Concepto y clasificación

(1)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Concepto y clasificación

Es el aplazamiento de los cobros relacionados con las operaciones de venta y prestación de servicios por operaciones del tráfico de la empresa

(clientes, deudores, créditos concedidos al personal, créditos con AP…)

Grupo 4

Es el aplazamiento de los pagos por adquisiciones de bienes o servicios a terceros por operaciones del tráfico de la empresa

(proveedores, acreedores, deudas contraídas con el personal, deudas con AP…)

Subgrupos: 40. Proveedores 41. Acreedores varios 43. Clientes 44. Deudores varios 46. Personal 47. Administraciones Públicas 48. Ajustes por periodificación

(2)

- El IVA es un impuesto indirecto

- Se aplica por igual a todos los sujetos pasivos del impuesto

-No tiene en cuenta las circunstancias económicas, personales, familiares, etc.

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Impuesto sobre el Valor Añadido

- Es un impuesto que grava el consumo, porque lo pagan los consumidores finales - Es un impuesto que grava el consumo, porque lo pagan los consumidores finales

-Son las empresas o profesionales los que actúan como Agencias Tributarias al realizar la liquidación y pagos/cobros a/de la Hacienda Pública

- Los empresarios y profesionales pagan en función del valor que añaden a los productos o servicios prestados a lo largo de la cadena de producción y

distribución de los bienes y servicios

-El IVA cobrado por las ventas no es un ingreso, sino una deuda al tener que ingresarlo en la Hacienda Pública.

- El IVA pagado por las compras no es un gasto, sino un derecho a compensarlo con el IVA repercutido, suponiendo un menor IVA a ingresar en la Hacienda Pública

- La factura es el documento por el cual surge la deuda por el IVA cobrado y el derecho por el IVA pagado

(3)

El IVA soportado no deducible formará parte del precio de adquisición de los activos corrientes y no corrientes, así como de los servicios, que sean objeto

de las operaciones gravadas por el impuesto

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Impuesto sobre el Valor Añadido

Contablemente se incluirá en la misma cuenta de gasto o inversión que registra la inversión de bienes o servicios

El IVA repercutido no formará parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenación o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes

(4)

Ordinario: 21%. Se aplica por defecto cuando no resulta aplicable ninguno de los otros tipos

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Impuesto sobre el Valor Añadido

Tipos de IVA

Reducido: 10%. Se aplica a productos alimenticios (alimentos y bebidas no alcohólicas) y a los productos sanitarios (incluidas las gafas y las lentillas), así como aquellos productos sanitarios de uso animal; transporte terrestre de viajeros y equipajes, y aéreo, y marítimo con destino a Baleares; la mayoría de servicios de hostelería y la construcción de viviendas, entrada a cines, teatros, conciertos, bibliotecas, museos, exposiciones, etc.

Superreducido: 4%. Se aplica a los denominados bienes de primera necesidad: pan y cereales para su elaboración, leche, queso y huevos, frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubérculos

naturales, libros, periódicos y revistas, prótesis para minusválidos, viviendas de protección oficial de

(5)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Impuesto sobre el Valor Añadido

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

IVA Soportado deducible (soportado)

El comprador tiene la obligación de soportar el IVA que le repercute el vendedor en la factura y por tanto esta obligado a pagarle ese importe. El IVA soportado Supone un derecho a compensar con el IVA repercutido al efectuar la liquidación

Se cargará por el importe del IVA deducible cuando se devengue el impuesto, con abono a cuentas de acreedores o proveedores de los grupos 1, 4 ó 5 ó a cuentas del subgrupo 57.

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido

Se abonará por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto, con cargo a cuenta de deudores o clientes de los grupos

2,4 ó 5 o a cuentas del subgrupo 57

IVA Devengado (repercutido)

En la venta surge la obligación para la empresa vendedora a repercutir el IVA devengado al comprador. Esta repercusión se realiza emitiendo una factura en la que el vendedor carga el impuesto al comprador. Se cobra el IVA cuya propiedad

es de la Hacienda Pública, debiendo ingresarlo, tras compensar el IVA soportado, en la Hacienda Pública

(6)

Ejemplo. Compras y ventas con IVA. Una empresa realiza durante el primer trimestre del año las siguientes operaciones de compra-venta de mercaderías.

Compra 3.000 unidades a 20euros/unidad.

Compra 1.000 unidades a 21 euros/unidad.

DEBE HABER

60.000 12.600

(600) Compra de mercaderías

a (400) Proveedores 72.600

DEBE HABER

21.000 4.410

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Impuesto sobre el Valor Añadido

Vende 2.000 unidades a 25 euros/unidad.

Compra 2.000 unidades a 22euros/unidad.

Vende 3.000 unidades a 33 euros/unidad.

DEBE HABER

60.500 (430) Clientes

a (700) Venta de mercaderías

a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

50.000 10.500 DEBE HABER 44.000 9.240 (600) Compra de mercaderías

DEBE HABER

119.790 (430) Clientes

99.000 20.790

(7)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Impuesto sobre el Valor Añadido

Liquidación del IVA. Hacienda Pública

- El IVA se liquida, generalmente, cada tres meses (Modelo 303) - Se calcula la diferencia entre el IVA devengado y el IVA deducible - Se realiza un resumen anual (Modelo 390)

Se darán dos situaciones:

Si IVA Repercutido > IVA Soportado surge una deuda que se pagará

a la Hacienda Pública por la diferencia Si IVA Repercutido < IVA Soportado surge el derecho con la Hacienda Pública

a) compensar con los trimestres siguientes hasta su cancelación

b) solicitar su devolución en la liquidación del 4º Trimestre - Se realiza un resumen anual (Modelo 390)

(8)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Impuesto sobre el Valor Añadido

Liquidación del IVA. Contabilidad

- Se liquida el IVA haciendo un asiento el último día del trimestre.

-Se calcula la diferencia entre el IVA Repercutido (477) y el IVA Soportado (472)

Se saldarán las cuentas (472) (477) quedando a cero preparadas para recibir el IVA del siguiente trimestre:

Si (477) > (472) surge una deuda que se registrará en la cuenta (4750) H.P. Acreedora por IVA

Si (477) < (472) surge el derecho de

a) compensar (4700) H.P. Deudora por IVA

b) solicitar su devolución (4709) H.P. deudora por devolución de impuestos

(9)

Ejemplo. Liquidación trimestral de IVA. Supongamos que el saldo de las cuentas del IVA soportado y repercutido por las operaciones realizadas en los cuatro trimestres del año es el que se muestra en la siguiente tabla.

Liquidación del primer trimestre de IVA. 31 de marzo

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

DEBE HABER

20.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

Trimestre (472) H.P. IVA Soportado (477) H.P. IVA repercutido

1º 5.000 20.000

2º 10.000 2.500

3º 4.000 6.000

4º 3.000 15.000

Pago a través del banco del Modelo 303.

Liquidación del segundo trimestre de IVA. 30 de junio 20.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

5.000 15.000

DEBE HABER

15.000 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

a (572) Bancos 15.000

DEBE HABER

2.500 7.500

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido (4700) Hacienda Pública, deudora por

(10)

Ejemplo. Liquidación trimestral de IVA. Supongamos que el saldo de las cuentas del IVA soportado y repercutido por las operaciones realizadas en los cuatro trimestres del año es el que se muestra en la siguiente tabla.

Liquidación del tercer trimestre de IVA. 30 de septiembre.

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

DEBE HABER

Trimestre (472) H.P. IVA Soportado (477) H.P. IVA repercutido

1º 5.000 20.000

2º 10.000 2.500

3º 4.000 6.000

4º 3.000 15.000

Liquidación del cuarto trimestre de IVA. 31 de diciembre.

Pago a través del banco del Modelo 303.

a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA

4.000 2.000

DEBE HABER

6.500 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

a (572) Bancos 6.500

DEBE HABER

a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

3.000 5.500 6.500

(11)

Instrumentos emitidos que, en su totalidad o en una de sus partes, y de acuerdo con su realidad económica, suponen para la empresa una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos

financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables

Pasivos financieros

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Clasificación

1. Pasivos financieros a coste amortizado

(12)

Pasivos financieros

Débitos por operaciones comerciales (proveedores y acreedores varios): se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de

la empresa

Débitos por operaciones no comerciales. Son aquellos pasivos financieros que,

no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Valoración inicial

Se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción directamente atribuibles. Estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a la

empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial

Los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, incluidos los débitos con las Administraciones Públicas, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto

(13)

En relación a las compras Cuenta Cargo/ Abono

Gastos inherentes e intereses incorporados al nominal de los créditos

(60-) Compras Cargo

Descuentos: - En factura - Fuera de factura

(60-) Compras

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares

Abono Abono

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Devoluciones, descuentos y rappels

Rappels: - En factura - Fuera de factura

(60-) Compras

(609) Rappels por compras

Abono Abono

Descuentos por pronto pago: - En factura

- Fuera de factura (60-) Compras_{(606) Descuentos sobre compras por pronto pago}

Abono Abono

(14)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Devoluciones de compras

Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación

de la base imponible del IVA

Ejemplo. Devoluciones de compras.

Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de 50.000 u.m. excluido IVA.

DEBE HABER

60.500 (400) Proveedores

a (608) Devoluciones de compras y operaciones similares

a (472) Hacienda Pública, IVA soportado

50.000 10.500

(15)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Descuentos

sobre compras Descuento sobre compras por pronto pago:

Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisión de la factura,

el efecto sobre la base es el mismo

Ejemplo. Descuento sobre compras por pronto pago.

Una empresa compra mercaderías a crédito por valor de 1.000 u.m. a pagar a 90 días. Transcurrido un mes la empresa decide saldar la citada deuda obteniendo un descuento por pronto pago de 200 u.m.

En el momento en que se efectúa la compra:

Cuando se efectúa el pago

DEBE HABER

a (606) Descuentos sobre compras por pronto pago

a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (572) Bancos 200 42 968 DEBE HABER 1.000 210 (600) Compra de mercaderías

(16)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Descuentos

sobre compras Descuento por volumen de compra (rappel):

El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la Compra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no Figura en factura, habrá que modificar el IVA correspondiente

Ejemplo. Descuento por volumen de compra.

Una empresa compra mercaderías a crédito 10.000 por valor de 1.000 u.m. a pagar a 90 días. El proveedor concede un rappel del 2%.

En el momento en que se efectúa la compra:

Cuando se efectúa el pago

DEBE HABER

a (609) Rappels por compra

a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (572) Bancos 20 4,2 1185,8 DEBE HABER 1.000 210 (600) Compra de mercaderías

(17)

Ejemplo. Precio de adquisición.

El precio de adquisición de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma: Precio de compra 1.000 x 100 Descuentos Volumen de compras (3.000) Pronto pago (1.000) Promoción temporada (600) Características incorrectas (300) Entrega con retraso (500)

Adiciones

Transporte 2.000

Seguro 250

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Pasivos financieros

Seguro 250

Total 96.850

Importe de la venta = 96.850. Coste unitario = 96.850/1.000 = 96,85 euros/unidad. Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos están en factura.

Asientos contables por los gastos que incrementan el precio de compra.

DEBE HABER

94.600 19.866

DEBE HABER

2.250 420

(18)

Ejemplo. Precio de adquisición.

El precio de adquisición de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma: Precio de compra 1.000 x 100 Descuentos Volumen de compras (3.000) Pronto pago (1.000) Promoción temporada (600) Características incorrectas (300) Entrega con retraso (500)

Adiciones

Transporte 2.000

Seguro 250

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Pasivos financieros

Seguro 250

Total 96.850

Coste unitario = 96.850/1.000 = 96,85 euros/unidad.

Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de compra.

DEBE HABER

100.000 21.000

DEBE HABER

a (472) Hacienda Pública, IVA soportado

a (606) Descuentos sobre compras por pronto pago a (608) Devolución de compras y operaciones

similares

a (609) “Rappels” por compras

1.134 1.000 1.400 3.000

(19)

Valoración posterior

Se valorará por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo

12. INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Pasivos financieros

Los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año que se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho

(20)

Valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios

VALORACIÓN

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Ingresos por ventas y prestación de servicios

(-) Importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder

(-) Intereses incorporados al nominal de los créditos (por un periodo > 1 año)

(-) Impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe repercutir a terceros (IVA e impuestos especiales)

Podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de

(21)

INGRESOS POR VENTAS Y

PRESTACIÓN DE SERVICIOS

70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC

700. Ventas de mercaderías

701. Ventas de productos terminados 702. Ventas de productos semiterminados 703. Ventas de subproductos y residuos 704. Ventas de envases y embalajes

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Ingresos por ventas y prestación de servicios

PRESTACIÓN DE SERVICIOS

704. Ventas de envases y embalajes 705. Prestaciones de servicios

706. Descuentos sobre ventas por pronto pago

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares 709. "Rappels" sobre ventas

(22)

Ejemplo. Ingresos por ventas.

Se venden 1.000 unidades de mercaderías. La operación comercial lleva aparejada las siguientes características:

Precio de venta unitario de 100. Se concede un descuento por volumen de ventas de 3.000 euros. Por efectuar el cobro al contado concedemos un descuento por pronto pago de 1.000 euros. Las unidades vendidas tienen una promoción por baja temporada de 600 euros. Por no reunir las características especificadas en la venta, se concede un descuento de 300 euros. Se ha incurrido en unos gastos de transporte de 2.000 euros. Se contrató un seguro para cubrirse de posibles contingencias y riesgos del transporte por 250 euros. Por entrega de la mercancía fuera de plazo, se concede una rebaja de 500 euros.

El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma: Precio de venta 1.000 x 100

Descuentos

Volumen de ventas (3.000)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Volumen de ventas (3.000)

Pronto pago (1.000)

Promoción temporada (600) Características incorrectas (300) Entrega con retraso (500) Ingreso por ventas neto 94.600

Gastos accesorios a la venta

Transporte 2.000

Seguro 250

(23)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Ingresos por ventas y prestación de servicios

Los créditos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a activos financieros

(24)

Activos financieros

Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro

activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Clasificación

1. Activos financieros a coste amortizado

2. Activos financieros mantenidos para negociar

(25)

Créditos por operaciones comerciales: son aquellos activos financieros (clientes y deudores varios) que se

originan en la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones

de tráfico de la empresa

Otros activos financieros a coste amortizado: son aquellos activos financieros que no siendo instrumentos

de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial y cuyos cobros son de

cuantía determinada o determinable. Activos financieros

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

cuantía determinada o determinable. Comprende a los créditos distintos del

tráfico comercial, los valores representativos de deuda adquiridos,

cotizados o no, los depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, las fianzas y

depósitos constituidos, los

dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de

(26)

Créditos por operaciones comerciales Otros activos financieros a coste

amortizado

Activos financieros

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Valoración inicial

Se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada ajustado por los costes de transacción directamente atribuibles. Estos últimos podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias

en el momento de su reconocimiento inicial

Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, incluidos los créditos con las Administraciones Públicas, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto

(27)

En relación a las ventas Cuenta Cargo/ Abono

Gastos inherentes e intereses incorporados al nominal de los créditos

(62-) Servicios exteriores (63-) Tributos (66-) Gastos financieros Cargo Cargo Cargo Descuentos: - En factura

- Fuera de factura (70-) Ventas_{(708) Descuentos por ventas y operaciones similares}

Cargo Cargo

Devoluciones, descuentos y rappels

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Rappels: - En factura

- Fuera de factura (70-) Ventas_{(709) Rappels sobre ventas}

Cargo Cargo

Descuentos por pronto pago: - En factura

- Fuera de factura (70-) Ventas_{(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago}

Cargo Cargo

(28)

El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma: Precio de venta 1.000 x 100 Descuentos Volumen de ventas (3.000) Pronto pago (1.000) Promoción temporada (600) Características incorrectas (300) Entrega con retraso (500) Ingreso por ventas neto 94.600

Asientos contables a realizar, suponiendo que todos los descuentos están en factura.

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Asientos contables a realizar, suponiendo que todos los descuentos están en factura.

Gastos accesorios a la venta.

DEBE HABER

114.466 (430) Clientes

94.600 19.866 DEBE HABER 2.000 250 420 (626) Transportes (625) Prima de seguros

(29)

El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma: Precio de venta 1.000 x 100 Descuentos Volumen de ventas (3.000) Pronto pago (1.000) Promoción temporada (600) Características incorrectas (300) Entrega con retraso (500) Ingreso por ventas neto 94.600

Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de venta.

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de venta.

DEBE HABER

121.000 (430) Clientes

100.000 21.000 DEBE HABER 1.134 1.000 1.400 3.000

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

(708) Devolución de ventas y operaciones similares (709) “Rappels” por ventas

(30)

Valoración posterior

Se valorará por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo

Activos financieros

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Los activos con vencimiento no superior a un año que se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe

(31)

Activos financieros

Deterioro de valor

Al menos al cierre del ejercicio, se efectuarán las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito, o de un grupo de

créditos con similares características de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

créditos con similares características de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo

estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor

Pérdida por deterioro = Valor en libros - Valor actual de los flujos de efectivo

Deterioro de valor

Reversión del deterioro de valor

Gasto

(32)

Deterioro de valor

Al final del ejercicio se calcula una estimación global del riesgo de fallidos

existentes en los saldos de clientes. El importe individualmente

Se emplea un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Activos financieros

Al final del ejercicio se contabilizará el gasto por la estimación realizada existentes en los saldos de clientes.

El importe individualmente

considerado no debe ser significativo

seguimiento de saldos de clientes

Al final del ejercicio se contabilizará el ingreso por la corrección realizada al cierre

del ejercicio precedente

A lo largo del ejercicio se contabilizará el gasto por el importe de la pérdida que se

vaya estimando

Se contabilizará el ingreso a medida que se vayan dando de baja los saldos de clientes para los que se dotó la cuenta

correctora de forma individualizada o cuando la pérdida estimada disminuya

(33)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Ingresos por ventas y prestación de servicios

Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamente reconocido como ingresos por venta o prestación de servicios, la cantidad cuyo cobro se estime como improbable se registrará como un gasto por corrección de valor por deterioro y no como un menor ingreso

(34)

Ejemplo. Deterioro de valor. Método global.

El 31 de diciembre una empresa determina el riesgo de fallidos realizando una estimación del 5% sobre el saldo de clientes al cierre del ejercicio. A 31 de diciembre del año 1 el saldo de clientes asciende a 300.000 euros.

Dotación del deterioro del saldo de clientes a 31 de diciembre del año 1.

DEBE HABER

15.000 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

(5% 300.000)

a (490) Deterioro de valor de créditos por

operaciones comerciales 15.000

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Activos financieros

Durante el año 1 hay un cliente por valor de 300 euros que es posible pero no seguro que no cobre.

Caso a ) Finalmente se logra cobrar.

Caso b) El cliente finalmente es definitivamente incobrable.

DEBE HABER

300 (436) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes 300

DEBE HABER

300 (572) Bancos

a (436) Clientes de dudoso cobro 300

DEBE HABER

300 (650) Pérdidas de créditos comerciales

(35)

Ejemplo. Deterioro de valor. Método global.

El 31 de diciembre una empresa determina el riesgo de fallidos realizando una estimación del 5% sobre el saldo de clientes al cierre del ejercicio. A 31 de diciembre del año 2 el saldo de clientes asciende a 250.000 euros.

Dotación del deterioro del saldo de clientes a 31 de diciembre del año 2.

DEBE HABER

(5% 250.000)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Activos financieros

Reversión del deterioro del año 1.

DEBE HABER

15.000 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

a (794) Reversión del deterioro de créditos por

(36)

Ejemplo. Deterioro de valor. Método individual.

Durante el año 1 hay un cliente por valor de 3.000 euros que es posible pero no seguro que no cobre.

DEBE HABER

3.000 (436) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes 3.000

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Activos financieros

Caso a ) Finalmente se logra cobrar.

DEBE HABER

3.000 (572) Bancos

a (436) Clientes de dudoso cobro 3.000

DEBE HABER

(37)

Ejemplo. Deterioro de valor. Método individual.

Caso b ) El cliente finalmente es definitivamente incobrable.

DEBE HABER

3.000 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a (436) Clientes de dudoso cobro 3.000

DEBE HABER

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Activos financieros

(38)

Es un gasto que surge consecuencia de las remuneraciones del personal que presta sus servicios en la empresa y tienen su representación en la nómina del trabajador

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Componentes del importe bruto de la nómina

- Sueldo base

- Complementos salariales

Cuentas de Personal

Pasivos financieros

- Complementos salariales

- Percepciones de carácter asistencial y acción social empresarial

- Percepciones no salariales excluidas de cotización en el régimen general de la Seguridad Social

64. GASTOS DE PERSONAL 640. Sueldos y salarios 641. Indemnizaciones

642. Seguridad Social a cargo de la empresa 649. Otros gastos sociales

La empresa pagará por los trabajadores contratados una cuota a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realiza

(39)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Cuentas de Personal

- La empresa actúa como agencia recaudadora de la Administración Pública - Es un intermediario entre los trabajadores y la Administración Pública -La empresa ingresará en los entes públicos, en nombre de los trabajadores, las cantidades derivadas de las obligaciones que tienen con la Administración Pública

- Hasta su ingreso tendrá una deuda con estos organismos

Pasivos financieros

47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 4751. Hacienda Pública, acreedora

por retenciones practicadas Retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Hacienda Pública

47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 476. Organismos de la Seguridad

Social, acreedores

Aportaciones del trabajador y de la empresa para contribuir al sostenimiento

de la acción social desarrollada por ésta Seguridad Social

(40)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Cuentas de Personal

El importe de la nómina del trabajador es minorado por las aportaciones que realiza a la Seguridad Social y por las retenciones ingresadas en la Hacienda Pública

La percepción líquida que corresponde al Los anticipos de nómina solicitados por los trabajadores suponen para la empresa

Pasivos financieros

46. PERSONAL

465. Remuneraciones pendientes de pago

La percepción líquida que corresponde al trabajador supone una deuda para

la empresa hasta su pago

46. PERSONAL

460. Anticipo de remuneraciones

los trabajadores suponen para la empresa un derecho a deducir esta cantidad del

(41)

Ejemplo. Cuentas de personal.

El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a la Seguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 3.000 euros.

Contabilización de la nómina. Último día del mes.

DEBE HABER

10.000 (640) Sueldos y salarios

a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas

a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores a (465) Remuneraciones pendientes de pago

1.000 500 8.500

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Pasivos financieros

Seguridad social a cargo de la empresa. Último día del mes.

Pago de la deuda con el trabajador.

DEBE HABER

3.000 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa

a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores 3.000

DEBE HABER

8.500 (465) Remuneraciones pendientes de pago

(42)

Ejemplo. Cuentas de personal.

El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a la Seguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 3.000 euros.

Pago de la deuda con la Hacienda Pública. (Trimestral).

Pago de la deuda con la Seguridad Social (empresa + trabajador). (Mensual).

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

DEBE HABER

3.000 (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas

a (572) Bancos 3.000

Pasivos financieros

DEBE HABER

3.500 (476) Organismos Seguridad Social, acreedores

(43)

Ejemplo. Cuentas de personal. Anticipo de remuneraciones.

El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a la Seguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 3.000 euros. Durante el mes se ha pedido un anticipo por importe de 1.500 euros.

Pago del anticipo al trabajador durante el mes.

Contabilización de la nómina. Último día del mes.

DEBE HABER

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

DEBE HABER

1.500 (460) Anticipos de remuneraciones

a (572) Bancos 1.500

Pasivos financieros

Seguridad social a cargo de la empresa. Último día del mes.

Pago de la deuda con el trabajador.

a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas

a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores a (465) Remuneraciones pendientes de pago a (460) Anticipo de remuneraciones 1.000 500 7.000 1.500 DEBE HABER

3.000 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa

a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores 3.000

DEBE HABER

7.000 (465) Remuneraciones pendientes de pago

(44)

Ejemplo. Cuentas de personal. Anticipo de remuneraciones.

El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a la Seguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 3.000 euros. Durante el mes se ha pedido un anticipo por importe de 1.500 euros.

Pago de la deuda con la Hacienda Pública. (Trimestral).

Pago de la deuda con la Seguridad Social (empresa + trabajador) (Mensual).

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

DEBE HABER

3.000 (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas

a (572) Bancos 3.000

Pasivos financieros

DEBE HABER

3.500 (476) Organismos Seguridad Social, acreedores

(45)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Efectos Comerciales

- Es el documento que acredita formalmente las deudas con los proveedores y los créditos con los clientes

- Representa un derecho de cobro o una obligación de pago

- No sirve para negociar, transmitir, adelantar monetariamente y garantizar los La Factura

Activos financieros

- No sirve para negociar, transmitir, adelantar monetariamente y garantizar los derechos de cobro constituidos en contra de nuestros clientes y las

obligaciones de pago a favor de nuestros proveedores. - Para ello deben de ser formalizados con títulos valores

- Títulos valores (letra de cambio, pagaré o cualquier otro efecto de giro) que sirve para formalizar y garantizar los derechos de cobro

- Obliga a una persona física o jurídica a desembolsar una cantidad de dinero a otra persona física o jurídica en un lugar y fecha indicados en el propio título - Al poder transmitirse permite utilizar los fondos sin necesidad de inmovilizarlos

- Es un instrumento fundamental del crédito al poder negociarse Efectos comerciales

(46)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Activos financieros

Efectos Comerciales

LIBRADO LIBRADOR TOMADOR (endosante) Beneficiario Orden de pago Obligación de pago TENEDOR (endosatario) AVALISTA

El librado_{: La persona que efectúa la compra del bien o recibe el servicio, comprometiéndose por la firma de la letra de cambio al pago.}

El librador_{: La persona que efectúa la venta del bien o presta el servicio, firmando la letra de cambio como expresión de su emisión o libramiento,} dando a entender que se ha realizado el suministro de mercancías o prestación del servicio.

El tomador_{: La persona designada por el librador en la letra de cambio para recibir el importe indicado en ella.}

El tenedor_{: La persona, distinta del librador y tomador inicial de la letra de cambio, quien a recibido el derecho de cobro consecuencia de la} transmisión de la letra de cambio.

La transmisión de la letra de cambio supone su endoso, siendo el tomador el endosante, y quien la recibe pasa a ser su tenedor y, en consecuencia, el propietario del derecho de cobro.

El avalista_{: La persona o entidad que garantiza el pago, y lo serán del librado o de los sucesivos endosantes.}

(47)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Efectos Comerciales

43. CLIENTES

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 4310. Efectos comerciales en cartera 4311. Efectos comerciales descontados

4312. Efectos comerciales en gestión de cobro 4315. Efectos comerciales impagados

Activos financieros

Están en posesión de la empresa hasta su presentación al cobro o hasta llevarlos al banco al descuento o gestión de cobro

(48)

Ejemplo. Efectos en cartera.

El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 de julio.

Venta del 1 de abril.

Se recibe el 5 de abril el pagaré.

DEBE HABER

1.210 (430) Clientes

1.000 210

DEBE HABER

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Activos financieros

DEBE HABER

1.210 (4310) Efectos comerciales en cartera

(49)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Efectos Comerciales

- Cesión del efecto comercial en cartera a la entidad financiera para gestionar su cobro

- Se cobra una comisión por el servicio de cobro - No se anticipa importe alguno

4312- Efectos comerciales en gestión de cobro

Activos financieros

- No se anticipa importe alguno

- La empresa cobrará cuando venza el efecto, si ha sido cobrado por la entidad financiera

- El banco ingresará en la cuenta corriente de la empresa el nominal del efecto menos los gastos por la gestión de cobro (626)

- No se transmite el efecto comercial al banco

(50)

Ejemplo. Gestión de cobro.

El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 de julio. El 8 de abril se lleva el efecto en gestión de cobro bancario. Al vencimiento el pagaré es ingresado en la cuenta corriente de la empresa. La entidad financiera cobra 10 euros de comisiones.

DEBE HABER

1.000 210

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Activos financieros

El 8 de abril se lleva el efecto en gestión de cobro al banco.

El 1 de julio el banco ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa. Transcurridos unos días el banco cobra del cliente.

DEBE HABER

1.210 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (4310) Efectos comerciales en cartera 1.210

DEBE HABER

10 1.200

(626) Servicios bancarios y similares (572) Bancos

(51)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Efectos Comerciales

- Cesión del efecto comercial en cartera a la entidad financiera para gestionar su cobro y anticipar su importe antes del vencimiento

- Se cobra una comisión por el servicio de cobro (626)

- Se cobran intereses por el préstamo que supone anticipar su importe (665) - El efecto sirve de garantía del importe anticipado por la entidad financiera

4311- Efectos comerciales descontados

Activos financieros

En las operaciones de cesión en las cuales no proceda dar de baja el activo financiero (como es el caso del descuento de efectos, del “factoring con recurso”…),

se registrará adicionalmente el pasivo financiero derivado de los importes recibidos 8.4. Baja de activos financieros

- Se cobran intereses por el préstamo que supone anticipar su importe (665) - El efecto sirve de garantía del importe anticipado por la entidad financiera - El banco ingresará en la cuenta corriente de la empresa el nominal del efecto menos los gastos por la gestión de cobro y los intereses por anticipar el importe

- No se transmite el efecto comercial al banco

626. Servicios bancarios y similares

665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring”

(52)

Ejemplo. Descuento de efectos.

El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 de julio. El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario. El 10 de abril se ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa. El 13 de abril la entidad financiera cobra 20 de euros de intereses y 10 euros de comisiones.

DEBE HABER

1.000 210

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Activos financieros

El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario.

Ingreso el 10 de abril del pagaré en la cuenta corriente de la empresa.

DEBE HABER

1.210 (4311) Efectos comerciales descontados

DEBE HABER

1.210 (572) Bancos

(53)

Ejemplo. Descuento de efectos.

El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 de julio. El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario. El 10 de abril se ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa. El 13 de abril la entidad financiera cobra 20 de euros de intereses y 10 euros de comisiones.

El 13 de abril se pagan las comisiones e intereses.

El 1 de julio el banco cobra el pagaré.

DEBE HABER

10 20

(626) Servicios bancarios y similares (665) Intereses por descuento de

efectos y operaciones de factoring

a (572) Bancos 30

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Activos financieros

El 1 de julio el banco cobra el pagaré.

DEBE HABER

1.210 (5208) Deudas por efectos descontados

(54)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

Efectos Comerciales

La empresa o la entidad financiera presenta al cobro el efecto y este no se efectúa 4315- Efectos comerciales impagados

Activos financieros Se reclamará el cobro al cliente Efecto comercial en cartera La entidad financiera reclamará el nominal del efecto, por el ingreso

del nominal al vencimiento, más los

gastos del impago Efecto comercial en

gestión de cobro

La entidad financiera reclamará la devolución

del importe anticipado más los gastos del quebranto del impago

Efecto comercial descontado

(55)

Ejemplo. Efectos impagados.

Tomando como referencia los ejemplos anteriores de efectos comerciales en cartera, en gestión de cobro y descontados, llegado el vencimiento el 1 de julio no se produce el cobro.

a) El efecto estaba en posesión de la empresa.

b) El efecto estaba en gestión de cobro. El banco cobra una comisión de impagado de 25 euros.

DEBE HABER

1.210 (4315) Efectos comerciales impagados

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

DEBE HABER

Activos financieros

c) El efecto estaba descontado. El banco nos cobra una comisión de 25 euros.

DEBE HABER

1.210 25

(5208) Deudas por efectos descontados

(4315) Efectos comerciales impagados

a (572) Bancos 1.235

DEBE HABER

a (4311) Efectos comerciales descontados 1.210