Índice. Marco conceptual. Información general. El propósito y papel de las normas contables. Estableciendo las NIIF

Texto completo

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Marco conceptual

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Índice

Marco conceptual

Información general

1.

El propósito y papel de las normas contables

Descubre por qué tenemos las normas de contabilidad y cuál es su papel

2.

Estableciendo las NIIF

Averigua cómo se establecen las normas internacionales y por quién

3.

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Índice

Marco conceptual

¿Qué es la información financiera?

Descubre qué es la información financiera y qué son los estados financieros

4.

Marco conceptual de la información financiera

El Marco Conceptual del IASB establece los conceptos que subyacen en la preparación y la presentación de los estados

financieros. Conoce más acerca de este importante documento.

5.

Resumen

6.

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Información general

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Información general

La forma en que las partidas y las transacciones se tratan y se presentan en los estados financieros puede afectar la percepción de un inversionista de la posición y el desempeño de una entidad.

Además, puede afectar directamente la forma en que se redactan contratos basados en cifras contables e inclusive el pasivo por impuestos de la entidad.

Por lo tanto, existe un peligro real de que el proceso de aplicación de las normas contables se vea influenciado políticamente o sea dominado por grupos de interés.

Para que esta amenaza no se convierta en una realidad, es importante que exista un marco que establezca los propósitos más amplios que las normas de contabilidad pretenden alcanzar.

El Marco Conceptual actualmente tiene esta función en el contexto de las NIIF. Establece principios que constituyen la base para el desarrollo de los requisitos de las NIIF.

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El propósito y papel de las normas contables

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El propósito y papel de las normas contables

El propósito general de las normas de contabilidad es identificar las prácticas de contabilidad adecuadas para la preparación de los estados financieros .

Las normas de contabilidad crean un entendimiento común entre los usuarios y los preparadores, por lo tanto los estados financieros deben cumplir con todas las normas de contabilidad aplicables.

El papel de las normas de contabilidad es establecer principios y procedimientos razonados que una entidad puede aplicar en la práctica, para lo cual existen dos enfoques para el establecimiento de las mismas: un enfoque basado en reglas y un enfoque basado en principios.

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Enfoque basado en reglas

Incluye reglas detalladas sobre un tema.

Las reglas se han desarrollado para cubrir cualquier posible eventualidad.

Si una partida o transacción no está cubierta por una regla detallada, se concede

discreción en cuanto a cómo registrarlas en los estados financieros.

En la práctica esto conduce a normas largas y a menudo complicadas y puede alentar un proceso donde los preparadores de los estados financieros intentan encontrar brechas en las normas que les permitan ignorar los requisitos contables.

Como resultado los emisores de normas se ven obligados a emitir más reglas.

Enfoque basado en principios

Un enfoque basado en principios consiste en explicar los principios generales en los que se basa una norma contable y luego

proporcionar una guía práctica y explicación de cómo una entidad puede cumplir con esos principios.

Aunque contiene muchas normas

detalladas, las NIIF se establecen con base a un enfoque basado en principios.

El propósito y papel de las normas contables

Normas Contables

El organismo regulador de los Estados Unidos, el FASB

históricamente ha emitido

estándares utilizando el enfoque basado en reglas.

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Veamos un ejemplo

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Ejemplo de cómo estos dos enfoques difieren en la

práctica

El propósito y papel

de las normas contables

Antes de la implementación del proyecto conjunto sobre arrendamiento, las diferencias entre los enfoques del IASB y el FASB sobre arrendamiento ilustran esto.

NIC 17 Arrendamientos establece el principio general de: “Un contrato de arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad”.

La norma describe cuáles son los riesgos y beneficios que la propiedad podría tener. Sin embargo, al

establecer el principio general primero, se requiere que las entidades examinen en su totalidad la operación.

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El propósito y papel

de las normas contables

En comparación, los pronunciamientos del FASB utilizan el enfoque basado en reglas.

En el caso de arrendamientos establece que deben clasificarse como un arrendamiento financiero si cumple con cualquiera de cuatro criterios.

Si el contrato no cumple con uno de los cuatro criterios que se especifican en la norma del FASB entonces deberá clasificarse como un arrendamiento operativo.

Como podemos observar un enfoque basado en reglas puede parecer más difícil, mientras que un enfoque basado en principios podría conducir a un mayor cumplimiento con la intención general de los emisores de las normas.

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Ejemplo de cómo estos dos enfoques difieren en la

práctica

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¿Las NIIF se establecen a través de un enfoque basado en

principios o un enfoque basado en reglas?

Basado en principios

Basado en reglas

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¡Correcto!

Las NIIF se establecen a través de un

enfoque basado en principios. Esto implica la explicación de los principios generales en los que se basa una norma contable y luego proporciona una guía práctica sobre cómo aplicar esos principios.

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¿Cómo se establecen las normas internacionales de información financiera?

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La Fundación IFRS, anteriormente conocida como la Fundación IASC antes del 1 de julio de 2010, se fundó en 1973 como una corporación sin fines de lucro y es la

entidad matriz del IASB.

La Fundación IFRS es una organización independiente, ejercen supervisión y recaudan los fondos necesarios para que el IASB lleve a cabo su función de organismo

normativo.

La estructura de la Fundación IFRS ha sido diseñada de modo que representan a un grupo internacional de

preparadores de información y usuarios.

El proceso de selección de los administradores toma en cuenta los factores geográficos y antecedentes

profesionales. Los administradores de la Fundación IFRS nombran a los miembros del IASB.

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¿Cómo se desarrollan estos estándares?

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El proceso del IASB para la elaboración de nuevas normas se establece en el prefacio de la norma y generalmente implica las siguientes etapas:

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1 El personal revisa las cuestiones relacionadas con el tema, incluida la aplicación del Marco Conceptual del IASB.

Estableciendo las normas internacionales de información financiera

2 Se lleva a cabo un estudio de los requisitos nacionales y las prácticas en relación con un tema, se intercambian opiniones con los emisores de las normas nacionales para establecer que tan aceptable sería la norma en jurisdicciones nacionales.

3 Se consulta con los administradores y el Consejo Asesor de las NIIF sobre si el tema se debe agregar a la agenda del IASB. El Consejo Asesor de las NIIF se compone de organizaciones y personas con interés en la información financiera internacional.

4 Se forma un grupo asesor con interés específico y conocimiento en el tema.

5 Se emite un documento de debate para obtener comentarios del público.

6 Se publica un proyecto de norma junto con cualquier opinión discordante mantenida por los miembros del IASB y una base de conclusiones.

7 Se publica el proyecto de norma para la base de conclusiones y puntos de vista alternativos de cualquier miembro del IASB que se oponga a la publicación.

8 Se consideran todos los comentarios recibidos sobre un proyecto de norma durante el período de comentarios.

9 Se realizan audiencias públicas y pruebas de campo del proyecto de norma.

10 Aprobación de la norma por votación de los miembros del IASB.

11 La publicación de la norma debe incluir una base de conclusiones y una descripción del proceso llevado a cabo y la opinión discordante de cualquier miembro del IASB.

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¿Cómo se desarrollan estos estándares?

•Las contribuciones escritas son bienvenidas en todas las

etapas de este proceso. El IASB tiene una junta pública en sus reuniones mensuales que permite a las partes interesadas asistir en calidad de observadores.

•El organismo predecesor del IASB, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) emitió la NIC 1 a la NIC 41 (aunque hay brechas en la secuencia ya que algunas normas se reemplazaron o retiraron).

El IASB adoptó todas las normas emitidas

anteriormente. Las normas emitidas por el IASB se pueden identificar, ya que tienen el prefijo NIIF en lugar de NIC.

•El Prefacio del Marco Conceptual expone los objetivos y el proceso del IASB. También explica el alcance, la facultad y las vigencias de aplicación de las NIIF.

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El Prefacio destaca una serie de otras cuestiones importantes:

Las NIIF se aplican a todos los estados financieros de

propósito general de todas las entidades orientadas al lucro y se dirigen a las necesidades comunes de información de una

amplia gama de usuarios [Prefacio 9,10].

El objetivo del IASB es exigir que las transacciones y eventos similares se contabilicen de manera similar. Este reconoce que la Fundación IFRS permite diferentes tratamientos para las transacciones y hechos dados ("tratamiento de referencia" y

"tratamiento alternativo permitido") y tiene el objetivo de reducir la elección [Prefacio 12, 13].

Las normas incluyen párrafos en negritas y en texto plano. Los párrafos en negrita indican los principios

fundamentales. Sin embargo, ambos tipos tienen igual valor [Prefacio 14].

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¿Qué es la presentación

de información financiera?

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La presentación de la información financiera es la provisión de

información financiera de una entidad para los usuarios externos que es útil en la toma de decisiones económicas, y que sirve para evaluar la eficacia de la administración de la entidad.

Por lo general, esta información se pone a disposición de forma anual, semestral o trimestral y se presenta en los formatos establecidos o autorizados por los gobiernos y otros organismos reguladores en cada jurisdicción nacional.

La forma principal de proporcionar información financiera a los usuarios externos es a través de los estados financieros anuales.

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Los estados financieros son el resumen del desempeño de una entidad en un período particular y su situación financiera al final de ese

período.

Los estados financieros están diseñados para satisfacer las necesidades comunes de una amplia gama de usuarios, por lo que no se adaptan a las necesidades de un grupo de usuarios en particular.

Los estados financieros comprenden cuatro estados primarios y sus notas adjuntas, según lo establecido en la NIC 1 Presentación de estados financieros.

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Marco conceptual

de la información financiera

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El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen la preparación y presentación de los estados financieros. Tales conceptos son la base sobre la que se construyen los estados financieros y proporcionan una plataforma desde la cual se desarrollan las normas.

El Marco Conceptual es importante porque:

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Apoya al IASB en el desarrollo de nuevas normas y en la revisión de las normas existentes;

Proporciona una base para reducir el número de tratamientos contables alternativos y promover la

armonización de las normas y reglamentos de contabilidad;

Ayuda a los emisores de normas nacionales en el desarrollo de sus normas nacionales sobre una base consistentes con los principios internacionales; y

Ayuda a los preparadores de los estados financieros en la aplicación de las NIIF y los principios generales;

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El Marco Conceptual es importante porque:

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Proporciona información sobre el trabajo llevado a cabo por el IASB.

Ayuda a los auditores en la formación de una opinión sobre si los estados

financieros cumplen con las NIIF;

Apoya a los usuarios de los estados financieros en la interpretación de los mismos; y

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El Marco Conceptual no es una norma de

contabilidad y no contiene requisitos detallados sobre cómo deben prepararse o presentarse los estados

financieros.

Sin embrago, se pueden encontrar referencias específicas al Marco Conceptual en las normas contables individuales.

Revisión del Marco Conceptual

El IASB esta a la mitad del camino en un proyecto conjunto con el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE.UU. para desarrollar un nuevo Marco Conceptual común para la Información Financiera. El proyecto se dividió inicialmente en varias fases.

Fase A: Objetivos y características cualitativas

Fase B: Elementos y reconocimiento

Fase C: Medición

Fase D: Entidades que reportan

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La fase A se ha completado y los capítulos 1 y 3 del nuevo Marco Conceptual se emitieron en septiembre de 2010.

Un Proyecto de Norma para la Fase D (Capítulo

2 del nuevo Marco Conceptual) fue emitido en marzo de 2010 y después se pausó el trabajo mientras el IASB concluyó sus deliberaciones sobre su trabajo futuro.

Este proyecto se reinició en 2012 con un nuevo plan de proyecto que tiene la intención de abordar conjuntamente todas las cuestiones del Marco.

Un documento de debate se emitió en julio de 2013 tratando temas que incluyen definiciones, medición, presentación y revelación, y se espera un proyecto de norma en el año 2015 con el Marco Conceptual revisado previsto para 2016.

En el capítulo 4 del nuevo Marco Conceptual se incluyen el resto de las áreas del Marco original de 1989 referentes a la Preparación y presentación de Estados Financieros, en espera de su sustitución.

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Capítulo 1: El objetivo de la información financiera de propósito general .

Objetivo, utilidad y limitaciones de los informes financieros de propósito general

El objetivo de la información financiera de propósito

general es proporcionar información financiera útil sobre la entidad que informa a los inversionistas actuales y

potenciales, prestamistas y otros acreedores, para la toma de decisiones acerca de la entrega de recursos a la

entidad. [Marco Conceptual OB2].

Los inversionistas, prestamistas y otros acreedores, potenciales y existentes (por ejemplo, proveedores,

autoridades gubernamentales de impuestos, etc.) son los principales usuarios de los estados financieros.

Las decisiones que toman incluyen si comprar, mantener o vender instrumentos de capital o de deuda en la entidad o proporcionar préstamos

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También hay otros usuarios de los estados financieros, como los empleados, clientes y reguladores.

Los usuarios individuales primarios tienen diferentes necesidades de información. Los estados financieros de propósito general no pueden proporcionar toda la información financiera que los usuarios necesitan.

Por lo tanto, los usuarios deben tener en cuenta la información de otras fuentes, así como las

condiciones económicas generales, eventos políticos y perspectivas de la industria.

A continuación se muestran algunos ejemplos de cómo esta información puede utilizarse por estos diferentes grupos.

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Inversionistas

• Los inversionistas requieren información sobre el riesgo y el retorno de la inversión y por lo tanto sobre la capacidad de una entidad para pagar dividendos.

Empleados

• Los empleados evalúan la estabilidad y la rentabilidad de la entidad. Ellos están interesados en la capacidad de su empleador para proporcionarles su

remuneración, oportunidades de empleo y jubilación así como otros beneficios.

Prestamistas

• Los prestamistas evalúan si una entidad es capaz de pagar los préstamos y su capacidad para pagar los intereses correspondientes cuando vence el préstamo.

Proveedores y otras cuentas por pagar

• Los proveedores evalúan la probabilidad de que una entidad pueda pagar si los importes vencen.

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Clientes

• Los clientes evalúan si una entidad continuará operando. Esto es especialmente importante cuando los clientes tienen una participación a largo plazo con una

entidad o dependen de ésta, por ejemplo, cuando existen garantías de productos o cuando se pueden necesitar piezas especializadas.

Gobierno y sus agencias

• Los organismos gubernamentales evalúan la asignación general de recursos y por lo tanto las actividades de las entidades. Además, se necesita información para

determinar la futura política fiscal y para proporcionar estadísticas nacionales.

Público

• Los estados financieros proporcionan al público información sobre las tendencias y los acontecimientos recientes. Esto puede ser particularmente significativo cuando una entidad realiza una importante contribución a la economía local mediante la creación de empleo y el uso de proveedores locales.

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Relaciona los usuarios de los estados financieros con sus necesidades

específicas de información.

OPCIONES

Empleados Proveedores Inversionistas Clientes

Público

Prestamistas

Gobierno y sus agencias

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1. Requieren información sobre el riesgo y el retorno de la inversión y por lo tanto sobre la capacidad de una entidad para pagar dividendos.

2. Interesados en la capacidad del empleador para proporcionarles su remuneración, oportunidades de empleo, jubilación y otros beneficios.

3. Evalúan si una entidad es capaz de pagar los préstamos y su capacidad para pagar los intereses correspondientes cuando vence el préstamo.

4. Evalúan la probabilidad de que una entidad pueda pagar si los importes vencen.

5. Evalúan si una entidad seguirá operando.

6. Evalúan la asignación general de recursos y por lo tanto las actividades de las entidades. Además, se necesita información para determinar la futura política fiscal y para proporcionar estadísticas nacionales.

7. Evalúan las tendencias y los acontecimientos recientes.

1. Inversionistas

2. Empleados

3. Prestamistas

4. Proveedores y otras cuentas por pagar 5. Clientes

6. Gobierno

y sus agencias 7. Público

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Información sobre los recursos económicos de la entidad que informa, reclamaciones contra la entidad y cambios en los recursos y reclamaciones

La información sobre la naturaleza y el importe de los recursos económicos y de las reclamaciones de una entidad que informa puede ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de la misma.

Los cambios en los recursos económicos y en las

reclamaciones de una entidad que informa son resultado del desempeño financiero de la entidad y de otros sucesos o transacciones, tales como la emisión de instrumentos de deuda o de capital.

Los usuarios deben ser capaces de distinguir entre ambos cambios para poder evaluar las perspectivas futuras.

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Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad del ejercicio

Rendimiento financiero reflejado en los flujos de efectivo pasados

Cambios en los recursos económicos y en las reclamaciones que no resulten del rendimiento financiero (por

ejemplo, cuestiones de acciones y dividendos).

Los cambios se pueden distinguir como sigue:

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La administración es responsable de la custodia de los recursos de la entidad y de su uso adecuado, eficiente y rentable.

Los accionistas están interesados en la información que les ayuda a evaluar el grado de eficacia con que la administración ha cumplido esta función, ya que es relevante para las decisiones relativas a su inversión y a la reelección o sustitución administrativa.

La información financiera ayuda a la administración a satisfacer su necesidad de rendir cuentas a los

accionistas, y también a otras partes interesadas, como los empleados o los prestamistas, al

proporcionar información que sea útil para los usuarios en la toma de decisiones económicas.

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Todas las decisiones económicas deben basarse en una evaluación de la capacidad de la entidad para generar efectivo y el tiempo y la certeza de su

generación.

La información sobre la situación financiera, el rendimiento y los cambios de la entidad en su posición financiera proporciona información para apoyar este tipo de decisiones.

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Ejemplo de un estado de situación financiera

Compañía ejemplo – Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X5

Activos X5 X4 Capital y pasivos X5 X4

Activos no circulantes Capital

Propiedad, planta y equipo X X Capital social X X

Propiedades de inversión X X Reservas X X

Activos intangibles X X

X X Pasivo no circulante

Activos circulantes Préstamos a largo plazo X X

Inventarios X X Impuestos diferidos X X

Cuentas por cobrar X X

Efectivo y equivalentes X X Pasivo circulante

X X Cuentas por pagar X X

Pasivos por impuestos corrientes X X

Provisiones X X

X X

Total de activos X X Total de capital y pasivos X X

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Ejemplo de un estado de cambios en el capital contable

Compañía ejemplo

Estado de cambios en el capital contable para el año terminado al 31 de diciembre de 20X5 Capital

social Utilidades

retenidas Otras

reservas Total

Saldo al 1 de enero de 20X4 X X X X

Cambios en las políticas contables (X) (X)

Saldo reexpresado X X X X

Cambios en el capital al 20X4

Dividendos (X) (X)

Total de resultados integrales del año X X

Saldo al 31 de diciembre de 20X4 X X X X

Cambios en el capital al 20X5

Emisión de capital social X X

Dividendos (X) (X)

Total de resultados integrales del año X X

Saldo al 31 de diciembre de 20X5 X X X X

El estado de cambios en el capital

proporciona un vínculo entre la situación

financiera y el

desempeño de una entidad.

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Ejemplo de un estado de flujo de efectivo

Estado de flujos de efectivo para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20X5

CU000 CU000

Flujos de efectivo de actividades de operación

Efectivo generado por operaciones 10,000

Interés pagado (3,000)

Impuestos pagados (5,000)

Efectivo neto de actividades de operación 2,000

Flujos de efectivo de actividades de inversión

Compras de propiedad, planta y equipo (1,200)

Ganancias de la venta de propiedad, planta y equipo 100

Intereses recibidos 200

Dividendos recibidos 300

Efectivo neto utilizado en actividades de inversión (600)

Flujos de efectivo de actividades de financiamiento

Emisión de acciones ordinarias 3,100

Emisión de préstamos no corrientes 2,500

Reembolso de préstamos no corrientes (1,000)

Dividendos pagados (500)

Efectivo neto de actividades de financiamiento 4,100

Cambio neto en efectivo y equivalentes de efectivo 5,500

Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del ejercicio 3,200 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del ejercicio 8,700

La información del flujo de efectivo proporciona una evaluación de los cambios en la posición financiera de una

entidad y no posee criterios que surgen en partidas que se incluyen en el estado de situación financiera o en el estado de resultados del

periodo y otros

resultados integrales.

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Capítulo 2: La entidad que informa

La entidad que reporta se identifica en el Proyecto de Norma como:

“Un área circunscrita de actividades económicas cuya información financiera tiene el potencial de ser útil a los inversionistas de capital, prestamistas y otros acreedores, actuales y potenciales, que no pueden obtener directamente la información que necesitan para tomar decisiones sobre proporcionar recursos a la entidad, y a evaluar si la

administración y el consejo principal de la entidad han hecho un uso eficiente y eficaz de los recursos proporcionados”.

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Cuando existe control, se requerirían estados financieros consolidados.

Cuando se comparte el control (por ejemplo, en una empresa conjunta) no se requieren estados financieros consolidados.

El marco conceptual propuesto también analiza otros tipos de estados financieros:

Estados financieros individuales: proporcionan información sobre las inversiones controladas y la rentabilidad de esas inversiones en lugar de cifras consolidadas. Pueden ser útiles si se presentan junto con los estados financieros consolidados; y

Estados financieros combinados: la combinación de los resultados y de la posición financiera de las

entidades que no son un grupo, pero que están bajo control común. Dichos estados contables no incluyen información sobre la controladora.

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Está fue la fase A del Marco Conceptual.

Las características cualitativas se reorganizaron y se expandieron.

Antes de esto eran; comprensibilidad,

relevancia, confiabilidad y comparabilidad.

Después de completar la fase A, hubo dos tipos de características cualitativas: fundamentales y de mejora

Capítulo 3: Características cualitativas de la información financiera

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Características cualitativas fundamentales:

• Relevancia (incluye materialidad)

• Representación fiel

Características cualitativas de mejora:

• Comparabilidad

• Verificabilidad

• Oportunidad

• Comprensibilidad

Restricción de costos de la información financiera:

• Discute la necesidad de una evaluación de costo-beneficio al requerir la presentación de información en particular.

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Relevancia

La información es relevante si se tiene la capacidad de influir en las decisiones económicas de los usuarios y si esta se proporciona a tiempo para influir en esas decisiones.

La relevancia tiene dos características: un valor predictivo y un valor de confirmación. Los usuarios pueden hacer una evaluación razonada de cómo la

administración podría reaccionar a ciertos eventos futuros, mientras que la información sobre eventos pasados les ayudará a confirmar o ajustar sus evaluaciones anteriores.

La información sobre la situación financiera de una entidad y los resultados anteriores se utiliza a menudo como base para hacer predicciones sobre su desempeño futuro.

Por eso es importante cómo se presenta la información. Por ejemplo, partidas inusuales y no frecuentes de ingresos y gastos deben revelarse por separado.

[Marco Conceptual 3.6-3.11]

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Representación fiel

Para ser útil, la información no sólo debe ser relevante, también debe representar fielmente las cuestiones que se pretenden reflejar. Esta información debe ser completa, neutral y libre de error.

Un conjunto completo de información incluye toda la información necesaria para que un usuario entienda el evento que se representa, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias.

Una representación neutral no tiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera.

Representación fiel no significa exactitud en todos sus aspectos, libre de error significa que no hay errores u omisiones en la descripción y que el proceso utilizado para generar la información reportada se ha seleccionado y aplicado sin errores en el mismo.

[Marco Conceptual 3.12-3.16 ]

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Comparabilidad

Para que la información financiera sea útil, es importante que se pueda comparar con información similar de períodos

anteriores o con la información generada por otra entidad. Para que la información sea comparable, debe prepararse de

forma consistente; esto se puede lograr mediante la adopción de las mismas políticas contables entre períodos, como se explica en la NIC 8.

Además de estas dos características cualitativas fundamentales hay cuatro características cualitativas de mejora que son comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y

comprensibilidad.

Verificabilidad

Si la información se ha verificado, los usuarios se asegurarán de que representa fielmente las cuestiones que pretende representar. Se puede requerir de

supuestos si la información es proyectada;

sin embargo, si se utilizan, estos deben comunicarse a los usuarios,

proporcionando los métodos de

recopilación de la información y también otros factores y circunstancias que

soporten la información.

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Oportunidad

Para que la información sea útil, debe estar disponible para los usuarios en el momento adecuado para influir en sus decisiones.

Comprensibilidad

La información en los estados financieros debe ser comprensible para los usuarios, esta dependerá, en parte, de la forma en que se presenta la información. Los estados financieros no pueden ser

comprensibles para todos y por lo tanto se asume que los usuarios tienen un

conocimiento razonable de los negocios y de contabilidad y que están dispuestos a estudiar con diligencia razonable la

información proporcionada.

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El capítulo 4 del Marco Conceptual contiene el resto del texto del Marco de Preparación y Presentación de Estados Financieros

(1989) y en cuanto el resto de los capítulos del Marco Conceptual

se finalicen se reemplazarán los párrafos pertinentes, esto se espera en el año 2016.

La aplicación de negocio en marcha significa que se asume que la entidad continuará con el negocio en el futuro

previsible. Si este no es el caso y la entidad tiene la intención de liquidar o reducir significativamente la escala de sus

operaciones, se puede necesitar una base alternativa para su uso y revelación.

[Marco Conceptual 4.1]

Capítulo 4: El Marco Conceptual (1989): El texto restante

Suposición subyacente Negocio en marcha

Los elementos de los estados financieros

Los elementos incluidos en los estados financieros son los componentes

básicos desde los cuales se construyen los estados financieros. Estos elementos son clases amplias de eventos o transacciones que se agrupan de acuerdo a sus características económicas. [Marco Conceptual 4.2]

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Activos: definición Un recurso controlado por una entidad “como resultado de hechos

pasados y de los cuales se esperan beneficios

económicos futuros” para la entidad.

Activos: comentario Un activo puede utilizarse en un negocio de

diferentes maneras, pero todos darán lugar a la generación de beneficios económicos futuros (es decir, una contribución al flujo de efectivo para la entidad).

Activos: ejemplos Efectivo, inventarios, cuentas por cobrar, pagos anticipados, planta,

propiedades y equipo.

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Pasivos: definición Una obligación presente de la entidad que “surge de hechos pasados, y de la cual se espera que su

vencimiento resulte en una salida" de los

recursos de la entidad.

Pasivos: comentario Existe un pasivo cuando una entidad tiene una obligación presente. Una obligación es

simplemente un deber o responsabilidad que cumplir de una manera determinada.

Es importante hacer una distinción entre una obligación presente y un compromiso futuro.

Pasivos: ejemplos Acreedores, impuestos pendientes de pago y préstamos.

Capital: definición La participación residual en los activos de una entidad después de

deducir todos sus pasivos.

Capital: comentario Capital = participación = activos netos (es decir, capital social y reservas).

Capital: ejemplos Capital social, utilidades retenidas, reservas para revaluaciones y otras reservas.

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Utilidad: definición Incrementos en los beneficios económicos que no son resultado de aportaciones realizadas por los accionistas.

Utilidad: comentario La utilidad comprende tanto los ingresos como las ganancias. Los

ingresos se derivan de las actividades normales operativas de la entidad.

Las ganancias son incrementos en los

beneficios económicos al igual que los ingresos y por lo tanto no se

identifican por separado en el Marco Conceptual.

Utilidad: ejemplos Ingresos, revaluaciones, ganancia sobre la venta de un activo no circulante y el interés recibido por inversiones.

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Marco conceptual de la información financiera

Gastos: definición

Disminuciones en los beneficios económicos que no se generan de distribuciones a los accionistas.

Gastos: comentario

Los gastos incluyen las pérdidas, por ejemplo rebajas de activos no circulantes.

Gastos: ejemplos

Materiales y mano de obra, depreciación, intereses pagados sobre préstamos y bajas de activos.

En la actualidad, no hay ninguna intención de modificar la definición actual de capital o de proporcionar una guía detallada sobre cómo distinguir los pasivos del capital, pero hay un proyecto de investigación previsto en esta área.

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Marco conceptual de la información financiera

1. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Un elemento es clasificado como 'reconocido' cuando se incluye en los estados financieros. [Marco Conceptual 4.37]

Una partida debe reconocerse si es probable que habrá una entrada o salida de beneficios económicos asociados con el activo o pasivo y el activo o pasivo se puede medir de forma confiable. [Marco Conceptual 4.38]

La evaluación de los resultados de un evento como probable está relacionada con la incertidumbre del entorno de negocios en el que opera la entidad.

No existe un punto exacto que se pueda identificar para que un evento se evalúe como probable.

En su lugar, una entidad requiere hacer una evaluación basada en los hechos al momento de la preparación de los estados financieros.

Existen dos puntos finales que considerar:

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Marco conceptual de la información financiera

Una partida que se reconoce en los estados financieros debe ser capaz de medirse de forma confiable; sin embargo, esto no quiere decir que la cantidad debe ser cierta ya que se permite el uso de estimaciones.

Los ingresos deben ganarse antes de que se reconozcan en el resultado del periodo. Los ingresos se obtienen cuando un aumento en los activos y una disminución en los pasivos se reconocen por las actividades de una entidad.

Los gastos se reconocen cuando existe una disminución en los activos o un incremento de un pasivo.

La simetría es un concepto útil que fomenta la revisión de todos los aspectos de una transacción, debido a que considera si un activo surge cuando se reconoce un pasivo y viceversa. Es un concepto que relaciona los gastos con los ingresos.

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Marco conceptual de la información financiera

2. Medición en los estados financieros

Para que se reconozca una partida o una transacción en los estados financieros de una

entidad esta debe medirse a una cantidad monetaria. Hay diferentes bases de medición que pueden utilizarse para reconocer las partidas de los estados financieros.

Los criterios de medición a que se hace referencia el Marco Conceptual y que son de uso común en las NIIF son:

Costo actual: Los activos se registran por el importe que tendría que pagar al final del período de presentación de informes por un activo equivalente. Los pasivos se registran al valor al que pudieran liquidarse al final del período de presentación de informes;

Costo histórico: Los activos se registran a su costo original. Los pasivos se registran a su monto original recibido o por el efectivo que se espera pagar para liquidarlos;

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Marco conceptual de la información financiera

Aunque el Marco Conceptual incluye una explicación de las diferentes opciones de medición, las NIIF se basan principalmente en el costo histórico.

Valor presente: Esta base de medición consiste en el descuento de flujos de efectivo futuros para tener en cuenta el valor del dinero en el tiempo.

Valor de realización o de liquidación: Los

activos se registran por el importe que se podría vender y de manera similar los pasivos se registran por el

importe que se espera pagar; y

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Resumen

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Resumen

En este módulo cubrimos:

El proceso de establecimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera.

El contenido del Prefacio a las Normas Internacionales de Información Financiera; y

El contenido del Marco Conceptual, en particular:

o Las necesidades de información de los diferentes usuarios de los estados financieros;

o Las características fundamentales y de mejora de la información financiera;

o Los elementos de los estados financieros; y

o Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.

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Resumen

A continuación se resumen los puntos clave de aprendizaje de este módulo:

El proceso de IASB para la elaboración de nuevas

normas puede implicar diez etapas, de las cuales cuatro siempre son necesarias;

El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. Las

primeras modificaciones se hicieron en septiembre de 2010 y sustituyó al Marco para la Preparación y

Presentación de Estados Financieros;

El Marco Conceptual apoya al IASB en:

el desarrollo de las futuras Normas Internacionales de Información Financiera y en la revisión de las normas existentes; y la promoción de la armonización de los

reglamentos, las normas de información financiera y los procedimientos relativos a la presentación de los estados financieros, proporcionando una base para reducir el número de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas

Internacionales de Información Financiera.

(61)

Resumen

Además, el Marco Conceptual puede ayudar a:

los organismos nacionales emisores de normas en el desarrollo de normas nacionales;

los preparadores de los estados financieros en la aplicación de las Normas

Internacionales de Información Financiera y en el tratamiento de temas que aún tienen que ser objeto de una Norma Internacional de Información Financiera;

los auditores a formar una opinión sobre si los estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera;

los usuarios de los estados financieros en la interpretación de la información contenida en los estados financieros preparados de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera; y

aquellos que estén interesados en el trabajo de IASB, proporcionándoles información acerca de su enfoque para la formulación de las Normas Internacionales de

Información Financiera.

(62)

Resumen

El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Información Financiera y no define normas para cualquier problema de medición o revelación en particular.

En un número limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y un requisto dentro de una Norma Internacional de Información Financiera. En esos casos, los requisitos de la Norma de Internacional de Información Financiera prevalecen sobre los del Marco Conceptual.

(63)

Resumen

Los atributos que hacen útil a la información en los estados financieros son las características cualitativas fundamentales de relevancia y representación fiel y las

características cualitativas de mejora de comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad.

Los cinco elementos de los estados financieros son los activos, pasivos, capital, ingresos y gastos.

Una partida debe reconocerse en los estados financieros si:

es probable que haya un flujo de entrada/salida de beneficios económicos asociados con el activo/pasivo; y

la partida puede medirse confiablemente.

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¿Preguntas?

"El contenido de esta presentación está basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la

preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto”.

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Referencias

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