ESTUDIOS SOBRE FRAUDE FISCAL E INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA

Texto completo

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E

STUDIOS

SOBRE

FRAUDE

FISCAL

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INTERCAMBIO

INTERNACIONAL

DE

(2)

CONSEJO EDITORIAL

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STUDIOS

SOBRE

FRAUDE

FISCAL

E

INTERCAMBIO

INTERNACIONAL

DE

INFORMACIÓN

TRIBUTARIA

Miguel Ángel C

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(Coord.)

Saturnina M

ORENO

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(Coord.)

Olga CARRERAS MANERO

José Manuel CASTRO ARANGO Sabina DE MIGUEL ÁRIAS María José GARDE GARDE Alberto GIL SORIANO

María Eulalia HERNANDO RIVERA Jorge MARTÍN LÓPEZ

Luis Alfonso MARTÍNEZ GINER Saturnina MORENO GONZÁLEZ Alberto MUÑOZ VILLARREAL

Juan Salvador PASTORIZA VÁZQUEZ Gemma PATÓN GARCÍA

Aurora RIBES RIBES

María Esther SÁNCHEZ LÓPEZ

COMISIÓN EUROPEA - PROGRAMA JEAN MONNET

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y COMPETITIVIDAD

(4)

Reservados todos los derechos. De conformidad con lo dispuesto en los arts. 270, 271 y 272 del Código Penal vigente, podrá ser castigado con pena de multa y privación de libertad quien reprodujere, plagiare, distribuyere o comunicare públicamente, en todo o en parte, una obra literaria, artística o científica, fijada en cualquier tipo de soporte, sin la autorización de los titulares de los correspondientes derechos de propiedad intelectual o de sus cesionarios.

© 2012 Miguel Ángel COLLADO YURRITA (coord.), Saturnina MORENO GONZÁLEZ (coord.) Olga CARRERAS MANERO, José Manuel CASTRO ARANGO, Sabina DE MIGUEL ÁRIAS,

María José GARDE GARDE, Alberto GIL SORIANO, María Eulalia HERNANDO RIVERA, Jorge MARTÍN LÓPEZ, Luis Alfonso MARTÍNEZ GINER, Saturnina MORENO GONZÁLEZ, Alberto MUÑOZ VILLARREAL, Juan Salvador PASTORIZA VÁZQUEZ, Gemma PATÓN GARCÍA, Aurora RIBES RIBES, María Esther SÁNCHEZ LÓPEZ

© 2012 Atelier

Via Laietana 12, 08003 Barcelona e-mail: editorial@atelierlibros.es www.atelierlibros.es

Tel.: 93 295 45 60 I.S.B.N.: 978-84-15690-03-0 Depósito legal: B-29865-2012

Diseño y composición: Addenda, Pau Claris 92, 08010 Barcelona www.addenda.es

Impresión: Winihard Gràfics

Colección: Atelier Fiscal

Director:

Miguel Ángel COLLADO YURRITA

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Í

NDICE

PRESENTACIÓN . . . 15

ABREVIATURAS . . . 17

PARTE PRIMERA: INSTRUMENTOS JURÍDICOS DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

DESAFÍOS DEL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA

Y SU OPERATIVIDAD EN EL FRAUDE FISCAL EN ESPAÑA . . . 21

Gemma Patón García

1. El escenario internacional de impulso del intercambio de información

tributaria . . . 21 2. La significación y alcance de la cláusula de intercambio de información

tributaria del artículo 26 MC OCDE . . . 25 3. Consecuencias derivadas del enfoque cooperativo en el intercambio

internacional de información tributaria . . . 29 4. Los avances recientes en la práctica convencional española sobre

intercambio de información . . . 33 5. La información intercambiada como instrumento de control del fraude

fiscal en España . . . 36 6. Bibliografía . . . 40

TOWARD AN AUTOMATIC BUT ASYMMETRIC EXCHANGE OF TAX INFORMATION.

THE U.S. FOREIGN ACCOUNT TAX COMPLIANCE ACT (FATCA) AS INFLECTION

POINT . . . 43

Alberto Gil Soriano

1. Introduction. . . 43 2. A new global and multi-polar scenario . . . 44 3. Splendor and death of the TIEAs . . . 45

(6)

autor ???

8

4. Transition from an under request model to an automatic one. . . 50

5. Asymmetric exchange of tax information . . . 54

6. FATCA: the inflection point? . . . 59

7. Conclusion: quo vadis, TIEAs? . . . 66

8. Bibliography. . . 68

EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA EN LA UNIÓN EUROPEA A LA LUZ DE LA DIRECTIVA 2011/16/UE SOBRE COOPERACIÓN EN EL ÁMBITO DE LA FISCALIDAD: ASPECTOS NOVEDOSOS. . . 71

Luis Alfonso Martínez Giner 1. Consideraciones generales . . . 71

1.1. Nuevas tendencias en el intercambio internacional de información tributaria. . . 72

1.2. La estrategia de la Unión Europea en la lucha contra el fraude fiscal: Una buena gobernanza en el ámbito fiscal . . . 75

2. La directiva 2011/16/UE, de 15 de febrero sobre cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad . . . 76

2.1. Objeto y finalidad. . . 76

2.2. Ámbito de aplicación . . . 77

2.3. Intercambio previa solicitud . . . 78

2.3.1. Aspectos generales . . . 78

2.3.2. Plazo y cuestiones temporales. . . 78

2.4. Intercambio de información automático . . . 83

2.5. Intercambio de información espontáneo . . . 84

2.6. Participación de funcionarios extranjeros en otro Estado miembro . 85 2.7. La Cláusula de la nación más favorecida y el intercambio de información con terceros países.. . . 86

3. Un caso actual difícil: el intercambio de información en el asunto Falciani. . . 87

4. ¿Crisis de los instrumentos tradicionales de intercambio de información?: Los Acuerdos Rubik . . . 89

EL FUTURO DE LA COOPERACIÓN FISCAL EUROPEA: LA DIRECTIVA 2011/16/UE 93

Mª Eulalia Hernando Rivera 1. Nueva normativa de cooperación. . . 93

2. Justificación de la nueva normativa de cooperación . . . 94

2.1. Justificación general . . . 94

2.2. Clases de cooperación . . . 95

3. Configuración como normativa mínima obligatoria . . . 96

4. Concepto y naturaleza de asistencia mutua en la LGT española . . . 96

5. Ámbito objetivo y territorial. . . 97

5.1. Ámbito objetivo. . . 97

5.2. Delimitación negativa del ámbito objetivo . . . 97

5.3. Ámbito territorial . . . 98

6. Ámbito subjetivo . . . 98

7. Organización . . . 99

8. Formas de actuación. . . 100

9. Intercambio de información previa petición. . . . 100

(7)

Estudios sobre fraude fiscal e intercambio internacional de información tributaria

9.1. Concepto y Características . . . 100

9.2. Actuaciones administrativas previas . . . 101

9.3. Plazos para el suministro y otros plazos . . . 101

10. Intercambio automático de información . . . 102

10.1. Concepto y plazo de aplicación. . . 103

10.2. Ámbito subjetivo . . . 103

10.3. Ámbito objetivo. . . 104

10.4. Obligatoriedad con exclusión voluntaria. . . 104

10.5. Información de Estados, evaluación y propuesta de Comisión y actuación del Consejo . . . 105

10.6. Plazo de intercambio de información . . . 105

10.7. Forma de realizar el intercambio automático. . . 106

10.8. Intercambio de información más amplia entre Estados miembros . . 106

11. Intercambio espontáneo de información. . . 106

11.1. Concepto . . . 106

11.2. Intercambio espontáneo obligatorio . . . 107

11.3. Intercambio espontáneo potestativo . . . 107

11.4. Plazos para comunicar la recepción de información . . . 107

12. Presencia en oficinas y participación en investigaciones . . . 108

12.1. Alcance y requisitos . . . 108

12.2. Actuaciones adicionales cuando consten de modo expreso . . . 108

12.3. Obtención de copias y obligación de identificación . . . 109

13. Controles simultáneos. . . 109

13.1. Características . . . 109

13.2. Procedimiento . . . 109

14. Notificación administrativa . . . 113

14.1 Características . . . 110

14.2 Limitaciones a la solicitud de notificación . . . 110

14.3 Posibilidad de notificar en otro Estado miembro . . . 110

15. Información de retorno . . . 111

15.1. Intercambios de información espontáneos y previa petición . . . 111

15.2. Intercambios de información automáticos . . . 111

16. Intercambio de buenas prácticas y de experiencia. . . 111

17. Utilización de la información. . . 111

17.1. Utilización con carácter general . . . 111

17.2. Utilización para otros fines . . . 112

17.3. Utilización por un tercer Estado miembro . . . 112

17.4. Utilización como elementos de prueba. . . 113

17.5. Límites en la revelación de información y documentación. . . 113

18. Limitaciones al intercambio de información . . . 113

18.1. Subsidiariedad. . . 113

18.2. Legislación. . . 114

18.3. Reciprocidad . . . 114

18.4. Secreto o interés público . . . 114

18.5. Periodos impositivos anteriores al 1 de enero de 2011 . . . 114

19. Interpretación restrictiva de las limitaciones al intercambio . . . 115

19.1. Interés nacional . . . 115

19.2. Secreto bancario, intermediación o participación en el capital . . . . 115

(8)

10 Índice 20.1. Normativa . . . 116 20.2. Límites . . . 117 20.2.1. La trascendencia tributaria. . . 117 20.2.2. La obligación de secreto . . . 117

20.2.3. La proporcionalidad del requerimiento . . . 118

20.2.4. La carga material para el requerido . . . 118

21. Extensión de la cooperación más amplia con terceros países . . . 119

22. Intercambio de información con terceros estados . . . 119

23. Otras disposiciones . . . 120

23.1. Forma de la cooperación . . . 120

23.1.1. Formularios normalizados . . . 120

23.1.2. Formatos electrónicos . . . 120

23.2. Disposiciones prácticas. . . 120

23.3. Obligaciones de Estados y Comisión, evaluación y relación Comisión-Estados . . . 121

23.4. Protección de datos . . . 122

23.5. Procedimiento de comité y elaboración de informes . . . 122

23.6. Derogación de la Directiva 77/799/CEE, transposición y entrada en vigor . . . 122

23.7. Destinatarios . . . 123

24. Disposiciones específicas de orden interno. . . 123

24.1. Efectos de las actuaciones en relación con la prescripción . . . 123

24.2. Configuración de infracciones tributarias. . . 123

25. Conclusión y formulación de problemas. . . 124

25.1. Conclusión. . . 124

25.2. Formulación de problemas . . . 124

26. Bibliografía . . . 126

ÁMBITO SUBJETIVO DE LA ASISTENCIA MUTUA RECAUDATORIA A LA LUZ DE LA DIRECTIVA 2010/24/UE Y LOS DIVERSOS INSTRUMENTOS CONVENCIONALES . . . 129

Aurora Ribes Ribes 1. Introducción: la cooperación interadministrativa para el cobro de los créditos tributarios . . . 129

2. Cuestiones problemáticas en torno al ámbito subjetivo de la asistencia mutua recaudatoria . . . 133

2.1. Determinación de los sujetos pasivos afectados por la solicitud de cooperación recaudatoria . . . 133

2.2. Limitaciones subjetivas a la obligación de prestar asistencia . . . 138

2.3. Impugnación de la condición de obligado tributario y cuestiones conexas . . . 140

2.4. Efectos subjetivos derivados de los requisitos para formular la petición de cobro . . . 144

AVANCES EN MATERIA DE INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA A LA LUZ DE LA DIRECTIVA 2010/24/UE DEL CONSEJO, DE 16 DE MARZO. . . 149

Olga Carreras Manero y Sabina de Miguel Arias 1. Introducción . . . 149

(9)

Estudios sobre fraude fiscal e intercambio internacional de información tributaria

2. El intercambio de información en la directiva 2010/24/UE del consejo,

de 16 de marzo. . . 150

2.1. Intercambio de información con solicitud previa . . . 151

2.2. Intercambio de información sin solicitud previa . . . 154

3. Reglas comunes que inciden en los intercambios de información . . . 154

4. Bibliografía . . . 157

EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN Y LA DIRECTIVA SOBRE FISCALIDAD DEL AHORRO. . . 159

Juan Salvador Pastoriza Vázquez 1. Introducción . . . 159

2. El régimen jurídico de la Directiva . . . 162

2.1. Ámbito de aplicación objetivo: el pago de intereses . . . 165

2.2. El ámbito de aplicación subjetivo . . . 165

2.2.1. El concepto de beneficiario efectivo . . . 165

2.2.2. El agente pagador. . . 168

2.3. La información a suministrar . . . 170

2.3.1. Por el agente pagador . . . 170

2.3.2. Por las personas o entidades que abonen rentas a una «entidad residual» o «agente pagador en la recepción». . . 171

2.3.3. Las novedades relativas a la información a comunicar en la propuesta de Directiva . . . 171

2.4. Ámbito de aplicación territorial y medidas equivalentes en los territorios dependientes o asociados de determinados EEMM . . . 172

2.5. Ámbito de aplicación temporal: entrada en vigor, eficacia y cláusula de salvaguardia . . . 174

2.6. Revisión de la Directiva . . . 175

3. Conclusiones . . . 175

4. Bibliografía . . . 177

REFLEXIONES EN TORNO A LA ASISTENCIA MUTUA EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. . . 181

Saturnina Moreno González 1. Introducción: el alcance de los cambios introducidos en la LGT en materia de asistencia mutua por el Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre ¿transposición de la Directiva 2010/24/UE? . . . 181

2. El proceso de integración de la Directiva en nuestro ordenamiento jurídico. . . 185

3. Análisis de las novedades introducidas en la LGT en materia de asistencia mutua . . . 189

3.1. Cuestiones generales . . . 189

3.1.1. Objeto, ámbito de aplicación y título competencial . . . 189

3.1.2. Aspectos organizativos . . . 191

3.1.3. Obligaciones y obligados tributarios . . . 193

3.2. Actuaciones de asistencia mutua . . . 195

3.2.1. Intercambio de información . . . 195

3.2.2. Controles simultáneos . . . 207

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12

Índice

3.3. Asistencia en la notificación . . . 210

3.4. Asistencia en la recaudación de créditos y medidas cautelares . . . . 212

3.4.1. Requisitos materiales y formales de la solicitud de asistencia: en especial, el instrumento de ejecución . . . 212

3.4.2. La deuda tributaria en la asistencia recaudatoria: elementos integrantes y pago . . . 217

3.4.3. Mecanismos de defensa del particular . . . 221

3.4.4. Suspensión del procedimiento de recaudación . . . 223

3.4.5. Terminación del procedimiento. . . 224

3.4.6. Medidas cautelares . . . 226

3.5. Prescripción. . . 228

4. Reflexiones finales . . . 230

5. Bibliografía . . . 232

EFICACIA DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA ENTRE ESTADOS: EXPERIENCIA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ESPAÑOLA EN EL ÁMBITO DE LA IMPOSICIÓN DIRECTA. . . 235

Mª José Garde Garde 1. Consideraciones generales . . . 239

1.1. Marco Jurídico . . . 235

1.2. Finalidad del intercambio . . . 237

2. Autoridad competente. . . 239

2.1. La autoridad competente en España . . . 239

3. Modalidades de intercambio . . . 240

3.1. Intercambio previa solicitud . . . 240

3.1.1. Procedimiento . . . 241

3.1.2. Ejemplos de peticiones (Impuestos directos) . . . 243

3.1.3. Principales socios . . . 244

3.1.4. Peer Review – Foro Global . . . 244

3.2. Intercambio espontáneo. . . 245 3.2.1. Descripción general . . . 245 3.2.2. Procedimiento . . . 246 3.2.3. Principales socios . . . 246 3.3. Intercambio automático . . . 246 3.3.1. Descripción general . . . 246

3.3.2. Informaciones que pueden intercambiarse. . . 247

3.3.3. Información mínima a incluir . . . 248

3.3.4. Procedimiento . . . 248

3.3.5. Directiva del ahorro . . . 250

3.4. Asistencia en Notificaciones . . . 251 3.4.1. Descripción general . . . 251 3.4.2. Procedimiento . . . 251 3.4.3. Principales socios . . . 252 3.5. Controles Multilaterales . . . 252 3.5.1. Descripción general . . . 252 3.5.2. Principales socios . . . 252

3.6. Presencia de Funcionarios en otro Estado . . . 253

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Estudios sobre fraude fiscal e intercambio internacional de información tributaria

PARTE SEGUNDA: CONDICIONANTES DEL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA

LÍMITES AL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA. . . 257

Alberto Muñoz Villarreal 1. Los límites al intercambio internacional de información tributaria . . . 257

1.1. Principios de proporcionalidad, subsidiariedad, reciprocidad y no discriminación . . . 261

1.2. Imposibilidad de obtener la información por razones de hecho o de derecho . . . 264

1.3. Prohibición de revelar secretos comerciales, industriales, profesionales . . . 265

1.4. El secreto profesional de los abogados . . . 267

1.5. Protección de Datos de carácter personal . . . 269

1.6. Derecho a no autoinculparse. . . 273

2. Bibliografía . . . 274

LOS DERECHOS HUMANOS Y FUNDAMENTALES A LA INTIMIDAD Y LA PROTECCIÓN DE DATOS COMO LÍMITES AL INTERCAMBIODE INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN. ESPECIAL REFERENCIA AL CONTENIDO MÍNIMO DEL DERECHO AL SECRETO TRIBUTARIO . . . 279

Jose Manuel Castro Arango 1. Introducción . . . 279

2. Fundamentos normativos del derecho a la intimidad y a la protección de datos en el Derecho internacional, comunitario y constitucional de España y Colombia . . . 281

3. Los deberes de información ante el derecho a la intimidad . . . 283

3.1. Concepto e importancia de los deberes de información . . . 283

3.2. Límites constitucionales . . . 285

4. La protección de la información en poder de la Administración tributaria: el derecho al secreto tributario . . . 287

4.1. Fundamentos del derecho al secreto tributario . . . 287

4.2. Ordenación del secreto tributario . . . 288

4.3. Sujetos del derecho . . . 290

4.4. Alcance del derecho . . . 292

4.4.1. Objeto y contenido. . . 292

4.4.1.1. El carácter reservado de los datos, informes o antecedentes que obtenga la Administración . . . 294

4.4.1.2. Uso de la información tributaria a los fines eminentemente tributario. . . 294

4.4.1.3. Otros contenidos. . . 295

4.4.2. Límites al derecho . . . 296

4.4.2.1. Limitaciones en Colombia y España . . . 296

4.4.2.2. Requisitos Constitucionales de las Limitaciones . . . 297

4.5. Mecanismos de protección del derecho al secreto tributario . . . 300

5. El intercambio internacional de información y la protección del secreto tributario . . . 302

(12)

14

Índice

5.1. Autorizaciones de la ley interna para el intercambio internacional

de información . . . 303

5.2. Convenios de doble imposición: especial referencia al Convenio Colombia-España. . . 304

5.3. El papel de los titulares de los datos en el intercambio internacional de información . . . 306

6. Recapitulación y conclusiones . . . 308

LA INFLUENCIA DEL DERECHO COMUNITARIO EN LA TUTELA DEL CONTRIBUYENTE AFECTADO POR LAS ACTUACIONES DE INTERCAMBIO DE INFORMACION TRIBUTARIA . . . 311

María Esther Sánchez López 1. Introduccion . . . 311

2. La tutela del contribuyente: avances en el derecho comunitario . . . 313

2.1. La Directiva 2011/16/UE . . . 314

2.2. La Directiva 2010/24/UE . . . 321

3. El importante papel de la jurisprudencia del TJUE . . . 328

3.1. El intercambio de información entre Estados miembros al servicio de los intereses del contribuyente . . . 328

3.2. El impulso dado al principio de proporcionalidad por parte del TJUE . 330 4. Algunas reflexiones en torno a la necesidad de coordinacion de los procedimientos tributarios de los estados miembros de la UE. . . 334

5. Bibliografia . . . 339

PARTE TERCERA: INCIDENCIA DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EN LA CONCEPTUALIZACIÓN DE PARAISO FISCAL COMPETENCIA FISCAL PERJUDICIAL, PARAÍSOS FISCALES E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA . . . 343

Jorge Martín López 1. La competencia fiscal perjudicial . . . 343

2. El proyecto de la OCDE en materia de competencia fiscal perjudicial: en especial, la lucha contra los paraísos fiscales a través del intercambio de información . . . 346

3. Unión Europea y competencia fiscal perjudicial. . . 353

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P

RESENTACIÓN

El intercambio de información tributaria entre Estados se ha convertido desde hace algunos años en objeto de estudio para el grupo de investigadores del área de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Castilla-La Mancha, dirigido por el Profesor D. Miguel Ángel COLLADO YURRITA, gracias al proyecto de investigación «Los mecanismos de intercambio de información tributaria: su regu-lación y operatividad en la fiscalidad internacional y comunitaria» (DER2009-10199 [subprograma JURI]), financiado por el Ministerio de Ciencia e Innovación dentro del Plan Nacional de I+D+i.

La elección del tema obedece a la importancia y actualidad de esta cuestión, ya que, en el contexto actual de globalización económica, las Administraciones tributarias precisan, más que nunca, instrumentos adecuados para garantizar la liquidación y el cobro de los créditos tributarios y luchar contra el fraude y la evasión fiscal. Todo ello explica nuestro interés por abordar el tratamiento jurí-dico del intercambio de información tributaria entre Estados en la práctica con-vencional, en la normativa comunitaria y en nuestro ordenamiento interno, inci-diendo sobre los principales problemas que dificultan su realización efectiva. Especial atención merecen las propuestas y modificaciones normativas más recientes diseñadas con la finalidad de garantizar los objetivos señalados ante-riormente y, en general, de implantar una auténtica cultura de la cooperación administrativa en el ámbito comunitario e internacional. Todo ello, sin perder de vista la importancia de la protección jurídica del contribuyente afectado por el intercambio de información entre Administraciones tributarias.

A lo largo de estos años los resultados de nuestra labor investigadora se han plasmado en diferentes artículos científicos, conferencias, ponencias, comunica-ciones y obras colectivas. Asimismo, en el marco de esta investigación, se orga-nizaron unas jornadas específicas sobre «Fraude fiscal e intercambio internacional de información tributaria», celebradas los días 20 y 21 de marzo de 2012 en la Facultad de Derecho de Albacete, que contaron con el patrocinio del Banco Santander. Tales jornadas constituían, además, una de las actividades programa-das en el proyecto europeo «The Impact of European Union Law on the Power

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16

Presentación

of Taxation of Member States» (200100-LLP-1-2011-ES-AJM-MO), dentro del Pro-grama «Jean Monnet Modules», financiado por la Dirección General de Educación y Cultura de la Comisión Europea, y en el que participan profesores del área de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Castilla-La Mancha y que coordina la profesora Saturnina MORENO GONZÁLEZ.

En estas jornadas participaron diferentes especialistas en la materia, proce-dentes tanto del ámbito académico, como de la Administración tributaria y del ejercicio profesional, lo que, sin duda, enriqueció el debate y permitió contrastar la eficacia práctica de los diferentes instrumentos normativos de intercambio de información entre Estados, así como la formulación de propuestas de mejora.

En definitiva, el presente libro, si bien tiene su origen en esas jornadas, no es una simple recopilación de las ponencias y comunicaciones presentadas, sino que tiene por objetivo analizar críticamente los últimos pasos dados a nivel internacio-nal, comunitario e interno para fortalecer las vías de intercambio de información tributaria entre Estados, especialmente en un contexto de crisis económica en el que se redoblan los esfuerzos compartidos de lucha contra el fraude fiscal.

En este sentido, la presente obra aborda los avances producidos últimamente en el escenario internacional en materia de intercambio de información entre Administraciones tributarias, con especial referencia a los trabajos de la OCDE y a la práctica convencional española. Pero también se analizan otras iniciativas, como la Foreign Account Compliance Tax Act estadounidense (a la que se han adherido cinco países europeos, entre ellos España) o los denominados «acuerdos Rubik», auspiciados por Suiza, y se reflexiona sobre su incidencia sobre los ins-trumentos tradicionales de intercambio internacional de información tributaria y sobre sus efectos en la política internacional y europea en este ámbito. También se abordan los progresos realizados recientemente por la Unión Europea en esta materia, esencialmente por medio de la aprobación de la Directiva 2011/16/UE relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad, y de la Directiva 2010/24/UE sobre asistencia mutua en materia de cobro de créditos tributarios y otros derechos, sin olvidar los esfuerzos realizados para revisar la Directiva sobre fiscalidad del ahorro. Asimismo, se estudia la reciente modificación de la Ley General Tributaria efectuada por el Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre, para transponer a nuestro derecho interno las nuevas exigencias comu-nitarias. Pero no sólo se estudia el complejo marco jurídico regulador del inter-cambio internacional de información tributaria, sino que también se expone la experiencia práctica de la Administración tributaria española en este ámbito, se reflexiona sobre los límites al intercambio internacional de información tributaria y, en fin, se aborda la importante y pendiente cuestión de la tutela del contribu-yente afectado por las actuaciones de intercambio de información tributaria.

Por último, no quisiéramos poner fin a esta presentación sin mostrar nuestro más sincero agradecimiento a todos los autores que participan en esta obra y a la editorial Atelier por haber aceptado su publicación.

(15)

A

BREVIATURAS

AEAT Agencia Estatal de la Administración Tributaria AII Acuerdo de intercambio de información AIIs Acuerdos de intercambio de información Ap. Apartado

Art. Artículo Arts. Artículos

ATC Auto del Tribunal Constitucional BOE Boletín Oficial del Estado

CDI Convenio para evitar la doble imposición internacional CDIs Convenios para evitar la doble imposición internacional CE Constitución Española

CE Comunidad Europea

CEE Comunidad Económica Europea

CIAT Centro Interamericano de Administraciones Tributarias CMC Comentarios al Modelo de Convenio

CPCol. Constitución Política Colombiana DO Diario Oficial

DOCE Diario Oficial de las Comunidades Europeas DOUE Diario Oficial de la Unión Europea

ECI Equipo Central de Información

ECOFIN Consejo Europeo de Economía y Finanzas de los Estados Miem-bros de la Unión Europea

EEMM Estados Miembros EEUU Estados Unidos EM Estado Miembro

ET Estatuto Tributario colombiano FACTA Foreign Account Tax Compliance Act

FEOGA Fondo Europeo de Orientación y Garantía Agrícola FFJJ Fundamentos Jurídicos

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Abreviaturas

IIC Instituciones de Inversión Colectiva

IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IVA Impuesto sobre el Valor Añadido

LGT Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

LOPD Ley Orgánica 15/1999, de 13 de diciembre, de Protección de Datos de Carácter Personal

MA Modelo de Acuerdo MC Modelo de Convenio

MINHAP Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas NIF Número de Identificación Fiscal

OCDE (OECD) Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OICVM Organismos de Inversión Colectiva en Valores Mobiliarios Orden EHA Orden del Ministerio de Economía y Hacienda

Orden HAC Orden del Ministerio de Economía y Hacienda Orden PRE Orden del Ministerio de la Presidencia

OMA Organización Mundial de Aduanas OMC (WTO) Organización Mundial del Comercio ONU Organización de las Naciones Unidas

RD Real Decreto

RDL Real Decreto-Ley

Red RCC Red Común de Comunicaciones

RGAT Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio

RGIT Reglamento General de la Inspección de los Tributos

RGR Reglamento General de Recaudación, aprobado mediante Real Decreto 939/2005, de 29 de julio

RTEAC Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central SAN Sentencia de la Audiencia Nacional

SSTC Sentencias del Tribunal Constitucional

SSTJUE Sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea STC Sentencia del Tribunal Constitucional

STS Sentencia del Tribunal Supremo

STJCE Sentencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas STJUE Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea TCE Tratado de la Comunidad Europea

TEAC Tribunal Económico-Administrativo Central TFUE Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea TIEAs Tax Information Exchange Agreements

TJUE Tribunal de Justicia de la Unión Europea TS Tribunal Supremo

TUE Tratado de la Unión Europea TS Tribunal Supremo UE Unión Europea

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Referencias

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