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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
PRESENTADO POR:
BACHILLER HUAYNATE OBANDO, SONIA
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE
: CONTADOR PÚBLICO
HUANCAYO - PERÚ 2015
SANEAMIENTO CONTABLE DE CONSTRUCCIONES EN CURSO EN LA PRESENTACION RAZONABLE DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN
GOBIERNOS LOCALES
ii
ASESORA
MG. SONIA A. HUAMAN DE SANTANA
______________________________________________________
iii DEDICATORIA:
Dedico el presente a la memoria de mi querido padre Germán Huaynate Baldeón quien siempre me motivó para ser una persona de bien en la sociedad.
A mi querida madre Victoria Obando quien me expresa siempre su amor incondicional, y a mi querido esposo Carlos y mis hijos Carlos y Andreita quienes son la razón de mi vivir.
A Dios supremo por permitirme estar en esta vida.
iv AGRADECIMIENTO:
A los docentes de la Facultad de Contabilidad por haberme brindado los conocimientos necesarios en mi formación profesional durante los años que estudié en esta prestigiosa universidad y a mi esposo que con su perseverancia y apoyo ha permitido la culminación del presente trabajo de investigación.
v SANEAMIENTO CONTABLE DE CONSTRUCCIONES EN CURSO EN LA PRESENTACION RAZONABLE DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN
GOBIERNOS LOCALES.
INDICE
DEDICATORIA: ... iii
AGRADECIMIENTO:... iv
INDICE ... v
RESUMEN ... viii
INTRODUCCIÓN ... x
CAPITULO I PLANTEAMIENTO METODOLOGICO 1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. ... 1
1.1.1. Descripción del Problema. ... 1
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ... 3
1.2.1. Problema General: ... 3
1.2.2. Problemas Específicos: ... 3
1.3. OBJETIVO DE LA INVESTIGACIÓN ... 3
1.3.1. Objetivo General: ... 3
1.3.2. Objetivos Específicos: ... 3
1.4. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN... 4
1.5. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS. ... 5
1.5.1. Hipótesis General: ... 5
1.5.2. Hipótesis Específico: ... 5
1.6. OPERACIONALIZACION E INDICADORES. ... 5
1.6.1. Operacionalización de las variables... 5
1.6.2. Indicadores de variables ... 5
1.7. METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN. ... 6
vi
1.7.1. Método ... 6
1.7.2. Tipo de la Investigación: ... 7
1.7.3. Nivel de la Investigación: ... 7
1.7.4. Población: ... 7
1.7.5. Muestra: ... 9
1.7.6. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ... 9
1.7.6.1. Técnica.……….……….…9
1.7.6.2. Instrumento………..………9
CAPITULO II MARCO TEORICO DEL PROCESO DE SANEAMIENTO CONTABLE Y GOBIERNOS LOCALES 2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN. ... 10
2.2. BASES TEÓRICAS ... 12
2.2.1. Saneamiento Contable ... 12
2.2.1.1. Marco Normativo ... 12
2.2.1.2. Importancia, objetivo y características ... 13
2.2.2. Gobiernos Locales ... 15
2.2.2.1. Constitución Política del Perú. ... 15
2.2.2.2. Ley Orgánica de Municipalidades N°27972 ... 16
2.2.2.3. Origen y Finalidad. ... 16
2.2.2.4. Tipos o Clases de Municipalidades. ... 17
2.2.2.5. Los Órganos de los Gobiernos Locales. ... 17
2.2.2.6 La Administración Municipal y Estructura Orgánica. ... 17
2.2.2.7 Régimen Económico en los Gobiernos Locales. ... 18
2.2.3. La Municipalidad Distrital de Pucará en el contexto de los Gobiernos Locales ... 19
2.2.3.1. Ley de creación política. ... 19
2.2.3.2. Organización ... 19
2.2.4. La Contabilidad y los Estados Financieros ... 23
2.2.4.1. Definición, importancia, finalidad y objetivos. ... 23
2.2.4.2. Razonabilidad de la Información Financiera ... 25
vii CAPITULO III
SANEAMIETO CONTABLE Y LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA EN GOBIERNOS LOCALES
3.1. SANEAMIENTO CONTABLE DE CONSTRUCCIONES EN CURSO. ... 26
3.1.1 Construcciones en Curso ... 27
3.1.2 Obras Públicas y Liquidaciones de Obras. ... 28
3.1.2.1. Obras Públicas... 28
3.1.2.2. Pasos a seguir para la ejecución de una obra pública. ... 28
3.1.3. Depreciación de Construcciones en Curso. ... 36
3.1.4. Políticas Administrativas encaminadas al Saneamiento Contable. ... 38
3.2. PRESENTACION RAZONABLE DE LA INFORMACION FINANCIERA. ... 40
3.2.1. Razonabilidad y Fiabilidad de la Información Financiera. ... 40
3.2.2. Bases para la Presentación Razonable y Fiable de la Información Financiera ... 41
CAPITULO IV PRESENTACIÓN, ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS PARA LA OBTENCIÓN DE OBJETIVOS PLANTEADOS 4.1. INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS OBTENIDOS EN LA PRUEBA DE CAMPO ... 43
4.2. PROCESO DE SANEAMIENTO CONTABLE DE CONSTRUCCIONES EN CURSO – VIGENTE ... 54
4.2.1. Etapas del Proceso de Saneamiento Contable de Construcciones en Curso ... 57
4.3. PROPUESTA DE LA IMPLEMENTACIÓN DEL SANEAMIENTO CONTABLE DE CONSTRUCCIONES EN CURSO EN LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE PUCARÁ ... 67
4.3.1. Directiva de Saneamiento Contable…………...……….…….67
4.3.2. Casos Prácticos ... 69
4.3.3. Documentación Del Proceso De Saneamiento Contable ... 79
CONCLUSIONES ... 105
RECOMENDACIONES ... 107
BIBLIOGRAFÍAS ... 108
A N E X O S ... 111
viii
RESUMEN
Debido a la existencia de observaciones, inconsistencias, errores y deficiencias encontradas en los Estados Financieros en rubro de Edificios, Estructuras y Activos No Productivos del Estado de Situación Financiera los mismos que afectan la razonabilidad y veracidad de la información de las Entidades Públicas
El presente trabajo de investigación tiene como finalidad transparentar la información contable, hacerla más razonable y ofrecer información de calidad a los usuarios y organismos rectores, por el cual se implementó el proceso de Saneamiento Contable orientado a corregir y eliminar posibles errores de las cuentas que no tienen sustento y respaldo real y documentario, corregir las cuentas sobrevaloradas o no consideradas en los Estados Financieros a efectos de que la información contable refleje la imagen fiel y transparente de la situación económica, financiera y patrimonial de la entidad, determinando la existencia real de bienes, derechos y obligaciones que afecta el patrimonio público, incorporando o retirando, eliminando o castigando los valores de
ix acuerdo a su estado situacional permitiendo la presentación razonable de los Estados Financieros.
El mismo que permitirá determinar resultados contables transparentes, razonables y confiables para la toma de decisiones, a la vez tener información fiable, consistente y oportuna para la elaboración de la Cuenta General de la República.
Recordamos a los funcionarios y servidores públicos vinculados al Saneamiento Contable haga de este trabajo de investigación un soporte y estímulo para la aplicación adecuada de los procedimientos que se relacionan con la depuración de la información contable y, consecuentemente, contribuya a mejorar la labor de quienes, de manera permanente, se desempeñan como responsables de la administración de los recursos públicos así como de la información generada.
PALABRAS CLAVE: Saneamiento Contable, razonabilidad, Estados Financieros, Gobiernos Locales.
x
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación titulado “SANEAMIENTO CONTABLE DE CONSTRUCCIONES EN CURSO EN LA PRESENTACION RAZONABLE DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN GOBIERNOS LOCALES”, tiene como propósito determinar resultados contables transparentes, razonables y confiables para la toma de decisiones, especialmente el Estado de Situación Financiera (rubro de Edificios, Estructuras y Activos No Productivos), que se considera como la fotografía momentánea de la entidad pública. En ese sentido se requiere que la imagen sea lo más nítida posible para reflejar una visión clara o transparente de la misma.
Así mismo como consecuencia de la existencia de observaciones, inconsistencias y deficiencias encontradas en los Estados Financieros, la ejecución de obras en proceso de culminación así como las obras concluidas y no liquidadas técnica y financieramente son problemas latentes en la mayoría de entidades públicas; debido a ello las obras concluidas, denominadas por lo general “Construcciones en Curso” tiene problemas de diversa índole, por todo ello, considero de suma importancia el proceso de regularización y
xi Saneamiento Administrativo y Contable, permitiendo descargar definitivamente de la información financiera aquellos saldos incorrectos, que previo análisis y comprobación merecen su regularización.
El presente trabajo se ha estructurado en forma sistemática, ordenada y comprensible que comprende cuatro capítulos los cuales son:
CAPITULO I: Planteamiento Metodológico.
Se desarrolla el planeamiento metodológico en el ámbito de los Gobiernos Locales, considerando como muestra de investigación a la Municipalidad Distrital de Pucará, como consecuencia de la existencia de observaciones a los Estados Situación Financieros que afectan las razonabilidad y veracidad, para el cual se ha planteado el presente trabajo de investigación, el mismo que nos permitirá describir la situación actual objeto de investigación, conocimiento, identificación de situaciones futuras y establecer la dirección del estudio y lograr los objetivos de corrección como parte del Saneamiento Contable.
CAPITULO II: Marco Teórico del Proceso de Saneamiento Contable y Gobiernos Locales.
Se definen a los Gobiernos Locales, su origen, finalidad, clases de municipalidades, organización y su régimen económico, así mismo comprende el marco teórico del proceso de Saneamiento Contable, su importancia, objetivos y características. Del mismo modo se considera a la Municipalidad
xii Distrital de Pucará en el contexto de gobiernos locales, tales como su ley de creación política, organización y administración municipal
CAPITULO III: Saneamiento Contable y la Razonabilidad de la Información Financiera en Gobiernos Locales.
Comprende el desarrollo de las variables dependientes e independientes como son: El Saneamiento Contable de Construcciones en Curso y Razonabilidad de la Información Financiera, que a su vez describe Construcciones en Curso, Obras Públicas y Liquidaciones de Obra, así mismo la razonabilidad y fiabilidad de la Información Financiera.
CAPITULO IV: Presentación, Análisis e Interpretación de Resultados para la Obtención de Objetivos Planteados.
En este capítulo se aborda el Saneamiento Contable vigente y el propuesto, que son los resultados de la investigación para el cual se desarrolló una encuesta a la unidad de análisis - Municipalidad Distrital de Pucará, analizando e interpretando los resultados del mismo, se desarrolla las etapas del Proceso de Saneamiento Contable de Construcciones en Curso y se plantea casos prácticos con la documentación concerniente.
LA TESISTA
1
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
1.1.1. Descripción del Problema.
El presente trabajo de investigación se realiza en el ámbito de la Contabilidad Gubernamental de los Gobiernos Locales de la Provincia de Huancayo en el sector de la Municipalidad Distrital de Pucará, como consecuencia de la existencia de observaciones, inconsistencias, errores y deficiencias encontradas en los Estados Financieros, los mismos que afectan la razonabilidad y veracidad de la Información Financiera por el cual requieren con suma urgencia ser sometidos a procesos de saneamiento contable, relacionados con los distintos componentes del Estados de Situación Financieros o partidas tales como: caja y bancos, existencias, construcciones en curso, anticipos otorgados a funcionarios y proveedores, cuentas por cobrar, otras cuentas del
2 activo y pasivo; permitiendo descargar definitivamente de la información aquellos saldos incorrectos que previo análisis y comprobación merecen su regularización.
Así mismo es un hecho cierto y demostrable que en los Estados Financieros figuran y continúan revelando saldos irreales no sustentados, con una antigüedad significativa sin contar durante mucho tiempo con un mecanismo técnico ni legal que permita el saneamiento contable.
Por otro lado la ejecución de obras públicas en proceso de culminación así como las obras concluidas y no liquidadas técnica y financieramente son problemas latentes debido a múltiples factores, entre ellos la falta de documentación técnica y financiera, información que sustente su ejecución que incluye también el expediente técnico y otros documentos necesarios para su liquidación; falta de recepción de obras y otros. Debido a ello las obras concluidas denominadas por lo general construcciones en curso, que tienen problemas de diversa índole deben ser sometidas al proceso de saneamiento contable y buscar las mejores alternativas de solución, de acuerdo a las circunstancias que se presenten.
El no implementar las acciones del proceso de Saneamiento Contable conllevaría no transparentar la información a no hacerla confiable ni razonable para la toma de decisiones, ni poder ofrecer información de calidad a los usuarios y organismos rectores
3 1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
1.2.1. Problema General:
¿Cómo el Saneamiento Contable de Construcciones en Curso permitirá la presentación razonable de la información financiera en Gobiernos Locales?
1.2.2. Problemas Específicos:
a.- ¿Cómo las acciones de depuración, incorporación y ajustes de Construcciones en Curso permitirán guardar los criterios de razonabilidad de la información financiera en Gobiernos Locales?
b.- ¿En qué medida la aplicación de las NIC-SP 3 en el Saneamiento Contable de Construcción en Curso, contribuirá a la razonabilidad y fiabilidad de la información financiera en Gobiernos Locales?
1.3. OBJETIVO DE LA INVESTIGACIÓN 1.3.1. Objetivo General:
Proponer la implementación del Saneamiento Contable de Construcciones en Curso para la presentación razonable de la Información Financiera en Gobiernos Locales.
1.3.2. Objetivos Específicos:
a.- Implementar las acciones de depuración, incorporación y ajustes de Construcciones en Curso los mismos que permitan
4 guardar los criterios de razonabilidad de la Información Financiera en Gobiernos Locales.
b.- Proponer la aplicación de las NIC-SP 3 en el Saneamiento Contable de Construcciones en Curso para ofrecer de manera razonable y fiable la Información Financiera en Gobiernos Locales.
1.4. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN.
En lo referente al desarrollo de presente trabajo de investigación, se lleva a cabo tomando en consideración la importancia que tiene el Proceso de Saneamiento Contable, el cual permitirá descargar definitivamente de la Información Financiera aquellos saldos incorrectos, que previo análisis y comprobación merecen su regularización. Lo importante de todo ello es que se presenten y revelen los Estados Financieros en forma íntegra y razonable especialmente el Estado de Situación Financiera, que es considera como la fotografía momentánea de la entidad pública. En ese sentido, se requiere que la imagen sea lo más nítida posible para reflejar una visión clara o trasparente de la misma.
La presente investigación propone la aplicación de los procedimientos que conllevan a la depuración y saneamiento de la información contable que a la vez constituye un aporte importante en la Administración de los Gobiernos Locales
5 1.5. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS.
1.5.1. Hipótesis General:
La implementación del Saneamiento Contable de Construcciones en Curso permite la razonabilidad de la Información Financiera en Gobiernos Locales.
1.5.2. Hipótesis Específico:
a.- La aplicación de acciones de depuración, incorporación y ajustes de Construcciones en Curso permite guardar los criterios de razonabilidad de la Información Financiera en Gobiernos Locales.
b.- La aplicación de las NIC-SP 3 en el Saneamiento Contable de Construcciones en Curso permite la razonabilidad y fiabilidad de la Información Financiera en Gobiernos Locales.
1.6. OPERACIONALIZACION E INDICADORES.
1.6.1. Operacionalización de las variables
a. Variable Y: Saneamiento Contable de Construcciones en Curso.
b. Variable X: Información Financiera.
1.6.2. Indicadores de variables
Indicadores de variable Independiente “Y”
a. Saneamiento Contable de Construcciones en Curso.
Y1 Saneamiento Contable
Y2 Aplicación de los NIC-SP 3
Indicadores de variable Dependiente “X”
6 b. Información Financiera.
X1 Razonabilidad
X2 Fiabilidad
1.7. METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN.
Diseño Metodológico:
1.7.1. Método a. Inductivo
El método Inductivo obtiene conocimientos de lo particular a lo general. Establece preposiciones de carácter genera inferidas de la observación y estudio analítico de hechos y fenómenos particulares.
Por ejemplo mediante las acciones del proceso de Saneamiento Contable de construcciones en curso nos permitirá la razonabilidad de la Información Financiera en Gobiernos Locales.
b. Descriptivo
Consiste en describir las características de los hechos o fenómenos, analizando cómo ha ido evolucionando y evaluar las características más relevantes. Con este método describiremos todos los aspectos del proceso de Saneamiento Contable el que nos permitirá la razonabilidad de la información financiera en Gobiernos Locales.
7 1.7.2. Tipo de la Investigación:
El presente trabajo de investigación es aplicada porque tiene como objetivo resolver problemas prácticos para satisfacer las necesidades de la sociedad, utilizando conocimientos teóricos.
1.7.3. Nivel de la Investigación:
La investigación se encuentra enmarcada en el Nivel Descriptivo – Explicativo. Es descriptivo porque es aquella en la que se reseñan las características, rasgos de la situación o fenómeno objeto de estudio, analiza cómo se presenta ese fenómeno; y explicativo porque se explicará por qué ocurre tal fenómeno o por qué las variables están relacionadas (causa- efecto).
El que nos permitirá detallar aspectos más relevantes del problema objeto de estudio en un momento y tiempo determinado ya que se desea describir una realidad y en este caso son los errores que presenta el rubro Construcciones en Curso y su afectación a los Estados Financieros en la Municipalidad Distrital de Pucará.
1.7.4. Población:
La Población de estudio del presente trabajo de investigación estuvo compuesta por los 28 Distritos que pertenecen a la Provincia de Huancayo, y cada uno cuenta con su propia municipalidad, los cuales son:
Municipalidad Provincial de Huancayo.
Municipalidad Distrital de Carhuacallanga.
8
Municipalidad Distrital de Chacapampa.
Municipalidad Distrital de Chicche.
Municipalidad Distrital de Chlca.
Municipalidad Distrital de Chongos Alto.
Municipalidad Distrital de Chupuro.
Municipalidad Distrital de Colca.
Municipalidad Distrital de Cullhuas.
Municipalidad Distrital de El Tambo.
Municipalidad Distrital de Huacrapuquio.
Municipalidad Distrital de Hualhuas.
Municipalidad Distrital de Huancán.
Municipalidad Distrital de Huasicancha.
Municipalidad Distrital de Huayucachi.
Municipalidad Distrital de Ingenio.
Municipalidad Distrital de Pariahuanca.
Municipalidad Distrital de Pilcomayo.
Municipalidad Distrital de Pucará
Municipalidad Distrital de Quichuay.
Municipalidad Distrital de Quilcas.
Municipalidad Distrital de San Agustín de Cajas.
Municipalidad Distrital de San Jerónimo de Tunán.
Municipalidad Distrital de San Pedro de Saños.
Municipalidad Distrital de Santo Domingo de Acobamba.
Municipalidad Distrital de Sapallanga.
9
Municipalidad Distrital de Sicaya.
Municipalidad Distrital de Viques.
1.7.5. Muestra:
Se considera como unidad de análisis a la Municipalidad Distrital de Pucará, la misma que muestra de forma intencionada y dirigida a las dieciséis personas funcionario y servidores que laboran en esta Municipalidad, y que están directamente relacionados al tema de Saneamiento Contable.
1.7.6. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos 1.7.6.1. Técnicas
Son los medios mediante los cuales se procede a recoger información requerida en función de los objetivos de la investigación:
Encuestas.
Análisis Documental.
Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes.
Formulación de Gráficos.
Otras que fueron necesarias.
1.7.6.2. Instrumentos
Son herramientas específicas que se emplean en el proceso de recojo de datos:
Cuestionario
10
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO DEL PROCESO DE SANEAMIENTO CONTABLE Y GOBIERNOS LOCALES
2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN.
Según el CPC. Juan Mayor Gamero (2011). Saneamiento Contable en el Sector Público, nos menciona que el objetivo del Saneamiento contable consiste en, depurar la información contable de manera que los Estados Financieros (Balance General, Estado de Gestión, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo) expresen de forma fidedigna la realidad económica, financiera y patrimonial de la entidad1.
Según el CPC. Juan Francisco Álvarez Illanes (2012). Como consecuencia de la existencia de observaciones en informes de auditoría a los Estados Financieros del ejercicio 2010, ejercicio anteriores y probablemente durante el ejercicio 2011, realizadas a las diversas entidades del Sector Público, se ha observado que existen dictámenes que contienen opiniones con salvedad, opinión adversa o abstención de
1 CPC. JUAN MAYOR GAMERO, Saneamiento Contable en el Sector Público: GESTION PUBLICA Y
DESARROLLO, Sistema Nacional de Contabilidad; Octubre 2011: C5.
11 opinión, en algunos casos basados principalmente en observaciones de gran magnitud que afectan la razonabilidad y veracidad de los Estados Financieros que requieren con suma urgencia ser sometidos a proceso de saneamiento, físico, legal y contable, relacionados con los distintos componentes de los Estados Financieros … .2
Por su parte el Gobierno Regional de Lima - Directiva N° 002-2013- GRL.-SGRA/CSC – Transferencia de Proyectos de Inversión por Saneamiento Contable en el Gobierno Regional de Lima. (2013), señala que “….tiene Expedientes de Obras Públicas Liquidadas pendientes de transferir, que en su mayoría corresponde a años anteriores al Ejercicio 2010 las mismas que han sido materia de observación en auditoria a los Estados Financieros del Gobierno Regional de Lima y que pueden ser tratadas mediante las disposiciones de la Ley de Saneamiento Contable;
que ha dispuesto el Estado con el fin de sincerar la información contable, de manera que los Estados Financieros expresen en forma fidedigna la realidad económica, financiera y patrimonial de las Entidades Públicas, las mismas que forman parte de la Información de la Cuenta General de la Nación. ….”3
2 C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes. ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL, Perú: Pacífico Editores. 2012
3 Resolución Gerencial General Regional N° 074-2013-GRL/GGR Lima – Perú [01 de Octubre de2013].
Disponible en: http:/www.regionlima.gob.pe/sisresoluciones/documentos/
12 2.2. BASES TEÓRICAS
2.2.1. Saneamiento Contable
Es el proceso mediante el cual las entidades del Sector Público realizan acciones de depuración, ajustes, reclasificaciones e incorporación de información Financiera y Contable a fin de establecer la existencia real de bienes, derechos y obligaciones que afectan al patrimonio institucional, con la finalidad de que guarden criterios de razonabilidad, integridad y transparencia en las Cuentas Públicas.
2.2.1.1. Marco Normativo
Que según Ley N°29608 se regula la obligatoriedad de las Entidades del Sector Público para implementar las acciones de Saneamiento de la Información Contable con el objeto de depurar la información contable inconsistente, de manera que los Estados Financieros se revelen en forma razonable y fidedigna la realidad económica, financiera y patrimonial de las Entidades Públicas.4
Así mismo mediante Directiva N° 003-2011-EF/93.01 se establecen los Lineamientos Básicos para el Proceso de Saneamiento Contable para el Sector Público.5
Del mismo modo mediante Resolución Directoral N°
011-2011-EF/51.01 se aprueba y difunde el manual de
4 LEY N° 29608 “LEY QUE APRUEBA LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA CORREPONDIENTE AL
EJERCICIO FISCAL 2009” – EL PERUANO – NORMAS LEGALES - 4 Nov. 2010 - pag.428627.
5 Descargas|Directivas|Por Instrumento [en línea]. Perú. Publicado: 13 abril 2011. Disponible en:
www.mef.gob.pe › Normatividad › Directivas.
13 procedimientos para las acciones de saneamiento contable de las entidades gubernamentales.6
2.2.1.2. Importancia, objetivo y características
El proceso de saneamiento contable es IMPORTANTE porque permitirá que se presenten y se revelen los Estados Financieros en forma íntegra y razonable, especialmente en el Estado de Situación Financiera, que se considera como la fotografía momentánea de la Entidad Pública. En ese sentido se requiere que la imagen sea lo más nítida posible para reflejar una visión clara y transparente de la misma.
Mediante el proceso de saneamiento las entidades del sector público realizarán acciones de depuración, ajustes, reclasificaciones e incorporación de información financiera y contable a fin de establecer la existencia real de bienes, derechos y obligaciones que afecten al patrimonio institucional con la finalidad que guarden criterios de razonabilidad, integridad y transparencia en la cuentas públicas.
En el Sector Público, en ocasiones se pueden observar situaciones críticas, incongruencias en la cuenta de los estados financieros. Errores voluntarios u ocasionados, ello implica analizar, corregir y eliminar posibles errores, las
6 Descargas|Resoluciones Directorales| Por Instrumento [en línea]. Perú. Publicado: 08 agosto 2011.
Disponible en: www.mef.gob.pe › Normatividad › Resoluciones Directorales.
14 cuentas que no tienen sustento y respaldo real y documentario, corregir las cuentas sobre valoradas o no consideradas en los Estados Financieros a través de un proceso de saneamiento contable cuyo OBJETIVO debe centrarse en transparentar la información, hacerla más razonable, si se quiere ofrecer información de calidad a los usuarios y organismos rectores, considerar a efectos de la información contable que se procesa, el actualizar los saldos de forma razonable y debidamente respaldada por documentos legales y confiables.
El proceso de saneamiento contable comprende las siguientes CARACTERÍSTICAS:
Es temporal.
Se documenta a través de papeles de trabajo.
Es objeto de depuración toda la información que forme parte de los Estados Financieros.
Los procedimientos aplicados no tendrán efectos fiscales o de fiscalización.
El proceso de saneamiento estarán sustentados en papeles de trabajos, informes y expedientes de saneamiento y se aplicarán normas de auditoría.
Las decisiones para depurar o eliminar montos significativos en los Estados Financieros requieren de un acuerdo de la dirección, acuerdo de Concejo Regional o Municipal.
15
Es obligatoria.
Las actas, decisiones del comité de saneamiento e informes deben conservarse.
Los documentos sustentatorios y papeles de trabajo que deben conservarse estarán sujetos a control y auditoría.
2.2.2. Gobiernos Locales
2.2.2.1. Constitución Política del Perú.
Establece en su Artículo 194°, que las Municipalidades Provinciales y Distritales son los Órganos de Gobierno Local que gozan de autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia.
La estructura orgánica del gobierno local la conforma el Concejo Municipal como órgano normativo y fiscalizador y la Alcaldía como órgano ejecutivo, con las funciones y atribuciones que les señala la ley.
Los Alcaldes y Regidores son elegidos por sufragio directo, por un periodo de cuatro (4) años. Pueden ser reelegidos. Su mandato es revocable e irrenunciable, conforme a ley.
Los gobiernos locales son competentes para aprobar su organización interna y sus documentos normativos internos que regulan la misma.
16 2.2.2.2. Ley Orgánica de Municipalidades N°27972
Establece que los gobiernos locales son entidades básicas de la organización territorial del estado y canales inmediatos de participación vecinal en los asuntos públicos, que institucionalizan y gestionan con autonomía los intereses propios de las correspondientes colectividades, siendo elementos esenciales del gobierno local, el territorio, la población y la organización.
Las municipalidades provinciales y distritales son los órganos de gobierno promotores del desarrollo local, con personería jurídica de derecho público y plena capacidad para el cumplimiento de sus fines.
Los gobiernos locales gozan de autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia.
La autonomía que la Constitución Política del Perú establece para las municipalidades radica en la facultad de ejercer actos de gobierno, administrativos y de administración, con sujeción al ordenamiento jurídico.
2.2.2.3. Origen y Finalidad.
Las municipalidades provinciales y distritales se originan en la respectiva demarcación territorial que aprueba el Congreso de la República, a propuesta del
17 Poder Ejecutivo. Sus principales autoridades emanan de la voluntad popular conforme a Ley Electoral correspondiente.
Los gobiernos locales representan al vecindario, promueven la adecuada prestación de los servicios públicos locales y el desarrollo integral, sostenible y armónico de su circunscripción.7
2.2.2.4. Tipos o Clases de Municipalidades.
Las municipalidades son Provinciales y Distritales.
Están sujetas a régimen especial las municipalidades de fronteras y la Municipalidad Metropolitana de Lima.8
2.2.2.5. Los Órganos de los Gobiernos Locales.
Son órganos de los gobiernos locales las municipalidades provinciales y distritales.9
2.2.2.6 La Administración Municipal y Estructura Orgánica.
La administración municipal adopta una estructura gerencial sustentándose en principios de programación, dirección, ejecución, supervisión, control concurrente y posterior. Se rige por los principios de legalidad, economía, transparencia, simplicidad, eficacia, eficiencia, participación y seguridad ciudadana.
La administración municipal está bajo la dirección y responsabilidad del gerente municipal, funcionario de
7 LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES Ley N° 27972 Pub. 27.05.2003 TITULO Preliminar ART. I, II, II, IV
8 LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES Ley N° 27972 Pub. 27.05.2003 TITULO I, CAP.UNICO, ART.2
9 CONSTITUCION POLITICA DEL PERÚ, Artículo 194. Promulgada el año 1993.
18 confianza a tiempo completo y dedicación exclusiva designado por el alcalde, quien puede cesarlo sin expresión de causa.10
La administración municipal está integrada por los funcionarios y servidores públicos, empleados y obreros que prestan servicios para la municipalidad y corresponde a cada municipalidad organizar su administración de acuerdo con sus necesidades y presupuesto.
La estructura orgánica de las municipalidades está compuesta por:
Órganos de gobierno y alta dirección.
Órganos normativos y de fiscalización.
Órgano de control.
Órganos de coordinación y de participación.
Órganos de asesoramiento.
Órganos de apoyo.
Órganos de línea.
Órganos desconcentrados y descentralizados.
2.2.2.7 Régimen Económico en los Gobiernos Locales.
Las municipalidades se rigen por presupuestos participativos anuales como instrumentos de administración y gestión los cuales se formulan, aprueban y ejecutan conforme a la ley de la materia, y en concordancia con los
10 LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES Ley N° 27972 Pub. 27.05.2003 TITULO III CAP.I, SUB.CAP.I,
ART.26 y 27.
19 planes de desarrollo concertados en su jurisdicción. El presupuesto participativo forma parte del sistema de planificación.
Las municipalidades, conforme a las atribuciones que le confiere el Art. 197° de la Constitución, regulan la participación vecinal en la formulación de los presupuestos participativos.
El presupuesto municipal debe sustentarse en el equilibrio real de sus ingresos y egresos y estar aprobado por el Concejo
Municipal dentro del plazo que establece la normatividad sobre la materia11.
2.2.3. La Municipalidad Distrital de Pucará en el contexto de los Gobiernos Locales.
2.2.3.1. Ley de creación política.
Ley N° 2926 - Ley de creación del Distrito de Pucará, creado políticamente el 06 de Diciembre de 1918.
2.2.3.2. Organización
2.2.3.2.1. Órganos de Gobierno.
ÓRGANO DE GOBIERNO Y ALTA GERENCIA a. Concejo Municipal
b. Alcaldía
11 LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES Ley N° 27972 Pub. 27.05.2003 TITULO IV CAP.I, SUB.CAP.UNICO,
ART.53.
20 c. Gerencia Municipal
ÓRGANO CONSULTIVOS, DE PARTICIPACIÓN Y COORDINACION
a. Comisiones de Regidores
b. Consejo de Coordinación local Distrital c. Junta de Delegados Vecinales Comunales
d. Comité de Vigilancia del Presupuesto Participativo por Resultados
e. Comité Distrital de Defensa Civil
f. Comité Distrital de Seguridad Ciudadana
g. Comité de Administración del Programa Vaso de Leche ÓRGANO DE CONTROL
a. Órgano de Control Institucional ÓRGANO DE ASESORAMIENTO
a. Unidad de Planificación, Presupuesto y Racionalización b. Unidad de Asesoría Legal
ÓRGANO DE APOYO
a. Unidad de Secretaria General.
b. Unidad de Contabilidad.
c. Unidad de Tesorería.
d. Unidad de Recursos Humanos.
e. Unidad de Abastecimiento y Servicios Generales.
f. Unidad de Rentas.
ÓRGANO DE LÍNEA
a. Subgerencia de Infraestructura Pública y Desarrollo
21 Urbano y Rural.
a.1 Departamento de Planeamiento Urbano y Rural.
b. Subgerencia de Servicios Municipales y Desarrollo Económico y Social.
b.1 Departamento de Servicios Públicos Locales.
b.2 Departamento de Desarrollo Económico y Humano.
2.2.3.2.2. Estructura Orgánica Administrativa.
22 Organigrama Funcional de la Municipalidad Distrital de Pucara12
12 FUENTE: REGLAMENTO DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES – MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE PUCARÁ.
CONCEJO MUNICIPAL
COMITÉ DISTRITAL DE DEFENSA CIVIL COMITÉ DE VIGILANCIA Y CONTROL DE
PRESUPUESTO PARTICIPATIVO JUNTA DE DELEGADOS VECINALES
COMUNALES CONSEJO DE COORDINACIÓN LOCAL
DISTRITAL COMISIÓN DE REGIDORES
COMITÉ DISTRITAL DE SEGURIDAD CIUDADANA ALCALDÍA
UNIDAD DE CONTROL INSTITUCIONAL
GERENCIA MUNICIPAL
UNIDAD DE SECRETARIA GENERAL Y PROMOCIÓN INSTITUCIONAL
COMITÉ DE DESARROLLO INTITUCIONAL
UNIDAD DE ASESORIA LEGAL UNIDAD DE PLANEAMIENTO, PRESUPUESTO Y DESARROLLO
ORGANIZACIONAL
UNIDAD DE RENTAS UNIDAD DE ABASTECIMIENTO Y
SERVICIOS GENERALES UNIDAD DE RECURSOS
HUMANOS UNIDAD DE TESORERÍA UNIDAD DE CONTABILIDAD
SUBGERENCIA DE INFRAESTRUCTURA PÚBLICA Y DESARROLLO URBANO Y RURAL
DEPARTAMENTO DE CATASTRO, PLANEAMIENTO URBANO Y RURAL
SUBGERENCIA DE SERVICIOS MUNICIPALES Y DESARROLLO
ECONOMICO Y SOCIAL
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PÚBLICOS LOCALES
DEPARTAMENTO DE DESAROOLLO ECONÓMICO Y HUMANO
23 2.2.4. La Contabilidad y los Estados Financieros
2.2.4.1. Definición, importancia, finalidad y objetivos.
La contabilidad se lleva de acuerdo con las normas generales de contabilidad pública, a no ser que la ley imponga otros criterios contables simplificados. Los registros y libros respectivos deben de estar legalizados.
Fenecido el ejercicio presupuestal, bajo responsabilidad del gerente municipal o quien haga sus veces, se formula el balance general de ingresos y egresos y se presenta la memoria anual, documentos que deben ser aprobados por el concejo municipal dentro de los plazos establecidos por el Sistema Nacional de Contabilidad13.
Los Estados Financieros son un conjunto de estados contables mediante los cuales se representa la situación económica y financiera de la entidad, obtenida de las transacciones operativas y de inversión durante un periodo determinado bajo normas y principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo tanto los estados financieros, vienen a ser el producto final del proceso contable y constituye una exposición de datos, valuados y clasificados con criterios homogéneos para ser finalmente
13 LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES Ley N° 27972 Pub. 27.05.2003 TITULO IV CAP.I, SUB.CAP.UNICO,
ART.54.
24 presentados en informes condensados sujetos a análisis e interpretación.
Es IMPORTANTE porque sirve para obtener mediante su análisis, conclusiones que permitan conocer el movimiento de la entidad, reflejan a su vez una combinación de hechos registrados y juicios analíticos.
A través de los Estados Financieros, hacemos conocer a las entidades rectoras la posición de la entidad como cuánto tiene, cuánto debe, cuál ha sido su magnitud de inversión o su magnitud de transferencias de fondos recibidos.
A través del estado de situación económica hacemos conocer el comportamiento de los ingresos y gastos y costos realizados para efecto de toma de decisiones.
Tiene como FINALIDAD señalar y establecer la información básica que deben proporcionar las entidades a la Dirección General de Contabilidad Pública, para la elaboración de la Cuenta General de la República.
Resume e informa la situación económica, financiera y patrimonial de la entidad, proporcionando información a los niveles de decisión de la entidad.
Uniformiza la presentación de la información financiera y presupuestaria por volúmenes y pliegos presupuestarios que exige la Cuenta General de la República.
25 El Estado de Situación Financiera, Estado de Gestión, Estado de Cambio en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo se complementan, ninguna de los estados mencionados por si solos presentan un análisis completo de la situación y de la marcha de la entidad, por lo tanto se preparan y presentan juntos, como una sola unidad.
2.2.4.2. Razonabilidad de la Información Financiera
Una cualidad esencial de la información suministrada en los Estados Financieros es que se considere que muestran la imagen fiel, o presentan razonablemente la situación financiera, el desempeño y los cambios en la posición financiera de la entidad.
Según la NIC-SP N°01 Presentación de los Estados Financieros, señala: .…” que la presentación razonable requiere proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en las NICSP. Anteriormente la NICSP 1 no contenía guías sobre el significado de presentación razonable”.14
14 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO – NIC SP [en línea]. Perú.
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS, Contabilidad Pública 2013. Disponible en
:http://www.mef.gob.pe
26
CAPITULO III
SANEAMIENTO CONTABLE Y LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA EN GOBIERNOS LOCALES
3.1. SANEAMIENTO CONTABLE DE CONSTRUCCIONES EN CURSO.
La ejecución de obras públicas en proceso de culminación así como las obras no concluidas y no liquidadas técnica y financieramente constituyen un problema en la mayoría de entidades públicas, esto debido a múltiples factores, entre ellos la falta de documentación técnica y financiera, información que sustente su ejecución, que incluye también el Expediente Técnico y otros documentos necesarios para su liquidación; la falta de recepción de obra y por último la falta de inscripción de Registros Públicos de los bienes inmuebles.
Debido a ello y tomando en consideración lo expuesto se propone que el rubro Construcciones en Curso debe de ser sometido al Proceso de Saneamiento y buscar las mejores alternativas de solución de acuerdo a las circunstancias que se presente así mismo es necesario regularizar el registro contable de construcciones en curso para que sea revelada en la
27 cuenta 1501 Edificios y Estructuras y alcancemos la razonabilidad y fiabilidad en la información Financiera.
Por tanto el proceso de Saneamiento comprende todas aquella acciones destinadas a lograr la regularización de la situación físico – legal y financiera de los inmuebles para que en Registros Públicos figure inscrita su realidad jurídica actual relacionada con los derechos reales que sobre los mismos ejercitan las respectivas entidades y además regularizar los bienes de dominio público ante la Superintendencia de Bienes Nacionales cuya infraestructura concluida no ha sido comunicada al órgano rector.
3.1.1 Construcciones en Curso
Se denomina Construcciones en Curso a la obras en ejecución que registran los costos incurridos por la entidad en la construcción o ampliación de edificaciones destinadas a oficinas, locales institucionales o de servicio público, instalaciones, así como de otras obra en proceso que serán utilizadas en labores operativas, administrativas o que competen al sector. Una vez concluida dichas obras, sus saldos se trasladaran a las cuentas correspondientes.
El costo incluye los desembolsos por materiales, mano de obra directa, honorarios profesionales de dirección técnica, otros costos indirectos, efectuados hasta el momento en que el bien quede adecuado para su uso.
Mientras las obras se encuentren en proceso no deben ser objetos de depreciación.
28 3.1.2 Obras Públicas y Liquidaciones de Obras.
3.1.2.1. Obras Públicas.
Son los trabajos de construcción civil que requieren, dirección técnica, expediente técnico aprobado, mano de obra, materiales e insumos, servicios varios, así como el equipo necesario para ejecutarlos con cargo a las partidas presupuestarias que estén aprobadas y asignadas independientemente del origen de los recursos financieros y comprende la construcción, reconstrucción, remodelación, rehabilitación y mejoramiento de bienes inmuebles e infraestructura pública, así como la ejecución de obras de infraestructura, tanto urbana como rural y otras construcciones necesarias para el cumplimiento de objetivos señalados en los proyectos de inversión aprobados por el SNIP (Sistema Nacional de Inversiones Públicas), que por disposición de la ley sean destinados a un servicio público o uso común; se considera también los desembolsos que se incurren en servicios profesionales relacionados con la misma, como proyectos, diseños, estudios y cualquier otro de naturaleza intangible que preliminarmente se consideró como un estudio de naturaleza análoga.
3.1.2.2. Pasos a seguir para la ejecución de una obra pública.
Brevemente resumiremos los pasos a seguir en la elaboración de proyectos y ejecución de obras públicas-
29 Primero: Priorizar la idea proyecto o la solución de problemas álgidos de la población.
Todo proyecto de inversión debe ser identificado asociado a la forma como puede ser resuelta las necesidades o problemas. Sea a través de la prestación de servicios públicos o la ejecución de obras públicas, estas iniciativas contienen ya una idea de costos o máximos presupuestales.
Luego se hace una lista de las iniciativas presentadas y se ordenan de acuerdo a las prioridades (o importancia) que se le pueda asignar.
Segundo: Elaborar el proyecto.
Es la etapa donde se plasma la idea proyecto y/o la solución de los problemas latentes a través del desarrollo del proyecto (estudios a nivel perfil, pre factibilidad, factibilidad, etc.) que en sí, debe constituir la respuesta y solución a los problemas o propuesta de desarrollo de iniciativas económicas, no olvidemos que en un proyecto se incluyen las obras públicas a ejecutar el desarrollo de actividades, el equipamiento, etc.
Tercero: Buscar la declaratoria de viabilidad del proyecto.
Consiste en sustentar la factibilidad o sostenibilidad del proyecto a través de las distintas evaluaciones que será
30 sometido el mismo, Hasta lograr su aprobación a través de la declaratoria de viabilidad, para lo cual, corresponde a la unidad formuladora de proyectos de la entidad, elaborar los perfiles proyecto aprobadas en el PIA (Presupuesto Institucional de Apertura). Luego la Oficina de Proyectos de Inversión (OPI) analiza el proyecto y declara su viabilidad, y posteriormente se elabora y aprueba el expediente técnico.
Cuarto: Financiamiento del proyecto.
Proceso en el que la entidad propone las distintas fuentes de financiamiento que solventen el proyecto, y debe generar y considerar las condiciones financieras y económicas para financiar el proyecto y asignar los créditos presupuestales correspondientes, dando inicio a la ejecución del proyecto y las obras de ingeniería.
Quinto: Inclusión del proyecto en el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA).
Se incorporan al presupuesto institucional de apertura, los perfiles o estudios de pre-factibilidad de proyectos priorizados y declarados viables, de manera tal que dichos proyectos y obras públicas queden listos para su ejecución y se realicen una correcta afectación presupuestal.
Sexto: Elaboración del expediente técnico.
El expediente técnico es el conjunto de documentos, planos, especificaciones técnicas, cálculos, presupuestos y otros
31 documentos técnicos, que establecen las características, dimensiones y otros aspectos de una obra pública, para su valoración, contratación y ejecución, el mismo que comprenderá básicamente lo siguiente: memoria descriptiva, especificaciones técnicas, planos, metrados, presupuesto base con su análisis de costos y cronograma de adquisición de materiales y de ejecución de obra.
Séptimo: Definición de la modalidad de ejecución de obra.
Para la ejecución de obras públicas, la entidad decidirá si la obra se realizará por administración directa, obras por contrata u obras por encargo basándose en un análisis preliminar de fortalezas y debilidades para la ejecución de obras publicadas en el ámbito de actividades, funciones y competencias de la entidad, de su capacidad técnica, la infraestructura necesaria para ejecutarla, la disponibilidad administrativa, la disponibilidad de recursos humanos – dirección técnica y personal operativo, recursos financieros necesarios, así como el estudio comparativo del factor costo/beneficio entre las alternativas de ejecutar obras por administración directa u obras por contrata.
La modalidad de ejecución de obras públicas es:
a) Obras por Administración Directa.
32 Las obras por administración directa son aquellas ejecutadas directamente por la entidad que emplea:
dirección técnica, personal técnico operativo, mano de obra directa e indirecta, personal administrativo, maquinaria y equipo y otros elementos necesarios para llevar a cabo la construcción y puesta en marcha de las obras públicas, por tanto, las entidades públicas podrán realizar obras por administración directa, siempre que posean la capacidad técnica y los elementos necesarios para tal efecto: personal de obra, maquinaria y equipo necesario de construcción, personal técnico, dirección técnica y materiales de construcción que se requieran para el desarrollo de los trabajos respectivos y podrán, según el caso, contar también con toda la documentación necesaria, tales como el expediente técnico y otros que aprueben su ejecución.15 b) Obras por Contrata.
Se entiende obras por contrata, aquellas ejecutadas por terceros contratistas u otros en la que a través de un contrato celebrado entre contratistas y la entidad ejecutan una obra determinada y por la otra la entidad se compromete a pagar el valor de la obra ejecutada que previamente ha sido adjudicado mediante un proceso de selección. El contratista que puede ser una persona natural o jurídica
15 CONTROL GUBERNAMENTAL – CIAT (Norma que regula la ejecución de las obras públicas por
Administración Directa – Resolución de Contraloría N°195-88-CG) pag.289
33 debe requerir el pago proporcional de acuerdo al avance físico de la obra ejecutada por medio de valorizaciones que proporcionara este.
c) Obras por Encargo.
Las obras por encargo constituyen una modalidad de ejecución indirecta de obras públicas las mismas que serán ejecutadas por otras entidades denominadas “encargada”
por petición de la otra entidad “encargante” quien proporcionará los recursos financieros para la construcción de la misma. El convenio debe contener:
El “objeto” principal del encargo, es decir, la ejecución presupuestal en sí misma, constituirá una finalidad propia de la unidad ejecutora “encargada”, por lo que – como regla general – todos los actos que realicen a efectos de arribar a su cumplimiento son desde su concepción hasta su ejecución, imputable únicamente a dicha entidad.
La unidad ejecutora “encargante” debe realizar, en estricto cumplimiento de los términos del convenio descrito, una transferencia de fondos a favor de la unidad ejecutora
“encargada”, sin que ello signifique la injerencia directa de la primera en la ejecución presupuestal que realice esta última.
Así mismo la unidad ejecutora “encargante” debe realizar las transferencias de fondos a favor de la unidad ejecutora
“encargada” para la ejecución de las obras por encargo, en
34 estricto cumplimiento de los términos y cláusulas del convenio descrito.
Octavo: Aprobación del expediente técnico y la ejecución de la obra.
Antes de ser aprobado el expediente técnico debe estar visado por los profesionales responsables de su elaboración y por el ingeniero especialista encargado de su revisión.
Corresponde a la Gerencia de Infraestructura Pública solicitar a la Gerencia General o Dirección de Administración la aprobación del expediente técnico mediante la resolución administrativa respectiva, para tal efecto adjuntará a su solicitud el expediente técnico y la correspondiente aprobación por parte del consultor encargado de la supervisión en la elaboración del estudio.
La aprobación del expediente técnico y la ejecución de obras públicas se aprueban mediante resoluciones del nivel competente (gobiernos locales mediante resolución de alcaldía) para ello se requiere contar con:
Los estudios completos a nivel de construcción debidamente revisados y aprobados por la entidad ejecutora (expediente técnico aprobado), y tratándose de proyectos multisectoriales, por los sectores interesados en la parte que les compete, sujetándose en ambos casos a las disposiciones y excepciones contenidas en las Normas
35 Técnicas del Sistema Nacional de Control y su implementación.
El presupuesto asignado y aprobado.
La declaratoria de viabilidad del proyecto.
La indicación de la modalidad de ejecución de la obra.
El financiamiento del proyecto.
Las obras deben ejecutarse de acuerdo a las características y especificaciones técnicas aprobadas, o con las modificaciones que se hubiere introducido en el proceso de construcción, previa su aprobación por el órgano competente.
Noveno: Ejecución de la obra.
Cualquiera sea la modalidad de ejecución adoptada, en esta etapa, se realiza la obra propiamente dicha así como los trabajos de ingeniería civil en los plazos, términos y condiciones establecidos, por tanto, la entidad se encargará de asegurar el cumplimiento de los procedimientos y monitoreo permanentemente del desarrollo de la ejecución de la obra.
Décimo: Liquidación y recepción de la obra.
La liquidación de obras consiste en elaborar el informe técnico financiero detallado y ordenado en el que se da a conocer el costo final de la obra ejecutada y se definen las
36 características técnicas con que la obra ha sido ejecutada.
Con ello, culmina la ejecución de la obra. En cuanto a la recepción de la obra es el proceso a través de la cual se da conformidad a las obras ejecutadas, la misma que debe estar lista para la inscripción correspondiente a los registros públicos cuando se trate de obras o construcciones de dominio privado.
Una vez que la obra construida bajo la modalidad de administración directa haya sido terminada, se realizarán las correspondientes recepciones de los trabajos e ingeniería ejecutados así como la liquidación, observando los procedimientos previstos tanto en la Resolución de Contraloría N° 195-88-CG, como en la ley de contrataciones y su reglamento. La recepción constará en actas correspondientes, que deberán ser suscritas por el director o gerente técnico del proyecto, el director o gerente de desarrollo físico e infraestructura pública y la comisión nombrada para el efecto.
3.1.3. Depreciación de Construcciones en Curso.
Según COMUNICADO N° 005-2005-EF/93.01 se pone en conocimiento que los funcionarios responsables del Área Contable y Control Patrimonial, que para el cierre contable 2005 deberán determinar el valor de las obras concluidas que estén en uso y que hasta la fecha se encuentren registradas en la cuenta 333 Construcciones en Curso, para registrar y calcular en libros su
37 correspondiente depreciación con el fin de presentar razonablemente su valor en los estados financieros.
Para tal efecto, la hoja de trabajo para formular el Balance General cuenta con la opinión que permite efectuar la reclasificación extracontable del saldo de las Construcciones en Curso en las cuentas de su futuro registro definitivo para la presentación de la información contable para la elaboración de la Cuenta General de la República.
Luego de realizar la depuración o el incremento de importes en Propiedad, Planta y Equipo, debe tener como contra partida la cuenta 340103 Efectos de Saneamiento Contable – Ley 29608;
excepto en los casos de corrección de error en que se aplicarán la NIC-SP 03 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Por otro lado el p. 71 de la NIC-SP 17 señala que, la depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará cuando el activo sea dado de baja. Por tanto la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por
38 depreciación podrá ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
Así mismo el p.68 de la NIC-SP 17 señala que la depreciación del ejercicio se debe efectuar siempre de manera obligatoria a lo largo del ejercicio, tomando como base el principio de entidad en marcha.
3.1.4. Políticas Administrativas encaminadas al Saneamiento Contable.
Los titulares de las entidades dispondrán que el personal de la entidad brinde al Comité de Saneamiento y a las áreas responsables del Proceso de Saneamiento Contable en las cuales se genere información o sucedan hechos que afectan directa o indirectamente la contabilidad de la entidad, las facilidades necesarias, de acuerdo a las siguientes acciones administrativas:
Se tomarán en cuenta el análisis y la conciliación de los saldos contables con las áreas respectivas que verifiquen su conformidad y determinar las operaciones pendientes de registro, permitiendo detectar diferencias y el origen de las mismas.
Las cuentas contables objeto de saneamiento serán las que resulten de la gestión administrativa realizada mediante acciones de análisis, confirmación, inspección, observación, cuestionarios u otros, debidamente justificadas en las hojas de trabajo correspondientes y sustentadas con documentos relacionados al saneamiento contable.
39
Efectuar la búsqueda exhaustiva de evidencia documental interna y externa para sustentar la realidad de cada partida contable objeto de saneamiento. De no encontrarse evidencia documental de respaldo para las partidas identificadas como objeto de saneamiento contable, se aplicarán procedimiento administrativos tendientes a su reconstrucción, sustitución o reposición, utilizando mecanismos alternos de comprobación tales como circularizaciones y requerimientos internos o externos para establecer la existencia real de los bienes, derechos y obligaciones.
Con el acopio de la documentación e información suficiente y pertinente las áreas involucradas elaborarán los expedientes de saneamiento, de acuerdo al anexo N° 02 del Manual de Saneamiento Contable y propondrán cada caso para consideración del Comité de Saneamiento Contable.
En el desarrollo del proceso de Saneamiento Contable de la entidad, la Oficina General de Asesoría Jurídica, de haberla, prestará la asesoría necesaria a cada dependencia y funcionarios involucrados en el proceso de saneamiento contable. La responsabilidad de la gestión se ciñe a lo estipulado en el numeral 7 de la Directiva N° 003-2011-EF/93.01. De presumirse evidencia de responsabilidades administrativas o legales, se comunicará tales hechos a la Oficina General de Asesoría Jurídica y/o al Órgano de Control Institucional y/o a la Procuraduría Pública, según corresponda.
40
En el caso de la imposibilidad de determinar la presunción de responsables, se tendrá en cuenta el expediente con todo lo actuado (denuncia policial y sus resultados, informes de auditoría u otros) y se derivará al Comité de Saneamiento Contable para su depuración y registro en cuentas de orden.
3.2. PRESENTACION RAZONABLE DE LA INFORMACION FINANCIERA.
3.2.1. Razonabilidad y Fiabilidad de la Información Financiera.
Una cualidad esencial de la información suministrada en los Estados Financieros, es que se considere que muestran la imagen fiel, o presentan razonablemente la situación financiera de la entidad. Se entiende como razonabilidad de los Estados Financieros cuando esté libre de errores significativos, ya sea por errores materiales, omisiones o fraude, se registre la totalidad de las operaciones, reconocimiento y valuación pertinente de acuerdo a los NIC-SP, para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades, de los hechos o sucesos económicos acontecidos en la entidad, o lo que se podría esperar para influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros presentados en su oportunidad.
En cuanto a fiabilidad, para que la información financiera sea útil, debe también ser confiable, debe ser fiable a la realidad, y se entiende por fiabilidad cuando esté libre de error material y de sesgo o perjuicio, y los usuarios pueden confiar en que la imagen es fiel de
