UNIVERSIDAD TÉCNICA DE COTOPAXI
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS Y HUMANÍSTICAS
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS DE GRADO
TÍTULO:
Tesis previo a la obtención del Título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría. C.P.A.
Autora:
Mesa Mesa Hilda Narciza
Directora:
Ing. Mgsc, Oña Sinchiguano Brenda Elizabeth
La Maná – Ecuador Febrero - 2016
“PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN EL SECTOR FINANCIERO PARA MEJORAR EL SERVICIO EN EL CANTÓN LA MANÁ, PROVINCIA DE COTOPAXI”
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AUTORÍA
Los criterios emitidos en el presente trabajo de investigación
“PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN EL SECTOR FINANCIERO PARA MEJORAR EL SERVICIO EN EL CANTÓN LA MANÁ, PROVINCIA DE COTOPAXI” son de exclusiva responsabilidad del autor. Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización, seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5,6, 8 ,19 y demás pertenecientes a la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
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AVAL DEL DIRECTOR DE TESIS
En calidad de directora del trabajo de investigación sobre el tema
“PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN EL SECTOR FINANCIERO PARA MEJORAR EL SERVICIO EN EL CANTÓN LA MANÁ, PROVINCIA DE COTOPAXI” de Mesa Mesa Hilda Narciza , postulante de la carrera de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, considero que dicho Informe Investigativo cumple con los requisitos metodológicos y aportes científico-técnicos suficientes para ser sometidos a la evaluación del tribunal de validación de tesis que el Honorable Consejo Académico de la unidad Académica de Ciencias Administrativas y Humanísticas de la Universidad Técnica de Cotopaxi designe, para su correspondiente estudio y calificación.
La Maná, 26 de febrero del 2016
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UNIVERSIDAD TÉCNICA DE COTOPAXI
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS Y HUMANÍSTICAS.
APROBACIÓN DEL TRIBUNAL DE GRADO
En calidad de Miembros del Tribunal de grado aprueban el presente informe de Investigación de acuerdo a las disposiciones reglamentarias emitidas por la Universidad Técnica de Cotopaxi y por la Unidad Académica de Ciencias Administrativas y Humanísticas; por cuanto la Postulante Mesa Mesa Hilda Narciza con el tema “PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN EL SECTOR FINANCIERO PARA MEJORAR EL SERVICIO EN EL CANTÓN LA MANÁ, PROVINCIA DE COTOPAXI”. Han considerado las recomendaciones emitidas oportunamente y reúne los méritos suficientes para ser sometido al acto de defensa de tesis.
Por lo antes expuesto, se autoriza los empastados correspondientes, según la normativa institucional.
La Maná, 26 de febrero del 2016 Para constancia firman:
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AGRADECIMIENTO
A Dios el ser supremo que me brindo el don más preciado, la vida y con sus bendiciones diarias me ha permitido llegar hasta aquí, ya que es mi fortaleza, refugio y paz en los momentos más difíciles, y alcanzar este logro personal y profesional.
A la Universidad Técnica de Cotopaxi Extensión “La Maná” por abrirme las puertas del saber y vincularme en este gran mundo mediante una educación solida permitiéndome con sabiduría alcanzar mi desarrollo profesional.
De manera muy especial a mi Directora de tesis, Ing. Brenda Oña, quien me ha brindado su colaboración y guía necesaria en el desarrollo de mi tesis.
vi
DEDICATORIA
A mis padres Jesús y María quienes con su amor incondicional y ejemplo me han guiado en cada etapa de mi vida y gracias a su confianza me han impulsado a seguir adelante en cada reto propuesto. A mi esposo e hijos que con su paciencia y comprensión sacrificaron su tiempo para que yo pudiera cumplir con mis objetivos. Con su bondad y sacrificio me inspiraron a ser mejor, gracias por estar siempre a mi lado.
Con todo mi cariño y amor para las personas que hicieron todo en la vida para que yo pudiera lograr mis sueños y alcanzar nuevas metas.
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UNIVERSIDAD TÉCNICA DE COTOPAXI
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS Y HUMANÍSTICAS.
TEMA: “PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN EL SECTOR FINANCIERO PARA MEJORAR EL SERVICIO EN EL CANTÓN LA MANÁ, PROVINCIA DE COTOPAXI”Autor: Mesa Mesa Hilda Narciza
RESUMEN
La presente investigación se realizó con la finalidad de aplicar los procedimientos de auditoría y comprobar la eficacia, eficiencia y economía de la gestión administrativa de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de Comercio La Maná, los resultados obtenidos de dicho examen demuestran que la entidad necesita de forma urgente elabora los mecanismos necesarios para mejorar la situación actual de la Cooperativa, para llegar a esa determinación se ha realizado un análisis a las principales políticas y procedimientos adoptados en las áreas administrativas, así como también se ha realizado una evaluación al Control Interno de la entidad mediante el modelo COSO II el mismo que requiere que dicha evaluación sea realizada bajo los ocho componentes que conforman este modelo. Luego de esto se procede con la aplicación de los principales indicadores de gestión, administración, y financieros para comprobar la efectividad de la gestión administrativa.
Cada entidad debe disponer de manuales de procedimientos o diseños que indiquen los pasos a seguir en cada procesos realizado dentro de la Cooperativa, en este caso la entidad no dispone de dichos documentos por lo que surge la necesidad de diseñar uno de estos procesos con la finalidad de proporcionar un ejemplo para que la cooperativa mediante estos pueda con facilidad gestionar y ejecutar sus operaciones diarias.
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viii
COTOPAXI TECHNICAL UNIVERSITY
ADMINISTRATIVE Y HUMANISTIC SCIENCE CAREER
THEME: “AUDIT PROCEDURES IN THE FINANCIAL
SECTOR TO IMPROVE THE SERVICE IN CANTÓN LA
MANÁ, PROVINCIA DE COTOPAXI”
Author: Mesa Mesa Hilda Narciza
ABSTRACT
The purpose of the present investigation was aimed to apply the audit procedures to check the effectiveness, efficiency and economy in the administrative management of Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de Comercio La Maná. The obtained results of this exam demonstrate that the entity needs urgently to elaborate the necessary mechanisms to improve the current situation of the Cooperative, to arrive to that determination an analysis of the main political and procedures adopted in the administrative areas has been carried out, as well as, an evaluation to the Internal Control of the entity by means of the pattern COSO II, the same one that requires that this evaluation must be carried out under the eight components that are part of this model. After this, the application of the main administration indicators, management, and financiers to check the effectiveness of the administrative management proceeds.
Each entity should have manuals of procedures or designs that indicate the steps to continue in each processes carried out inside the Cooperative, in this case the entity does not have these items, that is the reason of the necessity of designing a model of the procedure with the purpose of providing an example so that the cooperative, by means of these, can with easiness negotiate and execute its daily operations.
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UNIVERSIDAD TÉCNICA DE COTOPAXI
CENTRO CULTURAL DE IDIOMAS La Maná - Ecuador
CERTIFICACIÓN
En calidad de Docente del Centro Cultural de Idiomas de la Universidad Técnica de Cotopaxi, Extensión La Maná; en forma legal CÉRTIFICO que: La traducción del resumen de tesis al Idioma Inglés presentado por la señorita egresada: Mesa Mesa Hilda Narciza cuyo título versa “PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
EN EL SECTOR FINANCIERO PARA MEJORAR EL SERVICIO EN EL CANTÓN LA MANÁ, PROVINCIA DE COTOPAXI”; lo realizó bajo mi supervisión y cumple con una correcta estructura gramatical del Idioma.
Es todo cuanto puedo certificar en honor a la verdad y autorizo al peticionario hacer uso del presente certificado de la manera ética que estimare conveniente.
La Maná, 26 de febrero del, 2016
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ÍNDICE GENERAL
CONTENIDO PÁGINAS
Portada... i
Autoría... ii
Aval del director de tesis ... iii
Aprobación del tribunal de grado ... iv
Agradecimiento ... v Dedicatoria ... vi Resumen……….………vii Abstract………...viii Certificación………ix Índice general………...x Índice de cuadros………..xiii Índice de tablas………...……...xiv Índice de gráficos………...xv
Índice de flujo gramas………...……xvi
Introducción……….1 CAPITULO I...3 1.1. Fundamentación teórica………...….3 1.1.1. Antecedentes investigativo………...3 1.2. Categorías fundamentales ………...……… 4 1.3. Marco teórico ……….…………..5 1.3.1.Sector financiero……….5 1.3.2. Auditoría……...………...12
1.3.3. Manual de procedimiento de auditoría...15
1.3.4. Procedimientos de auditoría...19
CAPITULO II...39
xi
2.2. Operacionalización de las variables………40
2.3. Diseño metodológico………..41 2.3.1. Tipos de investigación……….……….41 2.3.2. Metodología………....42 2.3.3. Técnicas e instrumentos……….……….42 2.4. Unidad de estudio……….………..43 2.4.1. Población y universo..………….……….43
2.4.2. Población por estratos………..44
2.4.3. Tamaño de la muestra………..45
2.4.4. Cálculo del coeficiente de proporcionalidad………46
2.4.4.1. Factor de proporcionalidad………...46
2.5. Análisis de resultados de la investigación ………..47
2.5.1. Resultados de la entrevista………. ……….47
2.5.2. Resultados de la encuesta………..……. .………51
2.5.3. Resultados de la encuesta aplicada a los socios-clientes……….64
2.6. Conclusiones...……….72
2.7. Verificación de las preguntas científicas……….73
2.8. Verificación de la propuesta………...……….74 2.8.1. Datos informativos………...74 CAPÍTULO III………...…75 3.1. Antecedentes……….. 75 3.2. Justificación……… 76 3.3. Objetivos……….77 3.3.1. Objetivo general………...77 3.3.2. Objetivos específicos………...77 3.4. Diseño de la propuesta………...77
3.4.1. Información preliminar de la cooperativa………78
3.4.2. Elementos preliminares para la auditoría de gestión………78
3.4.3. Análisis de las políticas y procedimientos administrativos………..78
3.4.4. Evaluación del Control Interno administrativo………79
3.4.5. Diseño del extracto actual de los procesos administrativos……….79
xii
3.5. Desarrollo de la propuesta………...………81 3.6. Conclusiones, Recomendaciones y Bibliografía
3.6.1. Conclusiones………..………....201 3.6.2. Recomendaciones…… ……… 202 3.6.3. Bibliografía….………... .204
xiii
ÍNDICE DE CUADROS
CONTENIDO PÁGINAS
Cuadro 1 Marcas de auditoría 98
Cuadro 2 Matriz de medición de riesgo y confianza ambiente de
control 121
Cuadro 3 Matriz de medición de riesgo y confianza establecimiento
de objetivos 124
Cuadro 4 Matriz de medición de riesgo y confianza identificación
de riesgos 126
Cuadro 5 Matriz de medición de riesgo y confianza evaluación de
riesgos 128
Cuadro 6 Matriz de medición de riesgo y confianza respuesta a los
riesgo 130
Cuadro 7 Matriz de medición de riesgo y confianza actividades de
control 133
Cuadro 8 Matriz de medición de riesgo y confianza información y
comunicación 136
Cuadro 9 Matriz de medición de riesgo y confianza supervisión 138 Cuadro 10 Resumen de evaluación de componentes de control
interno 139
Cuadro 11 Matriz de medición de riesgo y confianza general 139 Cuadro 12 Matriz de eficiencia de cumplimiento de los objetivos 148 Cuadro 13 Matriz de eficiencia de cumplimiento de capacitación del
xiv
ÍNDICE DE TABLAS
CONTENIDO PÁGINAS
Tabla 1. Operacionalizacion de las variables 40
Tabla 2. Población 44
Tabla 3. Población por estratos 44
Tabla 4. Factor de proporcionalidad 46
Tabla 5. Conocimiento de normas políticas y procedimientos 51
Tabla 6. Conocimiento de objetivos y metas 52
Tabla 7. Presentación de informe económico 53
Tabla 8. Consejos y Juntas eficientes y eficaces 54
Tabla 9. Sistema de control interno 55
Tabla 10. Falencias administrativas 56
Tabla 11. Periodicidad de capacitación 57
Tabla 12. Cumplimiento de funciones 58
Tabla 13. Conocimiento de auditoría de gestión 59
Tabla 14. Realización de una auditoría de gestión 60
Tabla 15. Manuales de políticas y procedimientos 61
Tabla 16. Análisis de la gestión administrativa 62
Tabla 17. Mejoramiento de la situación de la situación actual del sector
financiero 63
Tabla 18. Calificación de atención recibida 64
Tabla 19. Desenvolvimiento en las actividades 65
Tabla 20. Competente para el área de trabajo 66
Tabla 21. Inconveniente al acceder a un crédito 67
Tabla 22. Procedimientos para la concesión de créditos 68
Tabla 23. Adecuado pago y tasa de interés 69
Tabla 24. Difusión de publicidad 70
xv
ÍNDICE DE GRÁFICOS
CONTENIDO PÁGINAS
Gráfico 1. Categorías fundamentales 4
Gráfico 2. Esquema del sistema financiero 6
Gráfico 3. Estructura del sistema financiero 9
Gráfico 4. Procesos de la auditoría de gestión 20
Gráfico 5. Conocimiento de normas políticas y procedimientos 51
Gráfico 6. Conocimiento de objetivos y metas 52
Gráfico 7. Presentación de informe económico 53
Gráfico 8. Consejos y Juntas eficientes y eficaces 54
Gráfico 9. Sistema de control interno 55
Gráfico 10. Falencias administrativas 56
Gráfico 11. Periodicidad de capacitación 57
Gráfico 12. Cumplimiento de funciones 58
Gráfico 13. Conocimiento de auditoría de gestión 59
Gráfico 14. Realización de una auditoría de gestión 60
Gráfico 15. Manuales de políticas y procedimientos 61
Gráfico 16. Análisis de la gestión administrativa 62
Gráfico 17. Mejoramiento de la situación de la situación actual del sector
financiero 63
Gráfico 18. Calificación de atención recibida 64
Gráfico 19. Desenvolvimiento en las actividades 65
Gráfico 20. Competente para el área de trabajo 66
Gráfico 21. Inconveniente al acceder a un crédito 67
Gráfico 22. Procedimientos para la concesión de créditos 68
Gráfico 23. Adecuado pago y tasa de interés 69
Gráfico 24. Difusión de publicidad 70
Gráfico 25. Ubicación geográfica de las instituciones del sistema
financiero 71
xvi
ÍNDICE DE FLUJOGRAMAS
CONTENIDO PÁGINAS
Flujo grama 1. Procedimiento de crédito 168
Flujo grama 2. Procedimiento de cultura de pago 170
Flujo grama 3. Procedimiento de pago de nómina 171
Flujo grama 4. Procedimiento de caja chica 172
Flujo grama 5. Procedimiento de pago proveedores 173
Flujo grama 6. Procedimiento de elaboración de presupuesto 174
Flujo grama 7. Procedimiento para la elaboración y aprobación de
1
INTRODUCCIÓN
El proyecto de investigación se desarrolla bajo un modelo de investigación descriptivo y de campo debido a que fue necesario analizar e identificar todas las variables que interviene en una auditoría, aplicado al sector financiero del cantón La Maná.
Dentro del proyecto de investigación se ha considerado las principales leyes que regulan a las entidades dedicadas al ahorro y crédito, manuales de funciones, organigramas estructurales y demás documentos que se ha considerado como importantes para la evaluación realizada, los cuales son de responsabilidad de la administración de las entidades financieras
En cuanto a la aplicación de la auditoría se pudo evaluar las políticas y procedimientos administrativos empleados, el control interno de los bancos y cooperativa, aplicación de indicadores de gestión, administración y financieros, se desarrolló un extracto de algunos procesos ejecutados, el método utilizado para dichos diseños son los flujogramas, finalmente se elabora los correspondientes informes de control interno y de Auditoria.
La metodología utilizada para el desarrollo de la investigación es el método deductivo, puesto que fue necesario de la observación y análisis de los aspectos más relevantes y particulares los mismos que permitieron llegar a una conclusión y por ende a generar las correspondientes recomendaciones
La investigación desarrollada se fundamenta en un modelo no experimental debido a que los datos deben ser obtenidos de los principales involucrados mediante la aplicación de instrumentos y técnicas de investigación como entrevistas y encuestas, con este diseño interviene directamente la organización sujeta a revisión y el investigador por último se aplica el método analítico puesto que se requiere que los datos sean tabulados.
2
Capítulos que integran la tesis:
El tema de investigación “Procedimientos de auditoría en el sector financiero para mejorar sus servicios en el cantón La Maná, Provincia de Cotopaxi” está integrado de seis capítulos los cuales contienen lo siguiente:
Capítulo I, está compuesto por el marco teórico donde se desarrollan las principales categorías hacer investigadas en libros e internet los mismos que sustentan el trabajo desarrollado.
Capítulo II, se encuentra el diseño metodológico de la investigación, los métodos, tipos y técnicas de investigación empleadas, así como la población y muestra a ser entrevistada y encuestada, se encuentra también la correspondiente tabulación de datos con su respectivo análisis finalmente se ubica las conclusiones y recomendaciones a las que se ha llegado con el análisis previo.
Capítulo III, está integrado por la propuesta del proyecto de investigación; es decir, el trabajo de campo realizado. Aplicación de los procedimientos de auditoría en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de Comercio La Maná.
3 CAPÍTULO I
1.1. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1.1.1. Antecedentes investigativos
En el trabajo de tesis de Chicaiza Darwin (2011) titulada “Auditoría de Gestión aplicada al área financiera de la cooperativa de Ahorro y Crédito San Pedro de Taboada Ltda., ubicada en el Cantón Rumiñahui, Provincia de Pichincha”. Donde los principales aportes fueron: La aplicación de los procedimientos de auditoría para verificar la efectividad de las operaciones del área financiera de las Cooperativas de Ahorro Crédito, esta investigación sirvió como una guía de apoyo para poder identificar algunas de las debilidades o problemas que sufre el Sector financiero del cantón La Maná.
Sirvió también como una base de proyección para llevar a cabo una auditoria, para con esto obtener los mejores resultados en el trabajo realizado, los cuales representan una solución absoluta a las deficiencias encontradas, se acoge este tema de investigación debido a que en el cantón Rumiñahui ha ayudado a solucionar las dificultados que han venido teniendo el sector financiero de esta ciudad.
En el trabajo de Jácome Miriam y Medina Miriam (2012) titulado “Aplicación de una Auditoría de Gestión Administrativa en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de Comercio La Maná, cantón La Maná; Provincia de Cotopaxi”. Esta propuesta de investigación ha beneficiado en su gran mayoría al Sector financiero del cantón La Maná en el año 2012.
Por lo que se toma como referencia para el año 2015 como una guía de apoyo en la planificación de los procesos de auditoría y los procedimientos a utilizar, con el propósito de que los resultados obtenidos ayuden al sector financiero a
4
mantener o mejorar sus operaciones y que los objetivos que estas instituciones se han planteado se cumplan. Además ayudo para el desarrollo de mi tema propuesto y facilitó la aplicación de los procedimientos de auditoría en el sector financiero del cantón La Maná
1.2.
Categorías fundamentales
GRÁFICO 1.
CATEGORÍAS FUNDAMENTALES
Fuente: Datos Investigativos
Elaborado por: Mesa Mesa Hilda Narciza
Procedimientos de Auditoría Sector Financiero
Auditoría
5
1.3.
Marco teórico
1.3.1.
Sector financiero
1.3.1.1. Concepto
(De la Torre, 2012) “Es el conjunto de instituciones bancarias, financieras y demás instituciones de derecho público o privado debidamente autorizadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros”.
El sistema financiero es el conjunto de instituciones que tiene como objetivo principal canalizar captar el ahorro de las personas, este tipo de actividades buscar viabilizar el desarrollo de la actividad económica del país haciendo que los fondos de las personas que tiene excedente lleguen a las personas que necesitan estos recursos. (Garcia, 2014)
De acuerdo a los conceptos el sistema financiero está integrado por todas las instituciones tanto públicas como privadas cuya actividad principal es la captación de dinero del público, en forma de ahorros, para luego ser distribuido a las personas que necesitan de estos recursos en calidad de préstamos.
1.3.1.2. Importancia del sistema financiero
El sistema financiero opera de una forma eficiente y constante, en una economía desarrollada los instituciones financieras son las encargadas de distribuir los fondos que reciben de los ahorradores de aquí radica la importancia de la utilización del sistema financiero, porque de esta manera se mantiene una economía saludable y se crea una clima de confianza en la población. (Gutierrez, 2014).
6 Sistema financiero Ecuatoriano Instituciones financieras privadas Instituciones del servicio financiero Instituciones de servicio auxiliares del sistema financiero Insticuiones financieras públicas
El sistema financiero es de vital importancia en la economía de un país, puesto que a través de esta la ciudadanía puede acceder a todos los servicios operativos que brindan este tipo de instituciones, buscando satisfacer las decisiones financieras que toman las familias, es decir acceder a los fondos a través de préstamos, o mediante la mantención de inversiones en las instituciones financieras. (Muñoz, 2011)
La importancia del sistema financiero se concentra más en la mejora de la economía de un país, porque canaliza los fondos de los ahorradores a los inversionistas quienes generan más producción en los distintos sectores de la economía; es decir, los bancos prestan el dinero a los inversionistas para que luego ellos inviertan en actividades que va generar mayor producción de lo recibido.
1.3.1.3. Composición del sistema financiero
(De la Torre, 2012) Dice que, “El sistema financiero Ecuatoriano se encuentra compuesto por instituciones financieras privadas, instituciones financieras públicas, instituciones de servicio financiero y compañías auxiliares del sistema financiero”.
GRAFICO 2.
ESQUEMA DEL SISTEMA FINANCIERO
Fuente: (De la Torre, 2012) Elaborado por: Mesa Mesa Hilda
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(De la Torre, 2012) Agrupa a las instituciones del sistema financiero como se indica a continuación:
1. Instituciones financieras privadas
Bancos
Sociedades
Mutualistas
Cooperativas de ahorro y crédito
2. Instituciones financieras públicas
Banco Central del Ecuador
Banco Nacional de Fomento
Corporación Financiera Nacional
Banco del BIES
3. Instituciones del servicio financiero
Compañías de arrendamiento mercantil
Casas de cambio
Compañías emisoras y administradoras de tarjetas de crédito
Corporación de garantías y retro garantías
4. Instituciones de servicios auxiliares del sistema financiero
Cajeros automáticos
Servicios de cobranzas
Transporte de valores
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La composición del sistema financiero se encuentra generalizado con las instituciones financieras tanto públicas como privadas , las compañías de servicios financieros y auxiliares, lo que llevando a un estudio más amplio se logra obtener que dentro de estas se agrupan los bancos, las cooperativas, mutualistas, las de servicios como casa de cambio, las auxiliares como los cajeros automáticos estos últimos son utilizados por la mayoría de instituciones financieras para facilitar a sus cuenta ahorristas el acceso a su dinero.
1.3.1.4. Estructura del sistema financiero
(Ontiveros, 2011) “El sistema financiero se basa en la estructura asignada por el Banco Central, donde también intervienen demás organismos autónomos reguladores como el Director del Banco Central, la Superintendencia de Bancos y la Junta Bancaria”
Banco Central: Tiene la función de establecer, controlar y aplicar la política crediticia del Estado, así como también tiene el derecho de conocer, aprobar y evaluar la ejecución de los presupuestos de las instituciones financieras públicas.
Superintendencia de Bancos y Seguros: Entidad encargada de supervisar las operaciones y funciones de las instituciones financieras.
Junta Bancaria: Entidad controlada por la Superintendencia de Bancos, es la encargada de dictar las leyes y resoluciones que permitan el correcto funcionamiento del sector financiero.
Dentro de la estructura del sistema financiero se puede decir que el Banco Central, la Superintendencia de Bancos y seguros y la Junta Bancaria son los entes reguladores de todo el sistema financiero, quienes además están en la obligación de vigilar el correcto funcionamiento y manejo de las instituciones financieras.
9
Controlan
GRAFICO 3.
ESTRUCTURA DEL SISTEMA FINANCIERO
Fuente: Superintendencia de Bancos, 2014 Elaborado por: Mesa Mesa Hilda Narciza
1.3.1.5. Principales instituciones del sistema financiero
De acuerdo a la (Superintendencia de Bancos, 2012) dentro de las principales instituciones del sistema financiero se considera las siguientes:
Bancos
Mutualistas
Cooperativas de Ahorro y Crédito
Sociedad financiera
1. Bancos
(Superintendencia de Bancos, 2012) Puntualiza que. “Los bancos son instituciones encargadas de cuidar el dinero que es entregado por los clientes,
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después estas instituciones utilizan parte de ese dinero para dar préstamos, a un plazo determinado y con una tasa de interés fijada”
Los bancos son instituciones financieras que se encargan de captar recursos en forma de depósitos además de prestar dinero, también brindan otros servicios financieros, como apertura de cuentas, cobranzas, etc. El dinero que presta los bancos siempre tendrá una tasa de interés y por ende exigirán una garantía para con ello asegurar que esta institución volverá a ver de nuevo su dinero. (Meachen, 2010)
Los bancos tienen una actividad principal como lo es la captación de dinero de los clientes e inversionistas para luego ser prestado a terceros quienes deben cumplir con las garantías que solicita estas instituciones financieras y también cubrir los correspondientes intereses fijados por el ente regulador como es el Banco Central.
2. Mutualistas
Las mutualistas es la unión de personas que tiene el propósito de apoyarse los unos a los otros con el fin de solventar sus necesidades financieras, estas instituciones intervienen en el mercado inmobiliario, están conformadas por socios al igual que las Cooperativas de Ahorro y Crédito. (Superintendencia de Bancos, 2012)
Son entidades de cooperación social que sirven de ayuda o socorro reciproco en lo profesional, agricultura, la industria y otras actividades que generen lucro y especialmente en la vivienda, estas instituciones están conformadas por socios y también realizan la captación de ahorro y de créditos para los socios. (Castillo Gabaldón & Torrent, 2010)
Las mutualistas son entidades que al igual que los bancos captan dinero para luego realizar préstamos, se concentra más en el sector inmobiliario y está conformada por socios.
11 3. Cooperativas de Ahorro y Crédito
Son organizaciones formadas por personas naturales o jurídicas que se une voluntariamente con el propósito de realizar actividades de intermediación financiera y de responsabilidad social con sus socios y con clientes o terceros con sujeción a las regulaciones y a los principios reconocidos en la presente ley o de ambos, o reciban aportaciones en las cuentas patrimoniales con la finalidad de conceder sea de sus socios o de terceros créditos y brindar servicios conexos. (CHIRIBOGA, 2014)
(Ley de Cooperativas, 2010) “Son cooperativas la sociedades de derecho privado, formadas por personas naturales o jurídicas, que sin perseguir finalidades de lucro, tienen por objeto planificar o realizar actividades o trabajos de beneficio social o colectivo”.
Las cooperativas de ahorro y crédito se forman por la unión de personas naturales o jurídicas con el propósito de brindar servicios en lo mejor posible a sus clientes potenciales, las actividades de este tipo de sociedades deben ser estructuradas de tal forma que puedan y ayuden a cumplir las metas propuestas para un periodo, esto significa buscar crecer en el sector financiero.
4. Sociedad financiera
(Superintendencia de Bancos, 2012) afirma que. “Las sociedades financieras tienen como actividad principal la intervención en el mercado de capitales y el otorgamiento de créditos para la producción, construcción, adquisición y venta de bienes a mediano y largo plazo”.
Las sociedades financieras son entidades de crédito dedicadas a conceder financiación a terceras personas naturales y jurídicas que a su vez se financiarían de fuentes del mercado de capitales. Estas instituciones pueden realizar todas las
12
operaciones financieras que se encuentran determinadas en la ley para ese sector. (Calvo, Cuervo, Parejo & Rodríguez, 2012)
Las sociedades financieras concentran su actividad principal en la prestación de dinero para que este sea invertido en producción, construcción y la adquisición de bienes, también pueden prestar otros servicios financieros siempre y cuando este dentro de lo establecido en ley.
1.3.2. Auditoría
1.3.2.1. Conceptos
Una auditoría operativa es un examen objetivo y sistemático de evidencias con el fin de proporcionar una evaluación independiente del desempeño de una organización, programa, actividad o función gubernamental que tenga por objetivo mejorar la responsabilidad ante el ente público y facilitar el proceso de toma de decisiones por parte de los responsables de supervisar o iniciar acciones correctivas. (Maldonado, 2011)
(Vértice, 2010) “La auditoría de gestión es el examen que se realiza a una entidad
con el propósito de evaluar el grado eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran cumplir con los objetivos previstos por la entidad”.
La auditoría de gestión en si es para evaluar la efectividad y eficiencia con que las operaciones de la entidad han sido ejecutas durante todo un periodo; es decir, está orientada a la parte administrativa de la institución sujeta a revisión, para demostrar cómo han sido manejado los recursos humanos, materiales y económicos además de demostrar si la empresa ha podido cumplir con sus metas u objetivos planteados.
13 1.3.2.2. Importancia de la Auditoría
La importancia de realizar una auditoría radica en la necesidad de verificar el grado cumplimiento de los objetivos y metas de una empresa, poder también medir el nivel real de la administración y la situación actual de la entidad sujeta a revisión. Una auditoría de gestión también es importante porque dota a la administración de una empresa de todas las debilidades o errores que se pudieron a ver cometido en un periodo al ejecutar ciertas actividades (De la Peña., 2014).
(Pelazas, 2015) “La auditoría es importante porque es el instrumento posterior para evaluar la administración en general. Tiene mayor aplicación en el sector público puesto que en el sector privado posee un instrumento automático que determina su efectividad y eficiencia”.
La importancia de la auditoría radica más en demostrar todas las falencias que se ha cometido en los procesos de ejecución de las actividades de la entidad, con el único propósito de que la administración corrija esos errores y tome las mejores decisiones en busca de la mejora de la institución.
1.3.2.3.Objetivos de la Auditoría
(Fernández, 201)La auditoría de gestión tiene como objetivos:
Establecer compromisos con los deberes y obligaciones entre los servidores y la empresa.
Determinar si estos deberes se ha ejecutado con eficiencia y efectividad para con ello llegar a verificar si los objetivos y metas se han logrado.
Comprobar que si los controles establecidos son confiables o no
Verificar la existencia de procedimientos o métodos adecuados de operaciones.
14 Formular y presentar una opinión sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos poniendo en consideración el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos.
Determinar si sea realizado alguna deficiencia importante de políticas y procedimientos
Los objetivos de una auditoría de gestión están canalizados en determinar, verificar, formular y comprobar si todos los aspectos administrativos han sido realizados con responsabilidad y aplicando las políticas y procedimiento establecidos por la institución, además con esto objetivos lo que se estaba buscan es comprobar si los objetivos y metas de la entidad se han cumplido.
1.3.2.4. Metodología de la Auditoría
No se encuentra establecido en si una metodología para realizar una auditoría de gestión, el auditor deberá utilizar o realizar dicha revisión de acuerdo a su criterio y a su experiencia en el ejercicio profesional.
Según (Sánchez y Alvarado, 2014) para llevar a cabo una auditoría de gestión es necesario aplicar cuatro características que están ligadas a la misma.
Familiarización
Esta característica requiere que el auditor conozca y se relaciones con los objetivos de la empresa para con ello conocer cuáles fueron los resultados que se pretendían alcanza al finalizar un periodo económico.
Verificación
Requiere que se determine en detalle una muestra selecta de controles administrativos y que preferiblemente sean estas seleccionadas por muestreo esto también dependerá de la experiencia y criterio del auditor, por lo general los
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auditores están centrados en tres temas importantes que sean cumplidos, calidad, periodo correcto y costo.
Recomendaciones
Las recomendaciones deben emitirse cuando el auditor está al 100% seguro de su trabajo.
Informar los resultados a la dirección
Los auditores deben informar a la Gerencia cuales son los hechos que han encontrado a través de un informe donde se muestre todas deficiencias encontradas.
Para la realización de una auditoria en general no existe una metodología específica a la cual deba acogerse el auditor, más bien este debe realizar su trabajo basado en su experiencia y conocimientos respecto al tema, lo que si existe y se conoce es que para iniciar un trabajo de auditoría se debe realizar una familiarización con el negocio o empresa, seguido por la verificación que no es más que la toma de pruebas sustantivas y relevantes del examen y por último las recomendaciones sobre las falencias encontradas siempre y cuando el auditor este seguro de que el trabajo está terminado y bien sustentado con los papeles de trabajo que él ha elaborado durante la revisión o examen.
1.3.3. Manual de Procedimiento de Auditoría
Un manual de procedimientos de auditoría constituye un instrumento de consulta o una guía de cómo el auditor independiente debe realizar su trabajo; es decir, sirve como base para evaluar desempeño de la auditoria fomentando la mejora en los procesos y operaciones, este tipo de documento sirve al auditor para el cumplimiento de su función en el trabajo, además establece tareas responsabilidades, participación y un lugar en la estructura y los principios éticos
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a desempeñar porque contiene instrumentos técnicos para que el auditor pueda cumplir con su misión. (Manco, 2014)
Un manual de procedimientos es un instrumento o documento administrativo que sirve de apoyo para la ejecución de las actividades diarias desarrolladas por la organización. En un manual de procedimientos se consignan tanto las acciones como las operaciones que deben seguirse para llevar a cabo las funciones generales de la empresa. A demás con un manual de procedimientos se puede realizar un seguimiento de las actividades anteriormente programadas en un orden lógico y en un tiempo definido (Zavala, 2013).
Un manual de procedimientos es un documento guía para que el auditor ejecute su revisión con el propósito de que su trabajo sea bien realizado, el manual fija también responsabilidades y tareas a realizar durante le evaluación y las técnicas que posiblemente pueden ser utilizadas por el auditor responsable de la revisión.
1.3.3.1. Composiciones del manual de una auditoría
(Jonquieres, 2010) Un manual de auditoría debe poseer objetivos, una estructura definida y debe ser utilizado de la siguiente forma:
Objetivos
Normalizar los procedimientos y métodos de trabajo,
Facilitar las tareas del equipo de auditores y de la supervisión,
Acortar el tiempo de planificación, ejecución y supervisión de los trabajos
Maximizar la utilización y eficiencia de los recursos materiales y humanos
Capacitar a los equipos de trabajo.
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En el manual de auditoría se prioriza las tres y actividades en orden cronológico el esquema puede incluir o constituir:
- Procedimientos referentes al trabajo de campo - Procedimientos referentes al trabajo de supervisión - Características de los informes
- Seguimiento a las recomendaciones
- Anexos
- Papeles de trabajo - Cuestionarios.
Utilización del manual de auditoría
El manual de auditoría debe ser utilizado de forma correcta y siguiendo la lógica del diseño, con el propósito de seguir y cumplir con cada uno de los procedimientos sugeridos en el documento, sin embargo si los encargados de la supervisión del trabajo de auditoría lo consideran necesario podrán ampliar las normas siempre y cuando las necesidades operativas lo justifiquen.
Los objetivos con que se crea un manual de procedimientos están delineados para que sea un documento de ayuda para acortar tiempos, facilitar las tareas de equipo, maximizar los recurso con los que dispone para la evaluación y planificar el trabajo esto con la mira a que la auditoria sea en lo posible lo más acertada y que sus resultados obtenidos sean los correctos. El esquema con que se diseña un manual de procedimientos de auditoría está básicamente conformado con los aspectos más principales que se pretende realizar en una auditoria como es el trabajo de campo o visita a las instalaciones de la empresa, los procedimientos de revisión o supervisión que está involucrado con las ejecución del trabajo y obtención de pruebas, el informe de auditoría donde se presenta los principales hallazgos juntamente con la opinión del auditor, el seguimiento de las recomendaciones en las instituciones públicas este proceso es de obligatoriedad mientras que en las empresas privadas queda en ámbito opcional, los anexos,
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papeles de trabajo y cuestionario son documentos de propiedad del auditor con lo que se sustenta su opinión. El manual de procedimientos de auditoría debe ser aplicado y utilizado tal como fue diseñado, en el caso de requerir algún cambio solo se podrá modificar sus normas siempre y cuando estas sean correctamente sustentadas y justificadas.
1.3.3.2. Técnicas para la auditoría
(Pintado y Sánchez, 2013) Son diversos métodos utilizados por el auditor para recolectar información o evidencias, estas técnicas pueden ser:
- Técnicas de verificación ocular o verbal - Técnicas escritas o documentales
- Técnicas para obtener evidencia física.
En una auditoría de gestión es necesario recurrir a técnicas para la recolección de información o evidencia el auditor puede aplicar técnicas como la verificación ocular o verbal esta técnica está involucrada con la observación directa de los sucesos dentro de la institución o la entrevista con el personal de la misma, las técnica escrita o documental está relacionado con la aplicación de entrevista o encuesta de ser necesario y por último la recolección de evidencia física se la realiza bajo la solicitud de documentos que el auditor considere son importantes para la auditoria.
1.3.3.3. División de las técnicas de auditoría
(Maldonado, 2011)Las técnicas de auditoría de gestión se clasifican en:
- Técnicas cualitativas - Básicas
- Cuantitativas - Control
19 Técnicas básicas.- Las técnicas básicas están integradas por las entrevistas, cuestionarios, revisión documental y observación directa.
Técnicas cuantitativas.- Se basan en las revisiones analíticas, en el cálculo de los indicadores de personal y evaluación de recursos.
Técnicas cualitativas.- Se concentra en la evaluación de estilo, calidad y análisis del clima de trabajo.
Técnicas de control.- Esta técnica se enfoca en la evaluación y seguimiento para medir el cumplimiento de recomendaciones.
La aplicación de técnicas en una auditoria permite a que el auditor obtenga de la empresa sujeta a revisión la mayor cantidad de evidencia posible pero no dejando de lado de que esta debe ser lo suficientemente competente como para poder llegar a una conclusión, sin la aplicación de algún tipo de estas técnicas la auditoria no podría ser verdadera ni confiable y por lo tanto no ayudaría a solucionar las falencias que posiblemente podría tener la entidad que solicito este tipo de trabajo.
1.3.4. Procedimientos de Auditoría
Los procedimientos de auditoría se concentran en un sistema de trabajo de cinco fases, pudiendo mediante este diseño aplicar el trabajo de auditoría de una forma más sencilla o de fácil aplicación a continuación un esquema de las fases de auditoría de gestión. (Maldonado, 2011)
20 GRÁFICO 4.
PROCESOS DE LA AUDITORÍA
Fuente: Maldonado Milton, 2011
Elaborado por: Mesa Mesa Hilda Narciza
El esquema en el cual se representa las fases de la auditoría está diseñado de tal forma que facilite el trabajo de auditoría, y para que el auditor no obvie ningún elemento que podría ser fundamental al llegar a la conclusión final.
1.3.4.1. Fase I Conocimientos preliminares
(Maldonado, 2011)Prácticamente la fase uno de la auditoría está involucrada con cabal conocimiento de la entidad; es decir, con el recorrido de las instalaciones y el conocimiento de las actividades principales, es importante que para realizar un auditoría de gestión no se obvie esta fase ya que la misma permitirá al auditor a relacionarse y tener una idea más amplia del negocio o de la empresa. Lo que común mente se debe revisar, verificar u obtener en esta fase es:
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- Recorrido de instalaciones
- Revisión de legislación y normativa de la entidad - Conocimiento de la estructura organizacional - Entrevistas
(Innovación y Cualificación, S.L., Target Asesores, S. L, 2014) Consiste en obtener un conocimiento pleno del objetito de la entidad que va a ser revisada, dando un mayor realce a la actividad principal, este énfasis que se realice permitirá a que la auditoria sea planificada, ejecutada y que sus resultados sean revelados en tiempos razonables.
La aplicación de la fase I de la auditoría es de suma importancia porque permite conocer inicialmente la empresa y sus actividades puede ayudar al auditor a enfocar su trabajo; es decir, a planificar la auditoria.
Reunión con la Gerencia
(Innovación y Cualificación, S.L., Target Asesores, S. L, 2014) Esta reunión es para que el auditor conozca cual es el objetivo que la empresa busca con la realización de la auditoria, también para explicar al gerente que la auditoria a desarrollarse permitirá conocer los términos de economía eficacia y eficiencia.
Es necesario que el auditor realice una reunión con la administración de la empresa para que este pueda tomar detalles referente a la situación de la entidad para con esto realizar una planificación eficiente del trabajo a desarrollar tanto en beneficio del auditor como de la entidad sujeta a revisión.
Recorrido de las instalaciones
El recorrer o conocer las instalaciones de la empresa se realiza con el propósito de poder identificar de forma visual las actividades principales que esta realiza,
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además identificar las situaciones que se presentan al momento de la visita para con esto poder notar posibles debilidades previas (Maldonado 2011)
(Ogalla, 2010) Se realiza una visita a la organización para poder visualizar el desarrollo de las actividades, operaciones y el funcionamiento de la misma.
El visitar a la empresa o recorrer sus instalaciones ayuda al auditor a obtener una perspectiva amplia sobre la entidad, también a que puede percibir desde su punto de vista las posibles áreas que podrían presentar debilidades importantes.
Diseño de cuestionario de visita previa
Para la vista previa se debe realizar un cuestionario con la cantidad de preguntas necesarias que ayuden a conocer en forma global a la empresa pero la importancia radical de este cuestionara está en el poder conocer si la empresa cuenta con un control interno para el desarrollo de las actividades. (Ogalla , 2010)
El formular preguntas en la visita a las instalaciones de la entidad ayuda a que el auditor se forme un criterio sobre la estructura y situación de la empresa, con el cuestionario de preguntas se puede obtener la información más importante y precisa para el desarrollo de la auditoria.
Carta Compromiso
En este tipo de documento se conviene tanto intereses del auditor como del cliente, la carta de compromiso debe ser enviada antes de realizar el trabajo de auditoría para evitar inconvenientes y malos entendidos. Este documento también confirma y afirma la aceptación del auditor para la auditoria, el objetivo, alcance y responsabilidad. (Ogalla, 2010)
La carta compromiso es una formalidad hacer cumplida por parte del auditor donde demuestra la aceptación y el compromiso de la auditoria a ser ejecutada o
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desarrollada por él, en este documento debe estar claramente detallado el objetivo y alcance de la auditoria, debe constar también la firma de quien la remite y la fecha con este documentó queda convenido el trabajo de revisión entre el auditor y el auditado.
Revisión de la legislación y normativa de la entidad
La revisión de esta normativa es de suma importancia puesto que mediante esto se puede conocer cuáles son las leyes a las que está sujeta la entidad y su revisión debe ser muy breve; es decir, no debe tomar más de dos días. (Maldonado, 2011)
Realizar una revisión previa de las leyes y reglamentos de los organismos de control y estatutos internos servirá para poder evaluar si la administración de la entidad ha cumplido a cabalidad con las mismas.
Conocimiento de la estructura organizacional
Se lleva a cabo la revisión de la estructura organizacional con el propósito de poder conocer como está estructurada la empresa, con cuanto personal cuenta, como están distribuidas las áreas de la entidad y por ultimo saber cuál es el tamaño de la organización sujeta a revisión. (Maldonado, 2011)
Revisar la estructura organizacional de la empresa en con el propósito de poder conocer el tamaño de la misma y observar son sus áreas principales y por último realizar un resumen sobre cuáles son las actividades que realizan y los procedimientos que debería haber aplicado cada una de las áreas.
Entrevistas
Las entrevistas es para dar a conocer el inicio de una auditoría de Gestión de conformidad con el plan anual de auditoría que se evaluara la eficacia y la efectividad de los procesos, para llevar a cabo una entrevista en auditoria se
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requiere de 30 minutos y previo a su aplicación de debe elabora una estructura de preguntas que el auditor considere necesarias. (Maldonado, 2011)
Las entrevistas por lo general son muy puntuales y su aplicación está más dirigirá a los altos mandos como por ejemplo el Gerente General de la Cooperativa, esto se lo realiza con el fin de conocer en forma básica aspectos como existencia de manuales, horarios, cantidad de personal, manejo de recurso, etc. En la entrevista debe emplearse el menor tiempo posible.
1.3.4.2.Fase II plan y programa de auditoría
La auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados. La planificación de la auditoría debe permitir un adecuado desarrollo del resto de las etapas del examen, facilitando su administración y una utilización eficiente de los recursos humanos y materiales involucrados en la revisión. (Vértice, 2010)
La planificación de la auditoría de beber ser de carácter flexible, con la finalidad de que el auditor puede modificar el alcance y la metodología cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y cuando los resultados del trabajo indiquen la necesidad de hacer variaciones a lo previamente establecido.
Al planificar la auditoría deben definirse los objetivos del examen, el objeto, el alcance y la metodología. Los objetivos, individualmente o en conjunto, pueden ser: evaluar la eficacia de los sistemas de administración y control interno; eficacia, eficiencia, economía de las operaciones y/o sobre la efectividad. El alcance está relacionado con las entidades, sistemas, operaciones y período de cobertura de la auditoría.
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Los criterios identificados son los medidores de rendimiento usados para determinar si la entidad, el sistema y la operación, objeto de la auditoría, satisfacen o superan las expectativas; estos criterios proporcionan el entorno para entender los resultados de la auditoría. Algunos ejemplos de posibles criterios son: propósito o metas establecidos por ley o regulación o fijados por la administración, impactos esperados, normas técnicas, opiniones de expertos, desempeño en años anteriores y desempeño de entidades similares. Puede tomarse como referencia en una auditoría de gestión lo siguiente:
- La cantidad de recursos empleados, la naturaleza de las operaciones, los bienes y servicios que produce o presta la entidad y los resultados alcanzados.
- La información contable y gerencial. - La determinación del riesgo de auditoría.
- Los hallazgos y recomendaciones significativos detectados en auditorías previas.
- La evaluación del control interno relevante a los fines del examen, que se desarrolla en la Norma de Auditoría Operacional.
- La identificación de los sistemas de administración y control relacionados con el objeto de la auditoría.
La planificación de auditoría debe ser con objetivos claramente delineados y el alcance de la auditoria el trabajo a desarrollar debe estar fundamentado con los procedimientos a emplear, los responsables y las fechas en cada una de las actividades van hacer desarrolladas. (Garrido, 2012)
En el caso de que la entidad auditada no haya definido criterios de medición que le permitan evaluar la gestión, el auditor debe desarrollar los criterios de medición para el examen, los cuales deben ser puestos en conocimiento de los ejecutivos de la entidad auditada previa coordinación, explicando la forma en que se aplicarán en el desarrollo del examen.
26 1.3.4.3. Fase de III Ejecución de la auditoría
La auditoría de gestión está enfocada en la obtención de evidencia suficiente y competente sobre los temas considerados como importantes en el plan de auditoría. Toda actividad desarrollada dentro de la auditoria debe ser controlada y seguida por un programa de trabajo, este programa define previamente lo que va a desarrollar durante la auditoria. (Sánchez y Alvarado, 2014)
Dentro de esta fase se debe desarrollar actividades como:
- Aplicación de los programas de auditoria - Evaluación del control interno
- Preparación de los papeles de trabajo
- Preparación de hojas resumen de los hallazgos por componente - Medición de riesgos de auditoria
- Aplicación de indicadores de gestión eficacia y efectividad
Aplicación de los programas de auditoría
(Sánchez y Alvarado, 2014) Los programas de auditoría determinan las actividades que se desarrollaran en la auditoria y mediante esto se puede determinar las técnicas y procedimientos para obtener o recolectar la evidencia necesaria para formarse un juicio profesional.
Toda auditoria debe contar siempre con una planificación previa y un programa de trabajo donde se concentre todas la actividades a desarrollar durante la revisión y también debe formar parte de este, el personal que se hará cargo por cada actividad, las fechas y horas estimas, la aplicación del programa de auditoría es con la finalidad de desarrollar el trabajo en los tiempos estimados o determinados para concluir con lo programado en los términos y periodo establecido.
27 Evaluación del Control Interno
Concepto de Control Interno
El control interno consiste en todas aquellas medidas tomadas por una empresa para salvaguardad sus recursos contra o pérdidas o fraudes. Sirve también para promover la exactitud la información contable y las operaciones y por último permite juzgar la eficiencia de las operaciones en todas las áreas de la empresa. (Manco, 2014)
El control interno es un instrumento administrativo creado y apoyado por la dirección de la empresa que le permite obtener la información necesaria y fiable para la toma de decisiones operativas. El control de gestión es una herramienta que mide el aprovechamiento eficaz y permanente de los recursos que posee la empresa para el logro de objetivos. (Muñiz, 2012)
El control interno tiene que ver con los procedimientos, políticas y normas establecidas por la dirección de una empresa para normar las actividades desarrollas por la misma, el control interno implantado en una empresa es con el propósito de salvaguardar los bienes de la mismas y para dar garantías de la elaboración de los estados financieros y la confiablidad en los mismos. Y por último juzgar la gestión administrativa.
Objetivos del control de gestión administrativo
(Muñiz, 2012) El control de gestión desde su punto de vista administrativo tiene los siguientes objetivos:
Reducir los riesgos y contingencias del negocio.
Dirigir los objetivos asignados a los diferentes responsables.
28 Adaptar y modificar la estructura de la empresa en función a los resultados
obtenidos al finalizar el periodo.
Adaptar y modificar los objetivos a largo plazo en función de los resultados esperados.
El control de gestión administrativo tiene como objetivo principal disminuir los riesgos que podrían afectar al negocio o empresa, estos objetivos de control básicamente poseen una estructura basada en la planificación estratégica a corto y largo plazo, con esto una organización podrá obtener un área administrativa más eficiente y competente capaz de resolver los problemas de forma oportuna y efectiva.
Componentes del control interno según el informe COSO II
(Barquero, 2013) El control interno según el Coso se encuentra por los siguientes componentes:
- Ambiente de control
- Establecimiento de objetivos - Identificación de riesgos - Evaluación de Riesgo - Respuesta a los riesgo - Actividades de control - Información y comunicación - Monitoreo o supervisión
El nuevo informe COSO II propone una forma de evaluar el Control Interno de una organización bajo sus componentes los cuales están compuestos por ocho elementos, la evaluación del control interno bajo estos componentes está orientado medir la capacidad de administración de la dirección, personal, administradores, etc.
29 1. Ambiente de control
(Barquero, 2013) Conjunto de normas y procedimientos para llevar a cabo el control interno de la organización. Este componente es la base de los demás y provee disciplina y estructura.
2. Establecimiento de objetivos
(Barquero, 2013) La entidad debe establecer objetivos con la suficiente claridad que permita el poder identificar los riesgos relacionados con los objetivos.
3. Identificación de riesgos
(Barquero, 2013) La organización identifica los riesgos que podrían estar afectando al cumplimiento de los objetivos propuestos para luego ser analizados y buscar la forma de cómo deben ser administrados.
4. Evaluación de riesgos
(Barquero, 2013) Involucra un proceso dinámico para identificar los riesgos que afectan o no permiten el logro de los objetivos de la organización y nos da una base de cómo los riesgos deben ser administrados.
5. Respuesta a los riesgos
(Barquero, 2013) Una vez identificados analizados y evaluados los riesgos la administración de la organización debe buscar las soluciones posibles a los problemas presentados con el afán de estos riesgos no afecten a los objetivos de la organización.
30 6. Actividades de control
(Barquero, 2013) Acciones establecidas por políticas y procedimientos para ayudar a asegurar que las directivas puedan mitigar los riesgos con la finalidad de alcanzar los objetivos planteados. Las actividades de control son aplicadas a todas las áreas de la entidad en varias etapas del proceso del negocio y sobre el ambiente de tecnología.
7. Información y comunicación
(Barquero, 2013) La información es necesaria dentro de la entidad para ejercer las responsabilidades del control interno en cuanto al logro de objetivos, la información debe darse tanto interna como externamente y permitir elaborar diariamente controles que ayuden en el logro de los objetivos.
8. Monitoreo o supervisión
(Barquero, 2013) En este componente se debe realizar evaluaciones concurrentemente o separadas esta técnica es utilizada para determinar si cada uno de los componentes del control interno está presente y funcionando, los hallazgos son evaluados y las deficiencias son comunicadas oportunamente.
Los ocho componentes del control interno demuestran la forma adecuada de como una entidad debe desarrollar sus actividades, establecer sus objetivos, su estructura, identificar, evaluar y dar respuesta a los riesgos que podrían presentarse y afectar a la misma, también se establece actividades de control para mitigar los riesgos, la información y la comunicación parte fundamental para una buena dirección y finalmente el monitoreo de las actividades donde se realiza un seguimiento de que se cumplan todos los demás componentes.
31 Preparación de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo y gráficos en la auditoría de gestión ayudan en gran medida a ubicar alternativas para recabar información, coordinara las acciones y representar de forma objetiva los avances que se va obteniendo. En los papeles de trabajo se puede ir reflejando los hallazgos, evidencias, aspectos percibidos comentarios, análisis y otros aspectos importantes. (Vértice, 2010)
Los papeles de trabajo son documentos fundamentales que el auditor debe elabora para poder ir concentrando en ellos todos los hallazgos encontrados durante la realización de la auditoria, estos documentos son de propiedad del auditor quien los realiza y con estos se sustenta la opinión del mismo.
Elaboración de hojas resumen de los hallazgos por componente.
(Maldonado, 2011) En esta fase es donde se integra una parte del control interno, cuando hay área criticas hay que imaginar que estas pasan por un embudo y serán examinadas las más críticas.
Los hallazgos de auditoría implican que estas deben estar integradas por los siguientes atributos: - Condición - Criterio - Causa - Efecto - Conclusión - Recomendación
32 Condición.- Lo que sucede o se da en la realidad dentro de la entidad
Criterio.- Parámetro de comparación por ser la situación ideal o la norma.
Causa.- Motivo la razón o por qué se produjo el área crítica.
Efecto.- Impacto del daño
Conclusión.- Resultado final
Recomendación.- Las posible soluciones de las debilidades detectadas y la dirección del responsable a ejecutarlas.
Las hojas resumen de los hallazgos encontrados prácticamente forman parte de los papeles de trabajo con la única diferencia que en estos se considera la condición con los sucesos actuales, el criterio ley que debería cumplirse, la causa que originó el problema, el efecto que podría ocasionar ese problema, la conclusión opinión final a la que se llega y la recomendación representado por las posibles soluciones.
1.3.4.4. Riesgos de auditoría
El riesgo de auditoría son todos aquellos aspectos tantos cuantitativos como cualitativos, que pueden ser conocidos por el auditor en el transcurso de su trabajo. Todo riesgo si no es previsible, puede no llegar a conocerse. Los riesgos de auditoría se utilizan para describir la posibilidad de que el auditor opine sobre los estados financieros y la posibilidad de que concluya sobre la razonabilidad de los mismos.
Al planear la auditoria, el auditor debe utilizar su juicio profesional para determinar el nivel de riesgo al que se estará enfrentando en la organización.
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La auditoría incluye los siguientes riesgos:
Riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
Riesgo inherente
Factores externos que podría afectar a las actividades de la empresa y los mismos no permitan el cumplimiento de los objetivos, también podría decirse que es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o de un tipo de operación a errores que podrían ser importantes, sin tener en cuenta o independientemente de la efectividad del control contable interno. (Maldonado, 2011)
Los riesgos inherentes de auditoría tiene más bien a enfocarse en los factores externo que podrían presentarse impredeciblemente o inoportunamente pero que sin embargo afectan a la situación de la empresa entre algunos problemas externos estaría el cambio de leyes, cambio de políticas económicas, excesivo retiros de cuenta ahorristas, rumores de cierres de la cooperativa, etc.
Riesgo de control
Es la posibilidad de que el sistema de control interno evite o no detecte oportunamente errores importantes.
El riego de control está relacionado con la mala aplicación del control interno o que los controles establecidos sean débiles y muy flexibles y que estos no proporcionen la seguridad suficiente para la estructura administrativa de la empresa.
Riesgo de detección
(Maldonado, 2011) Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los procedimientos de auditoría por lo que se trata de la no detección de la existencia de erros en el proceso realizado.
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El riesgo de detección tiene que ver con que el auditor obvie o no revisó todos los documentos que se generaron en la administración de la empresa y que podrían ser de suma importancia, el riesgo de detección asumido por el auditor en sí.
1.3.4.5. Indicadores de gestión
(Maldonado, 2011) Dentro de la auditoría de gestión se puede encontrar indicadores más comunes como son los de eficacia y eficiencia.
Los indicadores constituyen un punto de referencia para ser comparados con los resultados reales de sus operaciones y determinara si estos han cumplido con las expectativas esperadas. En el caso de no disponer la entidad de indicadores de gestión se formularán y utilizarán indicadores básicos. (Ortiz, 2013)
Los indicadores proporcionan resultados de cómo los recursos primordiales de una entidad han sido administrados.
Indicadores de eficacia
(Maldonado, 2011) Son los que permiten determinar, cuantitativamente el grado de cumplimiento de una meta en un periodo determinado o el ejercicio de los resultados en relación al presupuesto asignado a saber este indicador puede ser
Eficacia programática = Metas alcanzadas / Metas programadas
Indicadores de eficiencia
(Maldonado, 2011) Se aplica para medir la relación establecida entre las metas alcanzadas y los recursos ejercidos para tal fin y se determinan de la siguiente forma:
