1
SISTEMAS Y CONCEPTOS
DE COSTOS
UNIVERSIDAD NACIONAL
FEDERICO VILLAREAL
CURSO: ECONOMIA I
Concepto de Costo
•
La palabra costo con frecuencia es motivo de
confusiones
•
Existen costos históricos, costos estándar, costos
variables, costos totales y otros, cada uno de ellos
implica un concepto diferente y cada uno es de
importancia para determinado tipo de problema.
•
De las definiciones contables
, el concepto de costo es el
más difícil de definir, precisamente por la amplitud de
su alcance.
•
“
Costo es un recurso que se sacrifica o al que se
renuncia para alcanzar un objetivo específico”.
•
Costos diferentes para propósitos diferentes
.
3
Elementos del costo de Producción
•
El costo de producción o fabricación
está
formado por todas la erogaciones en que es
necesario incurrir para la obtención de
determinados productos destinados a la venta.
•
Se excluyen los costos de comercialización y
administración general, los cuales se imputan
directamente en el estado de resultado como
gastos del ejercicio.
•
Los costos de producción pueden clasificarse en:
•
Materiales directos o materia prima
•
Mano de obra directa, y
•
Material directo o materia prima
:
•
S
on los materiales rastreables al bien o servicio que se está produciendo. Es aquel que forma parte constitutiva del producto fabricado, y que, por su relevancia, es conveniente o práctico medir y cuantificar específicamente con relación a ese producto.•
Por ej. acero en un automóvil, madera en muebles, etc.•
Mano de obra directa
:
•
E
s aquella que se puede identificar claramente con un producto o servicio determinado.•
La labor desarrollada por los trabajadores dice relación con latransformación misma de la materia prima para convertirla en un producto terminado.
•
Por ej. la enfermera que atiende una operación, los trabajadores de una línea de ensamble de automóviles, etc.•
Costo Indirectos de fabricación
:
•
Se requieren muchos otros insumos, además de los materiales y de la MOD para elaborar un producto.5
Elementos del costo combinados
•
Material directo + MOD = Costo primo•
Costo primo + CIF = Costo industrial o= Costo de Fabricación o = Costo de Producción
•
MOD + CIF = Costo de conversión ode
= transformación
•
Material directo + Cto. conversión = Costo de fabricación•
Costo de fabricación + Gtos de Adm. y Vta = Costo Comercial•
Costo Comercial + Resultado (utilidad oOBJETO DE COSTO
•
Para guiarse en las decisiones, los administradores
desean saber el costo de algo.
•
Llamamos a ese algo
objeto de costo
, para el cual se
desea una medición separada de costos.
•
Un objeto de costo puede ser: un producto, un servicio,
un proyecto, un cliente, una marca, un Depto, una
actividad, para los cuales se miden y asignan costos.
•
Se escogen los objetos de costo no solo por sí mismos,
sino para ayudar en la toma de decisiones
•
Si se quiere establecer el costo de operación de un
7
EJEMPLOS DE OBJETOS DE COSTOS
OBJETO DE COSTOS EJEMPLO
•
Producto
Una auto automático•
Servicio
Vuelo en línea aérea de Arica a Santiago•
Proyecto
Construcción del Metro, subterráneo entrePuente Alto y paradero 14 de V. Mackenna
•
Cliente
Todos los productos comprados por Falabella•
Categoría de marca
Todos los refrescos vendidos por una empresa embotelladora Pepsi-Cola con "Pepsi"en su logotipo
•
Actividad
Una prueba para determinar el nivel de calidadde un televisor
•
Departamento
El departamento de Crédito Hipotecario de un BancoLas actividades como objeto de costo
•
Una actividad es una unidad básica de trabajo llevada a
cabo dentro de una organización.
•
También puede definirse como una agregación de
acciones dentro de una empresa que es útil a los
administradores con el fin de planear, controlar y tomar
decisiones.
•
En años recientes , las actividades han surgido como
objetos de costos muy importantes y han adquirido una
función predominante en el desarrollo de los nuevos
sistemas de contabilidad y administración de costo.
•
Los ejemplos de actividades incluyen:
•
Instalación de equipos para la producción
•
Mover materiales, compras, facturación,
•
Mantenimiento, despachos,
9
Acumulación y asignación de costos
•
El sistema de costeo típico da cuenta de los costos
en dos etapas amplias:
•
La acumulación de costos
: es la recopilación de
datos de costo en alguna forma organizada por
medio de un sistema de contabilidad
•
La asignación de costos
: es un término general que
que abarca tanto (1) el
seguimiento
de los costos
acumulados a un objeto de costo, como (2) la
adjudicación
de costos acumulados a un objeto de
Seguimiento
y Adjudicación
•
Los costos tienen una relación directa o indirecta con un objeto de costos específico.•
Los costos directos de un objeto de costo son los costos que están relacionados con el objeto de costo y que puede hacerse suseguimiento de manera económicamente factible.
•
El seguimiento de costo es la asignación de costos directos al objeto de costo elegido (Atribución directa)•
Los costos indirectos de un objeto de costo son los costos que están relacionados con el objeto de costo, pero que no puede hacerse su seguimiento en forma económicamente factible. Los costos indirectos son adjudicados al objeto de costo utilizando un método deadjudicación de costos.
•
La adjudicación de costos es la imputación (asignación) de los costos indirectos al objeto de costo escogido11
Seguimiento
y Adjudicación
Costos
Directos
Asignación
de costos
Costos
Indirectos
Objeto
de
costos
Seguimiento decosto
FACTORES DE COSTOS
•
Los esfuerzos para reducir costos con frecuencia
se enfocan en dos áreas claves:
•
Hacer solo actividades que agregan valor, esto es,
aquellas actividades que los clientes perciben que
añaden utilidad a los productos o servicios que
compran, y
•
Administrar con efectividad el uso de los factores de
costos en esas actividades que agregan valor.
•
Un
factor de costo
es cualquier variable que
13
Ejemplo de factores de costo para las áreas
funcionales en el negocio en la cadena de valor
•
Función en el Negocio Ejemplos de Factores de Costos•
Investigación y Desarrollo Número de proyectos•
Horas del personal en un proyecto•
Complejidad técnica de los proyectos•
Diseño de Productos,•
Servicios y Procesos Número de productos Número de piezas por producto
•
Número de horas de ingeniería•
Producción Número de unidades producidas•
Número de montajes•
Número de órdenes de cambios en•
la ingenieríaEjemplo de factores de costo para las áreas
funcionales en el negocio en la cadena de valor
•
Mercadotecnia Número de anuncios•
Número del personal de ventas•
Pesos por ventas•
Distribución Número de artículos distribuidos•
Número de clientes•
Peso de los artículos distribuidos•
Servicio al cliente Número de llamadas de servicio•
Número de productos a los•
que se les dio servicio•
Horas dando servicio a los productos•
Estrategia y administración Número de miembros del consejode administración
•
Número de nuevasregulaciones gubernamentales
15
Patrones de comportamiento de costos:
Costos Variables y Costos Fijos
•
Un
costo variable
es un costo variable que cambia
en total, en proporción a los cambios de un factor
de costos.
•
Un
costo fijo
es un costo que no cambia, a pesar
de los cambios de un factor de costo.
Marco de tiempo para las
decisiones
El objetivo: maximización del beneficio
•
Todas las decisiones de la empresa están enfocadas a un objetivo primordial: obtener el mayor beneficio económico posible.Para estudiar la relación entre la decisión de producción de
una empresa y sus costos, distinguimos dos marcos de
tiempo para las decisiones:
•
El corto plazoMarco de tiempo para las
decisiones
El corto plazo y el largo plazo
El
corto plazo
es un marco de tiempo en el que las
cantidades de algunos recursos son fijas, y las cantidades
de los otros factores de la producción pueden variarse.
El
largo plazo
es un marco de tiempo en el que las
cantidades de todos los recursos de la producción pueden
variar.
Marco de tiempo para las
decisiones
Para aumentar la producción a corto plazo, la empresa
debe aumentar la cantidad de trabajo empleado.
El
producto total
es la cantidad total producida.
El
producto marginal
es el aumento del producto total que
resulta del aumento de una unidad en la cantidad de trabajo
empleado.
Producto total, producto marginal
y producto promedio
Producto
Producto
Producto
Trabajo total
marginal
promedio
(trabajadores (camisas (camisas por (camisas
por día) por día) trabajador adicional) por trabajador)
a
0
0
b
1
4
c
2
10
d
3
13
e
4
15
Producto total, producto marginal
y producto promedio
Producto
Producto
Producto
Trabajo total
marginal
promedio
(trabajadores (camisas (camisas por (camisas
por día) por día) trabajador adicional) por trabajador)
a
0
0
b
1
4
c
2
10
d
3
13
e
4
15
f
5
16
Producto total, producto marginal
y producto promedio
Producto
Producto
Producto
Trabajo total
marginal
promedio
(trabajadores (camisas (camisas por (camisas
por día) por día) trabajador adicional) por trabajador)
a
0
0
b
1
4
4.00
c
2
10
5.00
d
3
13
4.33
e
4
15
3.75
f
5
16
3.20
Alcanzable
Curva del producto total
0 1 2 3 4 5
Trabajo (trabajadores por día)
Curva del producto marginal
El
producto marginal
se mide también por la
pendiente de la curva del producto total.
Los
rendimientos marginales crecientes
ocurren
cuando el producto marginal de un trabajador
adicional excede al producto marginal del
Curva del producto marginal
Rendimientos marginales decrecientes
Ocurren cuando el producto marginal de un trabajador
adicional es menor que el producto marginal del
trabajador anterior
Ley de los rendimientos decrecientes
A medida que una empresa usa más de un insumo
variable, con una determinada cantidad de insumos
Producto marginal
0 1 2 3 4 5
5 10 15
PT
Pr od uc ci ón (c am isa s p or d ía )0 1 2 3 4 5
Curva del producto promedio
Producto promedio
Costo a corto plazo
Costo total (CT)
es el costo de todos los
recursos productivos usados por la empresa.
Costo fijo total (CF)
es el costo de todos los
insumos fijos de la empresa.
Costo a corto plazo
El
costo total (CT)
es el costo de todos los
recursos productivos usados por la empresa.
Curvas del costo total
Costo Costo
fijo variable Costo
total total total
Trabajo Producción (CF) (CV) (CT)
(trabajadores (camisas
por día) por día) ($ por día)
a
0
0
b
1
4
c
2
10
d
3
13
e
4
15
Curvas del costo total
Costo Costo
fijo variable Costo
total total total
Trabajo Producción (CF) (CV) (CT)
(trabajadores (camisas
por día) por día) ($ por día)
a
0
0
25
b
1
4 25
c
2
10
25
d
3
13
25
e
4
15
25
Curvas del costo total
Costo Costo
fijo variable Costo
total total total
Trabajo Producción (CF) (CV) (CT)
(trabajadores (camisas
por día) por día) ($ por día)
a
0
0
25
0
b
1
4 25
25
c
2
10
25
50
d
3
13
25
75
e
4
15
25
100
Curvas del costo total
Costo Costo
fijo variable Costo
total total total
Trabajo Producción (CF) (CV) (CT)
(trabajadores (camisas
por día) por día) ($ por día)
a
0
0
25
0
25
b
1
4 25
25
50
c
2
10
25
50
75
d
3
13
25
75
100
e
4
15
25
100
125
CT
CV
Curvas del costo total
0 5 10 15
Producción (camisas por día) 50
100 150
Co
sto
($
p
or
d
ía
)
CF
Costo marginal
El
costo marginal
es el aumento del costo total que resulta
de un aumento de una unidad de producción.
Es igual al aumento del costo total dividido entre el
aumento en la producción.
El
costo marginal
disminuye con producciones pequeñas a
causa de las economías provenientes de una mayor
Costo promedio
Costo fijo promedio (CFP)
es el costo fijo
total por unidad de producción.
Costo variable promedio (CVP)
es el costo
variable total por unidad de producción.
Costo promedio
CT = CF + CV
CT CF CV
Q Q Q
=
+
o bien,
Costo marginal y costos promedio
Costo Costo Costo Costo Costo fijo variable Costo Costo fijo variable promedio total total total marginal promedio promedio total Trabajo Producción (CFT) (CVT) (CT) (CM) (CFP) (CVP) (CP)
(trabajadores (camisas ($ por camisa
por día) por día) ($ por día) adicional) ($ por camisa)
a 0 0 25 0 25
b 1 4 25 25 50
c 2 10 25 50 75
d 3 13 25 75 100
e 4 15 25 100 125
Costo Costo Costo Costo Costo fijo variable Costo Costo fijo variable promedio total total total marginal promedio promedio total Trabajo Producción (CFT) (CVT) (CT) (CM) (CFP) (CVP) (CP)
(trabajadores (camisas ($ por camisa
por día) por día) ($ por día) adicional) ($ por camisa)
a b c d e f 0 1 2 3 4 5 0 4 10 13 15 16 25 25 25 25 25 25 0 25 50 75 100 125 25 50 75 100 125 150 6.25 4.17 8.33 12.50 25.00
Costo Costo Costo Costo Costo fijo variable Costo Costo fijo variable promedio total total total marginal promedio promedio total Trabajo Producción (CFT) (CVT) (CT) (CM) (CFP) (CVP) (CP)
(trabajadores (camisas ($ por camisa
por día) por día) ($ por día) adicional) ($ por camisa)
a b c d e f 0 1 2 3 4 5 0 4 10 13 15 16 25 25 25 25 25 25 0 25 50 75 100 125 25 50 75 100 125 150 6.25 4.17 8.33 12.50 25.00 — 6.25 2.50 1.92 1.67 1.56
Costo Costo Costo Costo Costo fijo variable Costo Costo fijo variable promedio total total total marginal promedio promedio total Trabajo Producción (CFT) (CVT) (CT) (CM) (CFP) (CVP) (CP)
(trabajadores (camisas ($ por camisa
por día) por día) ($ por día) adicional) ($ por camisa)
a b c d e f 0 1 2 3 4 5 0 4 10 13 15 16 25 25 25 25 25 25 0 25 50 75 100 125 25 50 75 100 125 150 6.25 4.17 8.33 12.50 25.00 — 6.25 2.50 1.92 1.67 1.56 — 6.25 5.00 5.77 6.77 7.81
Costo Costo Costo Costo Costo fijo variable Costo Costo fijo variable promedio total total total marginal promedio promedio total Trabajo Producción (CFT) (CVT) (CT) (CM) (CFP) (CVP) (CP)
(trabajadores (camisas ($ por camisa
por día) por día) ($ por día) adicional) ($ por camisa)
a b c d e f 0 1 2 3 4 5 0 4 10 13 15 16 25 25 25 25 25 25 0 25 50 75 100 125 25 50 75 100 125 150 6.25 4.17 8.33 12.50 25.00 — 6.25 2.50 1.92 1.67 1.56 — 6.25 5.00 5.77 6.77 7.81 — 12.50 7.50 7.69 8.33 9.38
CM
CP CVP
CFP
0 5 10 15
5
10
15
Co
st
o
($
p
or
c
am
is
a) CP = CFP+ CVP
LA EMPRESA -
PRODUCCIÓN
OBJETIVOS
Analizar las decisiones de producción de la empresa a partir Del supuesto de la maximización de los beneficios.
COMPETENCIAS
TEORÍA ELEMENTAL DE LA
PRODUCCIÓN
Todo empresario es consciente de que sus costos de producción
dependen de dos factores:
LA FUNCIÓN DE PRODUCCIÓN
La función de producción es una relación técnica que muestra la relación entre las diferentes cantidades de factores utilizados y el volumen de producto logrado. Expresa los requerimientos técnicos para producir.
Por ejemplo:
Para producir 100 TM de trigo, existe una relación funcional entre dicho
volumen y los requerimientos de: mano de obra, semillas, tierra, máquinas y fertilizantes usados.
Igualmente, para producir una camisa de
manga larga necesito.
Por ejemplo:
6 horas de trabajo, 2.20 metros de tela, 10 botones, 2 horas de máquinas, 20 metros de hilo, etc.
RECURSOS FIJOS Y RECURSOS VARIABLES: EL CORTO Y EL LARGO PLAZO
Los procesos de producción requieren una gama muy amplia de factores, que no son simplemente “capital y trabajo”.
Por ejemplo:
Para producir trigo, se requieren administradores de
campo, tractores, terreno, obreros, semillas,
fertilizantes, insecticidas, etc.
se quiere incrementar la producción de trigo, algunos factores deben
incrementarse, aunque otros permanecen constantes. Aquellos factores cuya cantidad se necesita alterar para que el producto cambie, se denominan
factores variables.
Así por ejemplo
,
en la producción de trigo, los administradores de campo, las máquinas
y el terreno, son considerados como factores fijos. Por otro lado, la
semilla, los obreros, los fertilizantes y los insecticidas son factores
variables.
En relación a los recursos fijos y variables,
Existen dos conceptos importantes en
economía: el corto y largo plazo. Estos conceptos
No están relacionados con el tiempo, es decir, no
podemos fijar un tiempo límite para el corto
Se han mencionado insumos como la tierra y el trabajo y productos
como el trigo y la crema dental. Pero si usted tiene una cantidad fija de
insumos, ¿cuánta producción puede obtener?; en la práctica, la
respuesta depende del estado de la tecnología y del conocimiento.
La función de producción especifica la máxima producción
que se puede elaborar con una cantidad determinada de
insumos. Se define por un estado dado del conocimiento.
Comenzaremos con la función de producción de una empresa,
en la cual es posible incluir tres importantes conceptos de
producción: producto total, medio y marginal.
La función de producción especifica la máxima producción
que se puede elaborar con una cantidad determinada de
insumos. Se define por un estado dado del conocimiento.
LA PRODUCCIÓN CON UN FACTOR VARIABLE
Para poder entender los principios esenciales de la producción de bienes, se hace necesario simplificar el proceso productivo suponiendo que sólo interviene un factor variable, es decir, la cantidad de producto que se obtiene dependerá exclusivamente de las unidades utilizadas del recurso variable.
A este producto se le conoce como productividad del factor, y se distinguen:
a)
LA PRODUCTIVIDAD TOTAL
(PT).-La productividad total de un factor es el incremento del volumen total el producto, debido al aumento en las cantidades empleadas de dicho factor.
La noción de productividad tiene, en los países
Subdesarrollados una gran importancia, ya que permite medir la utilización eficiente de los recursos productivos con vistas a obtener la misma cantidad de bienes y
Como la productividad depende de muy diversos
factores, resulta difícil medirla a escala nacional, por lo que normalmente se intenta la medición por ramas de la actividad económica (industria, agricultura y
comercio) o por unidades de producción.
Se suele relacionar el producto el producto con la cantidad utilizada de
un determinado factor de producción.
La tabla siguiente muestralos diferentes volúmenes de
productividad total, al variar las
unidades utilizadas del factor variable.
Cuando se emplea una unidad de factor variable se producen 6 unidades del producto. Cuando se emplean 2 unidades de factor variable se producen 14
unidades
del producto. La empresa produce 8 unidades más del producto, que con una sola unidad del factor variable. De manera similar podemos seguir analizando el cuadro hasta llegar a utilizar 10 unidades del factor variable.
UNIDADES DEL FACTOR
VARIABLE PRODUCTIVIDAD TOTAL
b) LA PRODUCTIVIDAD MEDIA O PROMEDIO
(PMe).-La productividad media de un factor variable representa el rendimiento promedio que genera una unidad del factor. Se obtiene dividiendo la
productividad total por las unidades del factor variable utilizadas, es decir, es la relación producto / factor para cada nivel de producción.
1
X
PT
PMe
Donde:
PMe : Productividad media
PT : Productividad total
LA PRODUCTIVIDAD MEDIA O PROMEDIO (PMe)
1
X
PT
PMe
UNIDADES
DEL FACTOR VARIABLE PRODUCTIVIDAD TOTAL PRODUCTIVIDAD MEDIA
1 6
2 14
3 26
4 37
5 46
6 52
7 57
8 60
9 61
La productividad media del factor variable se interpreta, por ejemplo, para el tercer nivel, de la siguiente manera:
Si se utilizan tres unidades del factor variable, cada una producirá, en promedio, 8.7 unidades del producto.
Para el noveno nivel, “ si se utilizan 9 unidades del factor variable, cada una producirá, en promedio, 6.8 unidades de producto.”
Podemos observar que la productividad media se incrementa hasta el cuarto nivel, después del cual comienza a disminuir.
Esto quiere decir que en el cuarto nivel se obtiene el mayor
c) LA PRODUCTIVIDAD MARGINAL
(PMg).-El término “marginal”, proviene del “margen” o “lo último”. En este caso, la productividad “marginal” de un recurso variable, se refiere al
c) LA PRODUCTIVIDAD MARGINAL (PMg)
Donde:
PT
1: Productividad total en menor nivel de producción.
PT
2: Productividad total en mayor nivel de producción.
X
1: Unidades del factor variable correspondientes al
menor nivel de producción.
c) LA PRODUCTIVIDAD MARGINAL (PMg)
X
PT
PMg
La interpretación del cuarto dato calculado, es la siguiente:
La quinta unidad del factor variable incrementa el producto en
9 unidades.
UNIDADES DEL FACTOR
VARIABLE PRODUCTIVIDAD TOTAL PRODUCTIVIDAD MARGINAL
1 6
2 14
3 26
4 37
5 46
6 52
7 57
8 60
LA LEY DE LA PRODUCCIÓN MARGINAL
DECRECIENTE
Si observamos los datos del último cuadro,
nos podemos dar cuenta que la
productividad total crece cada vez menos al
ir añadiendo dosis sucesivas del factor
variable, en otras palabras, hay un
decrecimiento en la productividad marginal
del factor, por que cada unidad ocasiona,
cada vez, menores cambios en la
RELACIONES GEOMÉTRICAS ENTRE PT, PMe y PMg
RELACIONES ENTRE PT, PMe y PMg
PRODUCCIÓN
FACTOR VARIABLE (X1)
Máximo técnico
Óptimo técnico
Punto de inflexión
PT
PMe PMg
EL PUNTO DE INFLEXIÓN: es un punto
de
productividad total. Se llama así porque En este punto se produce una “inflexión” O cambio de pendiente. Coincide con el punto donde la productividad marginal es máxima.
EL ÓPTIMO TÉCNICO: es el nivel de
producción donde la productividad media Es máxima, es decir, donde cada unidad de factor variable produce en promedio, lo máximo. Técnicamente éste es el nivel de producción que debemos buscar, ya que estaremos usando eficientemente el recurso variable.
LAS ZONAS DE PRODUCCIÓN
PRODUCCIÓN
FACTOR VARIABLE (X1)
PT
PMe PMg
EL ZONA I: llamada zona de rendimientos crecientes, se caracteriza porque cada unidad adicional del factor variable, incrementa cada vez más la productividad total, en consecuencia la productividad marginal es creciente.
ZONA II: es la zona de rendimientos
decrecientes, se caracteriza porque cada unidad adicional del factor variable incrementa cada vez menos la productividad total, por lo tanto la productividad marginal es decreciente.
ZONA III: se denomina zona de
Rendimientos negativos, se caracteriza porque cada unidad adicional del factor variable disminuye la productividad total, en consecuencia la productividad marginal
ZONA I RENDIMIENTOS CRECIENTES ZONA II RENDIMIENTOS DECRECIENTES ZONA III RENDIMIENTOS NEGATIVOS
RENDIMIENTOS A ESCALA
LEY DE RENDIMIENTOS
DECRECIENTES
Estos cuestionamientos se refieren a los rendimientos a
escala o a los efectos de los aumentos de escala de los
insumos en la cantidad producida. Se debe distinguir
tres casos importantes:
•
Rendimientos constantes a escala:
la modificación de la
cantidad de todos los insumos genera un aumento
proporcional de la producción.
•
Rendimientos crecientes a escala (también denominados
economías de escala):
se presentan cuando un aumento de
todos os insumos genera un aumento más que proporcional
en el nivel de producción.
CORTO Y LARGO PLAZO
El largo plazo es un periodo suficientemente largo en el
que se pueden ajustar todos los factores, incluso el
capital.
LA EMPRESA -
PRODUCCIÓN
OBJETIVOS
Analizar las decisiones de producción de la empresa a partir Del supuesto de la maximización de los beneficios.