UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
PROPUESTA DE AJUSTE Y MODIFICACIONES AL PLAN
DE CUENTAS DEL SISTEMA CONTABLE DE LA
EMPRESA MINERA “EMPEXA” S.R.L.
PLAN EXCEPCIONAL DE TITULACIÓN PARA ANTIGUOS
ESTUDIANTES NO GRADUADOS
MODULO ACTUALIZACIÓN NIVELACIÓN Y EVALUACIÓN
Trabajo Informe presentado para la obtención del Grado de Licenciatura
POR: CLAUDIA CINTIA QUENALLATA QUISPE
LA PAZ – BOLIVIA Noviembre, 2017
DEDICATORIA:
A mi esposo Ferrer Milton Lérida Veniz de quien recibí un constante apoyo y aliento para continuar en esta realización de este gran sueño.
A mí querida madre Elena Quispe Cota y mi hermana Sara Elena Quenallata Quispe que siempre estuvieron aconsejándome, alentándome e impartiendo valores sabios en el momento oportuno.
A mi padre Roberto Quenallata Yujra (+) que siempre inculcó en mí el ideal de seguir adelante.
AGRADECIMIENTOS
Agradezco primeramente a Dios, por darme la vida, también por estar guiándome y protegiéndome cada día de mi existencia.
Agradezco a toda mi familia por alentarme y porque siempre estuvieron a mi lado apoyándome.
Agradezco a la Carrera de Contaduría Pública Autorizada de la Universidad Mayor de San Andrés, por acogerme los años de mi estudio profesional.
Agradezco al P.E.T.A.E.N.G. y a todo su plantel de profesionales que conforma, sin desmerecer a nadie, por la instrucción y el apoyo brindado.
RESUMEN
El presente trabajo de la modalidad de actualización tiene como objetivo describir el proceso de un ajuste y modificación al plan de cuentas del Sistema contable de la Empresa Minera “EMPEXA S.R.L.”, mediante el desarrollo de sus objetivos específicos. Iniciando con la descripción de la empresa para identificar el tipo de actividades que realiza y de acuerdo a esto realizar la modificación y ajustes necesarios.
Se realizará una modificación al sistema contable porque existía deficiencias y falencias dentro de la contabilidad de la empresa, como el no contar con un plan de cuentas actualizado y acorde a las actividades económicas que tiene día a día y por qué toda empresa como instrumento principal requiere para el desarrollo de sus actividades herramientas administrativas y contables, para que la gerencia obtenga información organizada y facilite la toma de decisiones.
Para la elaboración del presente trabajo se ha utilizado como criterio fundamental la metodología cualitativa y el método inductivo, el cual nos permitió realizar una narración de la realidad de una determinada situación no generalizable.
La contabilidad Minera es una especialidad dentro de la contabilidad general, que se encarga de controlar, registrar y resumir todas las operaciones relacionadas con las actividades de explotación, tratamiento y comercialización de los minerales, correspondientes a un periodo de tiempo determinado.
La finalidad de la contabilidad Minera es la de expresar mediante los estados contables la situación económica – financiera de una empresa a una fecha determinada, de acuerdo a los principios de contabilidad minera (NC-5) y los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) respectivamente.
Las empresas mineras por su naturaleza de trabajo generalmente utilizan el sistema de costo por procesos, el cual no es otra cosa que la acumulación sistemática de los costos incurridos en los diferentes departamentos o centros de costos con que cuenta una empresa, con el fin de establecer el costo de los minerales extraídos
Partiendo de los conceptos de una Contabilidad Minera aplicada a la Empresa Minera EMPEXA S.R.L. y su sistema de producción es que se ha elaborado un plan de cuentas utilizando las transacciones habituales de la empresa, se agrupó operaciones homogéneas a las que se les asigno un código mediante el sistema de codificación de número decimal. También se ha elaborado un instructivo que contiene las instrucciones para todo el personal del área de contabilidad, sobre el registro contable y el correcto manejo del plan de cuentas a través de la descripción de la naturaleza de cada cuenta.
ÍNDICE Pág. 1. INTRODUCCIÓN………. 2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN……… 2.1. Objetivo General……… 2.2. Objetivos Específicos……… 3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN………... 3.1. Justificación Teórica……….. 3.2. Justificación Metodológica……… 3.3. Justificación Práctica………. 3.4. Justificación Social……… 4. ALCANCES DE LA INVESTIGACIÓN………. 4.1. Ámbito Geográfico……… 4.2. Ámbito Político, Social o Económico……… 4.3. Ámbito Industrial / Sectorial……….. 4.4. Ámbito Financiero………. 5. ASPECTOS METODOLÓGICOS……….. 5.1. Tipos de Investigación………... 5.1.1. Descriptivo………. 5.1.2. Explorativo ……… 5.2. Fuentes de información……….. 5.3. Instrumento aplicado……….. 5.4. Resultados del instrumento aplicado……….
6. MARCO PRÁCTICO………
6.1. Actividades de una Empresa Minera………. 6.2. Contabilidad Minera……….. 6.3. Costos Mineros……….. 6.4. Tributación Minera……… 6.5. Plan De Cuentas………. 7. CONCLUSIONES……….. BIBLIOGRAFÍA ANEXOS 01 03 03 03 04 04 04 05 05 06 06 06 07 07 08 08 08 08 08 09 10 17 17 25 31 43 51 61
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INDICE DE CUADROS Pág.
Cuadro 1: Resultado pregunta Nº 1 cuestionario aplicado………. Cuadro 2: Resultado pregunta Nº 2 cuestionario aplicado………. Cuadro 3: Resultado pregunta Nº 3 cuestionario aplicado………. Cuadro 4: Resultado pregunta Nº 4 cuestionario aplicado………. Cuadro 5: Resultado pregunta Nº 5 cuestionario aplicado………. Cuadro 6: Cálculo de: Ingreso, Costos y utilidad……… Cuadro 7: Cálculo de costos: Planilla de la sección Administración………. Cuadro 8: Cálculo de costos: Planilla de la sección Planta………. Cuadro 9: Cálculo de costos: Planilla de la sección Mina………... Cuadro 10: Cálculo de costos: Planilla de Gastos en Planta de Refinación……… Cuadro 11: Cálculo de costos: Planilla de Gastos para la Mina………. Cuadro 12: Cálculo de costos: Planilla de Gastos Generales………. Cuadro 13: Cálculo de costos: Planilla Administración Legal de la Empresa…………
10 11 13 14 15 35 36 37 38 39 40 41 42 INDICE DE GRÁFICOS Pág.
Gráfico 1: Resultado cuadro No. 1……….……… Gráfico 2: Resultado cuadro No. 2……….……… Gráfico 3: Resultado cuadro No. 3……….……… Gráfico 4: Resultado cuadro No. 4……….……… Gráfico 5: Resultado cuadro No. 5……….………
10 12 13 15 16 ÍNDICE ANEXOS
Anexo 1. Ubicación de la planta de refinación en Cuspe Anexo 2. Datos Generales de la empresa EMPEXA S.R.L
Anexo 3: Datos técnicos del Yacimiento y la Planta de refinación de Azufre
Anexo 4: Registro en el Servicio Nacional de Registro y Control de la Comercialización de Minerales y Metales
Anexo 5. Inscripción Registro de Comercio de Bolivia Anexo 6. N.I.T.
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1. INTRODUCCIÓN
Actualmente las entidades, con la finalidad de efectivizar sus actividades, se han visto en la necesidad de aplicar técnicas y métodos que permitan el registro y control sistémico de todas las operaciones que se realizan en la empresa, para lo cual se requiere de sistemas de información contable que comprendan los procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones.
La importancia de los sistemas de información contable radica en la utilidad que tienen éstos, tanto para la toma de decisiones de los socios de las empresas como para aquellos usuarios externos de la información. Dicha importancia es reconocida y aceptada por cualquier ente privado o gubernamental considerando beneficios en la productividad y aprovechamiento del patrimonio, así como para cualquier información de carácter legal son imprescindibles los servicios prestados por la contabilidad.
Es desde este punto de vista que cualquier entidad financiera necesita de estos servicios para lograr una toma de decisiones oportuna y eficaz es que la Empresa Minera EMPEXA S.R.L. teniendo como objetivo el de refinar azufre de la más alta calidad en un mercado nacional insatisfecho y que cuenta con mucha demanda, es que tiene como necesidad contar con un instrumento tan necesario como es la contabilidad, la cual debe estar regida por leyes y normas que regulen la actividad de esta empresa en su rubro, ya que al igual que las demás entidades, tiene la necesidad de llevar un control de sus actividades comerciales y financieras obteniendo así mayor productividad y aprovechamiento de los recursos con los que cuenta y que son parte de su patrimonio.
Las ventas de azufres se encuentran generalmente en las cumbres volcánicas de la cordillera occidental de los Andes, a 1 m de profundidad, en promedio.
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En la empresa minera EMPEXA S.R.L. la planta de refinación se encuentra ubicada en Cuspe, Cantón Cana, a los pies de una pequeña cordillera de cerros, en la segunda Sección Municipal de San Pedro de Quemes, provincia Nor Lipez del departamento de Potosí. La instalación de la planta de refinación está a 1km de la frontera con la República de Chile, al norte del centro Volcán Olca. Se cuenta con agua dulce que viene por gravedad, tanto para la planta de refinación como para el consumo humano.
El azufre refinado y producido en Cups tiene una pureza del 99.9%, de acuerdo a los análisis de la División Minera de la SGS Bolivia S.A., de la ciudad de La Paz confirmando la calidad de su producto. Este resultado es una consecuencia del proceso y la técnica eficiente de producción, demostrando que el trabajo que se realiza es muy delicado y cuidadoso.
Considerando como su actividad principal el proceso de extracción del azufre hasta su venta, es que se realiza una propuesta de ajuste y modificación al Plan de Cuentas actual que constituye una herramienta indispensable para la empresa.
La presente propuesta detallará aspectos tales como: objetivo, alcance, funciones relaciones políticas procedimientos, etc. de tal manera que el personal de esta área pueda contar con una guía modificada ajustada ósea actualizada, para poder desempeñar mejor su trabajo.
Inicialmente se efectuará: un diagnóstico y estudio para la investigación correspondiente del proceso productivo del azufre, sus costos y aranceles que deben tomar en cuenta, de esta manera brindar una propuesta de ajuste al actual Plan de cuentas que maneja la Empresa Minera EMPEXA S.R.L.
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2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
2.1. Objetivo General
Analizar el Plan de cuentas actual de la Empresa minera EMPEXA S.R.L. y realizar una propuesta de ajuste y modificaciones para mejorar su sistema Contable, apropiando las cuentas a las actividades de la entidad y actualizando a las normas Contables regidas en nuestro País, de acuerdo al rubro en el que se desempeña.
2.2. Objetivos Específicos
➢ Lograr la uniformidad en el registro de la información contable de la Empresa EMPEXA S.R.L.
➢ Cumplir los requisitos establecidos, en las normas básicas de contabilidad de modificar y ajustar el plan de cuentas, tomando en cuenta la normativa aplicada al rubro de esta empresa.
➢ Perfeccionar el manejo de las cuentas, con un Manual que detalle el uso de cada cuenta, de esta manera proporcionar los elementos necesarios que permiten contabilizar las operaciones con criterios homogéneos.
➢ Facilitar la consistencia y la interpretación de los resultados del ejercicio contable. ➢ Proporcionar las bases para consolidar la información contable.
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3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN 3.1. Justificación Teórica
La investigación sobre la propuesta de ajuste y modificaciones al plan de cuentas del sistema de contabilidad de la Empresa Minera EMPEXA S.RL.L. tiene como finalidad el precisar el manejo adecuado del listado de cuentas de forma que se logre un mejor flujo contable, que brinde una información eficaz y oportuna.
Para que la investigación tenga una rigurosidad metodológica se utilizaran conceptos teóricos de importancia en el presente estudio, como, por ejemplo:
- Actividades de una Empresa Minera - Contabilidad Minera - Costos mineros - Tributación Minera - Aranceles - Planes de cuentas 3.2. Justificación Metodológica
El tipo de investigación que se usará en el presente trabajo será exploratorio, en este contexto se tomará en cuenta un Plan de cuentas anterior de la empresa para una comparación a una redacción nueva que facilite su imputación contable en el momento necesario y brinde una mayor facilidad de interpretar los Estados Financieros para la toma de decisiones.
Se realizará el método inductivo, que permite que las actividades particulares contenidas en las verdades universales se vuelvan explicitas. Esto es, que a partir de situaciones generales se lleguen a identificar explicaciones particulares contenidas explícitamente en la situación
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general. Así, de la teoría general a cerca de un fenómeno o situación, se explican hechos o situaciones particulares.
3.3. Justificación Práctica
Considerando la situación en la Institución, específicamente en el departamento de contabilidad se denota un inadecuado manejo de las cuentas por lo que se elabora un ajuste
y modificación mediante la aplicación de normativas contables del rubro, en conformidad a
disposiciones legales vigentes.
3.4. Justificación Social
El hecho de mejorar el presente Plan de cuentas de la Empresa Minera Empexa S.R.L. mejorará la aplicación de cuentas e interpretación de los Estados Financieros y por ende al mejorar la interpretación de los Estados Financieros de la empresa al momento de la toma de decisiones. Incrementará más posibilidades de trabajo para las personas cercanas al lugar y/o profesionales dedicados al rubro.
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4. ALCANCES DE LA INVESTIGACIÓN
Se especifica con claridad y precisión los alcances del presente Trabajo Informe.
4.1. Ámbito Geográfico
El estudio se realizará en el Departamento de Potosí, Provincia Nor Lipez, Municipio de San Pedro de Quemes (Segunda Sección Municipal), Cantón Cana, para la Institución ubicada en el campamento Cuspe, con oficinas la ciudad de La Paz, Villa Fátima, calle Arapata No. 710. (Ver Anexo 1. Ubicación de la planta de refinación en Cuspe).
4.2. Ámbito Político, Social o Económico
El estudio tiene como contexto:
Político: El tema está dentro del contexto regulado por la Constitución Política del Estado,
Código de minería, Ley 843 y decretos que regulen a empresas dedicadas a este rubro. (Ver Anexo 2)
Social: La planta de refinación se encuentra ubicada en Cuspe, Cantón Cana, a los pies de
una pequeña cordillera de cerros, en la Segunda Sección Municipal de San Pedro de Quemes, provincia Nor Lípez del departamento de Potosí. (Ver Anexo 1).
La sociedad en este lugar sobrevive con ingresos de trabajos en empresas extractoras de minerales, tal es el caso de la Empresa EMPEXA S.R.L., es gente de bajos recursos, siendo que en estos lugares la flora es muy pobre por el mismo clima, y esto da de resultado que no se pueda ni producir hortalizas o sea muy pobre la producción de estos.
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Económico: El presente estudio está enmarcado en el Sector Extractivo, la Empresa Minera
EMPEXA S.R.L. tiene como objetivo refinar azufre de la más alta calidad, porque existe una demanda insatisfecha en el mercado nacional. (Ver Anexo 3)
4.3. Ámbito Industrial / Sectorial
El ámbito Industrial /sectorial la empresa EMPEXA S.R.L. se encuentra catalogado en el Sector Minería y Metalurgia, como Industria Minera Privada, que tiene como actividades la refinación, comercialización interna y explotación de minerales. (Ver Anexo 4. Registro en el Servicio Nacional de Registro y Control de la Comercialización de Minerales y Metales).
4.4. Ámbito Financiero
El presente estudio se ubica dentro del ámbito financiero privado con fines de lucro, ya que se encuentra registrado debidamente en las instancias necesarias tal es el caso de Impuestos Internos, la Honorable Alcaldía Municipal, en su regional Sub Alcaldía Periférica Distrito III Ver Anexo 3. Inscripción Registro de Comercio de Bolivia, (Ver Anexo 5. Registro de Comercio, Anexo 6. N.I.T., y Anexo 7. Licencia de funcionamiento Gobierno Autónomo de La Paz.
La Empresa EMPEXA S.R.L. está dedicada a actividades de refinación, comercialización interna y explotación del azufre, para esto mismo nuestro estudio se realizará en estas funciones de mayor influencia, es decir la revisión y propuesta de un nuevo plan de cuentas se realizará tomando en cuenta sus actividades con prioridad.
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5. ASPECTOS METODOLÓGICOS 5.1. Tipos de Investigación
5.1.1. Descriptivo
El Trabajo se basará en un estudio descriptivo debido a que la información se obtendrá mediante el acceso directo de la documentación relacionada a esta actividad y la revisión directa del plan de cuentas, la cual servirá para identificar las deficiencias que tiene esta. El estudio descriptivo busca especificarse las propiedades importantes del problema de cuestión.
El propósito de este estudio es brindar una buena percepción de funcionamiento del fenómeno sometido a los análisis y los y manejos en que se comportan los, variables factores o elementos que lo componen.
5.1.2. Explorativo
Son las investigaciones que pretenden darnos una visión general de tipo aproximativo respecto a una determinada realidad. Este tipo de investigación se realiza especialmente cuando el tema elegido ha sido poco explorado y reconocido más aun cuando aparece un nuevo fenómeno como ser las actualizaciones.
5.2. Fuentes de información
Los métodos de investigación incluyen desde investigaciones exploratorias pequeñas aisladas, hasta encuestas nacionales altamente estructuradas, incluyendo la observación de eventos naturales, el análisis histórico de archivos y el análisis de eventos experimentales controlados.
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5.3. Instrumento aplicado
Para el presente estudio se usó la técnica de las encuestas, a continuación, se detalla en preguntas y en resultados tratando de explicar los resultados con tablas y gráficos y su debida interpretación.
CUESTIONARIO
1. ¿Usted como dependiente de la empresa Minera EMPEXA S.R.L. conoce el plan de cuentas contables actual?
SI NO
2. ¿En el cargo que usted actualmente desempeña dentro de la Empresa Minera EMPEXA S.R.L. realiza imputaciones contables de acuerdo a las actividades de la empresa?
SI NO
3. ¿Cuándo realiza estos registros contables, es fácil el uso o la apropiación de las cuentas del presente plan de cuentas de la empresa EMPEXA S.R.L.?
SI NO
4. ¿Cómo dependiente de la Empresa Minera EMPEXA S.R.L. ha recibido alguna instrucción acerca de la interpretación del Plan de cuentas actual?
SI NO
5. ¿Usted conoce si las cuentas que se describen en el plan de Cuentas de la empresa EMPEXA S.R.L. fueron actualizadas a las normativas vigentes y tributos actuales?
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5.4. Resultados del instrumento aplicado
1. ¿Usted como dependiente de la empresa Minera EMPEXA S.R.L. conoce el plan de cuentas contables actual?
Cuadro No. 1
CONSULTADOS
SI 1
NO 4
TOTAL 5
Fuente: Elaboración propia
Gráfico No. 1
Fuente: Elaboración propia 0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5 4 4,5 SI NO
1. ¿Usted como dependiente de la empresa
Minera EMPEXA S.R.L. conoce el plan de
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Interpretación
La encuesta nos refleja que de 5 personas dependientes de la empresa EMPEXA S.R.L. consultadas solo 1 conoce el plan de cuentas actual de la empresa y los otros 4 desconocen el mismo
2. ¿En el cargo que usted actualmente desempeña dentro de la Empresa Minera EMPEXA S.R.L. realiza imputaciones contables de acuerdo a las actividades de la empresa? Cuadro No. 2 CONSULTADOS SI 3 NO 2 TOTAL 5
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Gráfico Nº 2
Fuente: Elaboración propia
Interpretación
La encuesta nos refleja que de 5 personas dependientes de la empresa EMPEXA S.R.L. consultadas 3 realizan registros contables usando el plan de cuentas y 2 no realizan estos registros contables 0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5 SI NO
2. ¿En el cargo que usted actualmente desempeña
dentro de la Empresa Minera EMPEXA S.R.L.
realiza imputaciones contables de acuerdo a las
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3. ¿Cuándo realiza estos registros contables, es fácil el uso o la apropiación de las cuentas del presente plan de cuentas de la empresa EMPEXA S.R.L.?
Cuadro No. 3
CONSULTADOS
SI 3
NO 2
TOTAL 5
Fuente: Elaboración propia
Gráfico No. 3
Fuente: Elaboración propia 0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5 SI NO
3. ¿Cuándo realiza estos registros contables, es fácil
el uso o la apropiación de las cuentas del presente
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Interpretación
La encuesta nos refleja que de 5 personas dependientes de la empresa EMPEXA S.R.L. consultadas 3 personas consideran que el uso del plan de cuentas es fácil y 2 consideran que no es fácil, en cuanto a apropiación en registros contables.
4. ¿Cómo dependiente de la Empresa Minera EMPEXA S.R.L. ha recibido alguna instrucción acerca de la interpretación del Plan de cuentas actual?
Cuadro No. 4
CONSULTADOS
SI 0
NO 5
TOTAL 5
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Gráfico No. 4
Fuente: Elaboración propia
Interpretación
La encuesta nos refleja que de 5 personas dependientes de la empresa EMPEXA S.R.L. consultadas ninguna persona recibió alguna instrucción en cuanto al uso del plan de cuentas actualmente vigente
5. ¿Usted conoce si las cuentas que se describen en el plan de Cuentas de la empresa EMPEXA S.R.L. fueron actualizadas a las normativas vigentes y tributos actuales? Cuadro No. 5 CONSULTADOS SI 2 NO 3 TOTAL 5
Fuente: Elaboración propia 0 1 2 3 4 5 6 SI NO
4. ¿Cómo dependiente de la Empresa Minera
EMPEXA S.R.L. ha recibido alguna instrucción
acerca de la interpretación del Plan de cuentas
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Gráfico No. 5
Fuente: Elaboración propia
Interpretación
La encuesta nos refleja que de 5 personas dependientes de la empresa EMPEXA S.R.L. consultadas 2 consideran que el plan de cuentas vigente fueron actualizadas de acuerdo a las normativas, las demás desconocen el tema.
0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5 SI NO
5. ¿Usted conoce si las cuentas que se describen en el
plan de Cuentas de la empresa EMPEXA S.R.L. fueron
actualizadas a las normativas vigentes y tributos
actuales?
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6. MARCO PRÁCTICO
6.1. Actividades de una Empresa Minera
Es importante anotar que el proceso técnico de la actividad minera se desarrolla en el marco de las siguientes fases:
• Prospección • Adjudicación • Exploración • Desarrollo • Explotación • Beneficio • Comercialización • Prospección
Es la primera fase de la industria minera y consiste en la búsqueda de zonas de probable mineralización; esta actividad generalmente incluye, el reconocimiento aéreo, visita ocular a la zona, levantamiento de mapas topográficos, estudios geológicos y la obtención de muestras preliminares.
Del análisis de estos estudios y de la experiencia de las empresas, se obtienen las primeras evidencias de la existencia de yacimientos mineralógicos. Esta fase concluye en el momento de la adjudicación de la zona mineralizada. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 25-26)
El nuevo código de Minería (Ley 1777) en su artículo 26º expresa: “Cualquier persona individual o colectiva, nacional o extranjera puede realizar actividades de prospección, y
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explotación de yacimientos mineros, incluyendo desmontes, colas y relaves, así como las tareas de reconocimiento aéreo con fines de prospección y exploración mineras en todo el territorio nacional, con sujeción a las normas establecidas en este código”.
• Adjudicación
Es la fase de consolidación de los derechos legales para explorar una zona mineralizada, mediante un contrato que se denomina “Contrato de Adjudicación” en otras palabras es un permiso que confiere la autoridad competente a nombre del gobierno central para explorar y explotar la riqueza mineral en la zona adjudicada. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 26)
El Art. 2 del nuevo código de Minería (Ley 1777) expresa: “El Estado a través del poder ejecutivo, otorgará concesiones mineras a las personas individuales o colectivas, nacionales o extranjera, que las soliciten ante el Superintendente de Minas de la jurisdicción, conforme a las normas del presente Código”.
• Exploración
Esta fase comienza cuando se adquieren los derechos de exploración y explotación. Consiste en el análisis más detallado de las zonas que guardan minerales, con la finalidad de determinar la existencia de cantidades suficientes que económicamente pueden ser explotable. En la actualidad se utilizan máquinas perforadoras que tienen un alcance de 100 a 500 metros de profundidad. Generalmente en esta fase se suele contratar los servicios de compañía dedicadas exclusivamente a este tipo de actividades. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 26)
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• Desarrollo
Es la fase de preparación de un yacimiento para la producción comercial. Se inician las actividades con la excavación y construcción de galerías en los sitios y lugares donde se han localizado la existencia de minerales. Cuando la perforación es de abajo hacia arriba, siempre sobre veta, se denomina chimenea y así es en sentido inverso se llama pique. En esta fase los costos son bastante elevados, ya que la empresa minera debe erogar sumas considerables en la utilización de maquinaria, herramientas de trabajo, materiales de construcción, equipos técnicos, personal capacitado y otros. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 27)
• Explotación
Es el trabajo principal de la mina y consiste en la realización de labores encaminados a la extracción de minerales desde el interior mina hacia la superficie, internacionalmente se conocen dos sistemas de explotación minera: subterráneo y en superficie. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 27)
En Bolivia es más frecuente el trabajo subterráneo por la misma conformación de sus áreas mineralizadas. Es la fase donde la empresa explota mineral y comprende a su vez las siguientes cuatro etapas:
- Derrumbe
Corresponde a las labores de quebrado (voladura), rajado y arranque del mineral de las vetas o filones, conforme a ciertos sistemas de explotación que son implantados según las particularidades de cada paraje (composición geológica de la roca), estos trabajos se realizan a máquina en algunos casos y a pulso en otros. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 27)
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- Ventilación de minas
Para que las labores se desarrollen en condiciones razonables, es necesario contra con la ventilación, para ello acostumbran efectuar perforaciones de chimeneas, con lo que se consigue la ventilación del aire suficiente; en algunos casos suelen utilizar sistemas de ventilación por medios mecánicos. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 28)
- Transporte
Es el traslado de las rocas con contenido de mineral desde los parajes más alejados hasta la boca mina mediante los carros metaleros a trole (trolley), y son almacenados en buzones para luego ser transportados al ingenio. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 28)
- Laboratorio
Toda empresa minera debe contar con un laboratorio de ensayos e investigaciones permanentes. Generalmente las muestras se obtienen cada dos metros de avance, de las distintas cintas geológicas, con la finalidad de precisar con exactitud la dirección al cual se orienta una vena metálica. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 28)
• Beneficio
Esta fase de la industria minera comprende, a la concentración y el tratamiento de minerales es ingenio (despojado de impurezas), los métodos más utilizados en el tratamiento de minerales son dos: la Flotación y la Cianuración.
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El método de Flotación, es un proceso que comienza en la chancadora con la Tributación de las rocas mineralizadas para luego pasar a la sección de Molienda, donde el mineral triturado se convierte en polvo; en las Celdas de Flotación los materiales molidos se mezclan con agua más algún reactivo que provoca la suspensión del mineral a la superficie en forma de burbujas, mientras que los residuos (granos de ganga) se hunden, una vez separado el mineral se tiene las barrillas húmedas (metal concentrado) que pasa finalmente a los secadores naturales o artificiales, lista a ser ensacados para la venta.
El método de Cianuración, comprende además de trituración y molienda, la Disolución o Cianuración, que consiste en depositar los minerales molidos en un tanque llamado agitador, en el cual se vierte bastante agua y cianuro con la finalidad de disolver para luego ser pasados a otro tanque llamado espesador y así lograr el asentamiento de las arenas; finalmente la Precipitación, donde se agrega un poco de zinc al cianuro, con la finalidad de lograr la precipitación de los valores y así devolver el aspecto físico a los metales disueltos y tener el metal en barrillas listas para su comercialización. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 28-29)
• Comercialización
Es el proceso de venta de minerales. La minería no integrada vende sus concentrados a los fundidores quienes al colocar en el mercado el metal refinado logran mayores ganancias que los productores. El precio de los minerales a nivel mundial, se rige mediante las bolsas de Londres, Nueva York y Penang.
En nuestro país, la minería nacionalizada y privada suministran una parte de sus concentrados de estaño y antimonio a la Empresa Nacional de Fundiciones (ENAF), actualmente nacionalizado (2007)
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Los costos de comercialización comprenden: flete ferrocarril, mina – estación, estación - puerto de embarque, gastos en puerto, flete – marítimo, seguro marítimo, comisiones de agencia y otros. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 29-30)
• Esquema y labores mineras
• Naturaleza de la Industria Minera
La minería es una de las actividades más antiguas de la humanidad, se puede decir a partir de la edad de la piedra, aproximadamente más de 2 millones de años, y a partir de la utilización del sílex (cuarzo, de grano fino muy dura y compacta, generalmente de color blanquecino o rojiso, muy utilizado en la prehistoria para la fabricación de enseres e
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instrumentos en sus actividades de caza o la pesca como en otras actividades rutinarias). (Pérez, Juan. Fundamentos de Contabilidad Minera, 2007; Pág. 5-6)
Es en los orígenes de la humanidad (periodo salvaje o prehistórico) que se caracteriza principalmente por la utilización de las piedras en su estado natural o posteriormente tallada y pulimentada en las puntas de las lanzas flechas y otras especies fósiles, y tras numerosas investigaciones se dedujo que se trataba de piedras trabajadas labradas por las manos del hombre, 1846 aparecen las primeras publicaciones sobre las artes e industrias primitivas, como de sus orígenes, en la cual se explica minuciosamente los hallazgos y conclusiones; por supuesto la deducción de la aparición de los primeros seres humanos, la cual es apoyada y confirmada por otras investigaciones posteriores, en 1853 en Zurich y más tarde 1863 por Boucher de Perthes que descubre en sus investigaciones, en las profundidades de Moulin Quignon, mandíbulas, huesos, y cráneos humanos, como de otros hallazgos de hachas de piedra tallada y pulimentada, cuchillos de sílex, puntas de lanza hechas conpedernal, flechas puntas de arpones, punzones, agujas de hueso, instrumentos y utensilios de cobre puro, de bronce y de hierro, etc. (Pérez, Juan. Fundamentos de Contabilidad Minera, 2007; Pág. 5-6) La actividad de la minería, es tan antigua como la humanidad y que la prehistoria está marcada o caracterizada por la utilización de los minerales en su estado natural, posteriormente por la actividad de la fundición obtiene metales, y los procesos de aleación mejora la calidad de los metales como el caso de bronce. (Pérez, Juan. Fundamentos de Contabilidad Minera, 2007; Pág. 6)
IMPORTANCIA DE LA INDUSTRIA MINERA EN BOLIVIA Minería Chica/pequeña.
Comprende operaciones mineras que tratan menos de 500 ton. Por día, en esta categoría se incluyen empresas, cooperativas y minería artesanal, la pequeña minería en Bolivia involucra desde actividades formalmente establecidas y que pueden explotar grandes cantidades de
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minerales, hasta la minería informal, denominados barranquilleros que explotan en forma clandestina los yacimientos.
La pequeña minería del país está representada por empresas privadas, concesionarios, y principalmente cooperativistas, en el caso de las cooperativas mineras, la actividad se ha convertido prácticamente en una actividad de subsistencia a tiempo completo durante todo el año, sin embargo en mucho de los casos las condiciones climatológicas y la disponibilidad temporal del recurso agua hace que los mineros tengan que abandonar sus campamentos y dedicarse a otra actividad alternativa, en el sur del país las poblaciones combinan actividades de minería con la agricultura. (Pérez, Juan. Fundamentos de Contabilidad Minera, 2007; Pág. 7)
Pequeña minería y/o Artesanal
Los mineros artesanales son pequeños mineros con poco o ningún tipo de mecanización, Bolivia es mas complicado, hasta mediados dela década de los ochenta la gran minería fue sinónimo de las operaciones propiedad del estado boliviano (COMIBOL), tiempo en el cual toda operación privada fue considerada como mediana minería, con la ruptura de COMIBOL, incluida la capitalización de algunas minas, las definiciones formales no tuvieron mucho sentido.
En Bolivia no existe una minería grande razón por la cual se tienen tres tipos de asociaciones importantes: Asociación Nacional de Mineros Medianos, Asociación Nacional de Mineros Chicos y Federación Nacional de Cooperativas Mineras.
En Bolivia la pequeña minería comprende tanto por la explotación en yacimientos primarios como secundarios, cada uno con características propias, en el caso de la minería primaria, existe una gama de tecnologías empleadas, desde las minas manuales y artesanales, hasta las semimecanizadas con planta de procesamiento de hasta 20 ton. Por día, el número de pequeñas operaciones mineras de oro ha venido creciendo en los últimos años debido a la migración de antiguos mineros en busca de fuentes de trabajo.
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6.2. Contabilidad Minera
La contabilidad Minera es una especialidad dentro de la contabilidad general, que se encarga de controlar, registrar y resumir todas las operaciones relacionadas con las actividades de explotación, tratamiento y comercialización de los minerales, correspondientes a un periodo de tiempo determinado. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 33)
• Finalidad
La finalidad de la contabilidad Minera es la de expresar mediante los estados contables la situación económica – financiera de una empresa a una fecha determinada, de acuerdo a los principios de contabilidad minera (NC-5) y los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) respectivamente. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 33)
• Principios de contabilidad para la Industria Minera
Con la finalidad de contribuir de manera positiva al desarrollo de la contabilidad minera, el Colegio de Auditores de Bolivia, Mediante la CTAC aprueba los siguientes principios de contabilidad para la industria minera, expresados en la Norma Contable Nº 5:
- Unidad contable:
Se entiende por unidad contable la combinación individual de un yacimiento con su o sus particulares sistemas de explotación. En la unidad contable se acumularán los costos que posteriormente habrán de aparearse con los ingresos que resulten de la comercialización de los minerales producidos en dicha unidad contable.
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- Costos de prospección:
Los costos de prospección deberían ser cargados a resultados en la medida en que se incurran.
- Costo de Adquisición
Los costos de adquisición deberán ser capitalizados y mantenidos sin amortizar hasta que se decida sobre ellos de acuerdo con otras consideraciones de esta Decisión. - Costo de Exploración y Desarrollo
o Capitalización de Costos de exploración y desarrollo
Los costos de exploración y desarrollo incurridos para desarrollar nuevos yacimientos, expandir la capacidad de las minas en operación, o desarrollar reservas mineras sustancialmente en avance de producción actual, deberán ser capitalizados y mantenidos sin amortizar, hasta que se decida sobre ellos de acuerdo con otras consideraciones de esta Decisión. Los costos de explotación incurridos para mantener la producción actual deberán ser cargados a resultados en la medida en que se realicen.
o La venta de minerales antes de que comience la producción comercial
El producto neto resultante de la venta de minerales antes que comience la producción comercial, deberá ser tratado como una reducción con los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo.
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- Tratamiento posterior de los Costos Capitalizados de Adquisición Exploración
y Desarrollo
o Abandono
Cuando una unidad contable es abandonada, todos los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo relacionados a tal unidad contable, deberán ser castigados en la gestión en la cual ocurre el abandono.
o Producción comercial
Los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo asociados con las unidades contables en la producción comercial, deberán ser amortizados utilizando el método de la unidad de producción, salvo que no se cuente con cálculos de reservas probadas, en cuyo caso se utilizará, temporalmente el método de amortización de línea recta.
o Limitación de los costos capitalizados
Los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo, asociados con una unidad contable, deberán ser revisados periódicamente para asegurar que tales costos no excedan del valor estimado de aquella unidad contable. Los costos capitalizados en exceso al valor estimado de la unidad contable, deberán ser castigados en la gestión en que se determine la existencia de tal exceso.
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- Valuación de inventarios de minerales
Los inventarios de minerales deberán ser valuados después de completar el proceso de concentración y al costo actualizado.
- Reconocimiento y Contabilización de las ventas
o Reconocimiento de las ventas
Las ventas de minerales deben reconocerse cuando dichos minerales han sido despachados y consignados al comprador.
o Contabilización de las ventas
o El registro contable de la venta se efectuará tomando como base el precio estimado de venta a la fecha del despacho.
Cuando el precio de venta hubiera sido definitivamente convenido, se tomará dicho precio.
o Ajuste de precio de venta a la fecha de emisión de los Estados Financieros.
La vena de minerales, cuya liquidación final no se produjo hasta el cierre de la gestión, deberán valorarse a los precios estimados al cierre de la gestión, excepto en aquellos casos donde a la fecha de la emisión de los estados financieros se conozca una baja en las cotizaciones que produzcan una pérdida que debe ser reconocida contablemente dentro de la gestión.
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Las variaciones entre:
▪ Las ventas y los costos de comercialización estimados para las ventas reconocidas en años anteriores; y
▪ Las ventas y los costos de comercialización reales efectuados en el año en curso para dichas transacciones, deberán ser tratados como ajustes de las ventas y costos de comercialización del año en curso.
- Exposición
El balance general y el estado de resultados de una empresa minera deberán exponer separadamente, como mínimo, los siguientes ítems:
o Balance
Inventarios de Minerales Valorado a su Costo Actualizado Inventario de Minerales Valorado a precio de Mercado Propiedades Productivas:
Costos capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo Propiedades No Productivas:
Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo o Estado de Resultados
Venta de Minerales
Costo de Comercialización Costo de minerales vendidos
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Amortización de Costos de Capitalización de Adquisición Exploración y Desarrollo)
Gastos de Administración Gastos Financieros Costos de Prospección
Costos de Adquisición, Exploración y Desarrollo Castigados Impuestos (Regalías)
- Actualización
Los estados financieros de la industria minera deberán prepararse en moneda constante siguiente los lineamientos de la NC 3 (antes Decisión Nº 6) de este Consejo Técnico. (Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 33)
6.3. Costos Mineros
Las empresas mineras por su naturaleza de trabajo generalmente utilizan el sistema de costo por procesos, el cual no es otra cosa que la acumulación sistemática de los costos incurridos en los diferentes departamentos o centros de costos con que cuenta una empresa, con el fin de establecer el costo de los minerales extraídos (costo de producción).
En la contabilidad minera, los centros de costos como ser: Mina Ingenio, maestranza, Fuerza Motriz, etc. Juegan un papel muy importante, ya que estos centros acumulan los costos a través de las diferentes secciones de labores específicas de que componen los mismos. Ejm. Los gastos efectuados en “Desarrollo Horizontal”, se acumularán en la cuenta “Costo Mina” o “Costos Directos de Extracción”, el pago de jornales a los trabajadores de la sección “Molienda”, se acumularán en la cuenta “Costo Ingenio” o “Costos Directos de Concentración”, etc.
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• Costo y Gasto
En la contabilidad de costos es necesario diferenciar entre el costo y gasto: aunque para algunos la palabra costo tiene el mismo significado que gasto; en consecuencia, costo es la inversión que realiza una empresa industrial para luego recuperar (productivo), y gasto es la erogación de dinero no recuperable (operativo)
• Costos Controlables y no Controlables
Los Costos Controlables son aquellos costos directos e indirectos incurridos en la explotación y beneficio de los minerales durante un periodo de tiempo determinado; en consecuencia estos costos pueden ser regulados y controlados por los responsables de la empresa Minera. Ejm. Obra de mano, consumo de materiales, energía eléctrica, gastos de mantenimiento, etc. Los Costos no Controlables, son aquellos que no están al alcance de los administradores y responsables de una empresa Minera, entre ellos podemos citar a los siguientes: efectos de inflación monetaria, incrementos de los costos de comercialización, riesgos mineros, etc. • Costos mineros
Las Empresas mineras por su naturaleza de trabajo, generalmente utilizan el sistema de costo por procesos, el cual no es otra cosa que la acumulación sistemática de los costos incurridos en los diferentes departamentos o centros de costos con que cuenta una empresa minera, con el fin de establecer el costo de los minerales extraídos (costo de producción).
En la contabilidad minera, los centros de costos como ser: Mina Ingenio, Maestranza, Fuerza Motriz, etc. Juegan un papel muy importante, ya que estos centros acumulan sus costos a través de las diferentes secciones de labores específicas de que componen los mismos. Ejm.
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Los gastos efectuados en “Desarrollo Horizontal”, se acumularán en la cuenta “Costo Mina” o “Costos Directos de Extracción”, el pago de jornales a los trabajadores de la sección “Molienda”, se acumularán en la cuenta “Costo Ingenio” o “Costos Directos de Concentración”, etc.
Los costos mineros, por su naturaleza industrial, se dividen en tres: • Costos de Producción
Consiste en determinar el valor de la producción, considerando los costos incurridos (directos e indirectos) en explotación y tratamiento de minerales, en cada caso particular.
• Costos de Servicios
Los costos de los diferentes departamentos de servicios deben ser distribuidos a los centros de producción y operacionales, tomando en cuenta las bases más razonables, de acuerdo a los informes presentados por cada departamento o sección.
• Costos de Operación
Corresponde los gastos operacionales de una empresa minera (administración, ventas y financieros). Estos costos no son distribuibles, ya que no existen controles adecuados respecto a los gastos de operación, ni existen bases razonables para su distribución.
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- Costo Mina
Esta cuenta se debita por todos los costos incurridos (materiales, mano de obra y otros costos de explotación) ya sean directos como indirectos.Se acredita por transferir el costo de explotación acumulada, a la cuenta “Costo de producción”
- Costo Ingenio
Se debita por las erogaciones realizadas en el tratamiento de minerales, tales como: materiales, mano de obra y otros costos de beneficio.
Se acredita por transferir el costo acumulado a la cuenta “Costo de Producción” - Costo de Servicios Auxiliares
Se debita por los costos incurridos en cada sección o departamento de servicio. Se abona por la transferencia del costo acumulado a la cuenta “Costo de Producción” - Costo de Comercialización
Comprende a todos los costos incurridos en la venta de minerales (fletes, embarque, seguro y otros)
(Anaguaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 50 - 52)
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6.4. Tributación Minera
Los principales tributos que recaen sobre las actividades mineras son todos aquellos a los que se refiere el presente capítulo. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 111-112)
• Régimen Impositivo Minero:
En el ámbito de las Leyes 1606 de 22 de diciembre de 1994, 1731 de 25 de noviembre de 1996 y el Código de Minería, normas que modificaron el régimen tributario dispuesto por la Ley de Reforma Tributaria”, en todo lo que sea aplicable a las actividades mineras, en fecha 31 de julio de 1997, se dictó el Decreto Supremo 24780 que estableció el Régimen Impositivo Minero. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 111-112)
Con la finalidad de obtener un conocimiento exhaustivo de todos los aspectos reglamentarios que norman la tributación minera dentro del contexto del Régimen Impositivo Minero (RIM) instituido por el Decreto Supremo Nº 24780, en los siguientes numerales efectuaremos un estudio pormenorizado de dicho Régimen.
Los tributos que gravan las actividades enumeradas y descritas por el Artículo 25 del Código de Minería son los siguientes:
- Las Patentes Mineras Anuales establecidas en el Capítulo V, título III, Libro Primero, Artículos 48 al 52 del Código de Minería y por el Título IV, Artículos 42 y 43 del Decreto Supremo 24780 de 31 de julio de 1997
- El Impuesto complementario de la Minería (ICM) establecido en los capítulos I, II, y III, Título VIII, Libro Primero, Artículos 96 al 102 del Código de Minería y regulado por el Título II, Artículos 2 al 18 del Decreto Supremo 24780 de 31 de julio de 2004
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y por el Decreto Supremo 27799 de 20 de Octubre de 2004, este último en cuanto se refiere a los minerales evaporíticos de boro.
- Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) establece el Título III de la Ley 843 (Texto ordenado vigente) y regulado por el Título III, Artículo 19 al 34 del Decreto Supremo 24780 de 31 de julio de 2004.
(Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 111-112)
Las características más importantes de los mencionados tributos son las que se desarrollan a continuación:
a) Patentes mineras anuales
Doctrinalmente hablando, las patentes mineras constituyen tributos que no poseen ninguna relación ni similitud con los tres tipos de tributos reconocidos por el derecho tributario, es decir los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales.
Como se dijo las patentes mineras anuales más bien poseen alguna similitud con las patentes municipales.
No obstante la razón más importante y determinante para no situar la patente minera en el campo de las tasas, es que el concesionario no recibe ningún servicio vinculante y específico del Estado, sino que la patente puede ser considerada, en última instancia, como una retribución al Estado por el derecho a desarrollar actividades mineras en la concesión minera; además el pago de la patente minera puede ser reputado como una demostración del ánimo del títulos de comportarse como concesionario minero y mantener vigente dicha concesión minera tomando en cuenta que la única causal de caducidad de las concesiones mineras admitidas y dispuesta por el nuevo Código, es la falta de pago de las patentes mineras anuales. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 112)
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- Plazo para el pago de las Patentes Minera Anuales
Las patentes mineras anuales se pagan por gestión adelantada, el pago se hace efectivo en el formulario oficial aprobado y distribuido por el Servicio Técnico de Minas hasta el 31 de enero de cada año, concediéndose además un plazo de treinta días computables desde la publicación por parte del Servicio técnico de Minas de las concesiones mineras.
Los concesionarios que hubieras omitido el pago hasta esta fecha, a la conclusión de este término perentorio, como se dijo antes, caducarán su derecho de concesión, caducidad que se opera de pleno derecho con el consiguiente retorno del área de la concesión minera al dominio del Estado. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 116-117)
- Lugar de pago
El pago de la Patente Minera anual se hace efectivo en cualquier banco o entidad financiera de cualquier lugar o localidad que se halle operando en el país y que esté debidamente habilitado para dicho cobro. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 118)
- Órgano encargado de la fiscalización y supervisión del pago de las Patentes
Mineras Anuales
La recaudación, control y fiscalización del pago de las patentes mineras anuales está a cargo del Servicio Técnico de Minas. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 118)
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b) Impuesto complementario de la Minería (ICM)
El impuesto Complementario de la minería, se aplica a todas las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras, que realicen las actividades mineras que se hallan comprendidas en el artículo 25º del Código de Minería, estas actividades, como ya lo habíamos mencionado anteriormente, son la prospección, exploración, explotación, concentración, fundición, refinación y/o comercialización de minerales o metales, constituyan o no parte de un proceso integrado de producción minera.
Están exentas de pago del Impuesto complementario de la Minería las personas que realicen la manufactura de minerales y metales que no lleven a cabo las actividades mineras descritas en el parágrafo precedente; o dicho de otro modo, que las actividades de manufactura no sean parte de un proceso integrado con actividades mineras.
Tampoco están sujetas al pago del Impuesto complementario de la Minería las importaciones temporales de minerales para su concentración, fundición o refinación. La condición especial de estos minerales, temporalmente importados, debe acreditarse mediante el certificado de origen que demuestre la procedencia de los minerales que sean tratados en el país. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 118-119)
- Base imponible
De conformidad con la disposición del Artículo 4º del Decreto Supremo 24780 de 31 de julio de 1997, la base imponible del Impuesto complementario de Minería es el valor bruto de venta que resulta de multiplicar el peso del contenido fino del mineral o metal por su cotización oficial en dólares de los Estados Unidos de Norteamérica.
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El peso del contenido fino es un factor importante para el cálculo del Impuesto Complementario de Minería y se establece multiplicando el peso neto seco por la ley del mineral.
El peso neto seco del mineral a granel, es decir sin envase (saco, container, pallet o cualquier otro), es el peso del mineral menos las deducciones por mermas y la humedad
- Determinación de la ley del mineral
El establecimiento de la base imponible del Impuesto Complementario de la Minería depende exclusivamente de la exacta determinación de la ley del mineral.
La ley del mineral es el porcentaje de metal fino o de mineral contenido en el peso seco neto y para su determinación se procederá de la siguiente manera:
En las ventas internas, la ley del mineral es la ley consignada en la liquidación o factura de venta.
En las exportaciones se consignará la ley declarada por el exportador. Sin embargo, previo a la exportación, en el lugar de embarque la agencia verificadora de comercio exterior contratada por el Gobierno o en la entidad designada para el efecto tomará muestras representativas de cada vagón o medio de transporte utilizado, en presencia de un representante del exportador.
Para el caso de las exportaciones por vía aérea, la muestra podrá ser tomada en las instalaciones de la fundición, debiendo necesariamente cumplirse las formalidades aduaneras de exportación.
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En estos casos, la entidad verificadora determinará por su cuenta la ley y humedad del lote exportado a base de las precitadas muestras en un plazo no mayor a 30 días corridos. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 122)
- Alícuota
Del mismo modo que la cotización oficial, la alícuota del Impuesto Complementario de la Minería se establecerá quincenalmente por el Ministerio de Minería a través de la aprobación de una Resolución expresa, la misma que será puesta en conocimiento de la Aduana Nacional de Bolivia en el día.
La vigencia de las cotizaciones oficiales como de las alícuotas del Impuesto complementario de la Minería, como es procedimiento usual en cuanto se refiere a la obligatoriedad de toda norma jurídica, se iniciará a partir de la fecha de su publicación, la misma que será efectuada por el Ministerio de Minería y Metalurgia en un órgano de prensa de circulación nacional. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 112)
- Libros de Ventas Brutas y Compras control ICM
Por disposición del Artículo 99 del Código de Minería, los sujetos pasivos del Impuesto complementario de la Minería, están obligados a asentar sus operaciones, tanto las de compras como las de vena y la exportación de minerales, en dos libros denominados respectivamente Libro de Ventas Brutas – Control ICM y Libro de Compras Control ICM.
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En cada operaci9ón de compra o de venta realizada por quienes intervengan en aquellas deberán efectuar, obligatoriamente, un asiento para cada una de las operaciones mencionadas en los libros antes citados.
Las características de ambos libros serán establecidos por el Servicio de Impuestos Nacionales. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 126)
c) Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE)
El Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) se aplica en todo el territorio nacional, y recae sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las empresas.
El impuesto, por disposición del numeral 1 del Artículo 38 del último texto ordenado de la Ley 843 es aplicable en particular en el tema que nos ocupa, “A las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que extraigan, produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen minerales y/o metales.
- Consolidación del Impuesto sobre las Utilidades a las Empresas
El artículo 20 del Decreto Supremo 24780 de 31 de julio de 1997, dispone que “Al finalizar la gestión, los sujetos pasivos del impuesto complementario de la minería, consolidarán en el formulario oficial, aprobado por la Dirección General de Impuestos Internos todos los importes que les correspondan por concepto de Anticipo del impuesto sobre las Utilidades a las Empresas y, al mismo tiempo, todas las retenciones efectuadas a sus proveedores durante la misma gestión fiscal”. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 140)
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- Alícuota Adicional del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
El Artículo 36 del Decreto Supremo 24780 de 31 de julio e 1997 dispone la aplicación de la Alícuota Adicional a las Utilidades extraordinarias por actividades Extractivas de Recursos Naturales No Renovables, que se halla establecida en el Capítulo V del Título III de la Ley 843 (Texto ordenado vigente), el que en relación a la Alícuota Adicional por actividades extractivas de recursos no renovables, dispone:
Artículo 51, además de lo establecido en los Capítulo precedentes la utilidad neta anual resultante directamente de actividades extractivas de recursos no renovables está gravada pro una alícuota adicional del 25% (VEINTICINCO POR CIENTO) que se aplicará previa deducción de los siguientes concepto:
- Un porcentaje variable, a elección del contribuyente de hasta el 33% (TREINTA Y TRES POR CIENTO) de las investigaciones acumuladas en exploración, desarrollo, explotación, beneficio y en protección ambiental, directamente relacionada con dichas actividades, que se realicen en el país a partir de la gestión fiscal de 1991. Esta deducción se utilizará en un monto máximo equivalente al 100% (CIEN POR CIENTO) de dichas inversiones.
- El 45% (CUARENTA Y CINCO POR CIENTO) de los ingresos netos obtenidos por cada operación extractiva de recursos naturales no renovables durante la gestión que se declare.
Para las empresas productoras de minerales y/o metales, los ingresos netos por cada operación extractiva son el valor del producto comercializable puesto en el lugar de la operación minera. (Del Barco Carrillo, Víctor. Tributación Minera, 2006; Pág. 149-150)
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6.5. Plan De Cuentas
Llamado también “Catálogo de Cuentas” o “Nomenclatura de Cuentas”. Es un detalle clasificado de cuentas por grupos y sub-grupos; generalmente se encuentra codificada, y su implementación se realiza de acuerdo a las necesidades de cada empresa en particular. En la práctica, por la actividad variada que presenta una empresa Minera, es un tanto complejo crear voces técnicas apropiadas para cada operación particular. (Anahuaya, Gumercindo. Contabilidad extractiva Minera y Petrolera, 2007; Pág. 37)
CUENTAS DE BALANCE 1000.0 1100.0 1110.0 1111.0 1112.0 1113.0 1114.0 1120.0 1121.0 1122.0 1123.0 1124.0 1125.0 1126.0 1130.0 1131.0 1132.0 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Disponible Caja Central Caja Mina Caja Chica Bancos Exigible
Liquidación de Min. Por Cobrar Deudores por Minerales
Deudores por Pulpería Cuenta Personal Reclamos al Seguro
Deudores a Rendir Cuentas Bienes de Cambio
Concentrado de Minerales a su Costo
51 1133.0 1134.0 1135.0 1136.0 1137.0 1140.0 1141.0 1142.0 1150.0 1151.0 1152.0 1200.0 1210.0 1211.0 1211.1 1211.2 1211.3 1211.4 1211.5 1211.6 1211.7 1211.8 1212.0 1212.1 Inventario de Materiales Inventario de Mercaderías Pulpería Mina Materiales en Tránsito Mercaderías en Tránsito Inversiones Corto Plazo
Depósitos a Plazo Fijo (M/N-M/E-M/CNMV) Caja de Ahorro (M/N-M/E-MNCMV)
Diferido Crédito Fiscal
Gastos Pagados por Anticipado ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades Productivas Instalaciones Planta y Equipo Edificios Maquinaria y Equipo Vehículos Muebles y Enseres Equipos de Computación Herramientas Vivienda Obreros
Bienes de Capital en Tránsito Inversiones en Otras Empresas Acciones (CBN-COBOCE)
52 1214.0 1214.1 1214.2 1220.0 1221.0 1222.0 2000.0 2100.0 2110.0 2111.0 2112.0 2120.0 2121.0 2122.0 2130.0 2131.0 2132.0 2133.0 2140.0 2141.0 2142.0 2150.0 2151.0 Diferido
Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo Seguros Pagados por Anticipado
Propiedades No Productivas
Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo Obras en Curso
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones con el Personal Sueldos y Salarios por Pagar Beneficios Sociales por Pagar Obligaciones con Entidades Sociales Retenciones Sociales
Cargas Sociales por Pagar Obligaciones Fiscales Regalías Mineras por Pagar Débito Fiscal
I.T. por Pagar
Otras Cuentas por Pagar Proveedores
Acreedores por Compra de Bienes y Servicios Diferido
53 2200.0 2210.0 2211.0 2212.0 2220.0 2221.0 2222.0 2223.0 2224.0 2225.0 2226.0 3000.0 3100.0 3110.0 3310.1 3310.2 3310.3 3120.0 3121.0 3130.0 3131.0 3132.0 3140.0 3141.0 PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones con Entidades Financieras Préstamos Bancarios LP
Hipotecas
Previsiones y Provisiones Previsión para Indemnizaciones Previsión para Cuentas Incobrables Provisión para Aguinaldos
Previsión contaminación Ambiental Dep. Acumulada Inst. Planta y Equipo
Amort. Acum. Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo PATRIMONIO Capital Capital Social Acciones Emitidas Acciones Suscritas Acciones Pagadas Ajustes al Patrimonio
Ajuste Global del Patrimonio Reservas
Reserva Legal
Reserva para Contingencias Resultados
54 3142.0 3150.0 3151.0 3152.0 3153.0 Utilidad/Pérdida Gestión Donaciones Donaciones en Efectivo Donaciones en Bienes de Uso Donaciones en Bienes de Cambio
CUENTAS DE RESULTADOS 5000.0 5100.0 5100.1 5200.0 5200.1 5200.2 5200.3 5200.4 4000.0 4100.0 4100.1 4100.2 4100.3 4100.4 4100.5 4100.6 4100.7 4100.8 INGRESO Ingresos Operacionales Venta de Minerales Ingresos No Operacionales Alquileres percibidos
Ingresos por Venta de Bienes
Ajuste por Inf. Y Ten. De Bienes (H) Intereses Ganados EGRESOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Sueldos y Salarios Honorarios Profesionales Pasajes y Viáticos Gastos de Representación Gastos de mantenimiento Cargas Sociales Alquileres Pagados Gastos Generales
55 4100.9 4100.10 4100.11 4100.12 4100.13 4200.0 4200.1 4200.2 4200.3 4200.4 4200.5 4200.6 4300.0 4300.1 4300.2 4400.0 4400.1 4400.2 4400.3 4400.4 4400.5
Dep. Instalaciones Planta y Equipo Gastos Contaminación Ambiental
Amortización Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo
Regalías Mineras
Impuesto a las Transacciones
GASTOS DE DISTRIBUCIÓN
Sueldos y Salarios Pasajes y Viáticos
Gastos de Representación Seguros Pagados
Impuestos a las Transacciones Cargas Sociales
GASTOS FINANCIEROS Intereses Pagados
Impuesto a las transacciones OTROS GASTOS
Castigo de Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo
Ajuste por Inf. Y Tenencia de Bienes (D) Pérdida en Siniestros
Castigo de Billetes Falsos
56 4500.0 4500.1 4500.2 4500.3 4500.4 4500.5 4500.6 COSTOS DE COMERCIALIZACIÓN Fletes Mina – Estación
Fletes Estación – Puerto de Embarque Seguros Hasta Puerto
Gastos en Puerto Flete Marítimo Seguro Marítimo
CUENTAS DEL COSTO
6000.0 6100.0 6110.0 6110.1 6110.2 6110.3 6120.0 6120.1 6120.2 6130.0 6130.1 6130.2 6130.3 6130.4 6130.5 6130.6 COSTO DE PRODUCCIÓN
COSTO MINA (Costos Directos de Extracción)
Superintendencia de Minas Supervisión mina Prospección Exploración y Reconocimiento Desarrollo Recortes Chimeneas y Piques Explotación
Desarrollo Horizontal y Vertical Caminos de Acceso
Desarrollo de Vetas Ventilación
Preparación
57 6130.7 6130.8 6130.9 6130.10 6130.11 6140.0 6140.1 6140.2 6150.0 6150.1 6150.2 6150.3 6170.0 6200.0 6210.0 6210.1 6220.0 6220.1 6220.2 6220.3 6220.4 6220.5 6220.6 Ratoneras
Explotación de Rajo Corte y Relleno Ventilación y Desagüe
Pozo Principal Ramplas
Carguío y Transporte Transporte a Pulso Transporte con Winche Mantenimiento
Mantenimiento Interior Mina Mantenimiento de Galerías
Mantenimiento Winches y Bombas Otros Costos
COSTO IGENIO (Costos Directos de Concentración)
Superintendencia de Ingenio Supervisión Ingenio Planta de Concentración Recepción de Minerales Muestreo y Pesaje Trituración y Molienda Clasificación Tratamiento de Lamas Flotación de Sulfuros
58 6220.7 6220.8 6220.9 6220.10 6220.11 6220.12 6230.0 6300.0 6310.0 6310.1 6320.0 6320.1 6320.2 6320.3 6320.4 6320.5 6330.0 6330.1 6330.2 6330.3 6340.0 6340.1 6340.2 Filtrado y Secado Transporte de Colas Mantenimiento de Planta Bodega de Barrilas
Preparación de Lotes de Exportación Muestreo Pesaje y Ensacado
Otros Costos
COSTO DE SERVICIOS AUXILIARES
Superintendencia de Superficie Oficina Superintendente Maestranza y Mantenimiento Taller Mecánico Carpintería Taller Eléctrico Afilado de Barrenos Compresoras de Aire Laboratorios Laboratorio Químico Laboratorio Físico Laboratorio Experimental Planta de Energía Eléctrica Energía Producida
59 6340.3 6350.0 6350.1 6350.2 6350.3 6350.4 6360.0 6370.0 6380.0 6400.0 6400.1 6400.2 6400.3 Mantenimiento Generadores Transporte Vehicular Vehículos Livianos Vehículos Pesados Equipo Pesado (Grúas) Garaje de Reparaciones Almacén de Materiales Comedor
Servicio de Comunicación
OTROS COSTOS DE PRODUCCIÓN
Indemnizaciones Subvención Pulpería
