Fraude
Definición:
Acto intencional para privar a otro de algo (propiedad, dinero, uso) a través del engaño y ocultamiento
Componentes:
• Intención: negligencia/error vs. acto fraudulento
• Engaño (falsificaciones, mentiras, abuso de autoridad)
• Ocultamiento: en fraude se trata de ocultar el robo a diferencia de otros tipos de delitos (asalto a un banco)
Pasos para investigar casos de fraudes:
• Pensar que todos los casos van a terminar en litigio judicial
• Teoría basada en observaciones (presunción)
• Analizar los datos disponibles
• Crear una hipótesis (el peor escenario)
• Testear la hipótesis
• Reformular la hipótesis
• Conclusiones: confirma o rechaza la teoría/presunción según las evidencias
BALANCE FALSO (fe pública):
CODIGO PENAL Ley 26.733 (modificación sancionada: 22/12/11)
Capítulo V
De los fraudes al comercio y a la industria
Artículo 300:
“…Serán reprimidos con prisión de seis (6) meses a dos (2) años:
El fundador, director, administrador, liquidador o síndico de una sociedad
anónima o cooperativa o de otra persona colectiva, que
a sabiendas
publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una cuenta
de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o
memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunión de
socios, con falsedad, sobre hechos importantes para apreciar la situación
económica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propósito
ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA:
REGIMEN PENAL TRIBUTARIO Ley 24.769/97.
“…. Será reprimido con prisión de dos a seis años el que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas
o cualquier otro ardid o
engaño
evadiere pago de tributos…”
“…Será reprimido con prisión de dos a seis años, el que de cualquier modo
sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare
los
registros o soportes documentales o informáticos …”
“…El que
a sabiendas
, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o
certificare actos jurídicos, balances, estados contables o documentación
para facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley…”
“...la pena de prisión se aplicará a los
directores, gerentes, síndicos (*),
miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios,
representantes o autorizados
que hubiesen intervenido en el hecho
punible…”
Fraude en las organizaciones
Auditor vs. Examinador de Fraudes:
•Frecuencia recurrente no recurrente
•Alcance general específico
•Objetivo opinión probar el delito (buscar responsable) (*)
•Relación no adversario adversario
(*) más allá de cualquier duda razonable (casos penales) / evidencia suficiente (casos civiles)
Investigación de fraudes:
La investigación de fraudes es la metodología que se utilizar para resolver acusaciones/sospechas desde su inicio hasta la disposición/conclusión final. Incluye la obtención de evidencias, declaraciones, reportes, testificar sobre los hallazgos, así como también asistir a la gerencia en la prevención del mismo.
Roles:
• Prevención: la gerencia
• Detección: auditoría
Disuasión
Prevención
Detección
Investig
Antecedentes y normas (prevención fraude)
1. The National Commission on Fraudulent Financial Reporting (1987), comúnmente denominada “The Treadway Commission” (IIA, AICPA, NAA) emitió recomendaciones: comité de auditoria obligatorio, manual de auditoria, auditores capacitados
2. The Committee of Sponsoring Organisations (COSO, 1992) Comité creado para implementar el punto anterior (AAA, AICPA, FEI, IIA, IMA). Emitió Internal Control -Integrated Framework, lineamientos aplicables a todo tipo de entidades (públicas, privadas, grandes, medianas, etc).
Entorno de control: Código de ética, HR structured interview, job descriptions, performance goals, entrenamiento sobre ética, medidas disciplinarias.
3. COSO-ERM (2004): Define mejorERM: es un proceso llevado a cabo por los Directores, Gerencia y Empleados, aplicado para establecer la estrategia, identificar riesgos y
manejarlos dentro de la tolerancia al riesgo, para proveer aseguramiento razonable que permitan alcanzar los objetivos propuestos.
Ley Sarbanes Oxley
(puntos que regulan fraude)
2. Independencia del auditor, rotación de socios, informes de auditoría a los
comités de auditoría, conflicto de intereses, rotación obligatoria de los estudios contables de auditoria externa
3. Responsabilidad corporativa: Comités de auditoría. Responsabilidad del CEO y CFO sobre Estados Contables
8. Rendición de cuentas del fraude societario y penal: revisar los FSG, líneas de
denuncias. Ombudsman
9. Incremento penalidades a empleados (white-collar)
10. Rendición de cuentas y fraude societario: revisar FSG, incrementar las penas fijadas en la Security Exchange Act of 1934 (casos penales )
Antecedentes y normas (prevención fraude)
1) Gobierno corporativo
(marco para la prevención del fraude)Antecedentes:
1. Inf. COSO
2. OECD: Grupo de 34 países - lineamientos sobre GC
3. IFAC (2009): emitió Guía Internacional con principios de buenas prácticas
para evaluación y mejora del gobierno corporativo (basado en principios IOSCO)
2) Corrupción:
- OECD (lineamientos)
- UN Convention Against Corruption (legal): firmada por casi todos los países
- FCPA - Ley de prácticas corruptas en el exterior
- CICC – Convención Interamericana contra a Corrupción (corrupción y ética pública)
3) Lavado de dinero:
- FATF Financial Action Task Force (GAFI en español): 40 recomendaciones - UN Global Programme Against Money Laundering
Antecedentes y normas (detección fraude)
a) Para Auditores Externos (IFAC, ISA 240)
En 2006 publicó los lineamientos denominados “The auditor’s responsibilities
relating to fraud in the audit of Financial Statements”: estableció que el auditor
externo debe prestar atención en áreas donde perciba que haya riesgos materiales de fraude, incluyendo las gerencias. Debe mantener siempre una actitud de escepticismo profesional cuando audita los EECC y estar atento a las presiones, oportunidades y actitudes (racionalización) del staff directivo y gerencial.
IOSCO (Comisión Nacional de Valores Mundial) e INTOSAI (sector público) controlan los IFACs y le otorgan legitimidad. En 2005 IOSCO emitió los lineamientos “Fraud Report”
El SAS 99 (2002) SAS 99 (2002) se titula ““consideraciconsideracióón de fraude en una auditoria de estados contablesn de fraude en una auditoria de estados contables””
Define y caracteriza al fraude
Enfatiza el ejercicio del escepticismo profesional
Identificación por el equipo de trabajo de riesgos de fraude con efecto material sobre los estados contables Evaluación de la información requerida para evaluar tales riesgos
b) Para Auditores Internos (The IIA, Las Normas)
The IIA emite Normas (Internal Audit Standard) que rigen la práctica de AI. a) 1210.A2 Atributos: conocimientos suficientes para evaluar riesgo de fraude b) 2120.A2 Desempeño: evaluar posibilidad ocurrencia de fraude
CASE STUDY
CASE STUDY
a)
¡Ud. es el Contador Blanco!
b)
Identifique inconsistencias/ faltantes en el Plan de Negocios de
“Conciliatte”
CASE STUDY
SE LE SOLICITA:
En función de sus hallazgos, se le pide lo siguiente:
1.
Análisis FODA: presente el informe faltante en el Plan de Negocios que,
bajo el asesoramiento y control del Contador Blanco, preparó la empresa
2.
Matriz de Riesgos: presente la Matriz obtenida como consecuencia del
punto anterior
3.
Exponga el grado de tolerancia al riesgo (apetito de riesgo de la
empresa)
Prevención
Detección
Investig
Para diseñar una política anti-fraude
tengo que conocer
por qué
se
Teorías sobre el cómo vemos el mundo
Mundo social = ciencias naturales
(Durkheim- siglo XIX)El orden social está preestablecido (al igual que la naturaleza)
Hay que utilizar métodos cuantitativos y objetivos para analizarlos
Mundo social es caótico
(Weber- siglo XX)No hay un orden preestablecido y hay que ordenarlo según el conocimiento o
según nuestra mirada. Somos los sujetos los que le damos sentido al mundo.
Hay que utilizar métodos cualitativos y subjetivos para analizarlos
Ejes de la controversia:
individuo (genes) Abordaje
Teorías sobre el comportamiento humano
B.F.Skinner (uno de los sociólogos más influyentes e importantes del sigo XX)
El comportamiento humano tiene que ser tratado científicamente, analizando
comportamientos actuales/acciones que realiza el individuo (p.ej. ¿cuál fue el
motivo para cometer el fraude?)
En su opinión los buenos comportamientos se logran y estimulan mejor con
recompensas que con castigos.
Freud, desarrolló teorías psicoanalíticas con 3 elementos:
1. Id: necesidades biológicas y de supervivencia (comida, sexo, etc)
2. Superego (conciencia): Cuando los “valores” se incorporan al pensamiento
3. Ego: interacción entre 1) y 2)
¿Por qué hay que obedecer las leyes?
Existen 2 teorías que explican las razones por la cuales hay personas que cumplen con las leyes y otras no:
1) Instrumental (control social)
Por temor a castigos
¿existe un solo set de valores y principios morales? ¿son las autoridades legítimas?
2) Normativa (voluntaria)
VALORES
Los valores
determinan los
principios
PRINCIPIOS
Valores
Son GENERALIZACIONES / FUNDAMENTOS
respecto a cómo orientamos nuestra vida
en función
de realizarnos como personas y nos ayudan a preferir, apreciar y
elegir unas cosas en lugar de otras. También son fuente de
satisfacción y plenitud.
Nos proporcionan una pauta para formular metas y propósitos,
personales o colectivos. Reflejan nuestros intereses, sentimientos y
convicciones más importantes.
Los valores se refieren a necesidades humanas y representan
ideales, sueños y aspiraciones,
con una importancia independiente
de las circunstancias
. Por ejemplo, aunque en ocasiones seamos
injustos la justicia sigue teniendo valor.
Valores
•
honestidad
•
sinceridad
•
responsabilidad
•
decencia
•
imparcialidad
•
superación
•
compasión
•
comprensión
•
bondad
•
lealtad
•
respeto
Valores y principios
Valores
•Relativismo moral:
varían según cada cultura y varían con el tiempo
(la esclavitud era aceptada como parte del orden social en el Imperio Romano)
•Absolutismo moral:
la moral es única y no varía
Principios
•Imperativo (Kant):
hay que cumplir las reglas porque son reglas. Poco flexible “la mentira es la mentira”
•Utilitario: (Bentham /Stuart Mill):
hay que buscar el bien común “puedo mentir para descubrir la verdad”
•Generalización (Singer):
Ética
¿Qué es la ética?
Es una rama de la filosofía que estudia las decisiones de las personas sobre lo que es correcto hacer (principios morales), basado en los valores
que cada uno tiene sobre lo está bien ó está mal.
Código de ética
Explicita los criterios de conductas específicos de una profesión u organización.
Sirve para ser utilizado como marco de referencia y benchmark. Ayuda también a establecer principios disciplinarios.
Comportamiento ético = cumplir con la ley ?
• Ley: acciones prohibidas y permitidasEjemplo: cand. testimoniales, ley matrimonio, voto en blanco
• Ética: lo correcto (religión, profesión, entorno, cultura)
Ejemplo: El Instituto de Contadores Americanos prohibía en su Código de ética la publicidad (mundo comercial). La Federal Trade Commission y U.S Departmet of Justice lo permite porque la libre
Cumplimiento
Make maximun profit any way possible
Cumplimiento
¿Qué es el compliance?
Es el proceso de cumplir con las exigencias o requerimientos
exigidos por terceros. Más específicamente por aquellos que:
a) nos aportan dinero,
b) nos aportan trabajo
c) pagan por nuestros bienes o servicios,
d) regulan nuestra industria o comercio,
Fraude: teorías sobre sus causas
Biológica (Lombroso)
El cometer o no un delito, es innato en el ser humano
Psicológica (Freud)
Experiencias en la infancia (variantes: Cognitiva: bajo intelecto, Condicionante
Eysenck: reaccionario)
Social Anomia (R.Merton)
Influenciado por el entorno social / las presiones sociales
Psicológica-Social asociación diferencial (H.Sutherland), control social (Hirschi), estimulación diferencial (R. Akers)
El comportamiento delictivo se aprende con la socialización
Racional-utilitaria (Beccaria/Bentham)
Fraude: resumen de teorías
Presión (COSO III)
Oportunidad
Racionalización
Percepción de Control Percepción de Castigo
(Temor a ser descubierto/descrédito) (Temor a ser castigado)
(Financiera)
Triángulo del fraude (Cressey, Hollinger y Clark)
La escala de fraude (Albrecht)
Idem + integridad personal
El diamante del fraude (Wolfe and Hermanson)
+ capacidad (técnica y personal)
Nueva teoría (J. Thomas)
+ ideología
Combatiendo el Fraude Ocupacional
ACFE ha identificado unos pocos pasos muy simples que cualquier
organización puede llevar a cabo, a fin de identificar y gerenciar en
forma efectiva pérdidas por fraudes potencialmente costosos.
Combatiendo el Fraude: Paso Uno
Paso Uno: Ser Proactivo
Establecer y mantener controles internos diseñados
específicamente para prevenir y detectar fraudes.
Adoptar un código de etica.
Combatiendo el Fraude: Paso Uno
(cont)
Establecer un ‘tone at the top’ en el sentido que la compañía no
tolerará comportamientos antiéticos:
1)
Proveer comunicación en forma regular a los empleados
respecto de políticas anti-fraude.
2)
Castigar a los perpetradores cuando un fraude se lleva a cabo.
Combatiendo el Fraude: Paso Dos
Paso Dos: Establecer Procedimientos de Reclutamiento de Personal
Al reclutar personal, efectuar investigaciones de antecedentes
(background investigations).
Chequear antecedentes educacionales, historia del empleado (dentro de
los marcos legales), asi como solicitar referencias.
Después del reclutamiento, incorporar evaluaciones respecto del
cumplimiento del personal sobre los programas antifraude y el código de
ética como parte de la evaluación de desempeño anual de los
empleados.
Combatiendo el Fraude: Paso Tres
Paso Tres: Entrenar a los empleados sobre Prevención
del Fraude
Una vez reclutado el personal, asegurarse de que hayan sido
debidamente capacitados respecto de los procedimientos de reporte
de hechos o actividades sospechosas
Conocen los empleados los signos de alerta de fraudes?
Asegurarse que los empleados conozcan al menos algunas técnicas
básicas de prevención del fraude. Proveer educación anti-fraude
utilizando entrenamientos en vivo, en newsletters o utilizado otras
herramientas de capacitación.
Combatiendo el Fraude: Paso Cuatro
Paso Cuatro: Llevar a cabo Auditorías Periódicas
Areas de alto riesgo, como finanzas o depósito de materiales, son
siempre objetivos obvios de auditorías rutinarias. Es crucial también,
para negocios libres de fraudes, llevar a cabo Auditorías sorpresivas
sobre dichos sectores (y otros de alto riesgo)
Combatiendo el Fraude: Paso Cinco
Paso Cinco: Convocar a expertos
