NIIF 10 Estados financieros consolidados

NIIF 10 Estados financieros

consolidados

Objetivos y alcance

Las normas relativas a la consolidación se

reorganizaron y revisaron recientemente. El material sobre los estados financieros consolidados y la

definición de una subsidiaria estaba contenida

previamente en la NIC 27 cuando se llamaba ”Estados Financieros Consolidados y Separados”. Los aspectos de consolidación fueron trasladados a la NIIF

10 Estados financieros consolidados en mayo de 2011 y se incluyó una nueva definición de control.

La NIIF 11 y 12 que cubren los acuerdos conjuntos y las revelaciones, respectivamente, se emitieron al mismo tiempo. Las normas nuevas y revisadas son efectivas para periodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2013, permitiéndose la aplicación

anticipada, excepto dentro de la UE ya que el EFRAG retrasó la aprobación de las nuevas normas de

consolidación por lo que en la UE entran en vigor desde el 1 de enero de 2014.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Los estados financieros consolidados se han diseñado para presentar las actividades del grupo como si se hubieran llevado a cabo por una sola entidad. Por tanto, estos estados financieros deben combinar los ingresos, gastos, activos y pasivos de todas las

subsidiarias en una base línea por línea.

Una excepción a este requisito general es cuando en la adquisición, una entidad cumple con los criterios para ser clasificada como ‘mantenida para la venta’ de acuerdo a la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas.

Mientras que dicha entidad debe manternerse incluida en los estados financieros

consolidados, no se contabiliza bajo la NIIF 10 (línea por línea) sino bajo la NIIF 5. Los resultados se presentarán como un solo importe en el estado de resultados y otros

resultados integrales, con los activos y pasivos presentados como importes separados en el estado de situación financiera.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Una subsidiaria no debe ser excluida de los

estados financieros consolidados por el hecho de que sus actividades sean diferentes a las de las otras entidades del grupo. Esta información

debe presentarse como información adicional en los estados financieros consolidados, por

ejemplo, como un segmento reportable por separado de conformidad con la NIIF

NIIF 10: Estados financieros consolidados

La única exención de la NIIF 10 es para "entidades de inversión" (una modificación a la NIIF 10 realizada en octubre de 2012). Las entidades de inversión son las que obtienen fondos de los inversionistas para servicios de administración de inversiones, se

comprometen a que su propósito es invertir los fondos exclusivamente para retornos de capital y/o ingresos por inversiones, y miden y evalúan el desempeño de sustancialmente la totalidad de sus inversiones con base a un valor razonable. [NIIF 10 Apéndice A]

Se requiere que todas las entidades de inversión registren todas sus inversiones

(incluyendo subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos) a valor razonable con cambios en resultados. Esto se basa en la retroalimentación hecha por inversionistas que

pensaron que la consolidación bajo la NIIF 10 no proporcionó la información que

necesitaban para evaluar el valor de sus inversiones. La NIC 28 permite, pero no requiere, esto para las asociadas y negocios conjuntos (como alternativa al método de

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Sin embargo, a una controladora (que no sea entidad de inversión) de una entidad de inversión se le sigue requiriendo consolidar la entidad de inversión y subsidiarias que controla a través de su inversión en la entidad de inversión.

Las inversiones de la entidad de inversión en asociadas y negocios conjuntos se mantienen a su valor razonable con cambios en resultados, es decir, el valor razonable de la subsidiaria de la entidad de inversión no se fusiona en los estados financieros consolidados de la entidad controladora que no es de inversión.

La NIIF 10 no cubre el tratamiento de una combinación de negocios, por ejemplo, la adquisición de una subsidiaria, en los estados financieros del grupo.

Esto se establece en la NIIF 3 Combinaciones de negocios.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Una entidad puede tener poder sobre otra entidad de distintas maneras. El ejemplo más simple es que la entidad posee más de la mitad de los derechos de voto de la otra. Sin embargo, el que al menos la mitad de los derechos de voto se mantengan sobre una participada no es requisito para que el poder exista.

La NIIF 10 incluye una serie de ejemplos en los que existe el poder sobre una participada:

[NIIF 10.B15]

Los derechos de nombrar o destituir a

otra entidad que dirige las

actividades relevantes

Otros derechos, como los derechos de toma

de decisiones en un contrato de administración.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Por ejemplo, para determinar si se trata de un agente se considera la remuneración de la persona que toma decisiones.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

La identificación de control debe establecerse analizando la esencia de la relación en lugar de su forma legal, por ejemplo, mediante la

identificación de la parte que está ganando los beneficios generados por las actividades de una entidad.

Es posible establecer una relación operativa entre las entidades únicamente para cumplir con un propósito definido y específico, por ejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento. A las entidades utilizadas para tales fines

comúnmente se les denomina “Entidades de propósito especial” (SPE) y pueden ser en forma de un fideicomiso o de una sociedad en lugar de una entidad incorporada.

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Lo que diferencia a las entidades estructuradas es que, aunque pueden tener un órgano de gobierno, poseen poderes de toma de decisiones restringidos que recaen en el creador de la entidad. Como consecuencia, la entidad estructurada actúa como si estuviera en ‘piloto automático’.

Cuando existen estas entidades, la administración debe ejercer un juicio significativo para determinar si existe un control efectivo sobre la entidad estructurada. El control puede existir a través de la predeterminación de las actividades de la entidad estructurada. Otros indicadores de control pueden incluir si las actividades de la entidad estructurada están siendo operadas a nombre de otra entidad o si otra entidad goza de la mayor parte de los beneficios generados por la estructurada.

La definición revisada de cuando el control se lleva a cabo sobre una participada en la NIIF 10 pretende reducir al mínimo la posibilidad de que no se requiera la consolidación de las entidades estructuradas.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

La preparación de los estados financieros consolidados implica la combinación de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea. Las partidas individuales de todas las entidades dentro del grupo se suman para producir las cifras consolidadas de la entidad económica única. Este enfoque se adopta para todos los elementos de los estados financieros, por ejemplo, ingresos, gastos, activos y

pasivos. [NIIF 10.B86 (a)]

Se requieren una serie de pasos para garantizar que la información no se repita y que los estados financieros consolidados del grupo presenten razonablemente los resultados y la situación del grupo en su conjunto.

La entidad controladora tendrá una partida de activos en sus estados financieros

propios que representa el costo de adquisición de una inversión en una subsidiaria. En la consolidación, el costo de la inversión se sustituye por los resultados y por la

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La agregación de cada partida del estado de situación financiera dará lugar al capital que representa el total de todas las entidades del grupo. Esto incluirá las utilidades retenidas que se generaron, tanto antes como después de la adquisición de la subsidiaria.

Las utilidades retenidas ganadas antes de la adquisición de la subsidiaria por su

controladora actual no deben reportarse como parte de los resultados del grupo. Por lo tanto, debe eliminarse la participación de la controladora en el capital de una subsidiaria en el momento de la adquisición. [NIIF 10.B86 (b)]

Cualquier diferencia entre el costo de la inversión (la contraprestación transferida) y la participación de la controladora en el capital de una subsidiaria en el momento de la adquisición es crédito mercantil, el cual de acuerdo con la NIIF 3, se reconoce en los estados financieros consolidados como un activo.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

ABC adquirió la totalidad del capital social de XYZ de CU20,000 (por lo que no hay

participación de un tercero, lo que se conoce como participación no controladora). En esa fecha el capital de XYZ se componía de CU5,000 de capital social y CU6,000 de utilidades retenidas.

El capital social y las utilidades retenidas por pre-adquisición se eliminan contra el costo de la inversión en los estados financieros consolidados. La diferencia es crédito mercantil.

CU Contraprestación transferida 20,000 Menos: Capital social 5,000 Utilidades retenidas 6,000 11,000 Crédito mercantil 9,000

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Ahora un ejercicio:

P adquirió el 100% del capital social de S por CU8,000 el 31 de diciembre de 20X9, cuando el estado de situación financiera de las dos empresas eran los siguientes:

P S

Inversión en S 8,000

-Crédito mercantil -

-Otros activos netos 7,000 5,000 15,000 5,000 Capital social 9,000 3,000 Utilidades retenidas 6,000 2,000 15,000 5,000

NIIF 10: Estados financieros consolidados

1. Primero trabajemos sobre el crédito mercantil.

Contraprestación transferida ??? Menos: Capital social ???

Utilidades retenidas ???

???

NIIF 10: Estados financieros consolidados

2. Ahora completemos el estado de situación financiera consolidado.

P S Consolidado

Inversión en S 8,000 -

-Crédito mercantil - - 3,000

Otros activos netos 7,000 5,000 ???

15,000 5,000 ???

Capital social 9,000 3,000 ???

Utilidades retenidas 6,000 2,000 ???

NIIF 10: Estados financieros consolidados

La propiedad de las ganancias y de los activos netos de las subsidiarias incluida en el proceso de agregación debe analizarse entre el accionista de la entidad controladora y la participación no controladora.

La participación no controladora es la porción de los resultados y de la situación

financiera de las subsidiarias que no pertenecen a la controladora. Por ejemplo, cuando una controladora posee el 80% de una subsidiaria, la participación no controladora es el 20% restante.

La parte de la ganancia o pérdida y los activos netos del grupo al que pertenece la

participación no controladora deben presentarse por separado en los estados financieros consolidados. El resultado integral total se reparte entre los propietarios de la

controladora y la participación no controladora, incluso si esto resulta en que la

participación no controladora tenga un saldo con déficit. La participación no controladora de los activos netos se presenta dentro del capital. [NIIF 10.22]

La participación no controladora se calcula aplicando la proporción de acciones en la subsidiaria (que pertenece a la participación no controladora) a los activos netos en la adquisición, y la adquisición posterior conserva los resultados de la subsidiaria.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

ABC adquirió 60% del capital social de XYZ de CU18,000 el 1 de enero de 20X9 (por lo que existe una participación no controladora del 40% en XYZ). En esa fecha el capital de XYZ se componía de CU5,000 de capital social y

CU15,000 de utilidades retenidas.

La utilidad después de impuestos de XYZ para el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X9 era de CU10,000 y las utilidades retenidas en esa fecha eran de CU25,000. Ninguna entidad pago dividendos.

El capital social y las utilidades retenidas por pre-adquisición se eliminan contra el costo de la inversión en los estados financieros

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Capital social 5,000

Utilidades retenidas 15,000

(20,000)

NIIF 10: Estados financieros consolidados

La participación no controladora en el resultado del ejercicio es: CU4,000 (40% x CU10,000).

La participación no controladora en los activos netos al cierre del ejercicio es: CU12,000 (CU8,000 de adquisición + CU4,000 en utilidad para la adquisición posterior).

Las utilidades retenidas consolidadas incluirán la participación de las utilidades

retenidas desde la adquisición de ABC de CU6,000 ( ( CU25,000 - CU15,000) x 60% ). Las utilidades retenidas de la pre - adquisición fueron eliminados contra del costo de la inversión.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

En este caso, la participación no controladora en la adquisición se ha medido en la parte proporcional de la

participación no controladora de los activos netos identificables de la adquirida de

acuerdo con uno de los dos enfoques alternativos en la NIIF 3.

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P adquirió el 75% de S de CU3,000 el 1 de enero de 20X9, la fecha de constitución de esta última empresa. El 31 de diciembre de 20X9 los estados de situación financiera de las dos empresas eran los siguientes:

P S

Inversión en S 3,000

-Crédito mercantil -

-Otros activos netos 8,500 3,000 11,500 3,000 Capital social 10,000 2,000 Utilidades retenidas 1,500 1,000 11,500 3,000 Participación no controladora

NIIF 10: Estados financieros consolidados

1. Primero trabajemos sobre el crédito mercantil.

CU CU Contraprestación transferida ??? ??? 0 Activos netos de S Capital social ??? Utilidades retenidas -??? Crédito mercantil ???

NIIF 10: Estados financieros consolidados

2. Ahora completemos el estado de situación financiera consolidado.

P S Consolidado

Inversión en S 3,000 - -Crédito mercantil - - 1,500 Otros activos netos 8,500 3,000 ???

11,500 3,000 ??? Capital social 10,000 2,000 ??? Utilidades retenidas 1,500 1,000 ??? 11,500 3,000 ??? Participación no controladora ??? ???

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Ya que los estados financieros consolidados presentan la información del grupo como una sola entidad, se debe eliminar cualquier transacción o saldos que surjan entre las

diferentes entidades en el grupo. Se requiere este tratamiento ya que la entidad no puede realizar transacciones comerciales con ella misma o deberse dinero a sí misma. [NIIF 10.B86 (c)]

Cuando las ventas se han realizado entre las entidades del grupo, éstas deben eliminarse en las líneas de los ingresos y costos de venta de los resultados agregados del grupo. Del mismo modo, cuando existen saldos al final del periodo de informe, el activo y el pasivo correspondiente deben eliminarse.

Un ajuste más complejo es necesario cuando los bienes se venden entre entidades del grupo y estos aún son mantenidos por una de las entidades al final del periodo de

información. Cualquier elemento de ingresos creado por estas transacciones internas se considera no ganado por lo tanto debe eliminarse (conocido como ganancias no

realizadas).

Los inventarios deben reducirse a su costo original para el grupo ya que la intención es reflejar las transacciones que han tenido lugar entre el grupo y terceros más que la de reflejar el impacto de las operaciones que se han realizado dentro del grupo.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Debido a que la controladora dirige las actividades de las subsidiarias, las

cantidades totales de dichas transacciones y los saldos que surjan dentro de un grupo deben eliminarse, incluso si el vendedor es una subsidiaria en la que hay una

participación no controladora.

[NIIF 10 B.86 (c)]

Si los activos no circulantes, como la

propiedad, se han vendido por una entidad del grupo a otra, es necesario realizar un ajuste para eliminar la ganancia o pérdida no realizada en la venta. Además, la

depreciación se debe ajustar al valor que hubiera tenido si no se hubiera realizado la venta, por lo que el impacto en las cuentas del grupo es como si la venta intragrupal nunca hubiera tenido lugar.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Ahora veamos algunos ejemplos.

Ejemplo

PQR posee el 60% de STU. Las siguientes cifras se extraen de sus estados financieros separados:

PQR Deudores comerciales CU280,000, incluyendo CU50,000 adeudado por STU Acreedores comerciales de CU220,000, incluyendo CU10,000 adeudado a STU

STU Deudores comerciales CU125,000, incluyendo CU10,000 adeudado por PQR Acreedores comerciales de CU95,000, incluyendo CU50,000 adeudado a PQR

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Las siguientes cifras deben incluirse en el estado de situación financiera consolidado del grupo.

Deudores comerciales:

Acreedores comerciales:

Los saldos intragrupales deben eliminarse en su totalidad. Los deudores y acreedores comerciales sólo deben incluir los saldos con terceros.

CU220,000 – 10,000 + 95,000 – 50,000 = CU255,000 CU280,000 – 50,000 + 125,000 – 10,000 = CU345,000

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Arca posee el 75% de Medina.

Las siguientes cifras se extraen de sus estados financieros separados:

Arca

Medina

Deudores comerciales, incluyendo CU40,000 debidos por Medina

CU200,000 Acreedores comerciales CU300,000

Deudores comerciales CU60,000 Acreedores comerciales,

incluyendo CU40,000 que se deben a Arca

NIIF 10: Estados financieros consolidados

¿Qué mostrarán los saldos de deudores comerciales en el estado de situación financiera consolidado?

• CU260,000

• CU250,000

• CU230,000

NIIF 10: Estados financieros consolidados

¿Qué mostrarán los saldos de acreedores comerciales en el estado de situación financiera consolidado?

• CU380,000

• CU370,000

• CU350,000

NIIF 10: Estados financieros consolidados

ABC tiene una participación del 75% en DEF. Al final del periodo de deporte, se siguen manteniendo dentro del grupo los inventarios que fueron comprados a otra entidad del grupo a un costo del CU50,000 más un 25%. El estado de situación financiera

consolidado del grupo se elaboró sin ningún ajuste en relación a estos inventarios. A continuación se exponen los ajustes necesarios que deben realizarse en el estado de situación financiera consolidado en cuanto a inventarios, participación no controladora y utilidades retenidas atribuibles a los propietarios de ABC, con base en los siguientes

supuestos:

Supuesto 1: ABC mantiene los inventarios que se compraron a DEF Supuesto 2: DEF mantiene los inventarios que adquirió ABC

NIIF 10: Estados financieros consolidados

En ambos supuestos, los CU10,000 de ganancia deben sacarse del valor en libros de los inventarios (25/125 x CU50,000 = CU10,000 siendo el ajuste para la ganancia del 25%, que se ha agregado al costo como una proporción de la venta total de CU50,000).

Esta cantidad debe removerse de las utilidades retenidas del vendedor, ya que son ganancias que se han obtenido a través de una venta intragrupal y por lo tanto se tratan como ganancias no realizadas en los estados financieros consolidados.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Supuesto 1: La subsidiaria es el vendedor, por lo que parte de la reducción va a disminuir la participación no controladora. Por lo tanto, la participación no controladora se reduce en un 25% de los CU10,000 = CU2,500 y utilidades retenidas por 75% = CU7,500. (En esta situación, no todas las ganancias obtenidas por la subsidiaria pertenecen a la controladora, 25% es propiedad de la participación no controladora por lo que no tiene que existir una reducción correspondiente del 25% de la ganancia no realizada dentro de la participación no controladora de la utilidad del año de la subsidiara).

Supuesto 2: La controladora es el vendedor, por lo tanto, los CU10,000 en su totalidad van a reducir las utilidades retenidas (En esta situación la subsidiaria es propiedad de la controladora al 100% por lo que el impacto total de la ganancia no

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Si los activos no circulantes, como la

propiedad, se han vendido por una entidad del grupo a otra, es necesario realizar un ajuste para eliminar la ganancia o pérdida no realizada en la venta. Además, la

depreciación (es decir, cargar el costo del activo en el periodo en el que será utilizado por la entidad) se debe ajustar al valor que hubiera tenido si no se hubiera realizado la venta.

Otros factores a tener en cuenta para la consolidación:

• Los cambios en la participación en una subsidiaria.

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Cuando una controladora pierde el control de una subsidiaria, la subsidiaria debe excluirse de la

consolidación a partir esa fecha. Pero los resultados de la subsidiaria deben incluirse en los estados financieros consolidados hasta esa fecha, ya que esto refleja la

realidad de que hasta ese momento la subsidiaria seguía siendo una entidad del grupo.

Cuando un cambio en el porcentaje de participación de una controladora en una subsidiaria no da lugar a la pérdida de control, se reconoce como una transacción de capital. El valor en libros de la participación no controladora y de la controladora debe ajustarse para reflejar el cambio en los niveles de propiedad. Cualquier diferencia entre la contraprestación recibida y el ajuste a la participación no controladora se reconoce

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Si una controladora pierde el control de una subsidiaria, la subsidiaria debe ser retirada de los estados financieros consolidados y se debe sustituir por cualquier contraprestación recibida, junto con cualquier inversión que se retenga (a su valor razonable), en la fecha en que se pierde el control. La ganancia o pérdida en la eliminación debe reconocerse directamente en el resultado del ejercicio y se calculará de la siguiente forma;

[NIIF 10.25 (a), 10.B98]

Ingresos recibidos X

Menos: Valor en libros de los activos netos de la subsidiaria en la

fecha de la eliminación. X Valor en libros de cualquier crédito mercantil de la

subsidiaria en la fecha de eliminación. X Participación no controladora en la subsidiaria en la fecha de

eliminación. (X)

(X) X

NIIF 10: Estados financieros consolidados

Si los importes han sido reconocidos en otros resultados integrales de los estados financieros

consolidados en relación con la subsidiaria de la cual la controladora ha perdido el control, estas cantidades deben transferirse directamente a las utilidades

retenidas (o reclasificarse al estado de resultados de acuerdo con la norma contable pertinente, por

ejemplo, si son diferencias de tipo de cambio o se relacionan con coberturas de flujos de efectivo). Una vez que la entidad ha dejado de ser una

subsidiaria debe contabilizarse como una inversión de conformidad con otras normas contables apropiadas, por ejemplo, la NIIF 9 Instrumentos

NIIF 10: Estados financieros consolidados

¿Cuáles de las declaraciones siguientes son verdaderas?

1. Una controladora y todas sus subsidiarias deben tener la misma fecha de presentación de informes.

2. Una controladora y todas sus subsidiarias deben tener las mismas políticas contables.

3. Cuando una controladora pierde el control de una subsidiaria, la subsidiaria debe excluirse de la consolidación a partir de esa fecha.

4. Una vez que una entidad ya no es una subsidiaria debe ser tratada como una inversión bajo la NIIF 9 o como una asociada o un negocio conjunto si aplica.

Información a revelar

La NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades (emitida en mayo de 2011) reúne en una sola norma los requisitos de información a revelar para:

• Subsidiarias

• Acuerdos conjuntos (operaciones conjuntas y negocios conjuntos)

• Asociadas, y

• Entidades estructuradas no consolidadas.

Como resultado se han eliminado los requisitos de revelación de la NIC 28, y se utilizan los requisitos de revelación de la NIC 27 que se limitan a revelaciones relacionadas a situaciones en las que se ha tomado la exención para la preparación de los estados financieros consolidados.

Información a revelar

Las revelaciones de la NIIF 12 cubren:

Los juicios y supuestos significativos realizados en la determinación de la naturaleza de las inversiones del grupo (es decir, control, influencia

significativa, entidad de inversión, etc.)

La composición del grupo

La participación no controladora en actividades de grupo y flujos de efectivo (incluyendo nombre, lugar principal de negocios, participación en la

propiedad e información financiera resumida para cada subsidiaria que tiene participaciones no controladoras que son importantes para la entidad que informa)

Restricciones significativas sobre la capacidad del grupo para acceder o

utilizar los activos y liquidar los pasivos del grupo (es decir, de la controladora y sus subsidiarias)

Los detalles de los efectos financieros de los cambios en la propiedad de una subsidiaria en la que el control no se pierde o cuando el control se pierde (efectos sobre el capital atribuibles a los propietarios de la controladora, y la utilidad o pérdida respectiva)

Información a revelar

Participaciones en subsidiarias no consolidadas (entidades de inversión) (nombre, lugar principal de negocios, y participación en la propiedad)

Efectos financieros y en la naturaleza, y extensión de la participación en acuerdos conjuntos y asociadas (incluyendo nombre, lugar principal de negocios, participación en la propiedad e información financiera resumida para cada participación individual material)

Riesgos asociados con participaciones en entidades estructuradas

consolidadas, negocios conjuntos y asociadas (por ejemplo, compromisos y pasivos contingentes)

Naturaleza y alcance de la participación en entidades estructuradas no consolidadas (por ejemplo, ‘fuera del balance general’) y riesgos asociados (incluyendo una estimación de la exposición máxima a pérdidas)

Resumen

En esta sesión cubrimos:

El tratamiento de las inversiones en los estados financieros separados (NIC 27); Los requisitos de la NIIF 10 en cuanto a las entidades que deben elaborar estados financieros consolidados; Los procedimientos de consolidación; Los requisitos en materia de fechas comunes de presentación de informes y políticas contables uniformes; Los requisitos de información establecidos en la NIIF 12.

Resumen

Los puntos clave de aprendizaje del módulo se resumen a continuación:

La NIIF 10 se aplica a la preparación y presentación

de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control

de una controladora.

Una controladora debe presentar los estados financieros consolidados en

los que consolide sus inversiones en subsidiarias

(aquellas entidades que controla), a menos que se

cumplan ciertas condiciones que no requieran que prepare

estados financieros consolidados.

El control de una participada se da cuando el inversionista ‘está expuesto,

o tiene derechos, a retornos variables a partir de su

implicación en la participada y tiene la capacidad de afectar esos rendimientos a través de su

poder sobre la participada’

Los estados financieros consolidados se preparan utilizando políticas contables uniformes. La fecha de presentación de informes de la controladora y de sus subsidiarias no podrá tener más de 3 meses

de diferencia. La NIIF 12 especifica las

revelaciones que se deben realizar en relación con

participaciones en subsidiarias, acuerdos conjuntos y asociadas.

Gracias

"El contenido de esta presentación esta basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto."