Marco conceptual
Índice
Marco conceptual
Información general
1.
El propósito y papel de las normas contables
• Descubre por qué tenemos las normas de contabilidad y cuál es su papel
2.
Estableciendo las NIIF
Averigua cómo se establecen las normas internacionales y por quién
3.
Índice
Marco conceptual
¿Qué es la información financiera?
• Descubre qué es la información financiera y qué son los estados financieros
4.
Marco conceptual de la información financiera
• El Marco Conceptual del IASB establece los conceptos que subyacen en la preparación y la presentación de los estados
financieros. Conoce más acerca de este importante documento.
5.
Resumen
6.
Información general
Información general
• La forma en que las partidas y las transacciones se tratan y se presentan en los estados financieros puede afectar la percepción de un inversionista de la posición y el desempeño de una entidad.
Además, puede afectar directamente la forma en que se redactan contratos basados en cifras contables e inclusive el pasivo por impuestos de la entidad.
• Por lo tanto, existe un peligro real de que el proceso de aplicación de las normas contables se vea influenciado políticamente o sea dominado por grupos de interés.
• Para que esta amenaza no se convierta en una realidad, es importante que exista un marco que establezca los propósitos más amplios que las normas de contabilidad pretenden alcanzar.
• El Marco Conceptual actualmente tiene esta función en el contexto de las NIIF. Establece principios que constituyen la base para el desarrollo de los requisitos de las NIIF.
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El propósito y papel de las normas contables
El propósito y papel de las normas contables
• El propósito general de las normas de contabilidad es identificar las prácticas de contabilidad adecuadas para la preparación de los estados financieros .
• Las normas de contabilidad crean un entendimiento común entre los usuarios y los preparadores, por lo tanto los estados financieros deben cumplir con todas las normas de contabilidad aplicables.
• El papel de las normas de contabilidad es establecer principios y procedimientos razonados que una entidad puede aplicar en la práctica, para lo cual existen dos enfoques para el establecimiento de las mismas: un enfoque basado en reglas y un enfoque basado en principios.
Enfoque basado en reglas
• Incluye reglas detalladas sobre un tema.
• Las reglas se han desarrollado para cubrir cualquier posible eventualidad.
• Si una partida o transacción no está cubierta por una regla detallada, se concede
discreción en cuanto a cómo registrarlas en los estados financieros.
• En la práctica esto conduce a normas largas y a menudo complicadas y puede alentar un proceso donde los preparadores de los estados financieros intentan encontrar brechas en las normas que les permitan ignorar los requisitos contables.
• Como resultado los emisores de normas se ven obligados a emitir más reglas.
Enfoque basado en principios
• Un enfoque basado en principios consiste en explicar los principios generales en los que se basa una norma contable y luego
proporcionar una guía práctica y explicación de cómo una entidad puede cumplir con esos principios.
• Aunque contiene muchas normas
detalladas, las NIIF se establecen con base a un enfoque basado en principios.
El propósito y papel de las normas contables
Normas Contables
El organismo regulador de los Estados Unidos, el FASB
históricamente ha emitido
estándares utilizando el enfoque basado en reglas.
Veamos un ejemplo
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Ejemplo de cómo estos dos enfoques difieren en la
práctica
El propósito y papel
de las normas contables
• Antes de la implementación del proyecto conjunto sobre arrendamiento, las diferencias entre los enfoques del IASB y el FASB sobre arrendamiento ilustran esto.
• NIC 17 Arrendamientos establece el principio general de: “Un contrato de arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad”.
• La norma describe cuáles son los riesgos y beneficios que la propiedad podría tener. Sin embargo, al
establecer el principio general primero, se requiere que las entidades examinen en su totalidad la operación.
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El propósito y papel
de las normas contables
• En comparación, los pronunciamientos del FASB utilizan el enfoque basado en reglas.
• En el caso de arrendamientos establece que deben clasificarse como un arrendamiento financiero si cumple con cualquiera de cuatro criterios.
• Si el contrato no cumple con uno de los cuatro criterios que se especifican en la norma del FASB entonces deberá clasificarse como un arrendamiento operativo.
• Como podemos observar un enfoque basado en reglas puede parecer más difícil, mientras que un enfoque basado en principios podría conducir a un mayor cumplimiento con la intención general de los emisores de las normas.
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Ejemplo de cómo estos dos enfoques difieren en la
práctica
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¿Las NIIF se establecen a través de un enfoque basado en
principios o un enfoque basado en reglas?
Basado en principios
Basado en reglas
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¡Correcto!
Las NIIF se establecen a través de un
enfoque basado en principios. Esto implica la explicación de los principios generales en los que se basa una norma contable y luego proporciona una guía práctica sobre cómo aplicar esos principios.
¿Cómo se establecen las normas internacionales de información financiera?
• La Fundación IFRS, anteriormente conocida como la Fundación IASC antes del 1 de julio de 2010, se fundó en 1973 como una corporación sin fines de lucro y es la
entidad matriz del IASB.
• La Fundación IFRS es una organización independiente, ejercen supervisión y recaudan los fondos necesarios para que el IASB lleve a cabo su función de organismo
normativo.
• La estructura de la Fundación IFRS ha sido diseñada de modo que representan a un grupo internacional de
preparadores de información y usuarios.
• El proceso de selección de los administradores toma en cuenta los factores geográficos y antecedentes
profesionales. Los administradores de la Fundación IFRS nombran a los miembros del IASB.
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¿Cómo se desarrollan estos estándares?
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El proceso del IASB para la elaboración de nuevas normas se establece en el prefacio de la norma y generalmente implica las siguientes etapas:
1 El personal revisa las cuestiones relacionadas con el tema, incluida la aplicación del Marco Conceptual del IASB.
Estableciendo las normas internacionales de información financiera
2 Se lleva a cabo un estudio de los requisitos nacionales y las prácticas en relación con un tema, se intercambian opiniones con los emisores de las normas nacionales para establecer que tan aceptable sería la norma en jurisdicciones nacionales.
3 Se consulta con los administradores y el Consejo Asesor de las NIIF sobre si el tema se debe agregar a la agenda del IASB. El Consejo Asesor de las NIIF se compone de organizaciones y personas con interés en la información financiera internacional.
4 Se forma un grupo asesor con interés específico y conocimiento en el tema.
5 Se emite un documento de debate para obtener comentarios del público.
6 Se publica un proyecto de norma junto con cualquier opinión discordante mantenida por los miembros del IASB y una base de conclusiones.
7 Se publica el proyecto de norma para la base de conclusiones y puntos de vista alternativos de cualquier miembro del IASB que se oponga a la publicación.
8 Se consideran todos los comentarios recibidos sobre un proyecto de norma durante el período de comentarios.
9 Se realizan audiencias públicas y pruebas de campo del proyecto de norma.
10 Aprobación de la norma por votación de los miembros del IASB.
11 La publicación de la norma debe incluir una base de conclusiones y una descripción del proceso llevado a cabo y la opinión discordante de cualquier miembro del IASB.
¿Cómo se desarrollan estos estándares?
•Las contribuciones escritas son bienvenidas en todas las
etapas de este proceso. El IASB tiene una junta pública en sus reuniones mensuales que permite a las partes interesadas asistir en calidad de observadores.
•El organismo predecesor del IASB, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) emitió la NIC 1 a la NIC 41 (aunque hay brechas en la secuencia ya que algunas normas se reemplazaron o retiraron).
• El IASB adoptó todas las normas emitidas
anteriormente. Las normas emitidas por el IASB se pueden identificar, ya que tienen el prefijo NIIF en lugar de NIC.
•El Prefacio del Marco Conceptual expone los objetivos y el proceso del IASB. También explica el alcance, la facultad y las vigencias de aplicación de las NIIF.
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El Prefacio destaca una serie de otras cuestiones importantes:
• Las NIIF se aplican a todos los estados financieros de
propósito general de todas las entidades orientadas al lucro y se dirigen a las necesidades comunes de información de una
amplia gama de usuarios [Prefacio 9,10].
• El objetivo del IASB es exigir que las transacciones y eventos similares se contabilicen de manera similar. Este reconoce que la Fundación IFRS permite diferentes tratamientos para las transacciones y hechos dados ("tratamiento de referencia" y
"tratamiento alternativo permitido") y tiene el objetivo de reducir la elección [Prefacio 12, 13].
• Las normas incluyen párrafos en negritas y en texto plano. Los párrafos en negrita indican los principios
fundamentales. Sin embargo, ambos tipos tienen igual valor [Prefacio 14].
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¿Qué es la presentación
de información financiera?
• La presentación de la información financiera es la provisión de
información financiera de una entidad para los usuarios externos que es útil en la toma de decisiones económicas, y que sirve para evaluar la eficacia de la administración de la entidad.
• Por lo general, esta información se pone a disposición de forma anual, semestral o trimestral y se presenta en los formatos establecidos o autorizados por los gobiernos y otros organismos reguladores en cada jurisdicción nacional.
• La forma principal de proporcionar información financiera a los usuarios externos es a través de los estados financieros anuales.
• Los estados financieros son el resumen del desempeño de una entidad en un período particular y su situación financiera al final de ese
período.
• Los estados financieros están diseñados para satisfacer las necesidades comunes de una amplia gama de usuarios, por lo que no se adaptan a las necesidades de un grupo de usuarios en particular.
• Los estados financieros comprenden cuatro estados primarios y sus notas adjuntas, según lo establecido en la NIC 1 Presentación de estados financieros.
Marco conceptual
de la información financiera
El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen la preparación y presentación de los estados financieros. Tales conceptos son la base sobre la que se construyen los estados financieros y proporcionan una plataforma desde la cual se desarrollan las normas.
El Marco Conceptual es importante porque:
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Apoya al IASB en el desarrollo de nuevas normas y en la revisión de las normas existentes;
Proporciona una base para reducir el número de tratamientos contables alternativos y promover la
armonización de las normas y reglamentos de contabilidad;
Ayuda a los emisores de normas nacionales en el desarrollo de sus normas nacionales sobre una base consistentes con los principios internacionales; y
Ayuda a los preparadores de los estados financieros en la aplicación de las NIIF y los principios generales;
El Marco Conceptual es importante porque:
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Proporciona información sobre el trabajo llevado a cabo por el IASB.
Ayuda a los auditores en la formación de una opinión sobre si los estados
financieros cumplen con las NIIF;
Apoya a los usuarios de los estados financieros en la interpretación de los mismos; y
El Marco Conceptual no es una norma de
contabilidad y no contiene requisitos detallados sobre cómo deben prepararse o presentarse los estados
financieros.
Sin embrago, se pueden encontrar referencias específicas al Marco Conceptual en las normas contables individuales.
Revisión del Marco Conceptual
El IASB esta a la mitad del camino en un proyecto conjunto con el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE.UU. para desarrollar un nuevo Marco Conceptual común para la Información Financiera. El proyecto se dividió inicialmente en varias fases.
• Fase A: Objetivos y características cualitativas
• Fase B: Elementos y reconocimiento
• Fase C: Medición
• Fase D: Entidades que reportan
La fase A se ha completado y los capítulos 1 y 3 del nuevo Marco Conceptual se emitieron en septiembre de 2010.
Un Proyecto de Norma para la Fase D (Capítulo
2 del nuevo Marco Conceptual) fue emitido en marzo de 2010 y después se pausó el trabajo mientras el IASB concluyó sus deliberaciones sobre su trabajo futuro.
Este proyecto se reinició en 2012 con un nuevo plan de proyecto que tiene la intención de abordar conjuntamente todas las cuestiones del Marco.
Un documento de debate se emitió en julio de 2013 tratando temas que incluyen definiciones, medición, presentación y revelación, y se espera un proyecto de norma en el año 2015 con el Marco Conceptual revisado previsto para 2016.
En el capítulo 4 del nuevo Marco Conceptual se incluyen el resto de las áreas del Marco original de 1989 referentes a la Preparación y presentación de Estados Financieros, en espera de su sustitución.
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Capítulo 1: El objetivo de la información financiera de propósito general .
Objetivo, utilidad y limitaciones de los informes financieros de propósito general
• El objetivo de la información financiera de propósito
general es proporcionar información financiera útil sobre la entidad que informa a los inversionistas actuales y
potenciales, prestamistas y otros acreedores, para la toma de decisiones acerca de la entrega de recursos a la
entidad. [Marco Conceptual OB2].
• Los inversionistas, prestamistas y otros acreedores, potenciales y existentes (por ejemplo, proveedores,
autoridades gubernamentales de impuestos, etc.) son los principales usuarios de los estados financieros.
• Las decisiones que toman incluyen si comprar, mantener o vender instrumentos de capital o de deuda en la entidad o proporcionar préstamos
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• También hay otros usuarios de los estados financieros, como los empleados, clientes y reguladores.
• Los usuarios individuales primarios tienen diferentes necesidades de información. Los estados financieros de propósito general no pueden proporcionar toda la información financiera que los usuarios necesitan.
• Por lo tanto, los usuarios deben tener en cuenta la información de otras fuentes, así como las
condiciones económicas generales, eventos políticos y perspectivas de la industria.
• A continuación se muestran algunos ejemplos de cómo esta información puede utilizarse por estos diferentes grupos.
Inversionistas
• Los inversionistas requieren información sobre el riesgo y el retorno de la inversión y por lo tanto sobre la capacidad de una entidad para pagar dividendos.
Empleados
• Los empleados evalúan la estabilidad y la rentabilidad de la entidad. Ellos están interesados en la capacidad de su empleador para proporcionarles su
remuneración, oportunidades de empleo y jubilación así como otros beneficios.
Prestamistas
• Los prestamistas evalúan si una entidad es capaz de pagar los préstamos y su capacidad para pagar los intereses correspondientes cuando vence el préstamo.
Proveedores y otras cuentas por pagar
• Los proveedores evalúan la probabilidad de que una entidad pueda pagar si los importes vencen.
Clientes
• Los clientes evalúan si una entidad continuará operando. Esto es especialmente importante cuando los clientes tienen una participación a largo plazo con una
entidad o dependen de ésta, por ejemplo, cuando existen garantías de productos o cuando se pueden necesitar piezas especializadas.
Gobierno y sus agencias
• Los organismos gubernamentales evalúan la asignación general de recursos y por lo tanto las actividades de las entidades. Además, se necesita información para
determinar la futura política fiscal y para proporcionar estadísticas nacionales.
Público
• Los estados financieros proporcionan al público información sobre las tendencias y los acontecimientos recientes. Esto puede ser particularmente significativo cuando una entidad realiza una importante contribución a la economía local mediante la creación de empleo y el uso de proveedores locales.
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Relaciona los usuarios de los estados financieros con sus necesidades
específicas de información.
OPCIONES
Empleados Proveedores Inversionistas Clientes
Público
Prestamistas
Gobierno y sus agencias
1. Requieren información sobre el riesgo y el retorno de la inversión y por lo tanto sobre la capacidad de una entidad para pagar dividendos.
2. Interesados en la capacidad del empleador para proporcionarles su remuneración, oportunidades de empleo, jubilación y otros beneficios.
3. Evalúan si una entidad es capaz de pagar los préstamos y su capacidad para pagar los intereses correspondientes cuando vence el préstamo.
4. Evalúan la probabilidad de que una entidad pueda pagar si los importes vencen.
5. Evalúan si una entidad seguirá operando.
6. Evalúan la asignación general de recursos y por lo tanto las actividades de las entidades. Además, se necesita información para determinar la futura política fiscal y para proporcionar estadísticas nacionales.
7. Evalúan las tendencias y los acontecimientos recientes.
1. Inversionistas
2. Empleados
3. Prestamistas
4. Proveedores y otras cuentas por pagar 5. Clientes
6. Gobierno
y sus agencias 7. Público
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Información sobre los recursos económicos de la entidad que informa, reclamaciones contra la entidad y cambios en los recursos y reclamaciones
• La información sobre la naturaleza y el importe de los recursos económicos y de las reclamaciones de una entidad que informa puede ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de la misma.
• Los cambios en los recursos económicos y en las
reclamaciones de una entidad que informa son resultado del desempeño financiero de la entidad y de otros sucesos o transacciones, tales como la emisión de instrumentos de deuda o de capital.
• Los usuarios deben ser capaces de distinguir entre ambos cambios para poder evaluar las perspectivas futuras.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad del ejercicio
Rendimiento financiero reflejado en los flujos de efectivo pasados
Cambios en los recursos económicos y en las reclamaciones que no resulten del rendimiento financiero (por
ejemplo, cuestiones de acciones y dividendos).
Los cambios se pueden distinguir como sigue:
La administración es responsable de la custodia de los recursos de la entidad y de su uso adecuado, eficiente y rentable.
Los accionistas están interesados en la información que les ayuda a evaluar el grado de eficacia con que la administración ha cumplido esta función, ya que es relevante para las decisiones relativas a su inversión y a la reelección o sustitución administrativa.
La información financiera ayuda a la administración a satisfacer su necesidad de rendir cuentas a los
accionistas, y también a otras partes interesadas, como los empleados o los prestamistas, al
proporcionar información que sea útil para los usuarios en la toma de decisiones económicas.
Todas las decisiones económicas deben basarse en una evaluación de la capacidad de la entidad para generar efectivo y el tiempo y la certeza de su
generación.
La información sobre la situación financiera, el rendimiento y los cambios de la entidad en su posición financiera proporciona información para apoyar este tipo de decisiones.
Ejemplo de un estado de situación financiera
Compañía ejemplo – Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X5
Activos X5 X4 Capital y pasivos X5 X4
Activos no circulantes Capital
Propiedad, planta y equipo X X Capital social X X
Propiedades de inversión X X Reservas X X
Activos intangibles X X
X X Pasivo no circulante
Activos circulantes Préstamos a largo plazo X X
Inventarios X X Impuestos diferidos X X
Cuentas por cobrar X X
Efectivo y equivalentes X X Pasivo circulante
X X Cuentas por pagar X X
Pasivos por impuestos corrientes X X
Provisiones X X
X X
Total de activos X X Total de capital y pasivos X X
Ejemplo de un estado de cambios en el capital contable
Compañía ejemplo
Estado de cambios en el capital contable para el año terminado al 31 de diciembre de 20X5 Capital
social Utilidades
retenidas Otras
reservas Total
Saldo al 1 de enero de 20X4 X X X X
Cambios en las políticas contables (X) (X)
Saldo reexpresado X X X X
Cambios en el capital al 20X4
Dividendos (X) (X)
Total de resultados integrales del año X X
Saldo al 31 de diciembre de 20X4 X X X X
Cambios en el capital al 20X5
Emisión de capital social X X
Dividendos (X) (X)
Total de resultados integrales del año X X
Saldo al 31 de diciembre de 20X5 X X X X
El estado de cambios en el capital
proporciona un vínculo entre la situación
financiera y el
desempeño de una entidad.
Ejemplo de un estado de flujo de efectivo
Estado de flujos de efectivo para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20X5
CU000 CU000
Flujos de efectivo de actividades de operación
Efectivo generado por operaciones 10,000
Interés pagado (3,000)
Impuestos pagados (5,000)
Efectivo neto de actividades de operación 2,000
Flujos de efectivo de actividades de inversión
Compras de propiedad, planta y equipo (1,200)
Ganancias de la venta de propiedad, planta y equipo 100
Intereses recibidos 200
Dividendos recibidos 300
Efectivo neto utilizado en actividades de inversión (600)
Flujos de efectivo de actividades de financiamiento
Emisión de acciones ordinarias 3,100
Emisión de préstamos no corrientes 2,500
Reembolso de préstamos no corrientes (1,000)
Dividendos pagados (500)
Efectivo neto de actividades de financiamiento 4,100
Cambio neto en efectivo y equivalentes de efectivo 5,500
Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del ejercicio 3,200 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del ejercicio 8,700
La información del flujo de efectivo proporciona una evaluación de los cambios en la posición financiera de una
entidad y no posee criterios que surgen en partidas que se incluyen en el estado de situación financiera o en el estado de resultados del
periodo y otros
resultados integrales.
Capítulo 2: La entidad que informa
La entidad que reporta se identifica en el Proyecto de Norma como:
“Un área circunscrita de actividades económicas cuya información financiera tiene el potencial de ser útil a los inversionistas de capital, prestamistas y otros acreedores, actuales y potenciales, que no pueden obtener directamente la información que necesitan para tomar decisiones sobre proporcionar recursos a la entidad, y a evaluar si la
administración y el consejo principal de la entidad han hecho un uso eficiente y eficaz de los recursos proporcionados”.
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Cuando existe control, se requerirían estados financieros consolidados.
Cuando se comparte el control (por ejemplo, en una empresa conjunta) no se requieren estados financieros consolidados.
El marco conceptual propuesto también analiza otros tipos de estados financieros:
• Estados financieros individuales: proporcionan información sobre las inversiones controladas y la rentabilidad de esas inversiones en lugar de cifras consolidadas. Pueden ser útiles si se presentan junto con los estados financieros consolidados; y
• Estados financieros combinados: la combinación de los resultados y de la posición financiera de las
entidades que no son un grupo, pero que están bajo control común. Dichos estados contables no incluyen información sobre la controladora.
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Está fue la fase A del Marco Conceptual.
Las características cualitativas se reorganizaron y se expandieron.
Antes de esto eran; comprensibilidad,
relevancia, confiabilidad y comparabilidad.
Después de completar la fase A, hubo dos tipos de características cualitativas: fundamentales y de mejora
Capítulo 3: Características cualitativas de la información financiera
Características cualitativas fundamentales:
• Relevancia (incluye materialidad)
• Representación fiel
Características cualitativas de mejora:
• Comparabilidad
• Verificabilidad
• Oportunidad
• Comprensibilidad
Restricción de costos de la información financiera:
• Discute la necesidad de una evaluación de costo-beneficio al requerir la presentación de información en particular.
Relevancia
• La información es relevante si se tiene la capacidad de influir en las decisiones económicas de los usuarios y si esta se proporciona a tiempo para influir en esas decisiones.
• La relevancia tiene dos características: un valor predictivo y un valor de confirmación. Los usuarios pueden hacer una evaluación razonada de cómo la
administración podría reaccionar a ciertos eventos futuros, mientras que la información sobre eventos pasados les ayudará a confirmar o ajustar sus evaluaciones anteriores.
• La información sobre la situación financiera de una entidad y los resultados anteriores se utiliza a menudo como base para hacer predicciones sobre su desempeño futuro.
• Por eso es importante cómo se presenta la información. Por ejemplo, partidas inusuales y no frecuentes de ingresos y gastos deben revelarse por separado.
[Marco Conceptual 3.6-3.11]
Representación fiel
• Para ser útil, la información no sólo debe ser relevante, también debe representar fielmente las cuestiones que se pretenden reflejar. Esta información debe ser completa, neutral y libre de error.
• Un conjunto completo de información incluye toda la información necesaria para que un usuario entienda el evento que se representa, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias.
• Una representación neutral no tiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera.
• Representación fiel no significa exactitud en todos sus aspectos, libre de error significa que no hay errores u omisiones en la descripción y que el proceso utilizado para generar la información reportada se ha seleccionado y aplicado sin errores en el mismo.
[Marco Conceptual 3.12-3.16 ]
Comparabilidad
Para que la información financiera sea útil, es importante que se pueda comparar con información similar de períodos
anteriores o con la información generada por otra entidad. Para que la información sea comparable, debe prepararse de
forma consistente; esto se puede lograr mediante la adopción de las mismas políticas contables entre períodos, como se explica en la NIC 8.
Además de estas dos características cualitativas fundamentales hay cuatro características cualitativas de mejora que son comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y
comprensibilidad.
Verificabilidad
Si la información se ha verificado, los usuarios se asegurarán de que representa fielmente las cuestiones que pretende representar. Se puede requerir de
supuestos si la información es proyectada;
sin embargo, si se utilizan, estos deben comunicarse a los usuarios,
proporcionando los métodos de
recopilación de la información y también otros factores y circunstancias que
soporten la información.
Oportunidad
Para que la información sea útil, debe estar disponible para los usuarios en el momento adecuado para influir en sus decisiones.
Comprensibilidad
La información en los estados financieros debe ser comprensible para los usuarios, esta dependerá, en parte, de la forma en que se presenta la información. Los estados financieros no pueden ser
comprensibles para todos y por lo tanto se asume que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de los negocios y de contabilidad y que están dispuestos a estudiar con diligencia razonable la
información proporcionada.
El capítulo 4 del Marco Conceptual contiene el resto del texto del Marco de Preparación y Presentación de Estados Financieros
(1989) y en cuanto el resto de los capítulos del Marco Conceptual
se finalicen se reemplazarán los párrafos pertinentes, esto se espera en el año 2016.
La aplicación de negocio en marcha significa que se asume que la entidad continuará con el negocio en el futuro
previsible. Si este no es el caso y la entidad tiene la intención de liquidar o reducir significativamente la escala de sus
operaciones, se puede necesitar una base alternativa para su uso y revelación.
[Marco Conceptual 4.1]
Capítulo 4: El Marco Conceptual (1989): El texto restante
Suposición subyacente Negocio en marcha
Los elementos de los estados financieros
Los elementos incluidos en los estados financieros son los componentes
básicos desde los cuales se construyen los estados financieros. Estos elementos son clases amplias de eventos o transacciones que se agrupan de acuerdo a sus características económicas. [Marco Conceptual 4.2]
Activos: definición Un recurso controlado por una entidad “como resultado de hechos
pasados y de los cuales se esperan beneficios
económicos futuros” para la entidad.
Activos: comentario Un activo puede utilizarse en un negocio de
diferentes maneras, pero todos darán lugar a la generación de beneficios económicos futuros (es decir, una contribución al flujo de efectivo para la entidad).
Activos: ejemplos Efectivo, inventarios, cuentas por cobrar, pagos anticipados, planta,
propiedades y equipo.
Pasivos: definición Una obligación presente de la entidad que “surge de hechos pasados, y de la cual se espera que su
vencimiento resulte en una salida" de los
recursos de la entidad.
Pasivos: comentario Existe un pasivo cuando una entidad tiene una obligación presente. Una obligación es
simplemente un deber o responsabilidad que cumplir de una manera determinada.
Es importante hacer una distinción entre una obligación presente y un compromiso futuro.
Pasivos: ejemplos Acreedores, impuestos pendientes de pago y préstamos.
Capital: definición La participación residual en los activos de una entidad después de
deducir todos sus pasivos.
Capital: comentario Capital = participación = activos netos (es decir, capital social y reservas).
Capital: ejemplos Capital social, utilidades retenidas, reservas para revaluaciones y otras reservas.
Utilidad: definición Incrementos en los beneficios económicos que no son resultado de aportaciones realizadas por los accionistas.
Utilidad: comentario La utilidad comprende tanto los ingresos como las ganancias. Los
ingresos se derivan de las actividades normales operativas de la entidad.
Las ganancias son incrementos en los
beneficios económicos al igual que los ingresos y por lo tanto no se
identifican por separado en el Marco Conceptual.
Utilidad: ejemplos Ingresos, revaluaciones, ganancia sobre la venta de un activo no circulante y el interés recibido por inversiones.
Marco conceptual de la información financiera
Gastos: definición
Disminuciones en los beneficios económicos que no se generan de distribuciones a los accionistas.
Gastos: comentario
Los gastos incluyen las pérdidas, por ejemplo rebajas de activos no circulantes.
Gastos: ejemplos
Materiales y mano de obra, depreciación, intereses pagados sobre préstamos y bajas de activos.
En la actualidad, no hay ninguna intención de modificar la definición actual de capital o de proporcionar una guía detallada sobre cómo distinguir los pasivos del capital, pero hay un proyecto de investigación previsto en esta área.
Marco conceptual de la información financiera
1. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
• Un elemento es clasificado como 'reconocido' cuando se incluye en los estados financieros. [Marco Conceptual 4.37]
• Una partida debe reconocerse si es probable que habrá una entrada o salida de beneficios económicos asociados con el activo o pasivo y el activo o pasivo se puede medir de forma confiable. [Marco Conceptual 4.38]
• La evaluación de los resultados de un evento como probable está relacionada con la incertidumbre del entorno de negocios en el que opera la entidad.
• No existe un punto exacto que se pueda identificar para que un evento se evalúe como probable.
• En su lugar, una entidad requiere hacer una evaluación basada en los hechos al momento de la preparación de los estados financieros.
Existen dos puntos finales que considerar:
Marco conceptual de la información financiera
• Una partida que se reconoce en los estados financieros debe ser capaz de medirse de forma confiable; sin embargo, esto no quiere decir que la cantidad debe ser cierta ya que se permite el uso de estimaciones.
• Los ingresos deben ganarse antes de que se reconozcan en el resultado del periodo. Los ingresos se obtienen cuando un aumento en los activos y una disminución en los pasivos se reconocen por las actividades de una entidad.
• Los gastos se reconocen cuando existe una disminución en los activos o un incremento de un pasivo.
• La simetría es un concepto útil que fomenta la revisión de todos los aspectos de una transacción, debido a que considera si un activo surge cuando se reconoce un pasivo y viceversa. Es un concepto que relaciona los gastos con los ingresos.
Marco conceptual de la información financiera
2. Medición en los estados financieros
Para que se reconozca una partida o una transacción en los estados financieros de una
entidad esta debe medirse a una cantidad monetaria. Hay diferentes bases de medición que pueden utilizarse para reconocer las partidas de los estados financieros.
Los criterios de medición a que se hace referencia el Marco Conceptual y que son de uso común en las NIIF son:
Costo actual: Los activos se registran por el importe que tendría que pagar al final del período de presentación de informes por un activo equivalente. Los pasivos se registran al valor al que pudieran liquidarse al final del período de presentación de informes;
Costo histórico: Los activos se registran a su costo original. Los pasivos se registran a su monto original recibido o por el efectivo que se espera pagar para liquidarlos;
Marco conceptual de la información financiera
Aunque el Marco Conceptual incluye una explicación de las diferentes opciones de medición, las NIIF se basan principalmente en el costo histórico.
Valor presente: Esta base de medición consiste en el descuento de flujos de efectivo futuros para tener en cuenta el valor del dinero en el tiempo.
Valor de realización o de liquidación: Los
activos se registran por el importe que se podría vender y de manera similar los pasivos se registran por el
importe que se espera pagar; y
Resumen
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Resumen
En este módulo cubrimos:
• El proceso de establecimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera.
• El contenido del Prefacio a las Normas Internacionales de Información Financiera; y
• El contenido del Marco Conceptual, en particular:
o Las necesidades de información de los diferentes usuarios de los estados financieros;
o Las características fundamentales y de mejora de la información financiera;
o Los elementos de los estados financieros; y
o Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.
Resumen
A continuación se resumen los puntos clave de aprendizaje de este módulo:
El proceso de IASB para la elaboración de nuevas
normas puede implicar diez etapas, de las cuales cuatro siempre son necesarias;
El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. Las
primeras modificaciones se hicieron en septiembre de 2010 y sustituyó al Marco para la Preparación y
Presentación de Estados Financieros;
El Marco Conceptual apoya al IASB en:
• el desarrollo de las futuras Normas Internacionales de Información Financiera y en la revisión de las normas existentes; y la promoción de la armonización de los
reglamentos, las normas de información financiera y los procedimientos relativos a la presentación de los estados financieros, proporcionando una base para reducir el número de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Resumen
Además, el Marco Conceptual puede ayudar a:
• los organismos nacionales emisores de normas en el desarrollo de normas nacionales;
• los preparadores de los estados financieros en la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera y en el tratamiento de temas que aún tienen que ser objeto de una Norma Internacional de Información Financiera;
• los auditores a formar una opinión sobre si los estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera;
• los usuarios de los estados financieros en la interpretación de la información contenida en los estados financieros preparados de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera; y
• aquellos que estén interesados en el trabajo de IASB, proporcionándoles información acerca de su enfoque para la formulación de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Resumen
El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Información Financiera y no define normas para cualquier problema de medición o revelación en particular.
En un número limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y un requisto dentro de una Norma Internacional de Información Financiera. En esos casos, los requisitos de la Norma de Internacional de Información Financiera prevalecen sobre los del Marco Conceptual.
Resumen
Los atributos que hacen útil a la información en los estados financieros son las características cualitativas fundamentales de relevancia y representación fiel y las
características cualitativas de mejora de comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad.
Los cinco elementos de los estados financieros son los activos, pasivos, capital, ingresos y gastos.
Una partida debe reconocerse en los estados financieros si:
• es probable que haya un flujo de entrada/salida de beneficios económicos asociados con el activo/pasivo; y
• la partida puede medirse confiablemente.
¿Preguntas?
"El contenido de esta presentación está basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la
preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto”.
