A. OBRA : Construcción de un edificio

CIIU : 4520-7

CONDICIONES DE PAGO :Diez (10) pagos parciales

PRIMER PAGO PARCIAL : S/.25,000.00

FECHA DEL PAGO PARCIAL : 28.02.09

Cabe recordar que los contratos de construcción son

considerados como OPERACIONES GRAVADAS con el

Impuesto General a las Ventas según lo establece el

articulo1º inciso c), del D.S. Nº 055-99-EF y de acurdo al

articulo2º numeral 1 inciso c) del D.S. Nº 29-94-EF, se

establece que se encuentran comprendidos: “los contratos

de construcción que se ejecuten en el territorio nacional

cualquiera sea su denominación sujeto que lo realice, de

celebración del contrato o de percepción de los ingresos”, en

el caso de contratos de construcción la obligación tributaria

nace en la fecha de emisión del pago por el monto

consignado en el mismo o en la fecha de percepción del

ingreso por el monto percibido lo que ocurra primero sea

este por concepto de adelanto de valorización periódica por

avance de obra a los saldos respectivos en consecuencia

el nacimiento de la obligación tributaria se produce en el

periodo tributario ENERO-2009.

Para ello inmobiliaria Constructores S:A. en calidad de

constructor debe emitir el respectivo comprobante de

pago(factura ) por el pago parcial considerado como valor de

la construcción los S/.25,000.00 y como IGV la suma de

4,750 por lo tanto el valor total asciende a S/29,750.00.

OPORTUNIDAD DE LA ENTREGA DEL COMPROBANTE

DE PAGO

El articulo5º, numeral 6, de la Resolución de

Superintendencia Nº 007-99/SUNAT establece que:

Los comprobantes de pago serán entregados en la

oportunidad que se indica:

En los contratos de construcción en la fecha de percepción

del ingreso sea total o parcial y por el monto efectivamente

percibido por lo tanto inmobiliaria constructores S.A deberá

emitir el respectivo comprobante de pago.

E s m á s , d e a c u e r d o a l a C L A S I F I C A C I O N

INTERNACIONAL INDUSTRIAL UNIFORME DE LAS

NACIONES UNIDAS – CIIU, según la REVISION III del

Instituto Nacional de Estadística1 e informática esta

codificado en 4 dígitos según la actividad económica de la

empresa podemos determinar las CIIU para el caso de

COSTRUCCION

Jr. Natalio Sanchez Nº 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 - Informes@estudiosaavedrat.com estudio_saavedrat@hotmail.com / estudio_saavedrayasociados@hotmail.com - www.estudiosaavedrat.com

CASO Nº 06

ARRENDAMIENTO DE NAVES Y AERONAVES PRESTADOS POR SUJETOS NO DOMICILIADOS QUE

SON UTILIZADOS PARCIALMENTE EN ELPAIS

CASO Nº 07

CONTRATOS DE CONSTRUCCION, CUYA CONDICION

DE PAGO SE DA A TRAVES DE PAGOS PARCIALES

Calculo de base imponible S/.52.780.00 x 60% Base imponible S/.31,668.00 Base imponible a gravar con el IGV S/.31,668.00 x 19%

(9)

4510-6 Preparación del terreno

4520-7 Construcción de edificios completos o de partes

de edificio, obras de ingeniería civil.

4530-8 Acondicionamiento de edificios

4540-9 Terminación del edifico

4550-0 Alquiler de equipo de construcción demolición

dotado de operarios.

Precisamente este CIIU es un dato importante que va

consignado en la FICHA RUC (información registrada

por el contribuyente) y así sucesivamente en cada pago

parcial la obligación tributaria nacerá en el momento de

percibir el ingreso y por cada pago parcial deberá emitir

el comprobante de pago respectivo (factura).

La parte de ADQUIRIENTE y SUNAT será entregada

a “los rosales S.A.” y la inmobiliaria se quedara con la de

emisor.

INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA

En virtud al Artículo 63º del D.S. Nº 054-99-EF las

empresas de construcción que realicen contratos de

obra cuyos resultados corresponden a más de un (1)

ejercicio gravable podrán tener la opción de acogerse

a uno de los siguientes métodos:

A ) Podrán asignar a cada ejercicio gravable la renta

bruta que resulte de aplicar sobre los importes

cobrados por cada obra durante el ejercicio gravable el

porcentaje de utilidad bruta calculado para el total de la

respectiva obra .

B ) Podrán asignar a cada ejercicio gravable la renta

bruta que se establezca deduciendo del importe

cobrado o por cobrar por los trabajadores ejecutados en

cada obra durante el ejercicio los costos

correspondientes a tales trabajos.

C ) Definir los resultados hasta la total terminación de las

obras cuando estas según contrato deban ejecutarse

dentro del plazo no mayor de cinco (5) años, en cuyo

caso los impuestos que correspondan se aplicaran

sobre las ganancias así determinadas en el ejercicio en

que se terminen las obras y en caso que la obra se deba

terminar o se termine en un plazo mayor de cinco (5)

años la utilidad será determinada a partir del quinto año

siguiendo los procedimientos en a) y en b) previa

LIQUIDACION POR AVANCE DE OBRA por esos cinco

(5)años.

En todos los casos se llevara una cuenta especial por

cada obra.

El método que se escoja deberá aplicarse uniformemente

a todas las obras que ejecute la empresa y no podrá ser

variado sin autorización de la SUNAT, la que determina a

partir de que año podrá efectuarse el cambio de método.

En virtud a lo dispuesto en el inciso a) articulo 36 del D.S.

Nº 122-94-EF reglamento de la ley del impuesto a la Renta

se establece que a fi de determinar sus pagos a

cuneta mensuales las empresas que se hubieran acogido

al método a) y C9 arriba mencionado solo consideran

como ingresos netos los importes cobrados en cada mes

por avance de obra, y las empresas que hubieran optado

por el método c) solo consideran como ingresos netos los

importes cobrados en cada mes por avance de las obras

que se encontraran en el último ejercicio de su ejecución

y de esas obras superiores a cinco (5) años los pagos a

cuenta se efectuaran de acuerdo al método descrito e n

c).

Implicancia Contable

POR EL PRIMER PAGO PARCAL

Libro diario de “Inmobiliaria Constructores S. A.”

_____________x___________ S/.

S/.

12 Clientes

29,750.00

121 Facturas por Cobrar

40 Tribtos por pagar

4,750.00

401 gobierno central

4011 IGV

49 Ganancias deferidas

25.000.00

491 ventas diferidas

X/x por la provisión del primer

pago parcial según CONTRATO

DE OBRA Nº A580

POR EL INGRESO DEL PRIMER

PAGO PARACIAL

______________x____________S/.

S/.

10 caja y bancos

29,750.00

101 caja

12 clientes

29,750.00

121 Facturas por cobrar

x/x por el ingreso del 1er. Pago

parcial según contrato de obra Nº A-580

______________x________________

POR EL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS

______________x_____________S/.

S/.

40 Tributos a pagar

4,750.00

401 gobierno central

4911 IGV

10 Caja y Bancos

4,750.00

101 caja

X/x por la cancelación del impuesto general a las

ventas

______________x_________________

INMOBILIARIA CONSTRUCTORES S:A.

Av. Iquitos nº 1690 – La Victoria

Lima 28 de enero de 2009 Señor(es): Los Rosales S.A. R.U.C. 20421391012

Cant Descripcion o Concepto Precio Unitario

Precio de Venta Equipo de computo - marca “TEM”

POR EL PRIMER PAGO PARCIAL SEGÚN CONTRATO DE CONSTRUCCION Nº A-580 CUOTA: 1/10

Son: Veintinueve mil quinientos y 00/100 nuevos soles S.E.U.O

Son: Mil ciento ochenta y 00/100 Nu evos Soles

S/.25,000 Valor de Venta S/.25,000 IGV 19% 4,750.00 TOTAL S/.29,750 R.U.C. 20857792269 FACTURA 055-Nº 03440

(10)

(BASE LEGAL: Artículo 1º, inciso d) del D.S. Nº

055-99-EF)

La empresa Inmobiliaria Bet S.A., construyó un

inmueble conformado por siete (7) departamentos, lo

cuales se encuentran independizados desde el 20 de

junio de 2000. Se realiza la venta de uno de los

departamentos a una persona natural, la operación se

realizó al contado.

DATOS:

4.Se pide determinar la incidencia tributaria con

respecto al I.G.V.

SOLUCION:

DE LA OPERACIÓN GRAVADA EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Respecto al IGV, se encontrara con el mencionado

Impuesto, la primera venta de inmuebles que realicen

los constructores de los mismos, tal como lo señala el

inciso d) del Artículo 1ºde la Ley del IGV D.S. Nº

055-99-EF

Debiendo recordar que según el literal B del Apéndice I

del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la primera

venta de inmuebles que realicen los constructores de

los mismo, cuyo valor de venta no supere las 35

Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean

destinadas exclusivamente a viviendas y que cumplan

con las características técnicas establecidas en el

Reglamento. (Artículo 1º inciso b) del D.S. Nº

119-99-EF, publicado el 11.07.99)

Según Decreto Supremo nº 122-99-EF (16.07.99), para

considerar exonerada la primera venta de inmuebles a

la que se refiere el literal B del Apéndice I del Texto Único

Ordenado del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el

Decreto Supremo Nº 55-99-EF y sustituido por el D.S.

Nº 119-99-EF, los inmuebles al momento de su venta

deben tener las siguientes características técnicas:

a)De la Ubicación: El Inmueble deberá estar ubicado

en zonas para uso de vivienda, de acuerdo a lo

dispuesto en los planes urbanos y de zonificación

vigentes en cada jurisdicción municipal.

b)Modalidad o Tipo de Vivienda: Puede ser viviendas

bajo la modalidad de Conjuntos Residenciales

Económicos de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 4º

del D.S. Nº 053-98-PCM, viviendas multifamiliares,

Jr. Natalio Sanchez Nº 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 -

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CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE TITULAR, ACCIONISTAS O SOCIOS Y PARIENTES

(Base Legal: Articulo1º, inciso c) del D.S Nº 055-99-EF) y

articulo 2º numeral 1, inciso c) del D.S Nº - 029-24-EF

La empresa la Luna S.A. realiza un contrato de

construcción por US$2000,000 y percibe por avance

de obra la suma de:

Los contratos de construcción que se ejecuten en el

territorio nacional cualquiera sea el sujeto que lo

realice lugar de celebración del contrato o de

percepción de los ingresos es una operación gravada.

(Base Legal:

Articulo1º, inciso d) del D.S Nº 055-99-EF y articulo 2º numeral 1, inciso d) del D.S Nº - 029-24-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).

La misma empresa construyo un edificio de cuarto

departamento con las mismas características

efectuando la venta de un departamento al Sr. Calderón

por US$ 40 000(incluye terreno $5,000)mas I.G.V.

“La primera venta de inmuebles ubicados en el

territorio nacional que realicen los constructores de los

mismos en una operación gravada”

(Base Legal:

Artículo 1º, inciso d) del D.S, Nº 055-99-EF).

Constructora La Luna S.A., vende un segundo

departamento a Los Eucaliptos S.A., por $ 25,000.00

(incluye terreno $ 5,000.00). Constructora La Luna

S.A., tiene el 40% del capital de Eucaliptos S.A.

“La primera venta del segundo departamento de

Constructora La Luna S.A., es una operación gravada”.

CASO Nº 08

CONTRATOS DE CONSTRUCCION CUYA PERCEPCION DE INGRESOS SE DA POR AVANCE DE OBRA

CASO Nº 09

LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONTRUCTORES DE LOS MISMOS

CASO Nº 10

PRIMERA VENTA EFECTUADA ENTRE

EMPRESAS CONSTRUCTORAS VINCULADAS.

CASO Nº 11

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALIZAN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS

Monto US$50.000.00

I.G.V. 9,500.00

Total US$59,500.00

Base imponible construcción US$ 35,000.00

I.G.V 6,650.00

US$ 41,650.00 Valor de adquisición actualizando de Acuerdo

al ajuste por inflación

US$ 5,000.00

Precio de venta de departamento US$ 46,650.00

Base Imponible Construcción IGV US$ 20,000.00

I.G.V 3,800.00

23,800.00 Valor de adquisición actualizado de acuerdo a

ajuste por inflación

5,000.00

Precio de Venta US$ 28,800.00

1.Valor Venta : S/. 100,000.00 2.Valor de Autovalúo : 75,375.00 2.1.Construcción : 60,300.00 2.2.Terreno : 15,075.00 3.Antigüedad : 11 meses

(11)

viviendas unifamiliares, tipo quinta o la combinación de

éstas.

c)Previa Instalación de Suministros:

deberán contar con

servicios de agua potable, desagüe y energía eléctrica.

d)

Convencional – Material Noble:

La construcción deberá

realizarse con materiales y sistemas convencionales,

debiendo contar como mínimo con los siguientes

acabados:

-Muros interiores y exteriores terminados.

-Pisos de cemento pulido.

-Acabado impermeabilizado en la zona de ducha,

lavadero de cocina y lavadero de ropa.

-Toda unidad de vivienda debe contar por lo menos con

ventanas de fierro y vidrio crudo, así como dos puertas:

la principal y la del baño, que deberán ser contra

placadas o de fierro.

-Instalaciones eléctricas y sanitarias empotradas.

e) De los Compartimientos en la Vivienda

: La vivienda

deberá contar como mínimo con un dormitorio, un star -

comedor, cocina y un baño.

Los ambientes deben tener las dimensiones mínimas

establecidas en el Artículo 9º del D.S. Nº 053-98-PCM,

con un área mínima de construcción de 32.35 m2 y un

máximo de 100 m2, por unidad de vivienda (Artículo 1º

del D.S. Nº 122-99-EF).

Para efecto de cálculo de las 35 Unidades Impositivas

Tributarias a que se refiere el literal B del Apéndice I del

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se debe

incluir en el Numeral 9 del Artículo 5º del Reglamento.

El valor de las Unidades Impositivas Tributarias a utilizar

para efecto de determinar el límite a que se refiere el

párrafo anterior, será el que se encuentre vigente al 01

de enero.

Asimismo mediante D.S. Nº 088-96-EF del 12.09.96, se

precisó que el IGV que grava la primera venta de

inmuebles, es aplicable respecto de aquellos cuya

construcción se haya iniciado a partir del 10.08.91.

DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Para el caso de la primera venta de inmuebles, la

obligación tributaria por pagar del IGV nace en la fecha

de percepción del ingreso: por el monto que se perciba,

sea parcial o total; en este caso es por el total.

DEL CALCULO DEL IGV EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES (ARTICULO 12º D.S. Nº 055-99-EF; ARTICULO 5º, NUMERAL 9 DEL REGLAMENTO DEL IGV, SUSTITUIDO POR D.S. Nº 150-2000-EF)

Para determinar la Base Imponible en la primera venta

de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del

monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal

efecto, se entiende que el valor del terreno está

conformado por el valor de adquisición o ingreso al

patrimonio debidamente registrado en los libros

contables, actualizado de acuerdo a las normas

correspondientes referidas al ajuste por inflación.

En aquellos casos en los que no se acredite la

contabilización del valor de adquisición o de ingreso al

patrimonio en los libros y registros contables, la deducción

antes referida será equivalente al valor arancelario oficial

del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado con la

variación experimentada por el IPM, que publica el INEI,

ocurrida entre el primero de enero del año al que

corresponde el Arancel y el ultimo día del mes anterior a

aquél en el cual se efectúe la venta

.

BASE IMPONIBLE DEL IGV

Valor venta del Inmueble

S/.

100,000.00

(A)Precio de Venta del Dpto.

Valor de venta

S/.

100,000.00

IGV

---.---Precio de Venta S/.

100,000.00

No supera las 35 UIT (105,000.00) por lo tanto se trata de

una venta exonerada.

Los Algarrobos S.A. posteriormente vende el departamento

al Sr. Sánchez por US$ 37,000 (incluye terreno US$ 5,000)

BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIÓN US$ 32,000.00 IGV 6,080.00 38,080.00 TERRENO 5,000.00 PRECIO DE VENTA US$ 43,080.00

“Se considera operaciones gravadas la posterior venta del

inmueble que realicen las empresas vinculadas con el

constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido

directamente de este o de empresas vinculadas

económicamente con el mismo”.

Constructora La Luna S.A., vende un tercer departamento

a El Arbolito S.A., empresa vinculada donde el 45% del

capital es de constructora La Luna S.A., por la venta

realizada por US$ 40,000 (incluye terreno US$ 5,000)

“valor de Tasación del Inmueble US$ 32,000.00

BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIÓN US$35,000.00

IGV 6,650.00

41,650.00 VALOR DEL TERRENO 5,000.00 PRECIO DE VENTA US$ 46,650.00

“La primera venta del tercer departamento de Constructora

La Luna S.A., en una operación gravada”

CASO Nº 12

VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA

EFECTUADA POR EMPRESAS VINCULADAS Al

CONSTRUCTOR (Persona Natural)

CASO Nº 13

VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA POR EMPRESAS VINCULADAS AL CONSTRUCTOR (Persona

(12)

El Arbolito S.A., posteriormente vende el departamento

al Sr. Sotomayor por US$ 45,000 (incluye terreno US$.

5,000)

BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIÓN US$40,000.00

IGV

---.---VALOR DEL TERRENO 5,000.00

PRECIO DE VENTA US$ 45,000.00

La Empresa Constructora La Luna S.A., se fusiona por

absorción con la empresa Constructora Pardo S.A.

posteriormente Constructora Pardos S.A., vende

departamento a Cherry S.A. por US$ 42,000 (incluye

terreno US$ 5,000)

BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIÓN US$37,000.00

IGV

7,030.00

44,030.00

VALOR DEL TERRENO

5,000.00

US$

49,030.00

“La venta del cuarto departamento efectuada con

posterioridad a la fusión se considera primera venta y

por lo tanto es una operación gravada”

z

(BASE LEGAL:

Artículo 2º, Numeral l, inciso d) del D.S. Nº 029-24-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).

La Empresa Ortega Hrnos S.A., en diciembre de 2007

compró un inmueble con un área construida de 400

mts. En S/. 100,000.00 (incluye terreno S/. 15,000 de

octubre 2008 a mayo 2009 efectúa trabajos de

ampliación y construye 400 metros adicionales por S/.

300,000

En el mes de enero de 2010 vende el inmueble por S/.

700,000 (incluye terreno S/. 100,000).

A.Actualización IPM del Valor del Inmueble

IPM SET.08 1637.934146 = 3.142

DIC. 08 521.367869

B.Porcentaje de Adquisición Actualizada y Ampliación

-Valor de Adquisición de la Construcción actualizada

S/. 85,000.00 x 3.142 = S/.

267,070.00 = 47.1%

-Valor de la Ampliación

300,000.00 = 52.9%

S/. 567,070.00 = 100%

Valor d venta de la construcción S/.

600,000.00

C.Determinación de la Base Imponible IGV

52.9% de S/. 600,000.00 = S/. 317,400.00

IGV 19% de 317,400.00 = S/. 60,306.00

Total Venta

Valor de Venta S/.

700,000.00

IGV

60,306.00

TOTAL VENTA

760,306.00

En los inmuebles en que se efectúen trabajos de

ampliación, la venta se encuentra gravada por el valor de la

ampliación, aún cuando se realice conjuntamente con el

inmueble del cual forma parte. Para determinar el valor de

la ampliación debe establecer la proporción entre el costo

de la ampliación y el de adquisición del inmueble

actualizado con el IPM hasta el último día del mes

precedente al inicio de los trabajos, el resultado se

multiplicará por cien y se expresará hasta con dos

decimales.

Estos porcentajes se aplican al valor de venta del bien

resultando así la base imponible de la ampliación, como

operación gravada

(BASE LEGAL:

Artículo 1º, inciso e) del D.S. Nº 055-99-EF; Artículo 2º, Numeral 1, inciso e) del D.S. Nº 029-94-EF modificado por el D.S. Nº 136-96-EF y D.S. Nº 075-99-EF y Artículo 2º, Numeral 9 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF)

La Moderna S.A. realiza la Importación de doce (12)

equipos de cómputo, según el siguiente detalle:

Valor de Compra US$ 1,200 c/u =US$ 14,400.00 Flete de EE.UU. al Callao 1,000.00 Seguro marítimo 200.00 Valor CIF US$ 15,600.00 Ad. Valorem 12% de 15,600 1,872.00 Base Imponible IGV US$ 17,472.00 IGV 3,320.00 US$ 20,792.00 Gastos de Aduana US$ 700.00 IGV 133.00

TOTAL PRECIO IMPORTACION US$ 21,625.00

“La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que

la realice (habitual o no) es una operación gravada”

COMENTARIO: Tratándose del caso de bienes

intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se

aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de

servicios en el país y en el caso que la Superintendencia

Nacional de Aduanas – ADUANAS hubiere efectuado la

liquidación y el cobro del impuesto, éste se considerará

como anticipo del Impuesto que en definitiva

corresponda.

OPERACIONES NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO A LAS VENTAS

(BASE LEGAL:

Artículo 2º, inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF)

Jr. Natalio Sanchez Nº 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 - Informes@estudiosaavedrat.com estudio_saavedrat@hotmail.com / estudio_saavedrayasociados@hotmail.com - www.estudiosaavedrat.com

CASO PRÁCTICO

CASO Nº 14

VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA

CASO Nº 15

VENTA DE INMUEBLES POR EMPRESA

FUSIONADA

CASO Nº 16

VENTA DE INMUEBLES EN LOS QUE HAYA

REALIZADO TRABAJOS DE AMPLIACION

CASO Nº 17

OPERACIONES GRAVADAS – IMPORTACION DE

BIENES

(13)

El Sr. Juan Pérez con domicilio en la Av. Venezuela 1024

Breña, propietario de un predio de tres pisos, utiliza el

primer piso para su negocio de venta de artículos de

oficina, utiliza como vivienda el segundo piso y tercer

piso, lo alquila a la Empresa “El Rápido S.A. en S/.

800.00 mensuales.

“No constituye operación gravada el arrendamiento de

bienes inmuebles, siempre que el ingreso constituya

renta de 1ra. Categoría gravada con el Impuesto a la

Renta”

(

BASE LEGAL

:

Artículo 2º, inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF)

El Sr. Guillermo Camino alquila su vehículo a la Empresa

Andes S.A. EN s/. 900.00 mensuales.

No constituye operación gravada el arrendamiento de

bienes muebles siempre que el ingreso constituye rentas

de 1ra y 2da categoría gravada con el Impuesto a la

Renta.

(B

ASE LEGAL

:

Artículo 2º, inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF)

(BASE LEGAL

:

Artículo 2º inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF)

Una persona natural de profesión Economista, decide

realizar estudios de Maestría en Argentina por un

periodo de tres (3) años. Motivo por el cual vende ciertos

bienes de su propiedad.

SOLUCION:

Este profesional no tendrá ninguna obligación de

inscribirse ante la SUNAT, ni pedir Autorización de

Impresión a fin de expedir comprobante de pago para el

adquiriente de sus bienes, salvo que venda estos bienes

a una persona jurídica, debiendo en estos casos solicitar

el formulario Nº 820 adecuado para sustentar costo o

gasto para el adquiriente del bien, pero de una u otra

forma no estará afecto al Impuesto General a las Ventas.

En estos casos, la transferencia de bienes usados,

efectuado por personas naturales o jurídicas que no

realicen actividad empresarial de ninguna manera

estarán afectos al Impuesto General a las Ventas.

Jr. Natalio Sanchez Nº 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 -

CASO Nº 18

CONCEPTO NO GRAVADO – EL ARRENDAMIENTO Y DEMAS FORMAS DE CESION

CASO Nº 19

CONCEPTO NO GRAVADO – EL ARRENDAMIENTO

DE BIENES MUEBLES

CASO Nº 20

TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS QUE EFECTUAN LAS PERSONAS NATURALES QUE NO REALIZAN ACIVIDAD

EMPRESARIAL

Sin embargo, de realizar ACTIVIDAD EMPRESARIAL, la

transferencia de bienes nuevos o usados de su empresa,

estarán afectos al IGV.

D.N.I. Nº……… D.N.I. Nº………

MODELO DE SOLICITUD PARA OBTENER EL

FORMULARIO 820

Solicitud que deberá pedir LA PERSONA NATURA SIN

NEGOCIO A LA SUNAT a fin de emitir a la empresa

adquiriente de sus bienes, el comprobante que le

permita sustentar COSTO o GASTO a la EMPRESA.

Señores de la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria

Yo ………….., identificado con D.N.I. Nº ………

Domiciliado en………Considerando las necesidades de

sustentar el gasto de la empresa”……….”, con

RUC Nº………. dedicada a la actividad

de………

Le comunico la venta de……… por el monto

de S/. ……… (cifras y letras)

Lima,….. de………..de 2,009

FIRMA DEL EMISOR

FIRMA DEL ADQUIRIENTE O

REPRESENTANTE LEGAL

EMPLEADOR: ………

Nº DE RUC: ………

La U.N.M.S.M realiza la venta de algunos equipos de

cómputo fuera de uso como sigue:

Valor de ventas

US$ 3,000.00

IGV

Precio de venta US$ 3,000.00

No se considera operación gravada con el impuesto la

trasferencia de bienes que efectúen las instituciones

educativas publicas o particulares, exclusivamente para

sus fines propios.

(Base Legal:

Articulo 2º, inciso g) de la ley).

(Base Legal:

D.S. Nº 046-97-EF del 30-04-97)

CASO Nº 21

CONCEPTO NO GRAVADO TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS QUE EFECTÚAN LAS PERSONAS JURÍDICAS QUE NO REALICEN

ACTIVIDAD EMPRESARIAL

CASO Nº 22

OPERACIONES NO GRAVADAS BIENES Y SERVICIOS INFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR PARTE

DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES Y PÚBLICAS.

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Referencias

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